Бухгалтерский учет и анализ движения основных средств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

министерство образования и науки российской федерации

московская финансово-промышленная академия (МФПА)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему

Бухгалтерский учет и анализ движения основных средств предприятия

МOCKВА 20___г.

СОДЕРЖАНИЕ

бухгалтерский учет основной средство

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

1.2 Сущность, классификация, оценка основных средств

1.3 Значение, задачи и информационное обеспечение бухгалтерского учета основных средств

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «СИБИРЯК»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «Сибиряк»

2.2 Оформление первичными документами операций по бухгалтерскому учету основных средств ЗАО «Сибиряк»

2.3 Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ЗАО «Сибиряк»

2.4 Порядок проведения инвентаризации основных средств ЗАО «Сибиряк»

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «СИБИРЯК»

3.1 Цель, задачи, направления анализа основных средств ЗАО «Сибиряк»

3.2 Анализ состояния, движения и структуры основных средств ЗАО «Сибиряк»

3.3 Анализ эффективности и обеспеченности ЗАО «Сибиряк» основными средствами

3.4 Направления повышения эффективности использования основных средств ЗАО «Сибиряк»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет основной средство

Основные средства участвуют в процессе производства продолжительное время и переносят свою стоимость на вновь произведенные продукты труда, в то время как предметы труда целиком потребляются в каждом производственном цикле и образуют, как правило, основу вновь создаваемого продукта (семена, корма, топливо).

Основные средства составляют производственный потенциал предприятия, поэтому являются важнейшим фактором эффективности основной деятельности предприятия, а, следовательно, его финансовой устойчивости.

В настоящее время основными направлениями экономического развития Российской Федерации предусмотрено продолжить курс на всемерную интенсификацию сельскохозяйственного производства путем технического перевооружения сельского хозяйства, роста средств производства в натурально-вещественной форме. Ускорение темпов интенсификации сельскохозяйственного производства на индустриальной основе во многом будет зависеть от объема и технического уровня основных средств.

Организация хозяйственной деятельности на предприятии невозможна без строгого учета и анализа результатов каждого структурного подразделения. При детальном рассмотрении их работы можно дать объективную оценку конечным результатам, которая упрощает сложную систему управления организацией, предоставляя наглядный материал для последующей обработки и создавая единый комплекс необходимых данных.

Бухгалтерский учет основных средств предоставляет возможность изучения достоверности, законности и целесообразности отражения в учете хозяйственных операций с основными средствами. Бухгалтерская информация является базой для получения информации о состоянии производства, следовательно, позволяет осуществлять комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ технико-экономических показателей основных средств, в свою очередь, позволяет оценить закономерности развития экономического объекта (явления, процесса) в прошлом и настоящем и последовательно выявлять формирование тенденций ухудшения или улучшения в развитии предприятия в будущем. Это способствует своевременному выявлению факторов, положительно или отрицательно влияющих на деятельность предприятия, а также эффективному использованию резервов производства. Этим определяется актуальность темы данной дипломной работы.

Цель данной дипломной работы - исследовать ведение бухгалтерского учета и провести анализ движения основных средств ЗАО «Сибиряк». Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета и анализа основных средств;

2) дать технико-экономическую характеристику ЗАО «Сибиряк»;

3) рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Сибиряк»;

4) проанализировать движение основных средств ЗАО «Сибиряк»;

5) разработать рекомендации, выявив резервы и пути повышения эффективности использования основных средств ЗАО «Сибиряк».

Объектом наблюдения дипломной работы является предприятие ЗАО «Сибиряк».

Основные средства являются объектом исследования, а учет и анализ основных средств - предметом исследования дипломной работы.

При написании дипломной работы были использованы следующие методы исследования: наблюдение, математические расчеты, графические методы, методы сравнения и обобщения, выборочный метод, метод синтеза и анализа.

Данная дипломная работа содержит введение, три главы, заключение, список литературы, приложения.

В первой главе раскрывается теория и сущность изучаемого процесса (явления), освещается нормативно - правовое регулирование учета основных средств предприятия. В данной главе подробно раскрывается суть объектов основных средств, дается их классификация, а также излагается сущность оценок основных средств. Вместе с тем раскрывается значение бухгалтерского учета основных средств.

Во второй главе рассматривается технико-экономическая характеристика предприятия (ЗАО «Сибиряк»), порядок ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии, отрицательные и положительные стороны ведения учета. Здесь представлено документальное оформление движения основных средств, порядок проведения инвентаризации основных средств.

В третьей главе приводится процедура анализа движения основных средств хозяйства: определяются цель и задачи анализа основных средств. Здесь дается представление о последовательно выстроенном анализе структуры основных средств, а также об анализе эффективности и обеспеченности предприятия основными средствами. В главе также приведены направления совершенствования эффективности использования основных средств.

В заключении излагается суть проделанной работы, подводятся итоги, и выносятся основные выводы и результаты проведенного исследования в обобщенном виде, а также излагаются рекомендации.

В списке литературы располагаются источники литературы.

Список приложений включает в себя образцы документов, используемых в ЗАО «Сибиряк», таблицы, схемы.

Период исследования дипломной работы 2009- 2010 г.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

В Российской Федерации бухгалтерский учет основных средств регулируется четырехуровневой системой нормативных документов.

Для регулирования бухгалтерского учета основных средств предусмотрен, прежде всего, Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ. В нем прописаны правила, предусмотренные для ведения бухгалтерского учета. Правила распространяются также на ведение бухгалтерского учета основных средств.

Кроме того, суть ведения бухгалтерского учета основных средств раскрывается в Налоговом и Гражданском кодексах Российской Федерации. В рамках своей направленности в кодексах даны законы, определяющие характер ведения учета основных средств при различных обстоятельствах. Налоговый кодекс рассматривает основные средства как объект налогообложения, устанавливает собственные правила изменения первоначальной стоимости, начисления амортизационных отчислений. Гражданский кодекс предусматривает порядок принятия основных средств к учету в качестве недвижимости, а также правила купли-продажи основных средств и др.

Одним из важнейших нормативных актов, регулирующих все правила ведения бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» в положении определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по российскому законодательству, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Данное положение характеризует основные правила документирования хозяйственных операций, информация о регистрах учета, а также об инвентаризации имущества.

Однако вся информация, представленная в положении, предусмотрена не только для общих случаев: правила ведения бухгалтерского учета основных средств также строго соответствуют изложенным требованиям.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» содержит понятие основных средств, то есть критерии отнесения объектов хозяйственной деятельности к основным средствам, а также порядок их поступления, эксплуатации, начисления амортизации, выбытия, инвентаризации, ремонта.

Существуют и другие положения по бухгалтерскому учету, которые охватывают только определенные моменты, касающиеся правил ведения учета основных средств.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» указывает требования к учетной политике организаций. При ее формировании предприятием избираются способы ведения бухгалтерского учета, в том числе учета основных средств. Каждая организация при формировании своей учетной политики в обязательном порядке должна руководствоваться данным положением.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предусмотрены правила составления форм бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация об активах предприятия (в том числе основных средствах). Это дает представление о финансовом состоянии дел организации.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» раскрывается деятельность предприятия с активами (в том числе с основными средствами), приносящая доход, а также информация об условиях признания доходов. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» - напротив, раскрывается деятельность предприятия с выбывшими активами, а также информация об условиях признания расходов.

В ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» приведены требования к раскрытию информации об оценке активов предприятия и корректировке стоимости активов в бухгалтерской отчетности.

Правила ведения бухгалтерского учета основных средств в регистрах бухгалтерского учета регулируются еще и различными указаниями и методическими рекомендациями по учету основных средств. В них приводится подробный порядок организации методологии, оформления движения основных средств первичными документами, синтетического и аналитического учета, их поступления, выбытия, амортизации, ремонта, модернизации и т. д.

Отраслевые рекомендации предназначены для различных отраслей хозяйства (сельское хозяйство, промышленность, строительство, торговля и общественное питание и т.д.) и предусматривают правила, соответствующие особенностям ведения бухгалтерского учета основных средств в данных областях.

Среди инструкций, регулирующих ведение бухгалтерского учета основных средств, одним из важнейших является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. В нем расписан порядок применения корреспонденции счетов и даны соответствующие разъяснения.

Приказ об учетной политике устанавливается руководителем предприятия. В учетной политике описываются правила ведения учета основных средств непосредственно на предприятии.

Для внутреннего контроля руководством предприятия может быть использован устав.

1.2 Сущность, классификация, оценка основных средств

На каждом из предприятий закрепленные средства совершают непрерывный кругооборот. В зависимости от характера перенесения стоимости на готовый продукт средства хозяйства делятся на основные и оборотные средства.

В теории бухгалтерского учета основным средствам дается следующее определение: основные средства - это хозяйственные средства, которые используются в производственном процессе многократно, при этом не меняют свою натурально-вещественную форму, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на производимую продукцию частями через амортизационные отчисления (здания, сооружения, оборудование, передаточные устройства, хозяйственный инвентарь).

При управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, при производстве продукции, выполнении работ либо оказании услуг предприятием используется определенная часть имущества, которая также составляет основные средства предприятия.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под основными средствами признаются средства труда (активы), единовременно удовлетворяющие следующим условиям:

1) они предназначены для использования в использовании в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для сдачи в аренду;

2) они предназначены для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он (превышает) 12 месяцев;

3) организация не предполагает их последующую перепродажу;

4) они способны приносить доходы в будущем.

Ссылаясь на п.1 ст. 257 НК РФ, автор справочника «Основные средства: новый порядок учета» [20, с.6] Верещагин С. А. основными средствами в случае налогообложения прибыли организации признает часть амортизируемого имущества организации, которая используется как средства труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацией.

Общероссийский классификатор основных фондов Российской Федерации содержит огромное количество видов основных средств. Их можно представить в схеме следующего вида (рис.1.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Классификация основных средств

Группа основных средств довольно разнообразна. Это, прежде всего основные средства производственного назначения, к которым относятся орудия труда (машины, механизмы, оборудование), средства, которые используются для сохранности и перемещения предметов и продуктов труда, например, транспортные средства, а также производственные помещения, сооружения, необходимые для создания нормальных условий (здания, склады). В составе основных средств учитываются также взрослый и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Своеобразную группу основных средств составляют основные средства непроизводственного характера: здания, сооружения и другие предметы многолетнего использования. Они предназначены для удовлетворения культурно-бытовых нужд населения, а также используются в лечебных и детских учреждениях, клубах, школах и так далее.

Непроизводственные основные средства, по существу, не являются средствами труда, но они также служат длительное время, сохраняя свою натуральную форму и постепенно (частями) теряют свою стоимость по мере изнашивания. Непроизводственные основные средства также служат длительное время, сохраняют свою натуральную форму и постепенно (частями) теряют свою стоимость по мере изнашивания. Производственные основные средства непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства, непроизводственные такого участия не принимают, но обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. К непроизводственным относятся основные средства, используемые в общественном питании и торговле, в жилищно-коммунальном хозяйстве, сфере бытового обслуживания, здравоохранении, просвещении и др.

В отрасли сельского хозяйства выделяются производственные основные средства, относящиеся к растениеводству (зернохранилища, картофеле- и овощехранилища, здания для хранения тракторов), животноводству (коровники, телятники, конюшни, свинарники), и средства общего назначения (обслуживающее сельскохозяйственное производство). Производственные основные средства несельскохозяйственного назначения также дифференцированы по отраслям несельскохозяйственного характера - промышленного производства, строительства. В учебном пособии «Бухгалтерский учет» Бебневой Е. В. [18, с.15] указано, что в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Распределение основных средств по отраслям народного хозяйства и видам деятельности осуществляется исходя из целевого назначения и вырабатываемой с участием этих средств продукции и оказываемых услуг. Для правильной организации учета и контроля за эффективным использованием основных средств необходимо иметь научно и экономически обоснованную их классификацию (Приложение 14). Ее применяют для планирования воспроизводства основных средств, их группировки в учете, составления отчетности, анализа, а также при определении норм амортизации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается таковой со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов -- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

По мнению автора пособия «Бухгалтерский учет» Сапожниковой Н. Г. [14, с.15] сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Существует классификация основных средств по сроку полезного использования, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1. Классификация основных средств

№ п/п	Группа основных средств	Срок полезного использования	Объекты основных средств
1	2	3	4
1	Первая	От 1 года до 2 лет	Машины, оборудование
2	Вторая	Свыше 2 лет до 3 лет	Машины, оборудование
3	Третья	Свыше 3 лет до 5 лет	Сооружения и передаточные устройства, машины, оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный
4	Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет	Здания, машины, оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние
5	Пятая	Свыше 7 лет до 10 лет	Здания, машины, оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние
6	Шестая	Свыше 10 лет до 15 лет	Сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, насаждения многолетние
7	Седьмая	Свыше 15 лет до 20 лет	Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, насаждения многолетние
8	Восьмая	Свыше 20 лет до 25 лет	Здания, сооружения и передаточные
			устройства, жилища, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный
9	Девятая	Свыше 25 лет до 30 лет	Здания, машины и оборудование
10	Десятая	Свыше 30 лет	Здания, сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства

Базовыми видами оценок основных фондов являются первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, слагается из сумм фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Исключение составляют случаи, установленные законодательством.

С точки зрения авторов учебника «Бухгалтерский учет» Переверзева М.П. и Луневой А.М. [26, с.51] переоценка основных средств проводится только при существенном изменении их стоимости. Первоначальная учетная оценка основных средств может изменяться также в результате переоборудовании объектов (при расширении, достройке, реконструкциях, проведенных в порядке капитальных вложений). Остаточная стоимость - это разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств на тот же момент. Ее величина постоянно меняется, так как меняется и сумма износа. В процессе эксплуатации основные средства подвергаются капитальному ремонту, реконструкции и модернизации. На это расходуются определенные денежные средства, и сумма этих денежных средств составляет восстановительную стоимость. Однако при отражении основных средств в отчетности используются и другие виды оценок. Авторы учебника «Бухгалтерский учет» Каморджанова Н.А. и Карташова И. дают следующее определение фактической стоимости основных средств: фактическая стоимость представляет собой уплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент их приобретения или создания [23, с.68].

Амортизируемая стоимость - это фактическая стоимость основного средства или другая его оценка, которая отражается в финансовой отчетности вместо фактической стоимости за вычетом ликвидационной стоимости. Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то при расчете амортизационной стоимости ею можно пренебречь [23, с.71].

Существует согласованный вид оценки основных средств. При долгосрочной аренде основных средств с передачей права собственности в условия договора вносится элемент «С правом выкупа по окончании срока аренды или ранее», а также предусматривается вся сумма арендной платы на весь период аренды, составляющая для арендатора согласованную (договорную) стоимость арендного объекта, а для арендодателя - сумму выручки за выбывший объект. Особенность данной формы аренды сводится к передаче арендодателем права собственности на объект арендатору. В результате один собственник списывает с баланса передаваемый объект и выявляет финансовый результат от выбытия основных средств, второй приходует его и отражает в активной части баланса в сумме согласованной (договорной) стоимости арендуемого объекта [23, с.73].

В условиях рыночной экономики основные средства обладают рыночной стоимостью, изменяющейся под влиянием технического прогресса и других факторов экономики. Кроме того, рыночная стоимость подвержена инфляции и дефляции [23, с.75]. Ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую предприятие рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода использования его предприятием за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта [23, с.76].

Использование показателей амортизируемой и ликвидационной стоимости позволяет более обоснованно определить часть стоимости объекта, которая должна быть отнесена на расходы в течение периода его использования предприятием (при условии достаточно точного определения ликвидационной стоимости). Справедливая стоимость объекта равняется сумме денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами. Балансовой (учетной) стоимостью основных средств считается сумма, в которой объект числится на балансе предприятия (то есть фактические затраты за минусом накопленной амортизации). Возмещаемой называется сумма, которую предприятие рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая при этом его ликвидационную стоимость. Данный показатель связан с корректировкой балансовой стоимости основных средств, производимой, когда снижается функциональная полезность их или когда действие факторов, вызвавших снижение функциональной полезности, прекращается. Необходимость корректировки обусловлена тем, что стоимость объекта основных средств должна быть полностью возмещена в течение срока использования его организацией. В связи с этим возмещаемая сумма не должна быть меньше балансовой непосредственно измерен, он определяется путем условной (приближенной) оценки.

Перечисленные виды оценок можно сформировать в таблицу следующего вида:

Таблица 2. Виды оценок основных средств

№ п/п	Наименование вида стоимости основных средств	Определение вида стоимости основных средств
1	Первоначальная	Сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
2	Восстановительная	Денежные средства, расходующиеся на капитальный ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств
3	Остаточная	Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости амортизации основных средств
4	Фактическая	Уплаченная сумма денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент их приобретения или создания
5	Ликвидационная	Выручка от продажи основных средств, годных строительных материалов, металлического лома, остающихся после прекращения функционирования объекта
6	Амортизируемая	Фактическая стоимость объекта основных средств или другая его оценка, отражающаяся в финансовой отчетности вместо фактической стоимости за вычетом ликвидационной стоимости
7	Справедливая	Денежные средства, на которые можно обменять объект при совершении сделки между заинтересованными и независимыми сторонами
8	Балансовая	Сумма, в которой объект числится на балансе предприятия
9	Возмещаемая сумма	Сумма, которую предприятие рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая при этом его ликвидационную стоимость
10	Рыночная	Текущая стоимость основных средств, определяющаяся под влиянием факторов экономики, инфляции, дефляции и прогресса
11	Согласованная	Договорная стоимость арендных основных средств при их долгосрочной аренде с передачей права собственности (с правом выкупа по окончании срока аренды или ранее)

Оценка объектов основных средств, приобретенных в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ (ЦБ РФ), действующему на дату принятия объекта к учету.

1.3 Значение, задачи и информационное обеспечение бухгалтерского учета основных средств

Бухгалтерский учет основных средств представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия, оформленной в различных измерителях. Каждый факт хозяйственной деятельности, оформленный соответствующим документом, является хозяйственной операцией. Сплошное отражение хозяйственной деятельности подразумевает обязательный учет всего имущества, затрат, выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, финансовых результатов и т.д. Непрерывное отражение хозяйственной деятельности требует постоянного наблюдения и документального отражения хозяйственных операций по движению основных средств. Взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия вызвано зависимостью совершающихся операций между собой. Бухгалтерский учет основных средств является связующим звеном между хозяйственной деятельностью предприятия и лиц, принимающих управленческие решения. Значение бухгалтерского учета основных средства заключается, прежде всего, в сборе, группировке и систематизации информации в учетных регистрах. Однако основная его роль сводится к использованию, анализу и толкованию информации. Предприятие, которое занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), должно решать целый ряд задач: обеспечение высокого качества продукции (работ, услуг), снижение издержек в производстве и т. д. Для того, чтобы успешно работать в условиях конкурентной среды, предприятию необходимо сосредоточить свои усилия на повышении уровня рентабельности и увеличении степени ликвидности. При этом оптимальные решения могут приниматься управляющими только на основании своевременной и обоснованной бухгалтерской информации.

Автор учебника «Бухгалтерский учет» Бебнева Е.В. [18, с.6] рассуждает таким образом, что бухгалтерский учет основных средств призван создать необходимые условия для управления предприятием и поэтому должен обеспечить решение следующих задач:

1) систематический контроль за сохранностью каждого объекта основных средств организации и эффективным использованием машин, оборудования, транспортных средств и производственных площадей;

2) правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и выбытия основных средств;

3) своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования;

4) правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормативами и своевременное отражение этих сумм на счетах;

5) правильное отражение затрат по ремонту основных средств;

6) выявление результатов от выбытия и ликвидации основных средств.

Бухгалтерская информация об основных средствах содержится в актах списания основных средств с баланса предприятия, ведомостях инвентаризации основных средств, регистрах синтетического и аналитического учета, технических паспортах основных средств, а также в некоторых формах годового отчета: бухгалтерский баланс (форма № 1 - АПК), отчет о движении основных средств (форма № 5 - АПК). Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия включает счета бухгалтерского учета, на основе которых производятся бухгалтерские записи хозяйственных операций.

Верещагин С.А. считает, что бухгалтерский учет основных средств обеспечивает выполнение следующих задач [20, с.58]:

- оформление бухгалтерских первичных документов и отражение в учете основных средств;

- определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- определение затрат, связанных с содержанием основных средств;

- контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения вышеуказанных задач в организации разрабатывается система документооборота, назначаются лица, ответственные за хранение и перемещение объектов основных средств /16/.

Данные бухгалтерии позволяют сделать объективный анализ, планирование и оценить результаты работы организации.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «СИБИРЯК»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «Сибиряк»

ЗАО «Сибиряк» является юридическим лицом в соответствии с российским законодательством. Оно имеет форму закрытого акционерного общества, уставный капитал которого основывается на учредительных вкладах акционеров. Формирование капитала происходит за счет распределения акций уже выявленных физических и юридических лиц (учредителей). Заранее определяется и величина (размер) вклада каждого акционера. Особенностью такой формы организации является то, что акции, принадлежащие предприятию, могут реализовываться и совершать кругооборот только в рамках сотрудников данной организации, тем самым, пресекая вторжение посторонних лиц (несотрудников).

Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции на основании возмездной или безвозмездной сделки одному или нескольким акционерам ЗАО «Сибиряк» или третьим лицам в порядке, определенным действующим Уставом. Уставный капитал предприятия состоит из приобретенных акционерами 4730 обыкновенных акций. Он может быть увеличен или уменьшен в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации и действующим Уставом. Путем ежегодных отчислений в размере 5 % чистой прибыли общества в ЗАО «Сибиряк» создается резервный фонд.

Дивиденды по обыкновенным размещенным акциям предприятия могут выплачиваться один раз в год. При этом необходимо принятие соответствующего решения годовым Общим собранием акционеров. Бухгалтерский учет основных средств в ЗАО «Сибиряк» ведется в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Предприятие работает на основании Устава (Приложение 1) и Учетной политики (Приложение 2). Согласно учетной политике предприятия бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме учета. Структура бухгалтерии выглядит следующим образом (рис.2).

Рис. 2. Структура бухгалтерии ЗАО «Сибиряк»

При ведении бухгалтерского учета основных средств работниками бухгалтерии используется Рабочий план счетов и Инструкция по его применению (Приложение 3). Ведение бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерского учета основных средств, в ЗАО «Сибиряк» происходит вручную. Отсутствие автоматизации усложняет ведение учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По сравнению с автоматизированной формой учета заметны существенная трудоемкость обработки учетной информации и количество счетных ошибок. В целом документооборот на предприятии стандартен, и происходит следующим образом: сначала происходит сбор информации, затем ее регистрация, обработка, систематизация, передача и хранение. Порядок отражения первичных документов в бухгалтерском учете ЗАО «Сибиряк» представлен на рис.3.



Рис. 3. Порядок отражения первичных документов в бухгалтерском учете ЗАО «Сибиряк»

Хозяйственная деятельность предприятия имеет сельскохозяйственную направленность. Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ЗАО «Сибиряк» за 2009-2010гг. приведены в таблице (Приложение 13). Показатели, приведенные в форме № 7-АПК по ОКУД годового отчета в период за 2007 - 2008 гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3. Показатели реализации сельскохозяйственной продукции ЗАО «Сибиряк» за 2009 -2010 гг.

№п/п	Отрасль производства	Полная себестоимость (с/с), т. р.	Выручка, т. р.	Отклонения, (+, -) т. р.	Темп роста, %
		2009 г.	2010 г.	2009г	2010г	с/с,	выручка	с/с,%	выручки, %
1	Растение Водство	5235	5504	8279	8710	269	431	105,13	105,20
2	Животно одство	16986	13555	19801	14047	-3431	-5754	79,80	70,94

Данные, представленные в таблице 3, можно сформировать в график следующего вида (рис.4.).

Рис. 4. Изменение показателей себестоимости и выручки сельскохозяйственной продукции ЗАО «Сибиряк» за 2009 - 2010 гг.

Вывод: в процессе анализа реализации сельскохозяйственной продукции выявилось, что выручка от реализации продукции растениеводства по сравнению с 2009 г. в 2010 г. увеличилась на 431 тыс. руб., то есть прирост величины данного показателя составил 5,20 %; выручка от реализации продукции животноводства сократилась на 5754 тыс. руб., то есть темп снижения величины данного показателя составил 29,06 %. При сравнении показателей за 2009 и 2010 гг. видно, что выручка от реализации продукции растениеводства возросла, животноводства - снизилась.

Полная себестоимость продукции растениеводства по сравнению с 2009 г. в 2010 г. увеличилась на 269 тыс. руб., то есть прирост величины данного показателя составил 5,13 %; полная себестоимость продукции животноводства сократилась на 3431 тыс. руб., то есть темп снижения величины данного показателя составил 20,20 %. При сравнении показателей за 2009 и 2010 гг. видно, что себестоимость продукции растениеводства повысилась, животноводства - снизилась.

4760 га земли используется под посевы пшеницы, овса и кормовых культур. Благодаря этому предприятие ежегодно сдает зерно государству. Пастбища и сенокосы обеспечивают животных достаточным количеством фуража, сена, сенажа и других видов кормов.

ЗАО «Сибиряк» имеет следующие органы управления:

- общее собрание акционеров общества;

- совет директоров общества;

- директор общества.

Высшим органом управления ЗАО «Сибиряк» является его общее собрание акционеров.

В ЗАО «Сибиряк» работают сотрудники, подразделяющиеся на следующие категории: аппарат управления, служащие и рабочие. Структура управления предприятием сформирована в соответствующую схему (Приложение 16).

В составе структурных подразделений ЗАО «Сибиряк» имеет здание конторы и управления, 4 корпуса дойных коров, 2 родильных корпуса, 2 телятника, 1 корпус телят 1,5-2-летнего возраста, 1 корпус животных на выращивании и откорме, 1 конный двор, 1 машинный двор, 1 тракторный двор, в которых размещается сельскохозяйственная техника.

ЗАО «Сибиряк» принадлежат 2 торговые точки (магазины) и 1 пекарня. По договорной цене организация поставляет сельскохозяйственную продукцию (молоко, мясо) проверенным покупателям: маслосырзаводу, а также мясокомбинату. Существуют проверенные поставщики, у которых ЗАО «Сибиряк» приобретает необходимую для своей деятельности продукцию: запасные части, строительные материалы, электроматериалы, горюче-смазочные материалы.

2.2 Оформление первичными документами операций по бухгалтерскому учету основных средств ЗАО «Сибиряк»

Основное средство, которое поступает в ЗАО «Сибиряк», ставится на баланс (приходуется) и оформляется документально. Комиссия, назначенная руководителем, осуществляет прием основного средства и составляет форму ОС-1 «Акт (накладную) приемки-передачи основных средств». В акте указывается производственная характеристика принятого объекта основного средства, его соответствие техническим характеристикам. В случае обнаружения определенных недостатков указывается способ их устранения. После составления и оформления акта к нему прилагается вся техническая документация, и он передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем. На основе этого в бухгалтерии составляется Инвентарная карточка учета основного средства. Затем техническая документация передается главному инженеру. На основные средства, которые приобретаются у поставщиков, вместе с актом оформляется счет-фактура. По однородному инвентарю, однотипному оборудованию, имеющему одинаковую стоимость, составляется общий акт. В случае обнаружения несоответствий по вине поставщика в присутствии его представителя составляется соответствующий акт, на основании которого составляется и предъявляется иск поставщику. При покупке транспортных средств одновременно должны быть получены характеристики машин (наименования, номера). В дальнейшем работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком фиксируют в них затраты на текущий и капитальный ремонт. При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота создается специальная комиссия, включающая в себя зоотехника, ветврача, заведующего фермой, представителя бухгалтерии и др. работников, которые составляют «Акт на перевод животных из группы в группу» форма № 47-АПК.

Купленный взрослый скот приходуется, как и другие объекты основных средств. На поступающих племенных животных обязательно составляется племенное свидетельство.

Поступление в ЗАО «Сибиряк» земельных угодий отражается «Актом на оприходование земельных угодий», в котором указывается полная характеристика принятых на баланс земельных угодий, площадь, вид угодий, месторасположение, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость, а также указываются прилагаемые документы, которые послужили основанием для составления акта. Акт подписывается членами приемной комиссии и утверждается руководителем. Затем акт передают в отдел бухгалтерии.

Оборудование, излишки которого выявляются при инвентаризации, приходуются согласно актам, составленным приемной комиссией.

Все основные средства, поступающие на предприятие, немедленно закрепляются за материально ответственными лицами. Кроме того, каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер на весь период нахождения основного средства в хозяйстве. При выбытии основного средства из ЗАО «Сибиряк» освободившийся инвентарный номер не присваивается другому основному средству во избежание путаницы.

Когда в процессе эксплуатации происходит изнашивание объектов основных средств, в бухгалтерии совместно с руководителем ЗАО «Сибиряк» принимается решение об их списании с баланса. Списание объектов с баланса производится согласно инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования.

После принятия решения на списание того или иного объекта составляется соответствующий акт на списание имущества: акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорта) форма ОС-4, акт списании автотранспортных средств форма ОС-4а, акт на выбраковку животных из основного стада форма 406-АПК.

В актах на списание указываются причина списания, сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания: наименование объекта основного средства, номер (инвентарный и заводской), (дата выпуска и принятия к бухгалтерскому учету), фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость. Документальное оформление хозяйственных операций можно представить в виде таблицы 4.

Таблица 4. Документальное оформление движения основных средств ЗАО «Сибиряк»

№ п/п	Код форм	Наименование документа	Хозяйственная операция
1	2	3	4
1	Форма № ОС-1	Акт приемки-передачи основных средств	Поступление основных средств
2	Форма № ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов	Ремонт основных средств
3	Форма № ОС-4	Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных)	Выбытие основных средств
4	Форма № ОС -4а	Акт на списание автотранспортных средств	Выбытие основных средств
5	Форма № ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств	Эксплуатация основных средств
6	Форма № ОС-О9	Инвентарный список основных средств	Эксплуатация основных средств
7	Форма № ОС-14	Акт о приемке оборудования	Поступление основных средств
8	Форма № ОС-15	Акт приемки-передачи оборудования в монтаж	Ремонт основных средств
9	Форма № ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Поступление основных средств, в т. ч. после ремонта

2.3 Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ЗАО «Сибиряк»

Со временем для дальнейшего развития у каждого предприятия появляется необходимость приобретения объектов основных средств. Организация начинает обновлять свой производственный потенциал, основу которого составляют объекты основных средств.

ЗАО «Сибиряк», как и другие предприятия, может приобрести объект основных средств одним из следующих способов:

1) приобретение за плату;

2) изготовление своими силами либо привлеченными со стороны;

3) получение безвозмездно;

4) получение в виде вклада в уставный капитал предприятия;

5) выявление излишков в ходе проведенной инвентаризации;

6) аренда;

7) получение в оперативное ведение предприятия либо хозяйственное управление.

Но в ЗАО «Сибиряк» чаще всего основные средства поступают путем приобретения за плату у поставщиков.

Например, в марте 2009 г. предприятием ЗАО «Сибиряк» был приобретен объект основных средств: персональный компьютер Pentium D inside стоимостью 24000 руб. (НДС по ставке 18% составил 4320 руб.). Учтены дополнительные расходы по доставке персонального компьютера, произведено начисление заработной платы работникам, занятым на доставке персонального компьютера, произведены отчисления в фонд социального страхования, произведены начисления в резерв, списаны ГСМ, списаны услуги грузового автотранспорта. При этом в бухгалтерском учете ЗАО «Сибиряк» все операции по приобретению объекта основных средств были оформлены следующими бухгалтерскими записями (табл.5.).

Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Сибиряк» за март 2009г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1	Приобретен у поставщика персональный компьютер средств по покупной стоимости	24000	08/4	60
2	Начислен НДС по приобретенному персональному компьютеру	4320	19/1	60
3	Учтены расходы по доставке персонального компьютера в хозяйство: а) начислена зарплата работникам, занятым на доставке персонального компьютера; б) произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от зарплаты работников, занятых на доставке персонального компьютера в хозяйство; в) произведены начисления в резерв для оплаты отпусков для работников, занятых на доставке персонального компьютера в хозяйство; г) списаны ГСМ; д) списаны услуги грузового автотранспорта	7500 1500 420 540 670	08/4 08/4 08/4 08/4 08/4	70 69 96 10/3 23/4
4	Оприходован персональный компьютер	34630	01/1	08/4

Согласно учетной политике ЗАО «Сибиряк» амортизация основных средств начисляется линейным способом, который заключается в том, что годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

В свою очередь, норма амортизации объектов основных средств определяется исходя из срока полезного использования объекта, который устанавливается специальной комиссией или уже установлен техническими документами.

ЗАО «Сибиряк» - это предприятие, развивающее несколько направлений в производстве, поэтому при начислении амортизации важное значение имеет принадлежность объекта основных средств к видам производства.

В июле 2010 г. по ферме № 1 и по зданию машинно-тракторного парка ЗАО «Сибиряк» была начислена амортизация за месяц. При этом в журнале регистрации хозяйственных операций были сделаны следующие записи:

Дт 20/2 Кт 02 - 6375 руб. - начислена месячная амортизация по ферме №1 ЗАО «Сибиряк».

Дт 23/3 Кт 02 - 7048 руб. - начислена месячная амортизация по зданию машинно-тракторного парка ЗАО «Сибиряк».

Выбытие объектов основных средств в ЗАО «Сибиряк» происходит по разным причинам:

1) полный износ;

2) продажа;

3) аварийные ситуации;

4) хищение;

5) безвозмездная передача.

Для учета выбытия объектов основных средств в ЗАО «Сибиряк» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для ЗАО «Сибиряк» характерны крайне редкие случаи хищения имущества.

В основном выбытие объектов основных средств на предприятии происходит вследствие полного износа объектов.

В таких случаях списание объектов основных средств производится в определенной последовательности.

Сначала списывается первоначальная стоимость, затем - сумма амортизационных начислений и остаточная стоимость объектов основных средств. После этого списываются расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств.

После того, как в бухгалтерии отражается выручка за проданный объект, определяется финансовый результат от выбытия объекта основных средств как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если сумма оборота по дебету больше суммы оборота по кредиту счета, возникает убыток, который списывают.

Если сумма оборота по дебету меньше суммы оборота по кредиту счета, возникает прибыль.

В этом можно убедиться на следующем примере. В августе 2010 г. руководством ЗАО «Сибиряк» было принято решение о списании коровника, пришедшего в негодность (Приложение 12). При этом в бухгалтерии ЗАО «Сибиряк» были сформированы следующие бухгалтерские записи (табл. 6).

Таблица 6. Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Сибиряк» за август 2010 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1	Списание первоначальной стоимости коровника ЗАО «Сибиряк»	133385	01/9	01/1
2	Списание суммы амортизации, начисленной по коровнику ЗАО «Сибиряк»	133205	02	01/9
3	Списание остаточной стоимости коровника ЗАО «Сибиряк»	180	91/2	01/9
4	Списание расходов, связанных с ликвидацией коровника ЗАО «Сибиряк»	350	91/2	50
5	Оприходование возвратных материалов	3800	10/8	91/1
6	Выручка за проданные объекты	3800	62	91/1
7	Финансовый результат (прибыль)	7070	91/9	99/2

При осуществлении внутрихозяйственных операций с животными и операций по реализации в ЗАО «Сибиряк» составляется соответствующая корреспонденция счетов. В ЗАО «Сибиряк» очень часто происходит перевод молодняка животных в основное стадо. Также имеет место и передача объекта основного средства от одного материально ответственного лица другому. Например, в октябре 2010 г. был переведен в основное стадо ЗАО «Сибиряк» молодняк животных, что было оформлено соответствующим актом на перевод животных из группы в группу (Приложение 10). Тогда же произошло выбытие 1-й головы коровы ЗАО «Сибиряк», которое было оформлено актом на выбытие животных и птицы, где указана причина выбраковки (Приложение 11).

При этом в журнале регистрации хозяйственных операций были сделаны: В бухгалтерском учете основных средств подобные хозяйственные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями (табл. 7).

Таблица 7. Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Сибиряк» за октябрь 2010г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1	Переведен молодняк животных в основное стадо	13000	08/6	11/1
			01/4	08/6
2	Перевод выбракованной коровы из основного стада	9381	11/2	01/4
	Реализация выбракованной коровы на мясокомбинат	9381	91/2	11/2
	Отражена выручка от сдачи коровы на забой	24120	62	91/1
3	Выбраковка быка из основного стада и передача его на внутрихозяйственный забой	10300	20/3	11/1
4	Передача трактора МТЗ-80 от одного материально ответственного лица другому	80750	01/1	01/1

В ЗАО «Сибиряк», как и во всех организациях, все объекты в течение всего срока использования подвергаются ремонту текущему и капитальному.

Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделке, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Текущий ремонт объектов основных средств ЗАО «Сибиряк» проводит самостоятельно.

При проведении текущего ремонта основных средств в бухгалтерии ведется учет соответствующих затрат. К затратам на текущий ремонт относятся:

1) заработная плата работникам, которые заняты на ремонте объектов основных средств, с отчислениями на нужды социального страхования и социального обеспечения;

2) запчасти;

3) стройматериалы;

4) ремонтные материалы;

5) прямые денежные суммы, выплаченные из кассы;

6) прочие затраты.

Эти затраты списывают в дебет тех счетов, на которых учитываются соответствующие объекты (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Затраты списывают с кредита соответствующих счетов, с которых были списаны израсходованные материалы (10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 50 «Касса»).

Капитальный ремонт на предприятии осуществляется хозяйственным способом.

Учет всех затрат ведется в дебете счета 23 «Вспомогательное производство» субсчетах 1 - ремонтные мастерские и 2 - ремонт зданий и сооружений. В августе 2010 г. ЗАО «Сибиряк» были выделены денежные средства на капитальный ремонт объекта основных средств. Капитальному ремонту был подвергнут сельскохозяйственная техника, в частности, гусеничный трактор ЗАО «Сибиряк». В журнале хозяйственных операций ремонт был оформлен следующими бухгалтерскими записями (табл. 8).