Бухгалтерский учет в коммерческих кредитных организациях

6. Т.к. инкассаторское авто передан в эксплуатацию в ноябре 2007 года, то начисление амортизации начнется с 1 декабря 2007 года. Срок полезного использования указанного авто - 3 года, таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 30,7: Дт 70606 (А+) - Кт 60601 (П+) - 30,7.

Балансовая стоимость объекта 1140, срок полезного использования - 3 года. Исходя из балансовой стоимости и срока полезного использования объекта, начисляется сумма ежемесячной амортизации: 1140/36=30,7: Дт 70606 - Кт 60601 - 30,7 ежемесячно. Для учета амортизации по данному объекту на счете 60601 открывается отдельный лицевой счет.

7. Авто находится в эксплуатации 1 год и за это время сумма начисленной амортизации составила 368,4. Затем авто попал в ДТП и не подлежал восстановлению:

Пример 1:

1. Списывается выбывший объект ОС - авто после ДТП, не подлежащий восстановлению:

1.1 Списывается авто как объект ОС по его балансовой стоимости: Дт 61209 - Кт 60401 - 1104.

1.2 Списывается амортизация, начисленная по выбывшему авто: Дт 60601 - Кт 61209 - 368,4.

1.3 Оприходованы детали от списанного авто, годные к использованию в качестве зап. частей: Дт 61002 - Кт 61209 - 31,6.

1.4 На расходы банка списывается убыток от эксплуатации данного авто: Дт 70606 - Кт 61209 - 704.

Пример 2:

2. Списывается объект ОС - авто в связи с его продажей:

2.1 Списывается балансовая стоимость проданного авто: Дт 61209 - Кт 60401 - 1104.

2.2 Списывается начисленная амортизация на проданный авто: Дт 60601 - Кт 61209 - 1104.

2.3 Отражается в учете выручка от продажи данного авто: Дт 30102 - Кт 61209 - 301,6.

2.4 На доходы списывается прибыль от эксплуатации данного авто: Дт 61209 - Кт 70601 - 301,6.

23. Учет добавочного капитала в кредитных организациях

Предметом бух. учета являются активы банка, пассивы банка, операции банка и результаты его деятельности.

Банковские пассивы подразделяются на собственные, заемные и привлеченные

Добавочный капитал относится к собственным пассивам банка, т.е. к источникам, из которых банк обретает средства на весь период своей деятельности и без образования обязательств.

Добавочный капитал возникает у банка в двух случаях:

1. в результате прироста стоимости имущества в результате произведенной переоценки.

2. при получении банком эмиссионного дохода.

Учет добавочного капитала ведется на балансовом счете 106, по которому открыты соответствующие счета 2 порядка:

10601 (П) Прирост стоимости имущества при переоценке.

10602 (П) Эмиссионный доход.

(А также еще 10603 и 10604 - если быть точной).

Рассмотрим случаи образования добавочного капитала:

1) Переоценку объектов своего имущества банк имеет право производить по собственному усмотрению, но не чаще 1 раза в год.

При этом установлены сроки произведения переоценки:

1. после сдачи годового отчета (с 20 по 25 января).

2. и до конца первого квартала.

В учете прирост стоимости имущества, например, объекта основных средств отражается следующей проводкой: Дт 60401 (А+) "Основные средства" - Кт 10601 (П+) "Прирост стоимости имущества при переоценке" - на сумму прироста стоимости объекта.

Порядок учета имущества банка и его переоценки изложен в Приложении №10 к Положению Центрального Банка РФ №302-П от 26.03.07. Там указано, что банки сами устанавливают перечень объектов подлежащих переоценке. Но если объекты однажды переоценивались, те они в дальнейшем подлежат обязательной переоценке

Если в результате повторных переоценок балансовая стоимость уменьшается, то это отражается уменьшением добавочного капиталя,

Например снизилась стоимость объекта основных средств: Дт 10601 (П-) "Прирост стоимости имущества при переоценке" - Кт 60401 (А-) "Основные средства".

2) Способ образования добавочного капитала - получение банком эмиссионного дохода. Эмиссионный доход возникает только у акционерного банка при размещении им собственных акций дополнительных выпусков по цене выше номинальной. (При возникновений нового акционерного банки он имеет право выпускать только обыкновенные акции и размещать их по номинальной стоимости). Действующий акционерный банк имеет право размещать акции дополнительных выпусков с целью увеличения своего уставного капитала, и при этом банк может размещать как обыкновенные, так и привилегированные акции по цене выше номинальной. При этом сумма, полученная за каждую акцию, распадается на две части:

1. сумма в пределах номинала идет на увеличение Уставного капитала;

2. сумма сверх номинала идет на образование Добавочного капитала.

Например: Банк продал акцию с номиналом 100 за 300.

Поступившие средства от юридического или физического лица учитываются: Дт 30208 (А+) «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» - 60322 (П+) «Расчеты с прочими кредиторами».

Когда Банк России утвердит отчет акционерного коммерческого банка по итогам размещения акций дополнительного выпуска, то полученные средства за акции распределяются между уставным и добавочным капиталами: Дт 60322 (П-) «Расчеты с прочими кредиторами» (300) - Кт 10207 (П+) "Уставный капитал АКБ" (100) - Кт 10602 (П+) «Эмиссионный доход» (200).

В Добавочный капитал банка при необходимости может быть направлен на погашение убытков, которые возникают в отдельном отчетном периоде, либо на увеличение Уставного капитала -- по решению высшего органа управления банком (общего собрания его акционеров или пайщиков).

24. Учет операций доверительного управления в кредитных организациях

Операции доверительного управления КБ имеют право проводить со следующими финансовыми активами:

1.денежные средства, в том числе в ин. валюте.

2.с ценными бумагами.

3.с драг. металлами.

Главной особенностью операций доверительного управления является обособление активов, полученных в доверительное управление, от таких же активов, принадлежащих самому банку и от прочих активов учредителя доверительного управления.

В связи с этих бух. учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Эти счета представлены в главе Б Плана счетов. Глава Б называется "Счета доверительного управления". Она состоит из двух разделов:

1) активные счета (для учета активов, принятых в доверительное управление, расходов и убытков по операциям доверительного управления).

2) пассивные счета (для учета учредителей доверительного управления, доходов и прибыли по операциям доверительного управления).

Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами главы Б или внутри этих счетов (т.е. между собой могут корреспондировать лицевые счета, открытые по одному счету второго порядка).

По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс - в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными документами Банка России. Активы, которые банк принимает в доверительное управление, подлежат переоценке. Переоценка производится в общеустановленном порядке. Результат переоценки отражается либо на доходах, либо на расходах банка по доверительному управлению в зависимости от того, какая возникла курсовая разница.

Пример:

Увеличилась рыночная стоимость золота, принятого банком в доверительное управление. Это отразится в учете следующей проводкой:

Дт 80301 (А+) - л/с золото.

Кт 85401 (П+) - л/с - положительные разницы.

Операции по доверительному управлению осуществляются банками на основании заключенных договоров доверительного управления имуществом.

Участниками указанных договоров (договора траста) является:

1) учредитель управления.

2) доверительный управляющий.

3) выгодоприобретатель.

Учредитель доверительного управления - собственник имущества, переданного банку в доверительное управление.

Доверительный управляющий - банк, который осуществляет управление имуществом, принятым в доверительно управление.

Выгодоприобретатель - лицо, в интересах которого доверительный управляющий осуществляет управление имуществом. В рамках одного трастового договора выгодоприобретателем может выступать сам учредитель доверительного управления, но им не может быть доверительный управляющий.

Организациям и физ. лицам доверительный управляющий (т.е. банк) представляет отчеты о своей деятельности в сроки, порядке и форме, установленные договором доверительного управления.

Банки могут заключать два вида договоров доверительного управления:

1. Индивидуальные договора доверительного управления, когда банк будет обособленно управлять имуществом в интересах конкретного учредителя доверительного управления или указанного им выгодоприобретателя.

2. Общий фон банковского управления (ОФБУ) - имущественный комплекс, состоящий из имущества, принятого в доверительное управление от разных лиц и объединенного на праве общей собственности.

Учредителем управления ОФБУ является учредитель доверительного управления, который имеет долю имущества в ОФБУ.

Документом, который выдается учредителю ОФБУ, является сертификат долевого участия, на основании которого учредителю ОФБУ выплачивается его доля дохода. При этом сертификат не является имуществом и может быть объектом купли/продажи или иных сделок.

Банк может создать несколько ОФБУ, каждый из которых будет выступать как учредитель доверительного управления.

Операции по передаче банку имущества в доверительное управление отражается в учете следующим образом (пример):

1. Передача наличных денежных средств по индивидуальному договору с учредителем: Дт 80101 "Касса" - Кт 85101 "Капитал в управлении (учредители)".

2. Если в доверительное управление приняты ценные бумаги, то составляется проводка: Дт 80201 - Кт 85101.

При этом необходимо отметить, что принятые банком в доверительное управление ценные бумаги должны быть отражены на счетах главы Д, т.е. в депозитарном учете банка: Дт 98000 - Кт 98055.

3. Безналичные денежные средства, как в рублях, так и в ин. валюте, поступившие в доверительное управление, учитываются по счету 80801 "Текущие счета". Указанные средства зачисляются на текущие счета банка по доверительному управлению, которые могут быть открыты либо в Банке России (в рублях), либо в другом российском КБ (в ин. валюте).

Банк получил в доверительное управление безналичные рублевые средства с целью их вложения в ценные бумаги по указанию учредителя траста: Дт 80801 - Кт 85101.

Далее банк перечисляет указанные средства на приобретение ценных бумаг: Дт 80601 (дебиторская задолженность продавца ценных бумаг) - Кт 80801.

При получении документов, подтверждающих переход права собственности на ценные бумаги, составляется проводка: Дт 80201 - Кт 80601.

Т.к. в результате указанной операции у банка возникли ценные бумаги, за которые он отвечает перед владельцем, то этот факт должен быть отражен в депозитарном учете: Дт 98000 - Кт 98055.

Т.о., счета главы Б открываются в банках, которые осуществляют операции доверительного управления в качестве доверительного управляющего. Все номера счетов по доверительному управлению начинаются с цифры 8.

25. Срочные операции коммерческих банков и их учет

Под срочными операциями подразумеваются операции по купле-продаже финансовых активов, по которым дата заключения договора не совпадает с датой расчетов по сделке.

Фин. активы, с которыми банки имеют право проводить срочные операции: ден. средства, ценные бумаги, драгоценные металлы.

При заключении договоров на проведение срочных сделок у банка одновременно возникает и право требования, и обязательства.

Поэтому для учета срочных операций используются парные счета: активные - для учета требований по сделке, пассивные - для учета обязательств по сделке.

Счета для учета срочных операций представлены в главе Г плана счетов "Срочные сделки". Эта глава и состоит из двух разделов: активные и пассивные счета.

Срочные сделки принимаются к учету в день заключения договора, а в день расчетов по сделке производится списание требований и обязательств со счетов главы Г и перенос их на счета главы А. Осуществление расчетов отражаются, таким образом, на балансовых счетах.

Поскольку фин. активы, которые являются предметом срочных сделок, постоянно изменяют свою стоимость (официальные курсы ин. валют, котировки ценных бумаг, рыночная цена на драг. металлы), у банков возникает необходимость осуществления их переоценки.

Банки имеют право производить переоценку при каждом изменении стоимости фин. актива, либо произвести ее только в день расчетов по сделке.

В обязательном порядке переоценка производится в день заключения договора на срочную сделку - на разницу между курсом сделки, который отражен в договоре и курсом, официально установленным по данному фин. активу на дату заключения договора.

Курсовые разницы, которые возникают в результате переоценки требований и обязательств по срочным операциям могут быть как отрицательными, так и положительными.

Отрицательные курсовые разницы учитываются на соответствующих активных счетах, а положительные - на пассивных.

Пример:

Банк заключил договор с другой кредитной организацией на покупку 1 млн. безналичных долларов США за рубли. Курс сделки - 23 рубля за 1 доллар США.

Предусматривается реальная поставка денежных средств. Срок расчетов - на 30-ый банковский день после заключения договора (Т + 29). Официальный курс доллара США на дату заключения договора - 24, 50 руб. за 1 доллар США.

1. В день заключения договора:

а) сделка отражается на счетах главы Г по курсу, заложенному в договоре: Дт 93303 - Кт 96303 - 23 млн. руб.

б) производится обязательная переоценка требований банка по сделке, т.к. именно требования по данной сделке выражаются в ин. валюте: Дт 93303 - Кт 96801 - 1,5 млн. руб.

Актив: 24,5 млн. руб. (1 млн. долларов США) - требования.

Пассив: 23 млн. руб. - обязательства, 1,5 млн. руб. 0 положительная курсовая разница.

2. В день даты расчетов по сделке:

а) официальный курс БР на дату расчетов составил 22, 80 руб. за 1 доллар США.

Производится переоценка требований банка в связи с изменением официального курса доллара США: Дт 96801 - Кт 93303 - 1 млн. 700 тыс. руб.

Т.к. счета по учету положительных и отрицательных курсовых разниц по срочным сделкам являются парными, то результат очередной переоценки отражается по тому из данных счетов, на котором имелось сальдо начальное. Если при этом возникает овердрафт, то производится перенос сальдо на парный счет с противоположным признаком.

б) т.к. в результате произведенной переоценки по счету 96801 образовался овердрафт в сумме 200, то указанная сумма переносится на парный активный счет (по учету отрицательных курсовых разниц): Дт 93801 - Кт 96801.

в) таким образом, на счетах главы Г по данной срочной сделке сложился следующий баланс:

Актив: 93303 - 22,8 млн. руб., 93801 - 0,2 млн. руб.

Пассив: 96303 - 23 млн. руб.

г) т.к. наступила дата расчетов по сделке, то требования, обязательства и курсовая разница списываются со счетов главы Г:

Дт 96303 - 23 млн. руб. - Кт 93303 - 22,8 млн. руб. - Кт 93801 - 0,2 млн. руб.

д) требования, обязательства и курсовая разница по данной срочной сделке принимается к учету на балансовые счета:

Дт 47408 840 - 22,8 млн. руб. - Дт 70608 "Отрицательная переоценка средств в ин. валюте" (А+) - 0,2 млн. руб. - Кт 47407 810 - 23 млн. руб.

е) банк выполняет свои обязательства по сделке, перечисляя контрагенту рублевые денежные средства за 1 млн. долларов США по курсу сделки: Дт 47407 810 - Кт 30102 (30110) 810 - 23 млн. руб.

ж) от контрагента в соответствии с договором на сделку поступил 1 млн. безналичных долларов США: Дт 30114 840 (30110 840) - Кт 47408 840 - 1 млн. долларов США.

26. Учет операций кредитной организации на внебалансовых счетах

Счета главы В "Внебалансовые счета" предназначены для учета активов и пассивов, которые не учитываются на балансовых счетах, но учет, которых необходим, так как он отражает существующие стороны проводимых банком операций.

Глава В состоит из следующих разделов:

Раздел 2 "Неоплаченный Уставный Капитал кредитных организаций".

Раздел 3 "Ценные бумаги"

Раздел 4 "Расчетные операции и документы"

Раздел 5 "Кредитные и лизинговые операции"

Раздел 6 "Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания"

Раздел 7 "Корреспондирующие счета"

В главе В имеется также раздел 1, но счета этого раздела используются только ЦБРФ и в КБРФ не открываются.

Внебалансовые счета имеют отличительную особенность от счетов из других глав Плана Счетов. Внебелансовые счета объективно не нуждаются в двойной записи, поэтому для того, чтобы методика учета на внебалансовых счетах не отличалась от других групп, в главу В введены два технических счета. С помощью этих счетов обеспечивается возможность двойной записи по внебалансовым счетам. Эти счета представлены в седьмом разделе внебалансовых счетов. Это - счет под номером 99998, который предназначен для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи; и счет 99999, который предназначен для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи. Таким образом, при отражении операций на внебалансовых счетах в проводке представлен один из основных внебалансовых счетов и один из указанных технических счетов. В отдельных случаях, предусмотренных нормативными документами, допускается прямая корреспонденция двух внебалансовых счетов.

Пример:

Одной из форм безналичных расчетов является акцептная форма расчетов, то есть расчеты платежными требованиями.

Поступившее в банк плательщика платежное требование нуждается в акцепте. Срок акцепта - 5 дней, если получатель платежа не увеличил срок акцепта.

Не время в ожидании акцепта платежное требование помещается в, так называемую, картотеку № 1 и учитывается по внебалансовому активному счету 90901 следующей проводкой: Дт 90901 (А+) - Кт 99999.

Когда клиент банка - плательщик по данному платежному требованию акцептует данное платежное требование, то возможны следующие варианты:

1) У плательщика имеются на его банковском счете средства для оплаты данного платежного требования. Как только эта оплата совершится, то оплаченное платежное требование списывается с картотеки № 1 следующей проводкой: Дт 99999-Кт 90901 - на сумму платежного требования.

2) Плательщик акцептовал платежное требование, но на его банковском счете отсутствуют средства для оплаты. В этом случае платежное требование перемещается из картотеки №1 в картотеку №2.

В учете это отражается прямой корреспонденцией двух внебалансовых счетов (в соответствии с Положением ЦБРФ №2 - П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"): Дт 90902-Кт 90901.

3) Если же клиент банка откажется от акцепта платежного требования, которое поступило к его счету, то этот расчетный документ изымается из картотеки № 1 и возвращается в банк получателя платежа. Составляется проводка на списание платежного требования с картотеки № 1: Дт 99999 - Кт 90901.

Раздел 2 "Неоплаченный Уставный Капитал кредитных организаций".

После того как банк зарегистрирован в качестве юридического лица и получил Свидетельство о регистрации, то все учредители, в соответствии с учредительным договором, становятся должниками банка по взносам в Уставный Капитал.

В день регистрации сумма объявленного Уставного Капитала отражается на внебалансовом счета (либо 90601, либо 90602) как полностью неоплаченная:

а) По акционерным банкам: Дт 90601-Кт 99999.

б) По неакционерным банкам: Дт 90602-Кт 99999.

По мере поступления средств учредителей уменьшается неоплаченная часть Уставного Капитала:

а) По акционерным банкам: Дт 99999-Кт 90601.

б) По неакционерным банкам: Дт 99999-Кт 90602.

К окончанию срока формирования Уставного Капитала остатки по счетам 90601 или 90602 должны быть равны нулю.

27. Учет депозитарных операций в кредитных учреждениях

Депозитарные операции - это операции, связанные с учетом и хранением ценных бумаг, как переданных банку его клиентами, так и принадлежащих самой кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

От клиентов ценные бумаги могут поступать в банк:

а) для хранения и учета.

б) для осуществления доверительного управления.

в) для осуществления брокерских операций.

г) для осуществления иных операций с ценными бумагами.

Таким образом, предметом депозитарного учета являются ценные бумаги, как эмиссионные (акции и облигации), так и неэмиссионные (векселя, депозитные и сберегательные сертификаты).

Для учета депозитарных операций предназначены счета Главы Д Плана счетов бух. учета в кредитных организациях. Эта глава называется "Счета Депо".

Глава Д состоит из двух разделов: активные счета и пассивные счета.

Ценные бумаги на счетах Депо учитываются по принципу двойной записи: на активных счетах Депо ценные бумаги учитываются в разрезе мест их хранения, а на пассивных счетах Депо - в разрезе их владельцев.

Главной особенностью депозитарного учета является то, что он осуществляется в штуках. Допускается дополнительное веление депозитарного учета ценных бумаг на счетах Депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, которые открываются в разрезе синтетических счетов Депо.

Лицевой счет Депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

Набор счетов аналитического учета определяется депозитарием банка самостоятельно.

Депозитарные операции, изменяющие остатки ценных бумаг на лицевых счетах Депо называются инвентарными.

Каждая инвентарная операция отражается не менее чем на двух счетах Депо - по дебету одного и по кредиту другого лицевого счета Депо.

Изменения остатков на лицевых счетах Депо под влиянием инвентарных операций могут быть четырех типов:

Тип 1 - изменение места или способа хранения ценных бумаг. В этом случае между собой будут корреспондировать два активных счета Депо (операция перемещения).

Пример:

Компетентными органами из депозитария изъяты ценные бумаги одного из владельцев для проведения экспертизы: Дт 98035 (А+) - Кт 98000 (А+) - на количество изъятых ценных бумаг в штуках.

Тип 2 - изменение владельца ценных бумаг. При этом между собой корреспондируют два пассивных счета Депо (операция перевода).

Пример:

Банк приобрел ценные бумаги одного из владельцев, которые находились на хранении в депозитарии: Дт 98040 (П-) - Кт 98050 (П+) - на количество ценных бумаг, приобретенных банком.

Тип 3 - поступление в депозитарий ценных бумаг либо от одного из владельцев, либо приобретенных банком. В этом случае один активный счет и один пассивный счет Депо изменяются в сторону увеличения (прием ценных бумаг на хранение в депозитарий).



Пример:

Банк приобрел ценные бумаги, выпущенные в бездокументарном виде. Реестр владельцев указанных ценных бумаг ведет уполномоченный банк - дилер по данному выпуску ценных бумаг: Дт 98010 - Кт 98050.

Тип 4 - при этих операциях дебетуется пассивный и кредитуется активный счета Депо, т.е. отражается снятие ценных бумаг с хранения в депозитарии.

Пример:

Один из владельцев снял принадлежащие ему ценные бумаги с хранения в депозитарии банка: Дт 98040 - Кт 98000.

В аналитическом учете депозитарных операций помимо лицевых счетов используются также журналы и карточки.

При открытии лицевого счета он регистрируется в Журнале регистрации счетов Депо.

По каждому лицевому счету ведется два журнала:

1) операционный журнал лицевого счета (отражение всех операций по данному лицевому счету и по видам ценных бумаг).

2) Журнал оборотов лицевого счета (отражение оборотов и остатков по лицевому счету Депо за те дни, когда по счету имели место операции).

При открытии лицевого счета также заполняется регистрационная карточка, которая помещается в картотеку в разрезе счетов второго порядка.

Данные синтетического учета ежедневно обобщаются в форме баланса по счетам Депо.

28. Учет пассивных операций кредитных организаций с ценными бумагами

Пассивные операции банка с ценными бумагами - это операции по выпуску банком в обращение собственных ценных бумаг с целью привлечения в оборот банка доп. денежных средств.

Банки могут выпускать облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя. Учет пассивных операций организован на балансовых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами", подраздел "Выпущенные ценные бумаги".

Счет первого порядка выбирается в зависимости от вида выпущенной в обращение ценной бумаги: облигации - 520, депозитные сертификаты - 521, сберегательные сертификаты - 522, векселя и банковские акцепты - 523.

Кроме указанных счетов в подразделе представлены счета для учета обязательств, закрепленных выпущенными ценными бумагами, а также операции, связанные с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Наиболее традиционной формой обязательств по выпущенным ценным бумагам являются проценты.

В период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бух. учете отражаются не реже 1 раза в месяц, не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней).

Пример:

15.11.07 банк выпустил в обращение облигацию с номиналом 1000, обязательствами по выплате процентов из расчета 36,5 % годовых. Первые обязательства по процентам должны быть начислены не позднее 30 ноября в сумме 15:

а) определяется однодневная процентная ставка (36,5/365=0,1%).

б) за период с 16 по 30 ноября включительно (15*0,1=1,5%).

в) 1000*1,5/100=15.

Если период обращения ценной бумаги, либо процентный (купонный) период приходится на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366 производится из расчета 366 дней в году.

Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги, либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

Пример:

В сентябре 2007 года окончание месяца (29 и 30 число) пришлось на выходные дни. Это означает, что 28 сентября банк обязан начислить проценты по выпущенным ценным бумагам за сентябрь, включая 29 и 30 число. В результате указанные обязательства найдут отражение в балансе.

Счета второго порядка используются в зависимости от срока погашения выпущенных банком ценных бумаг. Счета - пассивные. По кредиту указанных счетов (520-523) проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции со счетами: с кор. счетами, со счетом касса, с банковскими счетами клиентов: Клиент-негос. ком. организация приобрела у банка депозитный сертификат со сроком 270 дней: Дт 40702 - Кт 52104 - номинал.

Банк может размещать свои долговые ценные бумаги по цене ниже номинала, т.е. с дисконтом (при этом не исключаются и обязательства по уплате процентов). Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимость и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенной ценной бумаги (52503 (А), "Дисконт по выпущенным ценным бумагам").

Пример:

Клиент с расчетного счета оплатил облигацию банка, проданную ему по цене ниже номинала на 10 % (номинал 1000, 180 дней): Дт 40702 (900) - Дт 52503 (100) - Кт 52003 (1000).

Внебалансовый учет выпущенных банком ценных бумаг.

Если ценные бумаги выпускаются на бумажном носителе, то их бланки являются бланками строгой отчетности и подлежат внебалансовому учету. Раздел 3 счетов главы В, счет 907. Учет ведется в условных денежных единицах: 1 бланк=1рубль.

Пример:

1) Банком подготовлены к выпуску в обращение бланки облигаций, которые помещены в хранилище при опер. кассе банка: Дт 90701 (А+) - Кт 99999 (А-).

2) В день выпуска ценных бумаг в обращение определенное их количество было продано: Дт 99999 - Кт 90701.

3) При наступлении срока погашения ценные бумаги предъявлены банку их владельцами для погашения: Дт 90704 - Дт 99999.

4) Предъявленные к погашению ценные бумаги погашены банком: Дт 99999 - Кт 90704.

5) Бланк погашенной ценной бумаги учитывается как подлежащий уничтожению: Дт 90702 - Кт 99999.

Действующее законодательство предусматривает право владельца ценной бумаги предъявить их банку-эмитенту для досрочного погашения. Если ценная бумага погашается банком в день ее предъявления к досрочному погашению, то ее списание отражается непосредственно по дебету балансовых счетов 520, 521, 522, 523:

1. Досрочно погашается облигация со сроком 180 дней, предъявленная владельцем-другой кредитной организацией: Дт 52003 - Кт 30102.

2. У физ. лица досрочно погашается сбер. сертификат со сроком 1 год наличными деньгами: Дт 52204 - Кт 20202.

3. Владелец депозитного сертификата-клиент банка досрочно погасил его (со сроком 1 год): Дт 52104 - Кт 40702.

Для учета расчетов при погашении банком его собственных ценных бумаг используется балансовый счет 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению". По данному счету отражаются ценные бумаги:

1) с истекшим сроком обращения.

2) предъявленные к досрочному погашению, но не оплаченные в день предъявления.

Счета второго порядка по счету 524 используются в зависимости от вида погашенной ценной бумаги. При наступлении срока погашения перенос учета ценных бумаг на 524 счет осуществляется в конце рабочего дня, предшествовавшего установленному сроку погашения.

а) Наступает срок погашения выпущенной банком облигации (180 дней): Дт 52003 (П-) - Кт 52401 (П+).

Ценные бумаги, которые учтены на 524-х счетах, по сути, являются обязательствами банка до востребования и банк обязан принимать их в расчет при оценке своей мгновенной ликвидности.

При подготовке к расчетам по выпущенным ценным бумагам банк производит начисление процентов, подлежащих уплате.

Проценты по векселям.

Если банк готовится к погашению процентного векселя, то начисленная сумма процентов причисляется к номиналу векселя с наступившим сроком погашения:

а) Дт 52303 - Кт 52406 - номинал векселя с наступившим сроком погашения.

б) Дт 52501 (П-) - Кт 52406 (П+).

Накануне наступления даты погашения ценной бумаги ее учет переносится на 524 счет:

а) облигации: Дт 520 (01-06) - Кт 52401 - номинал.

б) депозитные сертификаты: Дт 521 (01-06) - Кт 52403 - номинал.

в) сберегательные сертификаты: Дт 522 (01-06) - Кт 52404 - номинал.

г) векселя: Дт 523 (01-07) - Кт 52406 - номинал.

Порядок начисления и уплаты процентов по выпущенным ценным бумагам.

По облигациям:

а) ежемесячное начисление процентов с отнесением их суммы на текущие расходы банка (учет расходов по методу начисления): Дт 70606 - Кт 52501.

б) при наступлении срока погашения облигации учет процентов, подлежащих выплате, переносится на счет 52402 накануне даты погашения облигации: Дт 52501 - Кт 25402.

в) оплата облигации и процентов по ней в связи с наступление срока погашения: Дт 52401 (номинал) - Дт 52402 (проценты) - Кт 30102 (номинал+проценты).

По депозитным сертификатам:

а) ежемесячное начисление процентов: Дт 70606 - Кт 52501.

б) учет начисленных процентов при наступлении срока погашения сертификата: Дт 52501 - Кт 52405.

в) погашение сертификата с выплатой причитающихся по нему процентов: Дт 52405 (проценты) - Дт 52403 (номинал) - Кт 30102 (номинал + проценты).

Особенности учета пассивных операций с банковскими векселями.

Банковский вексель - вексель, выпущенный банком в обращение от своего имени.

Банковский акцепт векселя - принятие банком на себя всех обязательств по векселю какого-то векселедателя.

Поскольку для банка нет различий в части выполнения обязательств по его собственным и акцептованным векселям, то для их учета используется один балансовый счет - 523. Банк может выпускать в обращение как процентные, так и дисконтные векселя.

Учет пассивных операций с процентными векселями.

1. Выпущен в обращение процентный вексель со сроком 30 дней: Дт 40702 - Кт 52302 - на номинал.

2. Начисляются проценты, подлежащие уплате по векселю: Дт 70606 - Кт 52501 - начисленные проценты.

3. Накануне даты погашения вексель принимается к учету как ценная бумага к исполнению: Дт 52302 - Кт 52406 - номинал.

4. Проценты, начисленные по векселю, принимаются к исполнению путем их присоединения к вексельной сумме: Дт 52501 - Кт 52406 - проценты.

5. Банк погашает свои обязательства по векселю перед векселедержателем - клиентом банка, негос. ком. организации: Дт 52406 - Кт 40702 - номинал + проценты.

Учет пассивных операций с дисконтными векселями.

Выпущен в обращение (продан клиенты) дисконтный вексель с номиналом 100 при сумме дисконта 15 со сроком 90 дней.

1. В день продажи векселя он отражается в учете как выпущенная банком ценная бумага: Дт 40702 (85) - Дт 52503 (А+) (15) - Кт 52303 (100).

2. Т.к. срок обращения векселя 3 месяца, то ежемесячно 1/3 от суммы дисконта относится на расходы банка: Дт 70606 - Кт 52503 - 5х3.

3. Накануне даты погашения вексель принимается к учету как ценная бумага к исполнению: Дт 25303 - Кт 52406 - 100.

4. В день погашения векселя его номинальная стоимость перечисляется клиенту - векселедержателю: Дт 52406 - Кт 40702 - 100 (номинал).

Использование 524 счета для учета обязательств банка по выпущенным ценным бумагам к исполнению обязательно в следующих случаях:

1) Накануне официальной даты погашения ценных бумаг их учет по номиналу и учет начисленных по ним процентов переносится на 524 счет.

2) При предъявлении выпущенной банком ценной бумаги к досрочному погашению, если погашение не произошло непосредственно в день предъявления.

Если ценная бумага, предъявленная к досрочному погашению, погашается банком в день предъявления, то ее учет на 524 счет не переносится и списание происходит с того балансового счета, на котором она учитывалась с момента выпуска в обращение.

Пример:

Банк выпустил в обращение дисконтную облигацию с номиналом 100, на срок 180 дней. Сумма дисконта - 6.

1. Отражается в учете выпуск в обращение данной облигации: Дт 30102 (94) - Дт 52503 (6) - Кт 52003 (номинал (100)).

2. Банк ежемесячно списывал на расходы по частям сумма дисконта и всего списал на расходы дисконт в сумме 4: Дт 70606 - Кт 52503 - 1*4=4.

3. За 2 месяца до официального срока погашения владелец облигации предъявил ее к досрочному погашению. Банк счел возможным произвести погашение облигации в день ее предъявления с учетом срока обращения: Дт 52003 (100) - Дт 52503 (сумма невыплаченного дисконта (2)) - Кт 30102 (98).

29. Учет активных операций коммерческих банков с ценными бумагами

Под активными операциями с ценными бумагами подразумевается приобретение банком ценных бумаг различных эмитентов для получения дохода в той или иной форме. С 1.01.08 проведение и бух. учет указанных операций должен производится банками в соответствии с Приложением № 11 к Положению БР № 302 - П "Порядок бух. учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами".

Данный нормативный документ состоит из следующих глав:

Глава 1 "Общие положения"

Глава 2 "Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бух. учета"

Глава 3 "Принципы отражения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг"

Глава 4 "Бух. учет операций с ценными бумагами"

Глава 5 " Бух. учет оценки (переоценки) ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющихся в наличии для продажи".

Глава 6 "Особенности отражения операций с ценными бумагами в бух. учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг".

Глава 7 "Особенности отражения в бух. учете некоторых операций с ценными бумагами".

Глава 8 "Отражение в бух. учете операций займа ценных бумаг".

Под вложениями в ценные бумаги понимается стоимость ценных бумаг, отражающаяся в бух. учете.

Под стоимостью ценной бумаги понимается цена сделки по приобретению ценной бумаги и доп. издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением.

С момента первоначального признания и до прекращения признания вложений в ценные бумаги они оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости, либо путем создания резервов на возможные потери (акции и облигации - по текущей (справедливой) стоимости, векселя - через резервы на возможные потери).

Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги утверждаются в учетной политике кредитной организации.

Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности.

Под прекращение признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации), т.е. в связи с утратой прав на ценную бумагу, а также в связи с погашением ценной бумаги, либо в связи с невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

Приобретение (передача) прав собственности на ценную бумагу по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (т.е. совершенных на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценной бумаги, если это не влечет перехода всех рисков и выгод, связанных с владением переданной ценной бумаги.

Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе должны утверждаться в учетной политике кредитной организации.

Учтенные векселя.

Учет векселя - покупка банком векселя какого-то векселедателя до наступления срока его погашения.

В бух. учете указанные операции отражаются на счетах с 512 по 519: счет первого порядка выбирается в зависимости от категории векселедателя, счет второго порядка - в зависимости от срока погашения векселя.

30. Учет операций с драгоценными металлами

Драг. металлы являются ликвидным финансовым активом, т.е. они могут быть быстро и без потерь (или с минимальными затратами) превращены в денежные средства, за счет которых банк выполнит свои обязательства. Кроме того драг. металлы обладают значительной инвестиционной стоимостью, которая со временем увеличивается. В связи с этим банки (как и другие инвесторы) могут получать ощутимый доход от операций с драг. металлами.

В соответствии с действующим законодательством к драг. металлам относятся: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий).

В банках операции с драг. металлами подлежат усиленному (двойному) предварительному и последующему контролю. Это означает, что на всех документах, которыми оформляются операции банка с драг. металлами должно стоять не менее двух контрольных подписей должностных лиц банка.

Банки имеют право осуществлять следующие операции с драг. металлами:

1) Покупать и продавать драг. металлы как за свой счет, так и за счет своих клиентов, действуя в качестве комиссионера или поверенного по договорам комиссии или поручения.

2) Привлекать драг. металлы во вклады (до востребования или на определенный срок от юр. и физ. лиц).

3) Размещать привлеченные и собственные драг. металлы от своего имени и за свой счет на депозитных счетах в других банках.

4) Предоставлять займы в драг. металлах.

5) Предоставлять и получать рублевые и валютные кредиты под залог драг. металлов.

6) Осуществлять хранение и перевозку драг. металлов.

Т.к. драг. металлы по своей ликвидности приравниваются к денежным средствам, то операции с драг. металлами относятся к кассовым операциям, также как и операции с природными драг. камнями.

Синтетический учет операций с драг. металлами ведется на балансовом счете 203 «Драг. металлы». Счета второго порядка используются в зависимости от вида операций с драг. металлами.

Примеры операций банка с драг. металлами:

1. Банк разместил золотой депозит в другом российском коммерческом банке: Дт 20315 (А+) - Кт 20302 (А-).

2. Банк приобретает у БР монеты и памятные медали из драг. металлов:

а) КБ перечислил БР средства за приобретенные монеты и памятные медали из драг. металлов: Дт 47423 (А+) - Кт 30102 (А-).

б) Получены из БР и оприходованы по кассе приобретенные монеты и памятные медали из драг. металлов: Дт 20308 (А+) - Кт 47423 (А-).

3. В кассу банка от физ. лица поступили наличные деньги за проданную ему монету из драг. металлов: Дт 20202 (А+) - Кт 20308 (А-).

Драг. металлы являются одним из трех финансовых активов, с которыми работают КБ (наряду с денежными средствами и ценными бумагами). Все указанные активы отличаются тем, что их стоимость (курс ин. валют, котировка ценных бумаг, официальная рыночная цена драг. металлов) постоянно изменяется, поэтому банки производят переоценку указанных финансовых активов. Результатами переоценки являются положительные и отрицательные разницы.

Пример:

Банк производит переоценку золота, принадлежащего ему на праве собственности:

а) В связи с увеличением официальной рыночной цены на золото: Дт 20302 - Кт 70604 - на сумму положительной разницы.

б) В связи с уменьшением официальной рыночной цены на золото: Дт 70609 - Кт 20302 - на сумму отрицательной разницы.

Аналитический учет золота ведется в двух измерителях:

а) в учетных единицах лигатурной массы металла.

б) в денежном выражении.

Банковские операции могут проводиться со стандартными и мерными слитками драг. металлов, а также с отечественными и иностранными монетами и медалями из драг. металлов. Другие изделия из драг. металлов (ювелирные украшения, проволока, лента и т.д.) не могут быть предметом банковских операций.



31. Учет обязательных резервов, формируемых кредитными организациями

1. Резервный фонд 10701

Формируется в обязательном порядке за счет полученной банком прибыли; целевое назначение - покрытие убытков, которые банк может получить в отдельном отчетном периоде.

По окончании года сразу после составления баланса на 1 января все доходы и расходы с 706-х счетов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года, т.е. принимаются к учету по 707 балансовому счету. В день составления годового отчета остатки с 707-х счетов переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.

Назначение счета "Прибыль прошлого года" (70801) - отражение в учете полученной банком по итогу года прибыли. Эта сумма должна быть подтверждена независимой аудиторской проверкой и утверждена на собрании акционеров (участников).

1) Формирование прибыли банка по итогам прошлого года отражается следующим способом: Дт 707 (01-05) - Кт 70801 - 1000.

2) На финансовый результат списываются расходы банка прошлого года: Дт 70801 - Кт 707 (06-10).

В результате списания доходов и расходов на финансовый результат по счету 70801 образовалось кредитовое сальдо, которое выражает величину полученной банком прибыли.

3) Как только банк определил сумму полученной прибыли, он обязан начислить налог в бюджет: Дт 70501 (А+) - Кт 60301 (П+).

4) Сумма прибыли оставшаяся после уплаты налога на прибыль является чистой прибылью банка. Чистая прибыль является источником формирования фонды банка и в первую очередь резервного фонда: Дт 70501 - Кт 10701 - на сумму, направленную в резервный фонд.



2. Резервы на возможные потери

Проводя любую активную операцию, банк рискует понести потери от невозврата вложенных в эту операцию средств. Для страховки от указанных рисков банки формируют резервы на возможные потери по каждой проводимой активной операции. Величина резерва зависит от того, как банк оценивает возможность потерь по данной операции. Суть формирования указанных резервов: сумма резерва относится на расходы банка и, в случае невозврата средств, потери банк будет возмещать за счет своих доходов от других операций.

Пример:

Резервы на возможные потери по предоставленным кредитам банк формирует в зависимости от категории качества ссуды. В свою очередь категория качества зависит от 2х факторов: от качества обслуживания клиентом ссуды и от финансового положения заемщика. В зависимости от сочетания этих факторов, кредит относится к определенной категории качества ссуды и устанавливается резерв на возможные потери. Начислен резерв на возможные потери по кредиту, предоставленному негос. коммерческой организации: Дт 70606 - Кт 45215 - на сумму сформированного резерва.

Если заемщик полностью выполнит обязательства по кредиту, то сформированный резерв восстанавливается через счет по учету доходов банка: Дт 45215 (П-) - Кт 70601 (П+) - на сумму восстановленного резерва.

Резервы на возможные потери банки формируют по всем видам предоставленных кредитов, по размещенным межбанковским депозитам, по всем видам вложений банка в ценные бумаги.

3. Обязательные резервы кредитной организации

Они формируются в соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» и «О ЦБРФ». Обязательные резервы формируются в процентах от суммы привлеченных банком средств, как в рублях, так и в иностранной валюте. Резервные требования по обязательным резервам устанавливает Совет Директоров БР. Максимальная сумма резервного требования БР составляет 20 % от суммы обязательств КБ.

Резервные требования на конкретный период установлены по средствам, привлеченным в рублях иностранной валюте от физ. лиц (граждан РФ и нерезидентов), от юр. лиц (как клиентов, так и кр. организаций) - 3,5 %. Исключение: средства, привлеченные на кор. счета от банков - нерезидентов как в рублях, так и в ин. валюте - 2 %.

Формирование обязательных резервов является инструментом регулирования массы денег, находящейся в обращении.

Эмиссия денежных средств имеет кредитную природу. При увеличении темпов инфляции у банков формируются значительные остатки рублевых денежных средств, т.е. увеличивается ресурсная база для предоставления кредитов. В этих случаях БР увеличивает свои резервные требования и тем самым уменьшает возможность предоставления кредитов КБ.

БР имеет право единовременно увеличивать резервные требования не более чем на 5 пунктов. Обязательные резервы кр. организации - это не страхование вкладов.

Обязательные резервы формируются как от средств, привлеченных в рублях и от средств, привлеченных в ин. валюте. Обязательные резервы кр. организаций по счетам в валюте РФ учитываются на балансовом счете 30202 А; обязательные резервы по счетам в ин. валюте - на счете 30204 А.

Для расчета величины обязательного резерва по счетам в ин. валюте используется рублевый эквивалент остатков средств на счетах в ин. валюте; сам резерв формируется в рублях.

Регулирование величины обязательных резервов КБ производится по состоянию на первое число каждого месяца.

КБ ежемесячно сдают в БР свою бух. отчетность по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным. В состав указанной отчетности входит расчет величины обязательных резервов за истекший месяц. Сроки сдачи отчетности: на третий банковский день месяца, если у банка нет филиалов, и на четвертый банковский день месяца, если у банка филиалы имеются. Изменение величины обязательного резерва произойдет только после того, как БР проверит и утвердит расчет новой величины резерва. Расчетная величина резерва на отчетную дату может отличаться от величины фактически сформированного резерва:

1) либо в сторону увеличения (образование недовзноса)

2) либо в сторону уменьшения (образование перевзноса)

Недовзносы и перевзносы в обязательные резервы отражаются в отчетности в виде остатков по соответствующим счетам (910).

Минимальная сумма обязательных резервов - 15% от УК. До достижения этой суммы отчисления составляют 5% от прибыли за год. При сумме свыше 15% от УК (обязательных резервов) её можно присоединить к УК, именного сумму свыше 15% от УК. Больше 5% от прибыли в год также можно отчислять - это по усмотрению банка.

Если по расчету КБ по любому из резервов возник недовзнос, то к бух. отчетности прилагается платежное поручение КБ на доплату в обязательные резервы в сумме возникшего недовзноса.

Пример:

1) Расчетная величина обязательных резервов банка на 1 октября 2007 года составила:

а) по счетам в валюте РФ - 900.

б) по счетам в ин. валюте - 800.

2) Фактическая величина обязательных резервов:

а) 30202 - 1000.

б) 30204 - 600.

3)Т аким образом, между фактическими обязательными резервами и их расчетной величиной имеются расхождения, либо в сумме перевзноса, либо недовзноса:

а) по счетам в валюте РФ - перевзнос в сумме 100.

б) по счетам в ин. валюте - недовзнос в сумме 200.

Указанные отклонения отражаются в балансе на 1 октября 2007 года по внебалансовым счетам (910):

а) отражается недовзнос по счетам в ин. валюте: Дт 99998 - Кт 91004 (П+) - 200.

б) отражается перевзнос в валюте РФ: Дт 91007 (А+) - Кт 99999 - 100.

4) БР утвердил расчет КБ по обязательным резервам:

а) по платежному поручению КБ производится доплата в фонд обязательных резервов по счетам в ин. валюте: Дт 30204 (А+) - Кт 30102 (А-) - 200.

б) БР возвращает КБ перевзнос из обязательных резервов в валюте РФ: Дт 30102 (А+) - Кт 30202 (А-) - 100.

5) После завершения регулирования величины обязательных резервов с внебалансовых счетов списываются суммы устраненных недовзносов и перевзносов:

а) по счетам в валюте РФ: Дт 99999 - Кт 91007 (А-) - 100.

б) по счетам в ин. валюте: Дт 91004 (П-) - Кт 99998 - 200.

32. Учетная политика кредитной организации

При осуществлении своей деятельности и ведении бухгалтерского учета кредитная организация руководствуется нормативными документами трех уровней:

1. Первый уровень (высший) - федеральные кодексы Российской Федерации (гражданский, налоговый), федеральные законы "О банках и банковской деятельности", "О Центральном банке", "О бухгалтерском учете".

2. Нормативные документы Банка России и Министерства Финансов Российской Федерации (в той части, которая распространяется на кредитные организации). Главным нормативным документом Банка России в области банковского учета является Положение Банка России от 26 марта 2007 года №302-П.

3. Учетная политика конкретного коммерческого банка. Учетная политика - это документ, в котором определена совокупность способов ведения бухгалтерского учета в конкретном коммерческом банке. Этот нормативный документ разрабатывается с учетом указаний нормативных документов более высоких уровней, с которыми не может вступать в противоречие.

Учетная политика банка должна обеспечить формирование достоверной информации об активах банка, о его пассивах, о проводимых банком операциях и о результатах его деятельности.

Учетная политика коммерческого банка как нормативный документ состоит из трех частей, которые называются аспектами: