Бухгалтерский учет в коммерческих кредитных организациях

Например:

1) Привлечен депозит от клиента от негос. ком. орг. на 90 дней.

Дт 40702 (П-) - Кт 42103 (П+).

2) Привлечен депозит от физ. лица наличными деньгами на 90 дней.

Дт 20202 (А+) - Кт 42303 (П+).

Когда срок депозитного договора закончен, то банк возвращает средства вкладчику, списывая сумму депозита с дебета депозитного счета:

1) В связи с окончанием срока депозитного договора сумма депозита возвращается на расчетный счет вкладчика - негос. ком. орг.

Дт 42103 (П-) - Кт 40702 (П+).

2) Физ. лицу наличными деньгами возвращается сумма депозита в связи с окончанием его срока.

Дт 42303 (П-) - Кт 20202 (А-).

Если банк допустит неисполнение своих обязательств по возврату клиентских депозитов, то учет неисполненных обязательств ведется на балансовом счете 476:

1) Банк по окончанию срока депозита не вернул своему клиенту - негос. ком. орг. сумму привлеченного депозита.

Дт 42103 (П-) - Кт 47601 (П+)

2) Банк по окончанию срока депозита не выплатил вкладчику - физ. лицу сумму депозита.

Дт 42303 (П-) - Кт 47603 (П+)

Учет расчетов по процентам за привлеченные депозиты.

Начисление процентов по привлеченным депозитам должно производится не реже одного раза в квартал, т.к. банки обязаны ежеквартально определять финансовый результат от своей деятельности.

Используются да способа начисления процентов по привлеченным депозитам:

1. Начисление процентов без присоединения их суммы к сумме депозита.

2. Начисление процентов с присоединением их суммы к сумме депозита.

В зависимости от категории вкладчика для учета обязательств банка по процентам за привлеченные депозиты используются разные балансовые счета:

1) 47411 (П) «Начисленные проценты по вкладам (физ. лиц)»

2) 47426 (П) «Обязательства по уплате процентов (по вкладам юр. лиц, в том числе привлеченным депозитам от других кр. орг)»

Примеры:

1) Производится ежеквартальное начисление по депозитам физ. лиц до востребования с присоединением суммы начисленных процентов к сумме депозита.

Дт 70606 (А+) - Кт 42301 (А-)

2)Начислены проценты по депозиту физ. лица со сроком 180 дней без присоединения процентов к сумме депозита.

Дт 70606 - Кт 47411

Вкладчику - физ. лицу выплачены проценты по привлеченному депозиту на срок 180 дней наличными деньгами.

Дт 47411 - Кт 20202

3.1) Начисленные проценты по депозиту, привлеченному от клиента - негос. ком. орг. без присоединения суммы начисленных процентов к сумме депозита.

Дт 70606 - Кт 47426 - на сумму процентов

3.2) На расчетный счет клиента зачислена сумма процентов по привлеченному от него депозиту.

Дт 47426 - Кт 40702 - на сумму процентов

Если у банка возникают невыполненные обязательства по уплате процентов за привлеченные депозиты, то их учет ведется на балансовом счете 476.

Пример 1: Банк в установленный договором срок не выплатил проценты по депозиту клиенту - юр. лицу.

Дт 47426 - Кт 47606

Пример 2: Образовались неисполненные обязательства по процентам, начисленным на депозит физ. лица.

Дт 47411 - Кт 47608

Банк погашает неисполненные обязательства по выплате процентов за депозит клиенту - юр. лицу.

Дт 47606 - Кт 40702

Банк погашает неисполненные обязательства перед физ. лицом путем выплаты процентов наличными деньгами за привлеченный депозит.

Дт 47608 - Кт 20202.

13. Учет кредитов, предоставленных юридическим лицам

Ссудные операции коммерческих банков подразделяются на клиентские (юр. и физ. лицам) и межбанковские.

Банковское кредитование основано на следующих принципах:

1. срочность

2. платность

3. возвратность

4. обеспеченность

5. целевое использование средств, предоставленных банком заемщику.

Принцип срочности.

Предоставленные клиентам кредиты отражаются на счетах группы А из раздела 4, подраздела «кредиты предоставленные». Счета первого порядка с 441 по 457 (юр. лицам: 441 - 453, 456). Каждый счет первого порядка указывает на определенную категорию заемщика банка. Счета 458 и 459 используются для учета просроченных задолженностей по предоставленным кредитам. Счета второго порядка используются в учете в зависимости от срока предоставленного кредита.



Пример:

Кредит, предоставленный клиенту - негос. ком. орг. на 30 дней будет отражен на лицевом счете, открытом по счету второго порядка 45203. Лицевые счета по учету предоставленных кредитов открываются по каждому подписанному банком кредитному договору. Предоставленные клиентам кредиты должны быть зачислены на расчетный счет заемщика (т.е. валюту кредита заемщик не имеет право направлять на осуществление каких-либо платежей минуя свой расчетный счет).

Если заемщик - клиент банка, то сумма кредита зачисляется на его расчетный счет самим банком-кредитором: Дт 45203 - Кт 40702

Если заемщик - клиент другого банка, то сумма кредита перечисляется банком-кредитором в банк по месту нахождения расчетного счета заемщика:

Дт 45203 - Кт 30102 (30110).

Принцип платности.

Предоставление кредитов - это активная операция, от которой банки получают доход в виде процента. Взимание процентов отражается в кредитном договоре по годовой ставке. Начисление процентов производится исходя из фактического количества календарных дней в году и в месяце. Проценты по предоставленным кредитам начисляются в сроки, установленные кредитным договором, но не реже одного раза в квартал.

Начисление процентов по предоставленному клиентскому кредиту отражается следующей проводкой: Дт 47427 - Кт 70601 - на сумму начисленных процентов

В срок, установленный кредитным договором, заемщик уплачивает банку проценты, перечисляя их сумму со своего расчетного счета: Дт 40702 (П-) - Кт 47427 (А-).

Принцип возвратности.

На счетах с 441 по 457 (юр. лицам: 441 - 453, 456) кредиты учитываются до наступления срока их погашения (в том числе с учетом пролонгации срока). При наступлении срока погашения кредиты с указанных счетов списываются. Если заемщик не погашает предоставленный кредит из-за отсутствия средств, сумма кредита переносится на счет по учету просроченной задолженности - 458, счета второго порядка - по категориям заемщиков: Дт 45812 - Кт 45203.

Если просроченная задолженность возникает по начисленным процентам, то для ее учета используется балансовый счет 459 (счета второго порядка также по категориям заемщиков).

Начислены проценты: Дт 47427 - Кт 70601. Т.к. в установленный срок требования банка не выполнены, в учете отражается образование просроченной задолженности по процентам: Дт 45912 - Кт 47427

Принцип обеспеченности (возврата предоставленного кредита).

Как любая активная операция предоставление кредитов связано с риском не возврата размещенных банком средств, поэтому банки обязаны проводить определенные мероприятия, направленные на снижение указанных рисков. В первую очередь возврат кредита обеспечивается тщательной проработкой вопроса о целесообразности предоставления данного кредита (анализ финансового положения заемщика, изучение его кредитной истории, анализ реальности и эффективности кредитуемой сделки). Вторичным обеспечением возврата кредита являются предлагаемые заемщиком залоги, гарантии и поручительства, учет которых ведется на внебалансовых сетах (глава В, раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции», счет 913). Имущество, ценные бумаги, драг. металлы, принятые банком в залог по предоставленным кредитам не могут учитываться на балансовых счетах (глава А), т.к. они не принадлежат банку на праве собственности.

Например: Если по предоставленному кредиту в залог было принято имущество, принадлежащее заемщику на праве собственности, то это будет отражаться проводкой:

Дт 91307 (А+) - Кт 99999.

В соответствии с нормативными указаниями Банка России коммерческие банки при предоставлении кредитов обязаны рассматривать вопрос (по каждому кредиту в отдельности) о формировании резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).

Величина резерва зависит от двух факторов:

1.от суммы предоставленного кредита.

2.от категории качества ссуды, к которой банк относит данный кредит на основании своего профессионального суждения.

Указанных категорий качества установлено пять:

I. Стандартные кредиты (высшая категория, к которой относятся безрисковые кредиты). Процент формирования резерва равен нулю, т.е. резерв по этим кредитам фактически не формируется. К таким кредитам относят кредиты, предоставленные под гарантию Правительства РФ (Например: предприятиям агропромышленного комплекса на проведение посевных и уборочных работ).

II. Нестандартные кредиты - резерв формируется в размере от 1 до 20% от суммы предоставленного кредита.

III. Сомнительные кредиты - резерв формируется в размере от 21 до 50% от суммы предоставленного кредита.

IV. Проблемные кредиты - резерв формируется в размере от 51 до 100% от суммы предоставленного кредита.

V. Безнадежные кредиты (низшая категория качества) - резерв формируется в размере 100% от суммы предоставленного кредита.

Кредит, по которому сформирован резерв, считается обесцененным на сумму сформированного резерва. Процент, в котором формируется резерв по конкретному кредиту, рассматривается как оценка вероятности невозврата данного кредита.

Выбор категории качества ссуды для конкретного кредита зависит от учета двух факторов:

1.качество обслуживания заемщиком ссуды (оценки: хорошее, среднее, плохое)

2.финансовое положение заемщика (оценки: хорошее, среднее, плохое)

От сочетания указанных факторов зависит выбор категории качества для конкретного кредита: качество обслуживания/финансовое положение:

Хорошее/хорошее - I. Хорошее/среднее - II. Хорошее/плохое - III. Среднее/хорошее - II. Среднее/среднее - III. Среднее/плохое - IV. Плохое/хорошее - III. Плохое/среднее - IV. Плохое/плохое - V.

Для того чтобы обеспечить реальное соответствие сформированного резерва указанным факторам банки должны постоянно вести наблюдение за изменениями в финансовом положении заемщика и в качестве обслуживания им кредита. Если изменения произойдут в сторону ухудшения, то кредит может быть перемещен из более высокой категории качества в более низкую, и необходимо доначисление резерва. Однако возможны случаи, когда финансовое положение и качество обслуживания ссуды заемщиком улучшается - тогда кредит переводится из более низкой в более высокую категорию качества, при этом в учете отражается уменьшение резерва на возможные потери по данному кредиту.

Резерв на возможные потери формируется только в пределах суммы основного долга (т.е. проценты, которые банк планирует получить по данному кредиту в расчет не принимаются). В бух. учтет операции по формированию резерва на возможные потери отражаются проводкой:

Дт 70606 - Кт по учету сформированного резерва.

Например: Сформирован резерв по кредиту, предоставленному клиенту - негос. ком. организации на 30 дней (вторая категория качества ссуды):

Дт 70606 (А+) - Кт 45215 (П+).

14. Учет кредитов, предоставленных физическим лицам

Счета первого порядка - 455 - гражданам России, 457 - физ. лицам-нерезидентам. Счета второго порядка - по срокам предоставленных кредитов.

Пример:

Подписан кредитный договор с физ. лицом о предоставлении ему кредита в сумме 1000 наличными деньгами под 36 % годовых, под залог имущества, принадлежащего заемщику. Уплата процентов - ежемесячно, погашение суммы основного долга - по окончании срока кредитного договора.

I. В день выдачи кредита:

а) Предоставление заемщику-резиденту кредита наличными деньгами из кассы банка

Дт 45503 - Кт 20202 - на сумму 1000

б) Принятое в залог по предоставленному кредиту имущество отражается во внебалансовом учете

Дт 91307 - Кт 99999 - на сумму 2000

II. При наступлении срока уплаты процентов за первый месяц пользования кредитом:

а) Банк начислил проценты за данный предоставленный кредит

Д 47427 - Кт 70601 - на сумму 30

б) Заемщик наличными деньгами уплатил банку проценты за кредит (выполнил требования банка)

Дт 20202 - Кт 47427 - на сумму 30

III. Наступил срок уплаты процентов за второй месяц пользования кредитом:

а) Начислены проценты

Дт 47427 - Кт 70601 - на сумму 30

б) Однако, в срок, предусмотренный кредитным договором заемщик не явился, и проценты уплачены не были - банк обязан сумму неуплаченных процентов учесть как просроченную задолженность по счету 459 (счета второго порядка - по категориям заемщиков)

Дт 45915 (А+) - Кт 47427 (А-) - на сумму 30

IV. Через 10 дней после образования просроченной задолженности по процентам она погашена заемщиком наличными деньгами (кредитный договор не предусматривает штрафные санкции по просроченной задолженности, если она не превышает 30 дней). Уплата просроченных процентов наличными деньгами: Дт 20202 - Кт 45915 - на сумму 30

V. Наступил срок погашения кредита и окончательных расчетов по процентам:

Правило: Из средств, имеющихся у заемщика в первую очередь производятся расчеты по начисленным процентам, а оставшиеся средства направляются ан погашение суммы основного долга.

а) Начислены проценты за последний месяц пользования кредитом

Дт 47427 - Кт 70601 - на сумму 30

б) Заемщик наличными деньгами уплатил начисленные проценты за кредит

Дт 20202 - Кт 47427 - на сумму 30

в) Заемщик погасил основной долг в сумме 600

Дт 20202 - Кт 45503 - на сумму 600

г) На оставшуюся сумму основного долга достигнуто соглашение о пролонгации, что отражено в Дополнении №1 к кредитному договору. Срок пользования кредитом продлен на 15 дней с повышением процентной ставки до 48 процентов годовых.

Т.к. общий срок пользования кредитом увеличен до 105 дней, то учет кредита переносится на следующий счет второго порядка.

Дт 45504 - Кт 45503 - на сумму 400

VI. В день окончательного расчета по кредиту в соответствии с Дополнением №1 к кредитному договору:

а) Начислены проценты за пользование пролонгированным кредитом

Дт 47427 - Кт 70601 - на сумму 8

б) Заемщик наличными деньгами уплатил начисленные проценты

Дт 20202 - Кт 47427 - на сумму 8

в) Наличными деньгами заемщик погашает остаток основного долга

Дт 20202 - Кт 45504 - на сумму 400

д) Банк возвращает из залога имущество, принадлежащее заемщику, в связи с полным погашением кредита

Дт 99999 - Кт 91307 - на сумму 2000.

15. Учет операций по формированию Уставного капитала акционерного коммерческого банка

УК кредитных организаций может быть сформирован как в акционерной, так и в неакционерной форме. Учредители нового банка должны сдать в регистрирующий орган БР пакет документов, предусмотренных действующим законодательством для рассмотрения вопроса о регистрации нового КБ. В число указанного пакета документов входит устав вновь образуемого банка, учредительный договор, а также протоколы собраний учредителей, на которых указанные документы утверждены. В каждом субъекте РФ (область, край, автономная республика, города Москва и Санкт-Петербург), открыты ГУ ЦБРФ, в структуру которых входит управление рецензирования КБ. Кроме того, в субъектах РФ открыты отделения БР и расчетно-кассовые центры (РКЦ).

Минимальная величина УК для вновь образуемого банка - рублевый эквивалент 5 млн. евро. В число участников российского КБ могут войти: РФ, субъекты РФ и органы местного самоуправления, гос. организации, негос. организации, физ. лица, нерезиденты. Это основные категории акционеров или пайщиков.

В качестве взноса в УК, т.е. в оплату приобретенных участником акций или долей УК, принимаются:

а) ден. средства в рублях.

б) ден. средства в ин. валюте, проконвертированной в рубли по курсу, зафиксированному в учредительном договоре.

в) имущество в виде объектов основных средств и материальных запасов, но при условии, что данные объекты имущества будут использованы банком в его деятельности (т.е. объекты нематериальных активов, а также ценные бумаги не имеют право принимать как взнос в УК). Максимальная величина взноса в УК в не денежной форме не может превышать 20 % от объявленной величины УК.

Вышеуказанный пакет документов рассматривается БР и утверждается, если его содержание соответствует действующему законодательству. Банку выдается Свидетельство о регистрации в качестве юр. лица и открывается в соответствующем учреждении БР кор. счет (30102). Новому банку предоставляется один месяц на формирование УК. В течение этого периода кор. счет выполняет функции накопительного счета, т.е. по нему отражается суммы поступивших ден. средств от учредителей банка, однако использовать поступившие средства образуемый банк не имеет право. В момент регистрации нового банка в качестве юр. лица весь объявленный УК является неоплаченным. При этом КБ, как и любые другие хозяйствующие субъекты на территории РФ, должны начать ведение бух. учета с даты своей регистрации в качестве юр. лица.

Для отражения в учете неоплаченной величины УК используются внебалансовые счета: 90601 (А), 90602 (А):

а) Отражается в учете объявленный УК нового акционерного КБ (АКБ) в день его регистрации: Дт 90601 - Кт 99999 - на 100 % от объявленной суммы УК.

б) По мере фактического поступления средств от учредителей в оплату приобретенных ими акций сумма неоплаченной части УК уменьшается: Дт 99999 - Кт 90601 - на сумму, поступившую в УК от учредителя.

К концу срока, предоставленного банку для формирования УК остаток по счету 90601 должен обнулиться, т.е. УК нового АКБ полностью оплачен.

Для учета фактически сформированного банком УК используются балансовые счета: 10207 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме АО», 10208 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью». Указанием ЦБРФ от 11.12.2006 № 1757-У с 01.01.2007 изменены порядок учета УК кредитных организаций. Исключены: по счету 102: 10201 - 10206; по счету 103: все счета исключены полностью; по счету 104: все счета исключены полностью.

Особенности учета УК акционерного КБ.

По мере поступления средств от учредителей в оплату приобретаемых акций суммы поступлений отражаются на лицевых счетах, открытых для каждого вносителя по балансовому счету 10207. Если взнос в оплату акций производится в денежной форме, то он зачисляется на кор. счет, открытый в БР: Дт 30102 - Кт 10207 - по лицевым счетам учредителей.

Если взнос в оплату акций поступает в виду имущества, то сумму взноса отражается на счете по учету соответствующего вида имущества:

а) от учредителя поступил объект основных средств в качестве взноса в оплату приобретаемых им акций: Дт 60401 - Кт 10207.

б) от учредителя поступили объекты материальных запасов (в виду хозяйственного инвентаря и принадлежностей) в качестве взноса в оплату приобретаемых им акций: Дт 61009 - Кт 10207.

Все вносители средств в УК акционерного КБ будут признаны акционерами (т.е. получат право на владение акциями данного банка) только после того, как БР утвердит отчет АКБ по итогам формирования УК.

По действующему законодательству КБ обязаны вести депозитарный учет любых проводимых ими операций с ценными бумагами.

Этот учет ведется на счетах группы Д «Счета ДЕПО». Особенность депозитарного учета - он ведется в штуках, т.к. главная цель депозитарного учета - это обеспечить сохранность ценных бумаг, с которыми работает данная кредитная организация.

Глава Д состоит из двух разделов:

1) Активные счета - для учета ценных бумаг по месту их хранения.

2) Пассивные счета - для учета ценных бумаг в разрезе их владельцев.

Т.к. УК АКБ формируется путем выпуска банком в обращение его собственных акций (т.е. ценных бумаг), то АКБ обязан начать ведение депозитарного учета с момента своей регистрации в качестве юр. лица.

Пример:

1. Банком подготовлены к выпуску в обращение сертификаты собственных обыкновенных акций на бумажном носителе: Дт 98000 - Кт 98090.

2. От учредителей поступили средства (как в денежной, так и в неденежной форме) в оплату приобретаемых ими акций банка: Дт 98090 - Кт 98070.

3. БР утвердил отчет АКБ по итогам формирования УК (т.е. у акций появились владельцы): Дт 98070 - Кт 98040.

4. Часть владельцев акций созданного АКБ пожелала получить их сертификаты, т.к. намерены сами обеспечить их сохранность: Дт 98040 - Кт 98000.

Сразу после утверждения отчета АКБ по итогам формирования УК производится «разблокирование» кор. счета в БР, т.е. банк, получивший лицензию, теперь вправе использовать средства, поступившие от учредителей в УК.

Учет операций по увеличению УК действующего АКБ.

Банк зарегистрировал проспект эмиссии дополнительного выпуска собственных акций с целью увеличения УК (сумма, номинал акций, количество акций, выпускаемых в обращение).

Для сбора средств, поступающих в оплату акций дополнительного выпуска, банку будет открыт накопительный счет в БР (30208), на который должны быть зачислены все денежные средства, поступающие в оплату акций.

Пример:

1. От негос. организации из другого банка поступили средства в оплату акций доп. выпуска: Дт 30208 (А+) - Кт 60322 (П+).

Для учета средств, поступивших за акции доп. выпуска в разрезе вносителей используется счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (каждому из вносителей по счету 60322 открывается отдельный лицевой счет).

2. Клиент-негос. коммерческая организация перечислила банку средства со своего расчетного счета в оплату приобретаемых им акций доп. выпуска:

а) Дт 40702 - Кт 60322.

б) Т.к. средства клиента находятся на кор. счете в БР, то именно оттуда они перечисляются на накопительный счет (в течение трех банковских дней после поступления платежного поручения от клиента): Дт 30208 (А+) - Кт 30102 (А-).

3. От физ. лица в оплату акций доп. выпуска поступили в кассу банка наличные деньги:

а) Дт 20202 - Кт 60322.

б) В течение трех дней указанная сумма должна быть перечислена на накопительный счет: Дт 30208 - Кт 30102.

4. При выпуске акций доп. выпуска банки имеют право часть средств принимать в неденежной форме: физ. лицо произвело передачу банку легкового автомобиля в оплату приобретаемых им акций доп. выпуска: Дт 60401 (А+) - Кт 60322 (П+).

Также как и при учете акций первого выпуска банк обязан использовать внебалансовый счет 90601, а также вести депозитарный учет всего процесса выпуска в обращение доп. акций.

После того как БР утвердит отчет АКБ по доп. выпуску акций:

а) Производится разблокирование накопительного счета, и находящиеся на нем средства перечисляются на кор. счет банка в БР: Дт 30102 (А+) - Кт 30208 (А-).

б) Все юр. и физ. лица, оплатившие акции доп. выпуска, признаются акционерами банка; для учета их взноса в УК закрываются лицевые счета по счету 60322, и открываются лицевые счета по счету 10207: Дт 60322 (П-) - Кт 10207 (П+).

16. Учет операций по формированию Уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью

УК кредитных организаций может быть сформирован как в акционерной, так и в неакционерной форме. Учредители нового банка должны сдать в регистрирующий орган БР пакет документов, предусмотренных действующим законодательством для рассмотрения вопроса о регистрации нового КБ. В число указанного пакета документов входит устав вновь образуемого банка, учредительный договор, а также протоколы собраний учредителей, на которых указанные документы утверждены. В каждом субъекте РФ (область, край, автономная республика, города Москва и Санкт-Петербург), открыты ГУ ЦБРФ, в структуру которых входит управление рецензирования КБ. Кроме того, в субъектах РФ открыты отделения БР и расчетно-кассовые центры (РКЦ).

Минимальная величина УК для вновь образуемого банка - рублевый эквивалент 5 млн. евро. В число участников российского КБ могут войти: РФ, субъекты РФ и органы местного самоуправления, гос. организации, негос. организации, физ. лица, нерезиденты. Это основные категории акционеров или пайщиков.

В качестве взноса в УК, т.е. в оплату приобретенных участником акций или долей УК, принимаются:

а) ден. средства в рублях.

б) ден. средства в ин. валюте, проконвертированной в рубли по курсу, зафиксированному в учредительном договоре.

в) имущество в виде объектов основных средств и материальных запасов, но при условии, что данные объекты имущества будут использованы банком в его деятельности (т.е. объекты нематериальных активов, а также ценные бумаги не имеют право принимать как взнос в УК). Максимальная величина взноса в УК в не денежной форме не может превышать 20 % от объявленной величины УК.

Вышеуказанный пакет документов рассматривается БР и утверждается, если его содержание соответствует действующему законодательству. Банку выдается Свидетельство о регистрации в качестве юр. лица и открывается в соответствующем учреждении БР кор. счет (30102). Новому банку предоставляется один месяц на формирование УК. В течение этого периода кор. счет выполняет функции накопительного счета, т.е. по нему отражается суммы поступивших ден. средств от учредителей банка, однако использовать поступившие средства образуемый банк не имеет право. В момент регистрации нового банка в качестве юр. лица весь объявленный УК является неоплаченным. При этом КБ, как и любые другие хозяйствующие субъекты на территории РФ, должны начать ведение бух. учета с даты своей регистрации в качестве юр. лица.

Для отражения в учете неоплаченной величины УК используются внебалансовые счета: 90601 (А), 90602 (А):

а) Отражается в учете объявленный УК нового КБ в день его регистрации: Дт 90602 - Кт 99999 - на 100 % от объявленной суммы УК.

б) По мере фактического поступления средств от учредителей в оплату приобретенных ими акций сумма неоплаченной части УК уменьшается: Дт 99999 - Кт 90602 - на сумму, поступившую в УК от учредителя.

К концу срока, предоставленного банку для формирования УК остаток по счету 90602 должен обнулиться, т.е. УК нового КБ полностью оплачен.

Для учета фактически сформированного банком УК используются балансовые счета: 10207 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме АО», 10208 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью». Указанием ЦБРФ от 11.12.2006 № 1757-У с 01.01.2007 изменены порядок учета УК кредитных организаций. Исключены: по счету 102: 10201 - 10206; по счету 103: все счета исключены полностью; по счету 104: все счета исключены полностью.

По мере поступления средств от учредителей поступления отражаются на лицевых счетах, открытых для каждого вносителя по балансовому счету 10208. Если взнос производится в денежной форме, то он зачисляется на кор. счет, открытый в БР: Дт 30102 - Кт 10208 - по лицевым счетам учредителей.

Если взнос поступает в виду имущества, то сумму взноса отражается на счете по учету соответствующего вида имущества:

а) от учредителя поступил объект основных средств в качестве: Дт 60401 - Кт 10208.

б) от учредителя поступили объекты материальных запасов (в виду хозяйственного инвентаря и принадлежностей) в качестве взноса: Дт 61009 - Кт 10208.

Если производится увеличение УК в банке, созданном в форме ООО - то это происходит напрямую через кор. счет и на счет 10208, без открытия накопительного счета: Дт 30102 - Кт 10208.

17. Учет факторинговых операций в кредитных организациях

Факторинг - товарно-комиссионные операции, сочетающие в себе предоставление кредита поставщику с переуступкой поставщиком права требования платежа от покупателя финансовому агенту. Когда факторинговые операции проводит банк, он является финансовым агентом.

При учете факторинговых операций используются следующие счета:

47401 П, 47402 А - «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»; 47425 П «Резервы на возможные потери»; 47423 А «Требования по прочим операциям»; 70601 П «Доходы»; 60309 П «Налог на добавленную стоимость полученный».

«При выкупе» расчетных документов по отгруженной продукции у клиента-поставщика фактор-банк предоставляет ему средства приблизительно в сумме 70-80% от номинала расчетных документов. Окончательный расчет производится после поступления платежа от покупателя фактор-банку.

Пример:

В день начала операций:

1) Отражается в учете переход права требования платежа за отгруженную продукцию к фактор-банку, потому что он возместил своему клиенту 80 % от стоимости отгруженной продукции: Дт 47402 (А+) - Кт 40702 (П+) - 80 (%).

2) В этот же день отражается в учете требования банка к покупателю в сумме стоимости отгруженной продукции: Дт 47423 - Кт 47401 - 100.

Окончательные расчеты по операции происходят, когда банку поступит платеж от покупателя. В этот день банк должен провести окончательный расчет со своим клиентом (поставщиком).

При расчетах в первую очередь учитывается сумма, выплачиваемая поставщику при начале факторинговой операции (80 %): Дт 47401 - Кт 47402.

Обязательства перед поставщиком уменьшаются на сумму вознаграждения банка за услуги по факторинговой операции. Это вознаграждение складывается их процентов за предоставленный кредит и комиссию за услуги по факторингу. Вознаграждение относится на доходы банка, и на сумму вознаграждения уменьшаются обязательства банка перед клиентом при расчетах по факторинговой операции: Дт 47401 - Кт 70601 - 5.

Банк перечисляет клиенту в окончательный расчет по факторинговой операции (поступивший платеж от покупателя - предоставленный покупателю кредит - вознаграждение банка) 100 - 80 - 5 = 15: Дт 47401 - Кт 40702 - 15.

учет кредитный межбанковский операция



18. Учет операций финансовой аренды (лизинга) в кредитных организациях

Фин. лизинг - это аренда, при которой арендатору передаются все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив. К рискам относится возможное снижение цены на актив вследствие его морального и физического износа, а к доходам - возможное увеличение стоимости арендуемого актива. Основным признаком (принципом) финансовой аренды является передача права собственности на актив по окончании срока аренды.

Учет лизинговых операций в банке - лизингодателе.

Для проведения указанных операций банк - лизингодатель должен иметь собственные источники их финансирования, т.к. банкам не разрешается использовать для лизинговых операций привлеченные средства. К этим источникам относятся источники финансирования собственных капитальных вложений банка:

1) Амортизационный фонд банка, формируемый путем начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов (60601, 60903):

а) Начислена амортизация на объект основных средств: Дт 70606 (А+) - Кт 60601 (П+).

б) Начислена амортизация на объект нематериальных активов: Дт 70606 - Кт 60903.

2) Это долгосрочные целевые межбанковские кредиты (полученные). На 3, 5, 10 лет. Редко используются.

Капитальные вложения банка - это расходы банка на приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, а также имущества для сдачи в лизинг.

Порядок отражения в учете лизинговых операций (банк - лизингодатель).

1) Банк заключил договор лизинга с лизингополучателем, по которому он приобретет для него производственное оборудование. Расходы на доставку и подготовку оборудования к эксплуатации берет на себя лизингополучатель.

Банк произвел предоплату оборудования, приобретенного для сдачи в лизинг: Дт 60312 - Кт 30102 - 12000.

2) Лизингополучатель в письменном виде подтвердил, что от поставщика доставлено оплаченное оборудование в полном соответствии с договором: Дт 47701 - Кт 60312 - 12000.

3) Ежемесячно по договору от лизингополучателя поступает лизинговый платеж. Его сумма складывается из трех частей:

а) возмещение банку его вложений в данную операцию. Срок действия договора 10 лет, т.е. в год банк должен возместить 1200, а в месяц 100.

б) вознаграждение банка за услуги по лизингу - 15.

в) доход банка от лизинговых операций облагается НДС - 5.

Общая сумма - 120.

Поступление лизингового платежа: Дт 30102 - Кт 61211 - 120.

В учете отражается распределение полученного лизингового платежа по назначению:

а) часть платежа направляется на возмещение затрат банка по покупке оборудования для лизинга: Дт 31211 - Кт 47701 - 100.

б) отражается в учете доход, полученный в составе лизингового платежа (без НДС): Дт 61211 - Кт 70601 - 15.

в) отражается в чете НДС, полученный в составе лизингового платежа: Дт 61211 - Кт 60309 - 5.

Учет операций финансовой аренды (лизинга) в банке - лизингополучателе.

По сути, получение имущества в лизинг - это приобретение его в рассрочку. Таким образом, сумма, выплачиваемая лизингодателю - это часть капитальных вложений банка в данный объект имущества.



Пример:

Арендные обязательства - 750. Срок лизинга - 5 лет. Лизинговые платежи - ежемесячно.

1) Отражаются в учете лизинговые обязательства банка по данному договору: Дт 60701 (А+) - Кт 60806 (П+) - 750.

2) Банк оплатил расходы по доставке оборудования от поставщика: Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 100.

3) Банк оплатил расходы по подготовке оборудования к эксплуатации: Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 50.

4) Полученное в лизинг оборудование передано в эксплуатацию: Дт 60804 (А+) - Кт 60701 (А-) - 900.

5) Перечислен лизингодателю ежемесячный лизинговый платеж: Дт 60806 (П-) - Кт 30102 (А-) - 12,5.

6) В соответствии с действующим законодательством при лизинговых операциях амортизацию на предмет лизинга начисляет лизингополучатель: Дт 70606 (А+) - Кт 60805 (П+) - 7,5 при сроке использования 10 лет.

7)По окончании срока лизингового договора и при выполнении банком всех его обязательств имущество - предмет лизинга, переходит в собственность банка: Дт 60401 (А+) - Кт 60804 (А-) - 900.

8) Начисленная на предмет лизинга амортизация отражается в учете как амортизация основных средств, принадлежащих банку на праве собственности: Дт 60805 (П-) - Кт 60601 (П+) - 450.

19. Учет кассовых операций в кредитных организациях

Кассовые операции банков - операции с наличными деньгами и приравненными к ним ценностями - драг. металлами, природными драг. камнями и платежными документами в иностранной валюте. Кассовые операции проводятся операционной кассой банка и другими кассовыми структурами: кассами обменных пунктов (20206), операционными кассами, находящимися вне помещения кредитной организации (20207), банкоматами (20208).

В зависимости от направления денежного потока кассовые операции подразделяются на приходные и расходные.

Кассовые операции коммерческие банки могут проводить:

1) С другими кредитными организациями.

2) С клиентами юр. лицами.

3) С физ. лицами.

Пример 1:

Банк России устанавливает КБ лимит остатка их операционной кассы, реализуя функцию регулирования массы денег, находящихся в обращении.

4.09.07 КБ сдал в учреждение Банка России сверхлимитный остаток наличных денег в национальной валюте, с зачислением указанной суммы на кор. счет (30102): Дт 20209 - Кт 20202.

Банковский учет - строго документальный. Документом, подтверждающим зачисление сданной наличности на кор. счет является выписка, которая будет получена от Банка России утром 5.09.07. Поэтому до получения выписки используется счет 20209 «Денежные средства в пути». После получения выписки в учете отражается факт зачисления указанной суммы на кор. счет в Банке России: Дт 30102 - Кт 20209.

Пример 2:

Банки планируют свои кассовые операции на ближайшие дни. Если по расчету для проведения операций средств недостаточно, банк может получить наличные деньги в Банке России за счет остатка на своем кор. счете: Дт 20202 - Кт 20209.

После получения выписки по кор. счету в Банке России о списании полученных денег: Дт 20209 - Кт 30102.

Пример 3:

КБ могут подкрепить свою операционную кассу (как наличными рублями, так и иностранной валютой) за счет остатков на кор. счетах НОСТРО, открытых в других кредитных организациях: Дт 20202 - Кт 20209.

После получения выписки по кор. счету НОСТРО из банка - корреспондента, откуда поступили наличные деньги: Дт 20209 - Кт 30110.

Пример 4:

КБ могут выдавать наличные деньги банкам - корреспондентам за счет остатков на их кор. счетах ЛОРО: Дт 30109 - Кт 20202.

Учет кассовых операций с клиентами - юр. лицами.

Деньги - Товар - Деньги`

С точки зрения налично-денежного оборота все клиенты кредитной организации подразделяются на две группы:

1) Предприятия и организации, имеющие постоянную денежную выручку (розничная и мелкооптовая торговля, внутригородской и междугородний пассажирский транспорт, бытовое обслуживание, услуги связи, общественное питание, организации культуры и индустрия развлечений).

Указанная категория клиентов, имея свою выручку, всю потребность в расходовании наличных денег удовлетворяет за счет собственной выручки. КБ (по указанию БР) устанавливает своим клиентам - юр. лицам лимит остатка наличных денег (средств) в их кассах; сверхлимитный остаток должен быть сдан в кассу кредитной организации.

Сверхлимитный остаток клиентами - юр. лицами сдается в кассы банка самостоятельно, либо с помощью услуг службы инкассации (платно). При сдаче наличных денег юр. лицами оформляется объявление на взнос наличных денег (заполняется от руки).

Средства, сданные клиентом - юр. лицом наличными в банк подлежат зачислению на его банковский счет.

2) Клиенты - юр. лица, у которых в процессе кругооборота средств не возникает налично-денежной выручки: выручку от реализации своей продукции, работ или услуг они получают безналичным путем.

Такие клиенты при возникновении потребности в наличных деньгах получают их в кассе кредитной организации за счет остатка на своем банковском счете. Указанной категории клиентов при заключении договора на открытие банковского счета выдается чековая книжка с бланками чеков на получение наличных денег. Для получения наличных денег в кассе банка клиент заполняет чек и предъявляет его операционному работнику. Если чек заполнен правильно, и на счете клиента имеются средства в указанной сумме, то чек заверяется двумя контрольными подписями, и внутрибанковским путем передается в кассу кредитной организации.

Пример 1:

В кассу банка сдана налично-денежная выручка клиентом-негос. коммерческой организацией (предприятие розничной торговли): Дт 20202 - Кт 40702.

Пример 2:

Клиент-негос. некоммерческая организация получил в кассе банка наличные деньги на выплату зарплаты персоналу фонда за счет остатка на банковском счете: Дт 40703 - Кт 20202.

Учет кассовых операций банков с физ. лицами.

Приходные операции оформляются приходными кассовыми ордерами, а расходные - расходными кассовыми ордерами.

1) От физ. лица поступили наличные деньги на депозит до востребования: Дт 20202 (А+) - Кт 42301 (П+).

2) От физ. лица поступили наличные деньги за приобретенную монету из драг. металла: Дт 20202 (А+) - Кт 20308 (А-).

3) От физ. лица поступили наличные деньги за приобретенный сберегательный сертификат со сроком на 1 год: Дт 20202 (А+) - Кт 52204 (П+).

4) Физ. лицу наличными деньгами из кассы банка предоставлен кредит на 180 дней: Дт 45504 (А+) - Кт 20202 (А-).

5) Физ. лицу в связи с окончанием депозитного договора возвращена сумма депозита со сроком 90 дней: Дт 42303 (П-) - Кт 20202 (А-).

6) Физ. лицо внесло в кассу банка начисленные проценты по предоставленному кредиту: Дт 20202 (А+) - Кт 47427 (А-).

7) Физ. лицу выплачены проценты по привлеченному депозиту, начисленные без присоединения к сумме депозита: Дт 47411 (П-) - Кт 20202 (А-).

20. Учет операций кредитных организаций, осуществляемых в иностранной валюте

КБ в РФ значительную часть своих операций осуществляют в ин. валюте. В Плане счетов бух. учета нет отдельных разделов, где были бы представлены счета для учета операций в ин. валюте, а это означает, что операции в ин. валюте учитываются на тех же бух. счетах, что и аналогичные операции в рублях.

Бух. учет в банках ведется в двух видах:

1. В виде синтетического (обобщенного) учета.

2. В виде аналитического (детального) учета.

Синтетический учет в банках ведется в национальной валюте, то есть в рублях. Он осуществляется на счетах 1 и 2 порядка, представленных в Плане счетов. Для того чтобы в синтетическом учете отразить операции в национальной валюте банкам приходится определять рублевый эквивалент остатков по счетам в ин. валюте.

Он определяется по официальному курсу БР на дату составления баланса. Балансы в кредитных организациях составляются ежедневно и практически ежедневно меняются официальные курсы основных ин. валют. Поэтому банки обязаны производить переоценку счетов в ин. валютах. Можно рассмотреть порядок отражения операций в ин. валюте на примере кредита, предоставленного негос. коммерческой организации на 30 дней в долларах США и на примере депозита, привлеченного до востребования от гражданина РФ в долларах США.

Вышеуказанный кредит учитывается по активному счету 45203 840, а депозит - 42301 840.

При переоценке могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Это зависит от двух факторов:

1. От того, какой объект переоценивается (актив или пассив банка).

2. От того, в каком направлении изменяется официальный курс ин. валюты (он увеличивается или снижается).

Например, если банк проводит переоценку счетов в ин. валюте при снижении курса доллара США, то возникают следующие разницы:

а) по предоставленному кредиту - отрицательная, что отражается следующей проводкой: Дт 70608 810 "Отрицательная переоценка средств в ин. валюте" - Кт 45203 840.

б) положительная по привлеченному депозиту, что отразится по счетам: Дт 42301 840 - Кт 70603 810 "Положительная переоценка средств в ин. валюте".

Если банк производит переоценку указанных объектов при увеличении официального курса доллара США, то возникают следующие разницы:

1) положительная - от переоценки суммы предоставленного кредита: Дт 45203 840 - Кт 70603 810 - на сумму увеличения рублевого эквивалента.

2) отрицательная - от переоценки привлеченного депозита в долларах США: Дт 70608 810 - Кт 42301 840.

В банковском учете установлен ряд счетов, по которым суммы в ин. валюте фиксируются в рублевом эквиваленте по курсу на дату их отражения в учете и дальнейшей переоценке не подлежат. Это, прежде всего счета по учету доходов и расходов банка в ин. валюте.

Например, банком начислены проценты по кредиту, предоставленному в долларах США: Дт 47407 840 "Требования по получению процентов" - Кт 70601 810.

Начислены проценты по депозиту, привлеченному в долларах США: Дт 70606 810 - Кт 47411 840.

Аналитический учет операций в ин. валюте ведется на лицевых счетах, которые открываются в разрезе синтетических счетов второго порядка. Номер лицевого счета в банках состоит из 20 знаков, из которых знаки с 6 по 8 отражают код валюты, в которой ведется данный лицевой счет. Таким образом, именно из номера лицевого счета видно, в какой валюте банк проводит данную операцию.

Аналитический учет операций в ин. валюте на лицевых счетах ведется в двух измерителях:

1) В единицах ин. валюты.

2) В рублевом эквиваленте по официальному курсу БР.

Для отражения в учете операций с ин. валютой используются также курсы покупки и продажи конкретной валюты, которые устанавливает сам банк при проведении, например, валютно-обменных операций.

Пример отражения в учете операций по покупке наличной ин. валюты у физ. лица в обменном пункте банка:

1. Из операционной кассы банка выдан аванс кассиру обменного пункта:

а) в наличных рублях: Дт - Кт.

б) в наличных долларах США: Дт - Кт.

2. Покупка 1000 наличных долларов США: Дт - Кт - Кт.

3. Продажа физ. лицу 1000 наличных долларов США: Дт - Дт - Кт.

Курсы доллара:

а) официальный курс БР - 24 рубля за доллар.

б) банка по покупке долларов - 23,70 р.

в) банка по продаже долларов - 24,20 р.

21. Учет операций кредитной организации по покупке-продаже безналичной иностранной валюты

КБ в РФ могут производить расчеты в ин. валюте, как на территории РФ, так и с контрагентами за рубежом. Для осуществления этих расчетов устанавливаются кор. отношения в ин. валюте, как с российскими КБ, так и с банками-нерезидентами. Российский КБ может иметь кор. счета в ин. валюте как НОСТРО, так и ЛОРРО. Учет движения средств отражается на следующих балансовых счетах:

1) На счете 30110, если кор. счет в ин. валюте НОСТРО открыт в другом российском КБ.

2) На счете 30114, если кор. счет НОСТРО в ин. валюте открыт в банке-нерезиденте.

3) На счете 30109, если счет в ин. валюте ЛОРРО открыт другим российским КБ.

4) На счете 30111, если счет в ин. валюте Лоро открыт банком-нерезидентом.

Российские КБ могут проводить операции, как с наличной, так и с безналичной ин. валютой, в том числе операции по покупке-продаже ин. валюты.

На внутреннем валютном рынке операции по покупке-продаже безналичной ин. валюты могут совершаться в следующих видах:

1. От своего имени и за свой счет.

2. От своего имени, но за счет клиента и по его поручению (банк выступает посредником).

КБ могут осуществлять операции по покупке-продаже ин. валюты за рубли как на организованном рынке (например, валютная биржа), так и на неорганизованном, то есть напрямую с клиентом банка или с другой кредитной организацией.

Пример отражения в учете операции по покупке банком безналичных долларов США у клиента за свой счет:

Сумма сделки в долларах США - 10000. Официальный курс БР на дату сделки - 24 руб. за доллар. Курс покупки - 23,50. Клиент - негос. коммерческая организация, у которой в банке открыты счета: 40702 810 (расчетный рублевый счет), 40702 840 (текущий валютный счет в долларах США).

Указанная сделка отражается в учете банка в следующем порядке:

1) В учете отражаются требования и обязательства банка, вытекающие из заключенного договора на сделку: Дт 47408 840 (240000 р. (10000 долларов США) - Кт 47407 810 (235000р.) - Кт 70603 810 (5000 р.).

2) В учете отражается выполнение требований банка по сделке: Дт 40702 840 - Кт 47408 840 - 240000р. (10000 долларов США).

3) Банк выполняет свои обязательства по сделке: Дт 47407 810 - Кт 40702 810 - 235000 р.

Пример-2:

Учет операций по продаже клиенту безналичной ин. валюты.

Сумма сделки в долларах США - 10000. Официальный курс БР на дату сделки - 24 руб. за доллар. Курс продажи - 24,30р. за доллар. Клиент - негос. коммерческая организация, у которой в банке открыты счета: 40702 810 (расчетный рублевый счет), 40702 840 (текущий валютный счет в долларах США).

1) В учете отражаются требования и обязательства банка по сделке: Дт 47408 810 (243000р.) - Кт 47407 840 (240000р. (10000 долларов США) - Кт 70603 810 (3000р.).

2) В учете отражается выполнение банком своих обязательств: Дт 47407 840 - Кт 40702 840 - 240000р. (10000 долларов США).

3) В учете отражается выполнение требований банка по сделке: Дт 40702 810 - Кт 47408 810 - 243000р.

22. Учет имущества коммерческого банка

В банковском учете все имущество кредитной организации подразделяется на 3 категории:

1. Основные средства (60401).

2. Нематериальные активы (60901).

3. Материальные запасы (610 (02, 08-11))

Каждый объект имущества, принадлежащий банку был оплачен, т.е. банк стал собственником данного объекта имущества в результате произведенных расходов (исключение: объекты имущества, полученные банком на безвозмездной основе). Одной из главных задач учета имущества является отражение в учете операций по возмещению затрат банка в связи с приобретением разных объектов имущества. КБ разрешается возмещать их затраты на различные объекты имущества путем отнесения суммы этих затрат на текущие расходы банка, которые покрываются его текущими доходами.

Процесс возмещения затрат банка на объекты ОС и немат. активов производится путем начисления амортизации, т.е. банк возмещает себе затраты постепенно, по частям в течение периода полезного использования данного объекта.

Возмещение затрат на мат. запасы по их полной балансовой стоимости производится в день передачи этого имущества в эксплуатацию (т.е амортизация на мат. запасы не начисляется).

Банк может стать собственником имущества следующими способами:

1) Поступление имущества в собственность банка в виде взносов в его УК.

2) Покупка (приобретение) объектов имущества.

3) Создание (сооружение) объектов имущества самой кредитной организацией.

4) Переход в собственность банка имущества по завершению лизинговой операции, в которой банк - лизингополучатель.

5) Получение объектов имущества в собственность на безвозмездной основе.

1) Учет мат. запасов в кредитных организациях.



Пример:

1. Из кассы банка материально ответственному лицу выданы наличные деньги на приобретение в розничной торговле хоз. инвентаря (материально ответственными лицами являются те сотрудники банка, с которыми заключен договор о материальной ответственности; только этим сотрудникам могут быть выданы из кассы наличные деньги на приобретение каких-либо материальных ценностей): Дт 60308 - Кт 20202 - 500.

2. Материально ответственное лицо отчиталось о расходовании подотчетной суммы, передав на склад банка хоз. инвентарь на сумму 500 и составив авансовый отчет с приложением товарных чеков: Дт 61009 - Кт 60308 - 500.

3. Часть приобретенного хоз. инвентаря передана в СПБ для использования (300): Дт 70606 - Кт 61009 - 300.

2) Учет основных средств в кредитных организациях.

Все материальные ценности, которые имеются у банка являются средствами труда, т.е. они создают необходимые условия для деятельности кредитной организации. При этом в учете они подразделяются на 2 категории имущества: основные средства и материальные запасы.

Указанное разделение производится в зависимости от 2 факторов:

1. срок службы (до 1 года, более 1 года).

2. главный фактор - стоимость за единицу у объекта имущества.

Руководство банка устанавливает лимит стоимости за единицу объекта имущества, в зависимости от которого данный объект будет учитываться либо в составе ОС, либо в составе мат. запасов.

Пример 1:

1) Банк получил в собственность объекты ОС в виде взноса в УК: Дт 60401 (А+) - Кт 10207 (П+).

2)В собственность банка перешли объекты ОС по окончании лизинговой операции, а которой банк выступал лизингополучателем: Дт 60401 (А+) - Кт 60804 (А-).

3) Банк получил на безвозмездной основе хоз. инвентарь и принадлежности: Дт 61009 (А+) (могут быть также счета 60401, 60901) - Кт 70601 (П-).

Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается в текущих доходах банка; если получены объекты ОС или нематериальных активов, амортизация по ним не начисляется.

Учет операций по покупке (приобретению) объектов основных средств.

Начислить амортизацию на принятый в эксплуатацию объект банк имеет право с месяца, следующего за месяцем принятия в эксплуатацию. Начисление амортизации производится, пока ее общая сумма не совпадет с балансовой стоимостью объекта.

Если объекты имущества прошли переоценку и их балансовая стоимость увеличилась, то производится пересчет суммы ежемесячной амортизации с учетом произведенной переоценки.

Пример:

Банк приобретает специализированную авто-инкассаторскую машину.

1. Произведена предоплата инкассаторской машины, приобретаемой у фирмы - нерезидента. Предоплата в долларах США: Дт 60312 810 (А+) - Кт 30114 840 (А-) - 960.

2. От поставщика получен инкассаторский автомобиль: Дт 60701 810 (А+) - Кт 60312 810 (А-) - 960.

3. С кор. счета оплачены услуги транспортной компании по перевозке данного авто (10% от стоимости объекта): Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 96.

4. Оплачены услуги фирмы по подготовке инкассаторского авто к эксплуатации: Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 48.

5. Авто по акту принят в эксплуатацию инкассаторской службой банка и отражается в учете как объект ОС, принадлежащий банку на праве собственности (балансовая стоимость объекта сформировалась по дебиту балансового счета 60701): Дт 60401 (А+) - Кт 60701 (А-) - 1104.