Учет и исследование расчетов с покупателями и заказчиками

58

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Страниц, рисунков, таблиц, источников

ПОКУПАТЕЛИ, АКЦЕПТ, ВЫРУЧКА, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, АУДИТ, ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ, АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ, АККРЕДИТИВ

Целью дипломной работы является учет и исследование расчетов с покупателями и заказчиками; детальное изучение систем отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам и, исходя из этого, определить пути повышения экономической эффективности расчетов с контрагентами.

В качестве экономического субъекта исследования было избрано ООО «СЕЛЕНА». Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2002 - 2004 гг.: форма № 1 "Бухгалтерский баланс"; форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"; данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; первичные документы.

По результатам исследования предложены мероприятия, которые будут способствовать совершенствованию организации расчетов с покупателями и заказчиками, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «СЕЛЕНА».

СОДЕРЖАНИЕ

бухгалтерский учет расчет покупатель заказчик

ВВЕДЕНИЕ

1. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СЕЛЕНА»

2.1 Цели, предмет деятельности предприятия и организационная структура

2.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Проблемы организации расчетов

3.2 Формы расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.4 Расчеты по авансам полученным

4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности организаций различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход их на международные рынки, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций и детерминировали необходимость решения ряда проблем, одной из которых является обеспечение устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организаций и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами.

Реформационные изменения, происходящие в экономике, наряду с традиционными, вызвали к жизни ранее почти не используемые формы расчетов между организациями, вытекающие из договоров купли-продажи, мены, из операций по зачету встречных взаимных требований и т. д. Эти финансово-расчетные отношения предполагают, с одной стороны, наличие четкого нормативного регулирования, а с другой -- полную взаимосвязь в комплексе правовых и учетно-налоговых аспектов, так как хорошо отлаженная, устойчиво работающая, не дающая сбоев система расчетов между организациями служит залогом выживаемости и основой прочного положения организации. Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплат или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, что приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с контрагентами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью дипломной работы является учет и исследование расчетов с покупателями и заказчиками; детальное изучение систем отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам и разработка мероприятий по улучшению финансового состояния организации.

В связи с поставленной целью были определены задачи:

- изучить теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть организацию первичного учета, синтетический и аналитический учет процесса реализации;

- рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- сделать выводы и предложения по проделанной работе.

В качестве экономического субъекта исследования было избрано ООО «СЕЛЕНА». Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2003 - 2004 гг.: форма № 1 "Бухгалтерский баланс"; форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"; данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; первичные документы.

1 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности организаций различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход их на международные рынки, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций и детерминировали необходимость решения ряда проблем, одной из которых является обеспечение устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организаций и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами. Реформационные изменения, происходящие в экономике, наряду с традиционными, вызвали к жизни ранее почти не используемые формы расчетов между организациями, вытекающие из договоров купли-продажи, мены, из операций по зачету встречных взаимных требований и т. д. Эти финансово-расчетные отношения предполагают, с одной стороны, наличие четкого нормативного регулирования, а с другой -- полную взаимосвязь в комплексе правовых и учетно-налоговых аспектов, так как хорошо отлаженная, устойчиво работающая, не дающая сбоев система расчетов между организациями служит залогом выживаемости и основой прочного положения организации. Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности организации.

В исследованиях Е. И. Бородиной отмечено, что содержание хозяйственной деятельности предприятия состоит в организации производства и реализации конкретного товара. В таком качестве может выступать продукция, имеющая натурально-вещественный характер, выполнение работ, оказание услуг.

В настоящее время все большее значение приобретает процесс реализации, так как завершение оборота средств предприятия позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениями банков по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, работниками предприятия по оплате труда. Ю. А. Бабаев отмечает, что сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов деятельности.

Е.И. Бородина пишет, что как хозяйствующий субъект предприятие взаимодействует с другими предприятиями-поставщиками и покупателями, партнерами по совместной деятельности и прочими. Процесс реализации непосредственно связан с организацией расчетов с покупателями и заказчиками. В рыночных условиях огромное значение имеет своевременность поступления оплаты за реализованную продукцию, так как предприятиям, чтобы выжить во все ужесточающейся конкуренции необходимо наращивать темпы производства, расширять рынки сбыта, а все это требует финансовых ресурсов. Учету расчетов с покупателями и заказчиками уделяют внимание не только предприятия, но и государство. Порядок и методика расчетов с покупателями и заказчиками регламентируется большим количеством законодательных и нормативных документов. Такое внимание со стороны государства к этому участку бухгалтерского учета не случайно, так как значительную часть доходной части бюджета нашего государства занимает налог на прибыль, а прибыль как раз определяется по результатам процесса реализации. Е. В. Акчурина дает такое определение прибыли (финансового результата деятельности предприятия) «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации и прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества (убыток). Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг.

Внешние Расчеты организации Внутренние

С поставщиками и подрядчиками По оплате труда

С покупателями и заказчиками С подотчетными лицами

По кредитам и займам С персоналом по прочим

операциям

По сомнительным долгам

Внутрихозяйственные

По налогам и сборам расчеты

По социальному обеспечению

С учредителями

С разными дебиторами и кредиторами

Рис. 1 - Схема расчетов между организациями

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами /1/.

Дебитор - в переводе с английского - должник. Прежде всего, должник предприятия. На бухгалтерском языке - это требования к третьим. Это относится к долгам клиентов, которые получили свои товары на кредитной основе. Дебиторы являются противоположностью кредиторов (здесь уже предприятие задолжало третьему, например, путем взятия кредита) /5/.

Дебиторская задолженность - это все долговые обязательства предприятия, образовавшиеся в результате товарных поставок и оказания услуг. Дебиторские задолженности обычно фиксируются в так называемом журнале клиентов и подлежат постоянной проверке. Это нужно для того, чтобы получить исполнительные документы. Регулярное поступление дебиторских задолженностей является важным условием платежеспособности (ликвидности) фирмы /5/.

Учебный экономический словарь Б. Райзберга, Л. Лозовского дает следующее определение терминам «дебитор», «дебиторская задолженность».

Дебитор (от лат. debitor - должник, обязанный) - физическое или юридическое лицо, экономический субъект, имеющий денежную или имущественную задолженность (в противоположность кредитору, которому должны деньги другие) /7/.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию (фирме, компании) со стороны других предприятий, а также граждан, являющихся его должниками (дебиторами) /7/.

Знание истории бухгалтерского учета позволяет понять динамику протекающих в настоящее время процессов, описать их закономерности, разобраться в связях и выявить разрывы в процессе развития, проследить эволюцию применяемых методов и способов бухгалтерского учета, рассмотреть смену концепций и подходов. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является одним из наиболее сложных и важных участков учета и поэтому требует тщательного изучения исторических аспектов учета дебиторской и кредиторской задолженности.

В различных частях света найдены письменные упоминания о бухгалтерских счетах, относящиеся к периоду давностью в несколько тысячелетий. Это свидетельствует о том, что во все времена развития человечества людям нужна была информация об их усилиях и достижениях. К примеру, папирусы Зенона, найденные в 1915 г., содержат информацию о строительных проектах, сельскохозяйственных работах и деловых операциях имения Аполлония в течение 30 лет в III в. до н. э.

Как считает Хайн (Hain), папирусы Зенона свидетельствуют об удивительно детальной системе учета, которая применялась в Греции с V в. до н. э. и которая постепенно распространилась на Восточное Средиземноморье и Ближний Восток в результате развития торговли с Грецией и завоевания Грецией новых территорий. Зеноновская система учета содержала условия ответственности за ведение учета: письменный учет деловых операций, личностный отчет о выплатах работающих по найму, инвентаризационные ведомости, запись о приобретении и распоряжении имуществом. Кроме того, есть сведения о том, что все счета подвергались проверке.

Зенон в 256 г. до н. э. реформировал систему учета, сложившуюся в частных поместьях. Цели учета, как они вытекают из папирусов, могут быть сформулированы так: выявление общего положения хозяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности; исчисление хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что предполагало появление первых приемов экономического анализа.

Хотя Зеноновские папирусы и другие письменные упоминания о счетах свидетельствуют о том, что практика учета имеет долгую историю, первые попытки развития теории учета расчетов с дебиторами и кредиторами возникли в XV--XVI вв., когда итальянский математик Лука Пачоли сформулировал цель учета -- «это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований»1. При характеристике факта хозяйственной жизни Л. Пачоли выделял четыре непреложных момента, которые должны быть отражены в учете: субъект; объект; время и место. Этим моментам соответствуют четыре вопроса: кто, что, когда и где?2 Людовико Флори (1636) выделял: дебитора, кредитора, сумму и характер факта. Первые два требования предполагают выделение субъектов, третий -- объект. Центральное значение имело четвертое требование -- характер (природа) факта хозяйственной жизни. Субъект у Л. Флори разделен на дебитора и кредитора, объект представлен суммой, и также введено понятие характера (природы) факта хозяйственной жизни. Это было шагом вперед в развитии теории учета, хотя у Л. Флори и отсутствует датирование операций. Первый профессиональный бухгалтер, ставший писать книги, Доменико Манчини (1540) находил возможным появление кредитового сальдо по счету «Кассы» вследствие того, что деньги могут быть взяты в кассу на хранение. Запись об этом не делалась по дебету счета «Кассы», а отражалась на специальных забалансовых счетах. Однако купец мог истратить эти взятые в долг деньги на приобретение товаров или на какие-нибудь расходы, кредитовать же он должен был счет «Кассы» и таким образом на этом счете получалось кредитовое сальдо. Такое положение не смущало Д. Манчини.

Понятие факта хозяйственной жизни привело к возникновению двух очень важных правил, относящихся к учету расчетов. Их сформулировал Л. Пачоли:

«нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, даже если это и оказалось бы целесообразным»;

«нельзя считать никого верителем (кредитором) при известных условиях без его согласия»

Эти очевидные на первый взгляд правила трудно провести в жизнь. Например, фирма отгрузила ценности, а подтверждения покупателя (согласия об уплате) нет. Можно ли дебетовать покупателя? Выручка сдана в банк. Если каждый день из банка присылают выписку по счету, то правила Л. Пачоли действуют. Но как быть, например, если выписку присылают один раз в месяц? Точно такие же вопросы возникают и относительно кредиторской задолженности: например, организации оказана услуга, ее надо оплатить, но счет не предъявлен. Сразу же возникает вопрос: надо ли кредитовать лицо, оказавшее эту услугу? Если опираться на правила Л. Пачоли, то нельзя, но в реальной жизни все происходит иначе.

Более логичное определение дебиторов и кредиторов дал нидерландский бухгалтер Якоб ван дер Шуер (1625), который считал, что дебитор -- это тот, кто имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор -- это тот, кто выдает (расходует), с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить.

Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. /1/.

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с покупателями и заказчиками за предоставленные им товары и прочие материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы /3/.

Одной из самых актуальных проблем отечественной экономики переходного периода являлась проблема преодоления кризиса платежей. Этот кризис охватил все сферы и отрасли производства и услуг. На сегодняшний день данная проблема не менее актуальна. Есть глубинные противоречия такой ситуации. Однако на микроуровне каждый субъект рынка может и должен смягчить последствия кризиса платежей путем разработки и осуществления грамотной и высококвалифицированной политики предотвращения и взимания просроченной дебиторской задолженности. В этом плане следует констатировать, что в мировой практике накоплен большой опыт решения этой задачи, ибо аналогичные проблемы актуальны для национальных экономик многих стран и для международной торговли, хотя они и не стоят так остро, как в современной российской экономике.

Проблема неплатежей обусловлена действием многих факторов. Кризис обостряется всякий раз, когда Правительство предпринимает меры по обузданию инфляции путем ужесточения финансово-кредитной политики. Неизбежным следствием этих мер становится ограничение платежеспособности субъектов рынка, так как инфляционный рост цен не сопровождается адекватным увеличением платежных средств.

Указанный процесс объективен, однако в России он усугубляется действием факторов, которые обостряют кризис и замедляют оборот финансовых средств в хозяйстве. К таким факторам относится, например, неудовлетворительная работа банковской системы. Задержка в прохождении банковских документов увеличивает сумму несвоевременно поступающих средств и способствует возникновению финансовых трудностей у предприятий и организаций.

Вторым фактором, который усиливает кризис платежей, является необязательность покупателей и заказчиков. В российском бизнесе не установились еще нормы предпринимательской этики, основанные на честности и порядочности.

Срыв платежей в одном звене вызывает аналогичный срыв по цепочке в других звеньях.

Рассмотрение дел в арбитражах не предотвращает увеличение дебиторской задолженности потому, что, во-первых, арбитражи не справляются в полной мере с нахлынувшим потоком дел, а, во-вторых, в связи с этим слишком велики сроки рассмотрения дел, в течение которых задолженность сохраняется.

В качестве превентивной меры, которую целесообразно использовать при заключении крупных контрактов, можно признать предварительное изучение платежеспособности и надежности партнера. Однако для этого необходимо располагать банками данных, знанием методики и возможных способов оценки обязательности контрагентов. Подобную работу способны выполнить специальные агентства, банки или аналитические службы самих предприятий.

Третьим фактором, способствующим углублению кризиса платежей, является неразвитость финансового рынка. Главная проблема, решение которой могло бы улучшить ситуацию с платежами, состоит в предоставлении платежных гарантий крупными финансовыми институтами. Имеется ввиду не просто оформление обязательств третьей инстанцией, располагающей репутацией надежной организации, а о реальном обеспечении таких обязательств, в качестве которых могут выступать различные ценности: облигации, казначейские обязательства, депозитные сертификаты и т.д.

Однако и в этой работе необходим опыт, знания, освоение технологии оформления и реализации гарантийных обязательств, чем российская практика пока не овладела в совершенстве.

Аналогичная ситуация имеет место и в вопросах страхования коммерческих операций. Особенно, если иметь ввиду страхование от неблагоприятного изменения цен в будущих периодах.

К числу факторов, провоцирующих рост дебиторской задолженности можно отнести неотрегулированность бюджетной системы России. Проблемы ускорения движения финансовых средств за счет сокращения дебиторской задолженности, своевременного поступления денег на счет поставщиков являются крайне актуальными на мировом рынке. Столетиями и десятилетиями там отрабатывались механизмы расчетов, обеспечения гарантией платежей и другие элементы финансовых отношений. Следует отметить, что и в России до 1917 г. использовался широкий перечень инструментов: векселей, долговых и передаточных, чеков, продаж в рассрочку и т.д. Однако в период функционирования централизованной экономики многое из имевшегося опыта было утрачено или просто забыто.

Поэтому в настоящее время идет процесс обучения, накопления знаний и опыта кадров, которые и должны на практике обеспечить квалифицированное применение тех или иных механизмов. Возрастание просроченной дебиторской задолженности чревато прекращением кругооборота финансовых средств в экономике, и как следствие, массовым банкротством и сокращением объемов производства.

Банкротства производств, выпускающих товары с высокими издержками, или товары, не пользующиеся спросом, в большинстве случаев могут привести к оздоровлению хозяйства, прогрессивному изменению структуры производства. Но, банкротства, имеющие в качестве своих причин задержку платежей за уже реализованную, т.е. признанную потребителем продукцию, нельзя признать целесообразным. В этом случае как раз и необходимо принять усилия по оказанию, прежде всего методической помощи и поддержки структурам, оказавшимся в сложной финансовой ситуации ввиду наличия просроченной дебиторской задолженности /2/.

2. Экономическая характеристика ООО «СЕЛЕНА»

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (часть I, глава 4), обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Основная деятельность ООО «Селена» - торговля медицинским оборудованием и препаратами.

Директор отвечает за организацию работы предприятия.

Бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского и других видов учета на предприятии.

Коммерческий директор занимается переговорами с поставщиками и покупателями и осуществляет сделки купли - продажи.

Менеджер по продажам несет ответственность за реализацию продукции.

Общество создалось в целях:

- получения прибыли;

- удовлетворения спроса населения;

- реализации на основе полученной прибыли социально-экономических интересов учредителей и членов трудового коллектива.

Для проведения экономической характеристики необходимо проанализировать изменения в ресурсах предприятия. Основные показатели, характеризующие ресурсы ООО «Селена» представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Ресурсы ООО «Селена», 2003-2005гг.

Показатель	Годы	Измене-ние 2005 от 2003г.	2005 к 2003гг., %
	2003	2004	2005
Торговая площадь, м2	60	60	45	-15	75
Основные средства, тыс. руб.	3,8	3,4	41	37,2	1079
Оборотные средства, тыс. руб.	528	687	1015	487	92,2
Среднегодовая числен-ность работников, чел.	4	4	4	-	-
Фонд оплаты труда, руб.	19762,2	24056,3	26689,7	6927,5	135,1

Исходя из данных таблицы, за анализируемый период, можно сделать следующие выводы: площадь организации за 2003 - 2005 гг. снизилась на 25% и в 2005 году составила 45 м²; стоимость основных средств с 2003 года начала снижаться и в 2004 году она составила 3,4 тысячи рублей, а в 2005 году наблюдается резкое увеличение: в 11 раз и составляет 41 тысячу рублей; наблюдается также увеличение стоимости оборотных средств: в 2003 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 487 тысяч рублей или на 92,2%; среднегодовая численность работников в ООО «Селена» за анализируемый период не изменялась и составляет 4 человека. Фонд оплаты труда за анализируемый период увеличился в 2003 году на 6927,5 рублей или на 35,05% по сравнению с 2005 годом.

Дальнейшим этапов в экономической характеристики является анализ результатов деятельности предприятия. Показатели, характеризующие результаты деятельности ООО «Селена», представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты деятельности ООО «Селена», 2003-2005 гг.

Показатель	Годы	Изменение 2005 от 2003г.	2005 к 2003гг., %
	2003	2004	2005
Выручка от реализации, тыс. руб.	116	1438	1886	1770	1625,9
Себестоимость продукции, тыс. руб.	105	1300	1687	1582	1606,6
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, тыс. руб.	0,08	0,07	0,08	-	-
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	11	43	107	96	972,7
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	4	27	86	82	2150

Анализируя данные таблицы за 2003 - 2005 гг. можно сделать следующие наблюдения: резко возрастает выручка от реализации продукции в 2003 году на 1322 тысячи рублей, по сравнению с 2004 годом. В 2005 году выручка увеличилась незначительно: 448 тысяч рублей. Себестоимость продукции за анализируемый период так же резко возрастает в 2003 году на 1582 тысячи рублей (почти в 2 раза) по сравнению с 2005 годом. Затраты на один рубль реализованной продукции в 2004 году по сравнению с 2003 и 2005 гадами ниже на 0,01 тысячу рублей. Из показателей таблицы видно, что с 2003 года у предприятия начинается увеличение чистой прибыли и в 2005 году она составляет 86 тысяч рублей, что на 82 тысячи рублей больше, чем в 2003 году. Такая же тенденция видна и в величине прибыли от реализации: в 2003 году она возросла на 96 тысяч рублей по сравнению с 2005 годом.

Анализ финансовой устойчивости предприятия представленный в таблице 3, проводиться по абсолютным и относительным показателям.

Как показывают данные таблицы, на анализируемом предприятии в конце 2003 года неустойчивое состояние, а в конце 2004 года наблюдается абсолютная финансовая устойчивость предприятия. Такое же положение удерживается на протяжении 2005 года. Такое заключение сделано на основании следующих выводов:

- запасами и затратами в конце 2003 года покрывалось только 31,93 % собственных оборотных средств, но уже к концу 2004 и 2005 года запасы и затраты покрывались собственными оборотными средствами, т.е. недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат уменьшается и с 2004 году наблюдается излишек.

- величина краткосрочных обязательств предоставлена в отчетности лишь кредиторской задолженностью. Она в конце 2003 года начинает уменьшаться и в 2005 году составила 805 тысяч рублей, что на 310 тысяч рублей меньше, чем в 2003 году. За весь анализируемый период наблюдается излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат, но в конце 2004 года он начинает снижаться.

Таблица 3 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Селена», 2003-2005гг.

Показатель	Годы	Измене-ние 2003 от 2005	2005 к 2003гг., %
	2003	2004	2005
Собственный капитал, тыс. руб.	33	119	210	177	636,4
Внеоборотные активы, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	495	568	805	310	162,6
Величина запасов и затрат, тыс. руб.	100	93	84	-16	83
Показатель типа финан-совой устойчивости	(0;0;1)	(1;1;1)	(1;1;1)	-	-
Коэффициент автономии	0,15	0,54	0,75	0,60	515,17
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	5,87	0,85	0,34	-5,53	5,78
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов	63,61	104,8	9,22	-54,39	14,5
Коэффициент маневренности	0,89	0,98	0,87	-0,02	97,64

- негативным моментом является неудовлетворительное исполнение предприятием внешних заемных средств. Долгосрочные кредиты и займы за анализируемый период не привлекаются.

- в конце 2003 году коэффициент автономии был ниже, чем в конце 2005 года на 0,60 раза. Это говорит о том, что предприятие в 2003 году не могло покрыть все обязательства своими собственными средствами. С 2004 года наблюдается рост коэффициента, что свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижения риска финансовых затруднений в будущих периодах. Такая тенденция развития предприятия повышает гарантированность предприятия своих обязательств.

- в конце 2003 года коэффициент соотношения заемных и собственных средств был намного выше, чем в конце 2005 года, а именно на 5,53. Это говорит о том, что заемных средств на предприятии в конце 2003 года было больше, чем собственных средств в 6 раза, а в конце 2003 года наблюдается увеличение собственных средств над заемными средствами предприятия. К концу 2005 года собственные средства предприятия продолжают увеличиваться, следовательно, коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшается и составляет 0,34.

- в конце 2003 года коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов был ниже, чем в конце 2004 году на 41,19. Это говорит о быстром увеличении мобильных средств предприятия. В 2005 году наблюдается спад коэффициента, что говорит об увеличении суммы внеоборотных активов.

- наблюдается рост коэффициент маневренности в 2004 году по сравнению с 2003 годом, что является положительной тенденцией развития предприятия. В 2005 году величина коэффициента снижается на 0,02 по сравнению с 2003 годом, но он остается в пределах нормы.

Анализ ликвидности на основе соотношения активов и пассивов предприятия представлен в таблице 4.

Исходя из данных таблицы за анализируемый период, можно сделать вывод, что баланс предприятия ООО «Селена» в 2004 года был наиболее ликвиден.

Таблица 4 - Показатели соотношения активов и пассивов ООО «Селена», характеризующих ликвидность баланса за 2003 - 2005 гг.

Условия ликвидности	Годы
	2003	2004	2005
А1 П1	101200209800	212200165600	56000106000
А2 П2	406000	519000	2390000
А3 П3	999000	922000	830000
А4 П4	380035700	3400194100	41000313000

Анализ ликвидности предприятия по данным абсолютных показателей приведен в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ ликвидности баланса по данным абсолютных показателей ООО «Селена» за 2003-2005гг., тыс. руб.

Актив	Пассив	Платежный излишек
Группа статей	2003г.	2004г.	2005г.	Группа статей	2003г.	2004г.	2005г.	2003г.	2004г.	2005г.
А1	101,20	212,20	56,00	П1	209,80	165,60	106,00	-108,60	46,60	-50,00
А2	40,60	51,90	239,00	П2	-	-	-	40,60	51,90	239,00
А3	99,90	92,20	83,00	П3	-	-	-	99,90	92,20	83,00
А4	3,80	3,40	41,00	П4	35,70	194,10	313,00	-31,90	-190,70	-272,00
Баланс	245,50	359,70	419,00	Баланс	245,50	359,70	419,00	-	-	-

Исходя из данных таблицы за анализируемый период можно сделать вывод, что у предприятия не хватит средств для того, чтобы расплатиться по обязательствам.

Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. Совместный анализ показателей платежеспособности предприятия осуществляется на основе таблицы 6, содержащей наряду с фактическими значениями коэффициентов на конец 2003-2005гг. их нормативные ограничения.

Таблица 6 - Анализ платежеспособности предприятия ООО «Селена» за 2003 - 2005 гг.

Показатель	Годы	Изменение за 2003-2005 гг.
	2003	2004	2005
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,48	1,28	0,53	0,05
Коэффициент уточненной ликвидности	0,67	1,59	2,78	2,11
Коэффициент текущей ликвидности	1,13	2,09	3,48	2,35
Коэффициент общей платежеспособности	0,71	1,58	1,87	1,16

Исходя из данных таблицы за анализируемый период, можно сделать выводы:

- коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,80 в конце 2004 года по сравнению с 2003 годом. Это говорит о том, что на конец 2003 года предприятие в состоянии оплатить лишь 48 %, на конец 2004 года - 128,1% своих обязательств, а в 2005 года наблюдается снижение этого коэффициента на 0,781 по сравнению с 2004 годом.

- в 2003 году коэффициент уточненной ликвидности ниже нормативного ограничения, а с 2004 года он начинает расти и в 2005 году составляет 2,78, что является положительной тенденцией;

- коэффициент текущей ликвидности показывает, что предприятие может погасить в конце 2003 года 113 % обязательств по кредитам, мобилизовав все оборотные средства, в конце 2004 года - 209,3 %, а в конце 2005 года - 348 %.

- коэффициент общей ликвидности показывает, что положение общей платежеспособности ООО «Селена» в 2003 году было неудовлетворительное, а с 2004 года он вырос и в 2005 году составил 1,87, что говорит об улучшении платежеспособности предприятия.

Дальнейшим этапом экономической характеристики предприятия является расчет показателей рентабельности, представленный в таблице 7.

Таблица 7 - Коэффициенты, характеризующие рентабельность ООО «Селена» за 2003-2005 гг.

Показатель	Годы	Изменение за 2003-2005гг.
	2003	2004	2005
Коэффициент рентабельность продаж	0,077	0,08	0,099	0,022
Коэффициент рентабельность всего капитала	0,475	0,921	0,913	0,438
Коэффициент рентабельности собственного капитала	3,5	2,5	0,8	-2,7
Коэффициент рентабельности основных средств и прочих внеоборотных активов	16,5	74,3	8,2	-8,3

По таблице можно сделать вывод, что за 2003-2005 гг. произошел рост коэффициента рентабельности продаж на 0,022 в 2004 году по сравнению с 2003 годом, что говорит об увеличении спроса на продукцию. Так же наблюдается рост коэффициента рентабельности всего капитала в 2004 году на 0,438 по сравнению с 2003 годом. Анализируя расчетные данные коэффициента рентабельности всего капитала можно сказать, что в 2003 году получено 47,5 копеек прибыли, в 2004 году - 92,1 копеек прибыли, а в 2005 году - 91,3 копейки прибыли с каждого рубля всего имущества. Данные коэффициента рентабельности собственного капитала показывают увеличение эффективности использования собственного капитала на 3,67 в 2003 году и 2,71 в 2004 году, но в 2005 году наблюдается снижение этого показателя на 1,807 по сравнению с 2004 годом. При анализе данных коэффициента рентабельности основных средств и прочих внеоборотных активов за анализируемый период наблюдается увеличение этого показателя в 2004 году на 61,055 по сравнению с 2003 годом, а в 2005 снижается на 68,898 по сравнению с 2004 годом. Это говорит об уменьшении эффективности использования внеоборотных активов.

На ООО «Селена» ведением бухгалтерского учета занимается главный бухгалтер организации. Так как предприятие является малым, то большее количество работников в этой области ему не требуется. Бухгалтер несет ответственность за постановку, ведение и представление результатов бухгалтерского учета. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель.

Бюджет ООО «Селена» не позволяет нанять специалистов для проведения контроля за ведением бухгалтерского учета, поэтому руководитель предприятия осуществляет контроль за ведением бухгалтерского учета.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Проблемы организации расчетов

Основная проблема бухгалтерского учета обязательств, связана с выбором варианта их трактовки, который закладывается в основу определяемых нормативными документами правил.

Отражаемые в бухгалтерском учете обязательства имеют юридическое и экономическое содержание.

Юридическая природа обязательств. В настоящее время в учете доминирует юридическое понимание обязательств, основанное на содержании ст. 307 ГК РФ, согласно которой «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». Данная норма ГК РФ определяет понятие обязательства в широком смысле. Речь идет об обязательственных отношениях в целом, которые охватывают две стороны: требование (в бухгалтерской терминологии - дебиторская задолженность) и обязанность (кредиторская задолженность).

Исходя из правовых норм, следует, что обязательства должны отражаться на счетах расчетов в суммах, определенных или договором, или законом, т.е. в суммах, причитающихся к получению или выплате на каждый конкретный момент времени. Таким образом, обязательства организаций всегда учитываются по номиналу, т.е. в суммах, в которых они были установлены, и, следовательно, они не отражают влияния:

· покупательной силы денег, ибо номинальная величина обязательства не равна его реальной величине. Первая всегда, т.е. до изменения условий договора, принятия имеющих обратную силу норм закона или совершения деликта (нанесения ущерба), остается неизменной, вторая меняется с течением времени;

· рентабельности, ибо деньги, полученные сегодня, могли бы принести совершенно другой результат, чем эта же сумма через какое-то время в будущем.

Исходя из этого финансовый результат от исполнения договоров, по которым организации продают свои товары, работы и услуги, определяется в бухгалтерском учете как разница между номинальными суммами обязательств контрагентов перед организацией (обязательства покупателей) и номинальными суммами обязательств организации перед контрагентами (обязательства перед поставщиками, работниками и пр.), которые возникали в ходе исполнения сделок. Предположим, что организация продает партию своей продукции за 300 000 руб. Согласно условиям договора счет будет оплачен покупателем через 2 месяца. Себестоимость продукции составляет 250 000 руб.

При отражении данной хозяйственной операции в учете будут сделаны следующие записи:

на сумму обязательства покупателя, т.е. дебиторской задолженности покупателя, признаваемой доходом организации по данной сделке:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 300 000 руб.;

на себестоимость реализованной продукции, т.е. на сумму номинала обязательств организации перед контрагентами, связанных с ее производством:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция» 250 000 руб.

Таким образом, как разница между номиналом обязательства покупателя перед организацией и суммой номиналов обязательств организации перед контрагентами и бюджетом определяется прибыль в 50 000 руб. (300 000 руб.- 250 000 руб.), размер которой отражается записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки» 50 000 руб.

Вместе с тем, если исходя из величины прибыли в 20%, допустить, что организация-продавец, не ожидая 2 месяцев, получила бы эти деньги сразу, то она смогла бы дополнительно заработать 60 000 руб. прибыли. Это означает, что с учетом установленного срока оплаты продукции (2 месяца) потери организации по временной ценности денег составят 60 000 руб. Следовательно, с экономической точки зрения результатом данной конкретной сделки является не прибыль в 50 000 руб., а убыток в 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что господствующий в теории и на практике юридический подход к определению величины обязательств игнорирует тот факт, что реальная величина обязательства все время меняется и его экономическое содержание «не влезает в узкие формы юридических начал».

Вместе с тем, именно экономическая трактовка обязательств организации имеет решающее значение при оценке ее финансового состояния, особенно при определении рентабельности.

Экономическая природа обязательств. С экономической точки зрения обязательства предприятия, т.е. его дебиторская и кредиторская задолженность, - это кредит.

Действительно, имея кредиторскую задолженность перед поставщиками, организация с момента возникновения этой задолженности до момента ее погашения получает в распоряжение дополнительный объем средств в сумме имеющегося долга. В течение времени, пока долг перед поставщиками не погашен, покупатель фактически будет пользоваться двойным объемом средств. Во-первых, в собственность (распоряжение) организации переходят приобретенные товары, которые будут продаваться , принося ей доходы, и, во-вторых, те деньги, которые временно не будут выплачены поставщику, могут использоваться в обороте организации, принося ей прибыль. Отсюда в случае, если на сумму задолженности перед кредитором в силу действия условий договора не начисляются проценты, организация получает от своих поставщиков совершенно бесплатный кредит. Из этого следует, что чем больше срок с момента возникновения долга до момента его погашения, т.е. чем больше срок, на который организация получает бесплатный кредит, тем более выгодна для нее сделка, предполагающая оплату товаров после их получения.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности любого предприятия в динамике позволяет увидеть, что всегда существует определенный минимум дебиторской и кредиторской задолженности, постоянно присутствующий в балансе.

Абсолютно аналогична и ситуация с дебиторами организации. Сумма постоянно присутствующего в активе баланса минимума дебиторской задолженности фактически показывает объем денежных средств фирмы, использующихся в обороте ее контрагентов, т.е. приносящим прибыль не предприятию, а его партнерам.

Рассматриваемые показатели можно определить как «устойчивые пассивы» и «устойчивые активы».

Устойчивые пассивы - это минимальная сумма кредиторской задолженности предприятия перед контрагентами, постоянно присутствующая в пассиве бухгалтерского баланса, устойчивые активы - это минимальная сумма дебиторской задолженности контрагентов предприятия, постоянно присутствующая в активе баланса.

Исходя из бухгалтерского принципа непрерывности, т.е. из допущения того, что предприятие в ближайшем будущем не закроется, а будет нормально продолжать свою деятельность, можно рассматривать «устойчивые активы» как сумму, «изъятую» из оборота организации, т.е. как «дыру в активе» - отвлеченные средства компании.

Формы расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и прижатые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам.

При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленной в расчетных документах.

Таким образом, при общепринятом моменте реализации дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками является необходимым элементом учета. Если покупателями и заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.

Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа либо в разумный срок, то она переходит в разряд срочной или просроченной и свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины. Поэтому аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован по каждому дебитору с выделением сроков погашения.

Договором поставки на некоторую партию ценностей может быть обусловлено, что право собственности на эти ценности переходит к покупателю (заказчику) при поступлении оплаты на расчетный и иные счета организации. В этом случае момент продажи наступает при выполнении покупателями и заказчиками своих обязательств по оплате ценностей, поэтому дебиторская задолженность за ними не начисляется. Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется также в следующих случаях:

при расчетах в порядке плановых платежей;

при получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими при приемке поступивших товарно-материальных ценностей.

Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно открыть субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Расчеты по авансам полученным» и др.

На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (платежным требованиям-поручениям) за отгруженную продукцию '(товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно списывается продукция, товары, работы, услуги по фактической | себестоимости:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 62 отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), давленная в расчетных документах, -- в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 62 отражаются суммы фактически поступивших платежей, полученных авансов и проч. -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты: учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем (заказчикам) счету, а в случае расчетов плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Данные аналитического учета должны обеспечивать информацией о дебиторской задолженности, сроки оплаты которой не наступили; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселем, срок поступления по которым денежных средств не наступил; векселям диснтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок, а также по товарам на ответственном хранении у клиентов без отказа от платежа (неакцепта).

Договором между поставщиком (подрядчиком) и покупателем может предусматриваться условие оплаты продукции и работ по частичной готовности. В отличие от предоплаты при авансовых платежах нет необходимости оформлять расчетные документы. В бухгалтерском учете организации-покупателя суммы выданных I авансов, а также оплаты по частичной готовности учитываются в составе дебиторской задолженности по авансам выданным.

При отгрузке ценностей, приемке работ, потреблении услуг покупатель (заказчик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетах документах. Составляется бухгалтерская запись:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно производится зачет выданных авансов, т. е. погашается дебиторская задолженность по авансам выданным, и на эту же сумму уменьшается задолженность перед поставщиком. Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Делается проводка:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-4 «Авансы выданные».