К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» рекомендуем открыть следующие субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»;

60-2 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте»;

60-3 «Расчеты по векселям выданным»;

62-4 «Расчеты по авансам выданным» и др.

Расчеты плановыми платежами учитываются на счете 62, субсчет 62-2.

По дебету счета 62, субсчет 62-2, отражается стоимость продукции (товаров, услуг), на которую организация предъявила покупателям (заказчикам) расчетные документы -- в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

По кредиту счета 62, субсчет 62-2 отражаются суммы поступивших плановых платежей -- в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

При расчетах плановыми платежами аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику.

Подведение итогов по расчетам плановыми платежами производится в конце отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и оборотов по кредиту субсчета 62-2 в разрезе каждого покупателя и заказчика. Превышение оборота по дебету показывает сумму не погашенной плановыми платежами дебиторской задолженности за контрагентом. Превышение оборота по кредиту показывает превышение суммы поступивших плановых платежей над суммой, указанной в расчетных документах покупателю (заказчику). На отчетную дату определяется развернутое сальдо по субсчету 62-2. Дебетовая часть развернутого сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за одними покупателями, кредитовая часть развернутого сальдо -- сумму кредиторской задолженности перед другими покупателями.

Договором между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком) может предусматриваться условие предоплаты под поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг. Во исполнение договора поставщик выписывает и направляет покупателю расчетные документы по предстоящей поставке (работам, услугам). Организация-покупатель оплачивает поступившие расчетные документы, поставщик получает подтверждение оплаты и производит отгрузку ценностей, выполнение работ, оказание услуг.

В бухгалтерском учете покупателя суммы перечисленной предоплаты учитываются в составе дебиторской задолженности за поставщиками и подрядчиками, а оплаченные ценности до их поступления в организацию считаются материалами в пути. Дебиторская задолженность по предоплате погашается при приемке соответствующих ценностей и работ, получении услуг.

Дебиторская задолженность за поставщиками и подрядчиками по предоплате начисляется проводкой по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисляемыми авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать «зависания» их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности чрезвычайно велико. Она представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидности ее баланса.

Погашение задолженности по предоплате при принятии на учет поступивших ценностей (приемке работ) отражается по дебету счетов учета ценностей и затрат и кредиту счета 62.

Далее приведены основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов (табл. ).

Таблица - Бухгалтерские проводки, применяемые при оформлении операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Отражена стоимость поступивших материальных ценностей, работ и услуг	Акт, накладная, приходный ордер	Счета 08 «Вложения во внеоборот-ные активы», 10 «Материалы» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражены суммы уплаченного НДС	Счет-фактура	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС, уплаченный при приобретении имущества, работ, услуг, предъявлен к вычету	Счет-фактура, книга покупок	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Отражено перечисление авансов	выписка банка, платежное поручение	счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-4 «Расчеты по авансам выданным»	Счет 51 «Расчетные счета»
Оплачены приобретенные материально-производственные запасы, товары, выполненные работы и оказанные услуги	выписка банка, платежное поручение	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
Произведен зачет ранее выданного аванса	Счет, накладная, акт приема-передачи	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-4 «Расчеты по авансам выданным»
Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ и услуг	Выписка банка, платежное поручение	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»
Счислен НДС на сумму полученного аванса (по расчет-ной ставке):при использовании метода начислений:	выписка банка, платежное поручение	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
при использова-нии кассового метода		Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
Произведена отгрузка продукции, товаров, работ, услуг	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»	Счета 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продук-ции (работ, услуг), 41«Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.д.
Начислен НДС по стоимости отгруженной продукции, товаров, выполненных работ или оказан-ных услуг: при использовании метода начислений: при использовании кассового метода:	Счет-фактура, накладная	Счет 90 «Продажи» субсчет 90-3 «НДС» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС» Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
Зачтен ранее полученный аванс	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Зачтен НДС по ранее полученному авансу	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным» сторно	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС» сторно
Получена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги)	Выписка банка, платежное поручение	Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Уплачен НДС	Выписка банка, платежное поручение	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»	Счет 51 «Расчетные счета»

При проведении безналичных расчетов между организациями немаловажным фактором является скорость прохождения денежных средств от покупателя к поставщику, от заказчика к исполнителю. Эта скорость зависит, в том числе от состояния располагаемых денежных средств покупателей в обслуживающем банке на начало дня. Состояние этих денежных средств определяется остатками на текущих счетах и неиспользованными кредитами. Относительно остатков на текущих счетах необходимо заметить, что информация в виде выписок из банковских счетов не всегда отражает реальное состояние располагаемых денежных средств. В банковской практике можно столкнуться с тем, что банк отражает движение денежных средств на текущем счете, хотя фактический перевод суммы происходит с некоторым опозданием. Таким образом, дата оформления операции и дата ее фактической реализации не совпадают.

В соответствии с Конституцией РФ проведение в стране денежной политики возложено на Правительство РФ, которое часть своих полномочий передает Центробанку (Банку России) и Государственному таможенному комитету РФ.

При организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов следует руководствоваться следующими нормативными актам

* Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2003 г. № 191-ФЗ);

* Законом РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

* Гражданским кодексом РФ;

* Налоговым кодексом РФ;

* Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «Ррынке ценных бумаг»;

* Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000г.);

* Постановлением ФКЦБ России от 11 августа 1998 г, № 31 «Об утверждении Положения о ежеквартальном отчете эмитента эмиссионных ценных бумаг»;

* Постановлением ФКЦБ России от 12 августа 1998 г. № 32 «Об утверждении Положения о порядке раскрытия информации о существенных фактах (событиях и действиях), затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента эмиссионных ценных бумаг»;

* федеральным законом РФ от 31 мая 2002 г. № 72-ФЗ »0 внесении изменений и дополнений в Закон Российской федерации «О валютном регулировании и валютном контроле»;

* Инструкцией Банка России от 12 октября 2000 г. № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте российской Федерации и проведения операций по этим счетам»;

* Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2003 г. № 126н.

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в банках и производить расчеты, как правило, в безналичном порядке через кредитные организации. Общество заинтересовано в том, чтобы денежные обороты максимально осуществлялись через каналы общегосударственного счетоводства, т. с. через кассовую технику и банки, обеспечивая тем самым полное поступление налогов в бюджет. Не случайно вопросы денежного обращения в стране регулируются законодательством высшего уровня 22 мая 2004 г. вышел в свет Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт».

В законе предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики деятельности либо особенностей местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Расчеты между предприятием и покупателями производятся в основном в безналичной форме, то есть через банк; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами, за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

 1

Поставщик 2 Покупатель

3

6 5 4

Банк поставщика Банк покупателя

Рис. 1 - Схема расчетов платежными требованиями-поручениями: 1-договор-соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями-поручениями; 2-отгрузка продукции, товара; 3-документы на отгрузку и платежные требования-поручения отправлены покупателю или вручены ему; 4-покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату; 5-документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, а выписка из расчетного счета передана покупателю; 6-выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Поставщик Покупатель

Банк поставщика Банк покупателя-

исполнитель эмитент

Рис.2 - Схема аккредитивной формы расчетов 1-заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов; 2-заявление на открытия аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком); 3-выписка из расчетного счета об открытии аккредитива; 4-извещение об открытых аккредитива, его условия; 5-сообщение поставщику условий аккредитива; 6-отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива; 7-поставщик представил платежные и прочие документы на оплату за счет аккредитива; 8-извещение об использовании аккредитива; 9-выписка из расчетного счета- зачислен платеж; 10-выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Плательщик Получатель поставщик

Банк плательщика Банк получателя

Рис.3 - Схема расчетов платежными поручениями 1.-заключение договора-контракта; 2.отгрузка продукции, оказания услуг, сдача работ; 3-передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа; 4-выписка из расчетного счета; 5-платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет покупателя; 6-выписка из расчетного счета о зачислении платежа

Поставщик Покупатель

Банк поставщика Банк покупателя

Рис. 4 - Схема расчетов чеками 1-заявление на покупку чековой книжки; 2-выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы; 3-передача товара, отгрузка продукции; 4-передача чека в оплату товара или услуг; 5-документы на оплату и реестр чеков; 6-зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача документов банку получателя; 7-выписка из счета депонированных сумм.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счет для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачиваете по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны:

покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам. Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

* в момент предъявления векселя;

* спустя определенное время после предъявления векселя

* спустя определенное время после составления векселя;

* в установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

На предприятии 000 "СЕЛЕНА" расчеты с поставщиками производятся платежными поручениями. В платежном поручении указывается плательщик (000 "СЕЛЕНА"), банк плательщика, банк получателя, получатель (поставщик), расчетные счета предприятия и поставщика, сумма оплаты и назначение платежа (оплата за товар). На платежном поручении ставится подпись директора и печать 000 "СЕЛЕНА".

При сдаче в банк двух экземпляров платежного поручения, на них операционный работник ставит отметку банка и свою подпись, подтверждающую оплату по документу. Затем один экземпляр остается в банке, другой передается плательщику, для отчета.

3.3 Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения всей информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным» счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления, могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по тому методу учета продажи продукции, работ и услуг, который принят учетной политикой предприятия: «по отгрузке» или «по оплате».

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

Таблица 6- Методы продажи продукции

Операции	«По оплате»	«По отгрузке»
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС) Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции Списываются расходы по продаже Отражена сумма НДС по отгруженной продукции Поступили платежи за реализованную продукцию Начислена задолженность бюджету по НДС Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом Списывается финансовый результат от продажи продукции: прибыль убыток	62 90 90 90 51,52 76 68 90 99	90 43 44 76 62 68 51 99 90	62 90 90 90 51,52 - 68 90 99	90 43 44 68 62 - 51 99 90

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее, независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором, соответственно этому формируется информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание операции	Сумма Тыс. руб.	В дебет счетов	Содержание операции	Сумма Тыс. руб.
	Сальдо на 1.04.04.	6885,9
50	Из кассы возвращена покупателям и заказчикам излишне полученная с них сумма	35	50	Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков	240
90/1	Отражена стоимость отгруженных ТМЦ, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности	420	51,52	Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги	570
51,52	Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы	24	57	Отражено поступление денежного перевода в погашение задолженности покупателей	80
			60	Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость ТМЦ, отгруженных в счет договора мены	120
	Оборот	479		Оборот	1010
	Сальдо на 01.02.04.	6354,9

3.4 Расчеты по авансам полученным

Для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности в Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отдельный счет (в Плане счетов 1991 г. для этих целей служил счет 64 «Расчеты по авансам полученным») для учета авансов полученных не предусмотрен. Однако и в новом Плане счетов указывается, что суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно от сумм поступающих платежей по предъявленным покупателям расчетным документам.

Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», является объектом налогообложения при исчислении НДС согласно нормам действующего законодательства. В бухгалтерском учете полученные авансы рассматриваются только как источник имущества организации, появление которого связано с последующим исполнением сделки, предусмотренной договором. Налоговый аспект данной хозяйственной операции заключается в признании факта вовлечения денежных средств в оборот организации в качестве составной части сделки по договору, стоимость которой принимается в сумме облагаемого оборота по НДС. В учете независимо от различных аспектов толкования сущности произведенных хозяйственных операций должна быть сформирована информация о возникновении кредиторской задолженности и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет в связи с получением авансовых платежей.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет и на сумму начисленного НДС делается бухгалтерская запись:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Средства полученных авансов и полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом на сумму НДС, ранее начисленную по авансам полученным, делают восстановительную запись:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Невостребованные авансы списывают следующей бухгалтерской записью:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Схема учетных записей по зачету авансов полученных определяется тем, какой вариант учета продажи продукции для целей налогообложения предусмотрен учетной политикой организации.

Аналитический учет по субсчету «Расчеты по авансам полученным» счета 62 должен вестись по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.

4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Основная цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверки-правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- контроль за выполнением условий договоров и контрактов;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются:

- положение об учетной политике;

- договоры поставки продукции (работ, слуг);

- накладные;

- счета-фактуры;

- акты сверки расчетов;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- акты инвентаризации расчетов;

- векселя;

- копии платежных документов;

- книга продаж;

- учетные регистры по счету 62;

- Главная книга;

- бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ля данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки:

- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, и т.д.;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- недостоверность аналитического учета;

- формальное проведение инвентаризации расчетов.

Результатом проверки является отчет аудитора или аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это оформленный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности проверяемых лиц. Он должен быть составлен в соответствии с правилами и содержать выражение в установленной форме мнения аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности проверяемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

На предприятии ООО «СЕЛЕНА» были выявлены следующие отклонения:

* В некоторых счет-фактурах не указана расшифровка подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера;

* Не во всех счетах-фактурах и товарных накладных полностью указаны реквизиты;

* Не все реквизиты указаны в книге покупок;

* Не совпадает срок действия доверенности на получение товара с датой получения товара;

* Не регулярно проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, что привело к накоплению дебиторской и кредиторской задолженностей.

По результатам проверки можно сделать вывод, что операции по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в соответствии с законодательством. Выявленные нарушения в ходе проверки частично были исправлены и на достоверность финансовой отчетности существенного влияния они не оказывают, поэтому можно сделать условно положительное мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Для дальнейшего совершенствования учета можно порекомендовать:

* уделять больше внимания оформлению документов;

* усилить контроль за выпиской доверенностей на получение товара;

* чаще проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками или хотя бы встречную сверку расчетов;

*следить за своевременностью оплаты за товар и проводить меры по востребованию дебиторской задолженности.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В бухгалтерском учете различают три хозяйственных процесса: заготовление (снабжение), производство и реализация. Менеджмент предприятий наибольшее внимание уделяет процессу реализации, так как его результат показывает эффективность деятельности всего коллектива.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятия в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с контрагентами, где немаловажную роль играет правильная организация бухгалтерского учета расчетных операций, требующая своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В дипломной работе была поставлена цель: углубить знания в области расчетов с покупателями и заказчиками; ознакомиться с практической деятельностью конкретного предприятия; детально изучить систему отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам и, исходя из этого, определить пути повышения экономической эффективности расчетов с контрагентами.

В связи с поставленной целью были определены задачи:

- изучить теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть организацию первичного учета, синтетический и аналитический учет процесса реализации;

- изучить вопросы автоматизации учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- сделать выводы и предложения по проделанной работе.

В качестве объекта экономического исследования дипломной работы было избрано ООО «СЕЛЕНА».

В первой главе подробно рассмотрена нормативная и специальная литература по теме исследования, проанализированы мнения ведущих ученых в области бухгалтерского учета.

Во второй главе проанализировано финансовое состояние ООО «СЕЛЕНА». Был проведен анализ получения прибыли организацией. По результатам этого анализа следует, что основное увеличение прибыли произошло от реализации термоиндикаторов, а именно, прибыль от которых резко возросла в конце 2005 года в 3 раза по сравнению с 2004 годом. Самый низкий размер прибыли предприятие получило, за счет реализации бумаги для ЭКГ в 2005 году: 3,75 тысяч рублей.

В дипломной работе был также проведен анализ показателей рентабельности, из которого следует, что в 2004 году предприятие имело 6,89 копеек прибыли с каждого рубля затраченного на производство продукции, что на 0,71 копеек меньше, чем в 2003 году. Это говорит о том, что предприятие не контролирует себестоимость реализованной продукции. Но в 2005 году этот показатель возрастает, и предприятие получало 8,27 копеек прибыли с каждого затраченного рубля на реализацию продукции. На реализуемую ООО «СЕЛЕНА» продукцию спрос увеличивается, и предприятие в 2005 году получает больше прибыли с каждой единицы проданной продукции.

При анализе окупаемости затрат выяснилось, что за весь анализируемый период затраты на реализацию анализируемых в дипломной работе видов продукции полностью окупились. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении.

В четвертой главе дипломной работы рассмотрена методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведенная аудиторская проверка на предприятии ООО «СЕЛЕНА» выявила следующие отклонения:

* В некоторых счетах-фактурах не указана расшифровка подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера;

* Не во всех счетах-фактурах и товарных накладных полностью указаны реквизиты;

* Не все реквизиты указаны в книге покупок;

* Не совпадает срок действия доверенности на получение товара с датой получения товара;

* Не регулярно проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, что привело к накоплению дебиторской и кредиторской задолженностей.

По результатам проверки можно сделать вывод, что учет операций по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в соответствии с законодательством. Выявленные нарушения в ходе проверки частично были исправлены и на достоверность финансовой отчетности существенного влияния они не оказывают, поэтому можно сделать условно положительное мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Произведенные исследования позволяют сделать следующие предложения:

1. Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным покупателям, а также по срокам образования и их возможного погашения. Для этого целесообразно добавить третий уровень аналитики к счету 62 - «Расчетный документ», что позволит вести расчеты с покупателями в разрезе документов и возможности получения структуры дебиторской задолженности не только в статике, но и в динамике, что, в свою очередь, способствует своевременному выявлению просроченной дебиторской задолженности и принятию мер по ее взысканию.

2. Контролировать оборачиваемость дебиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции.

3. Разработать такое положение по оплате труда, которое позволит заинтересовать работников в конечных результатах своего труда.

4. Провести маркетинговое исследование, с целью выявления наиболее конкурентоспособных товаров.

5. Ускорить оборачиваемость оборотных средств.

Считаем, что вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов с покупателями и заказчиками , снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «СЕЛЕНА»

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабина Л. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2005 года // Практическая бухгалтерия. - 2005, - №1 - С. 5-7.

2. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Изд-е 3-е, доп. и переработ. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 480с.

3. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 719с.

4. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева. - СПБ.: Питер, 2005.- 256с.

5. Волошин Д.А. Налоговый учет доходов от реализации // Главбух. - 2004. - №8 - С.44-50.

6. Воронин С.Е. Корректировка выручки для целей налогообложения // Практическая бухгалтерия. - 2005. - №3 - С. 11-19.

7. Выхухолева Е. Правительство предложило копить налоги на спец счетах // Финансовые известия». - 2004. - №10 - С.36-40.

8. Гинзбург А.И Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2005. -480с.

9. Диков О.А, Соколов А.В. Как нужно платить налог на прибыль? // Главбух. - 2005. - №3 - С. 51-59.

10. Закон РФ «О Бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

11. Зимин М.Ю. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия: Учебное пособие. - М.: ИКФ «ЭКМОС», 2005. - 240с.

12. И.Е.Глушков. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Москва: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004.-1200с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 635с.

14. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. - 6-е изд., перераб. - М.: Новое знание, 2005. - 526с.

15. Кустаренко Е.А. Последние изменения в налоговом законодательстве // Практическая бухгалтерия. - 2005. - №8 - С.26-35.

16. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета.- М. .: ИКФ «ЭКМОС»,2005.-543с.

17. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 471с.

18. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 752с.

19. Мещеряков В.И. Отчет о прибылях и убытках // Практическая бухгалтерия. - 2004. - №1 - С.54-63

20. Митюкова Э.С. Реформация баланса за 2003 год // Главбух. - 2004. - №1 - С 14-20.

21. Н.П. Парушина Расходы будущих периодов // Бухгалтерский учет. - 2005. - №1. - С. 26-30.

22. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. - М.: ЗАО «Книга - сервис», 2006.

23. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: «Приор-издат», 2005.-352с.

24. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. - СПб.: Питер, 2005. - 256с.

25. Новое в составлении годовой отчетности // Главбух. - 2005. - №1 - С22-104.

26. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Утв. Приказом МФ РФ от 31 октября 2000г. №94н.

27. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (приказ МФ РФ №23н от 06 мая 1999г.)

28. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (приказ МФ РФ №105н от 24 ноября 2003г.)

29. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (приказ МФ РФ №33н от 06 мая 1999г.)

30.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ МФ РФ №114н от 19 ноября 2002г.)