Необходимость использования номенклатуры-ценника вызвана тем, чтобы все отделы и службы предприятия пользовались едиными установленными учетными ценами /31/.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение организации учета МПЗ. Задачи учета материалов

В настоящее время при экономической нестабильности на рынке очень важное значение приобретает нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей /17/.

В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 была принята Программа реформирования системы бухгалтерского учета /19/.

Основные направления Программы предусматривают:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной базы;

методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.) /19/.

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение их в практику /19/.

Нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей осуществляется с помощью законодательных актов и нормативных документов:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Утвержден указом Президента РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.03г.) /45/;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. 50;

3) Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.07.98г. № 34 (ред. от 24.03.00г.) 48;

4) Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению». Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий 46;

5) Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.00г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00г.) 51;

6) Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях (Утвержден Минфином СССР 30.09.85г. №166) 52;

7) Приказ Минфина РФ от 09.06.01г. №44н «Об утверждении положения по бух. учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01» 47;

8) Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Утвержден Минфином РФ 30.10.97г.) 53;

9) Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г. №49 49;

10) Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, план счетов и т.д.).

На основании имеющейся нормативной базы и анализа специальной литературы можно выделить основные задачи учета материалов:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материалов, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематизированный контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализаций;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов 33.

2. Экономическая характеристика ОАО «КЭМЗ»

2.1 История создания ОАО «КЭМЗ»

ОАО “Краснодарский экспериментальный маслозавод” - старейший на Кубани, основан торговым домом «Барон Штейнгель» в 1895 году. Известен не только в крае, но и по всей России своей экологически чистой продукцией для рыбной, консервной и пищевой промышленности. Вся продукция и упаковка сертифицированы. Завод на протяжении многих лет не имел забраковок и возврата продукции по качеству.

В 1997 году при заводе открыт филиал кафедры технологии жиров Кубанского Технологического Университета, идет на практике подготовка молодых специалистов для масложировой промышленности. На заводе работает аккредитованная лаборатория, оснащенная новейшими отечественными и зарубежными приборами, позволяющими контролировать качество на всех технологических стадиях до выпуска готовой продукции. Тесное сотрудничество с Северо-Кавказским филиалом института жиров позволяет своевременно решать проблемы касающихся аналитических исследований, практического применения новейших технологий, разработок регламентирующих документов.

Учитывая специфику производства, предприятие ежегодно проводит текущий ремонт цеха по производству растительного масла. Ведется реконструкция котельной, проведена реконструкция канализационных сетей, текущий ремонт рафинационного цеха и административного здания. На реконструкцию предприятия в 2003 году направлено 1700,0 тыс. р.

В 2000 году пущена в эксплуатацию новая линия дезодорации производительностью до 100 т/сутки. В настоящее время 80 % всего выпущенного масла подвергается глубокой очистке с последующей дезодорацией. Ежегодно на заводе перерабатывается от 20 до 30 тысяч тонн семян подсолнечника. На заводе трудится 200 человек, верность традициям, преемственность поколений, стабильная зарплата даже в годы перестройки, позволило сохранить стабильный квалифицированный коллектив. Более 100 летний опыт работы позволил предприятию добиться высочайшего качества продукции и конкурировать с наиболее известными отечественными и зарубежными производителями, о чем свидетельствует многочисленные медали и дипломы.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенными федеральными законами.

Цель ОАО “КЭМЗ” - получение прибыли.

Предмет деятельности ОАО “КЭМЗ”:

· переработка семян масличных культур;

· выработка пищевых и технических масел и их реализация;

· производство и реализация пищевой продукции;

· переработка отходов производства и сырья, а также их реализация;

· торговая, торгово-закупочная деятельность (закупка сельхоз продукции у юридических и физических лиц, в том числе за наличный расчет);

· посредническая деятельность;

· организация предприятий общественного питания;

· отпуск пара, воды, электроэнергии потребителям;

· изготовления нестандартного оборудования и его реализация;

· производство товаров народного потребления, их реализация;

· сдача в аренду имущества ОАО.

Открытое акционерное общество “Краснодарский экспериментальный маслозавод”, создано в соответствии с ГК РФ и федеральным законом “Об акционерных обществах” и действует в соответствии с законами РФ. Общество имеет организационно-правовую форму - открытого акционерного общества. Место нахождения общества: 350033, Краснодар, ул. Ставропольская, 9.

Общество создается без ограничения срока. Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

2.2 Учетная политика ОАО «КЭМЗ»

1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом “О бухгалтерском учете”, Положением по б/у, Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

2. Бухгалтерский учет во главе с главным бухгалтером ведет коллектив бухгалтеров, который подчиняется непосредственно главному бухгалтеру, для бухгалтеров распределены обязанности по ведению бухгалтерских операций и возложена мера ответственности за правильность приемки, хранения, отпуска материальных ценностей, соблюдения норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, норматива использования оборудования и инструментов.

3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, утвержденный генеральным директором завода по журнально-ордерной системе учета и смешанной форме учета с применением машинной технологии.

4. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций, отражающихся в хронологическом порядке по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

5. Бухгалтерский учет на заводе ведется по производству и реализации основной продукции, в том числе через магазин завода, столовую для работников завода, оказание услуг по переработке давальческого сырья.

6. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования.

7. Объекты основных средств, используемые в течение периода превышающего 12 месяцев имеющих стоимость не более 10000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство и эксплуатацию.

8. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

9. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 “Выпуск готовой продукции”.

10. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

11. Представительские расходы согласно смете относятся на себестоимость выпускаемой продукции.

12. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета руководством завода производится инвентаризация :

· по основным средствам - 1 раз в 3 года;

· по материальным ценностям : вспомогательным материалам, запасным частям, инвентарю в складах - на 1 октября отчетного года;

· по денежным средствам в кассе - на каждое 1-ое число месяца, следующего за отчетным;

· дебиторская и кредиторская задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ежеквартально.

13. Выручка от реализации продукции определяется по мере ее отгрузки покупателям со склада завода.

14. На предприятии создаются резервы по сомнительным долгам. Сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце квартала инвентаризации дебиторской задолженности.

Сумма расходов будущих периодов на период остановки завода на капитальный ремонт распределяется на себестоимость выпускаемой продукции до конца отчетного года.

2.3 Анализ экономической деятельности ОАО «КЭМЗ»

Для разработки экономического анализа необходимо произвести исследование отдельных показателей деятельности предприятия, которые приведены в таблицах.

Так, анализ основных экономических показателей деятельности предприятия отражен в таблице 2.

Таблица 2 -- Экономические показатели деятельности ОАО «КЭМЗ».

Как видно из представленных данных выпуск товарной продукции в 2004 г. уменьшился по сравнению с 2003 г. и 2004г. на 27,81% и на 45,24 % соответсвенно, что привело к уменьшению себестоимости товарной продукции в 2005г. по сравнению с 2003г. на 11,82 % и по сравнению с 2004г. на 37,66%. Выручка от реализации уменьшилась в 2005г. по сравнению с 2003г. на 3,09% и по отношению с 2004г. на 28,49%, что увеличило затраты на 1руб. товарной продукции на 22,14% в 2005г. по отношению к 2003г. и на 13,85% по сравнению с 2004г. Такие низкие показатели обусловлены тем, что предприятие сознательно пошло на снижение прибыли с целью обеспечения бесперебойной работы в так называемое “межсезонье”. Так же завод принял решение продать свою продукцию с убытком, чтобы на эти средства закупить продукцию и обеспечить работу завода до наступления нового урожая.

В 2005 году заводом переработано 19996 т семян подсолнечника, что на 14,85% ниже показателя 2003 года и на 31,28% ниже, чем в 2004году.

Заработная плата выплачивалась в срок без задержек и в полном объеме. В 2005 году фонд заработной платы увеличился по сравнению с 2003 годом на 37,68%, но уменьшился по сравнению с 2004 годом на 0,91%. Среднемесячная зарплата выросла с 6048 руб. до 7225 руб. в 2005 году по сравнению 2003 годом, но по сравнению с 2004 годом она уменьшилась на 7,84%. Работникам завода было выплачено по их заявлениям материальная помощь, в том числе на компенсацию затрат по летнему отдыху. По состоянию на 01.01.2006 года по заводу отсутствует задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Таблица3 - Ресурсы предприятия

Из данных таблицы №3 видно, что среднегодовая численность работников увеличилась по отношению к 2003 г. и 2004г. и составила 107, 28% и 103,27% соответственно. Производственные площади за период с 2003 г. по 2005г. не изменились. Среднегодовая стоимость основных производственных средств также увеличилась на 14,45% в 2005 г. по отношению с 2003г. и на 11,10% по отношению к 2004г. Годовая оплата труда 1 работника в 2005 году по отношению к 2003 г. увеличилась на 28,32% и уменьшилась по отношению к 2004г. на 4,05%. Среднегодовая сумма оборотных средств уменьшилась как по отношению к 2003 г., так и по отношению к 2004г. и составила 74,84% и 79,28% соответственно.

Таблица 4 - Показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность предприятия.

По показателям таблицы №4 видно, что денежные средства в 2004г. уменьшились по отношению к 2003г. и 2004г. на 26,33% и 5,61% соответственно. Срочные обязательства в 2005г. уменьшились на 23,81% относительно 2003г. и на 9,99% относительно 2004г. Коэффициент абсолютной ликвидности не менялся в течение 2003-2005 г.г. Денежные средства, расчеты и прочие активы уменьшились в 2005г. относительно 2003г. и 2004г. на 26,33% и на 5,61% соответственно. Сумма всех оборотных средств в 2005г. уменьшилась на 36,01% относительно 2003г. и на 13,22% относительно 2004г. Общий коэффициент покрытия (к-т текущей ликвидности) уменьшился в 2005г. относительно 2003г. на 15,75% и относительно 2004г. на 3,20%.

Таким образом, деятельность предприятия характеризуется нестабильностью развития и спадом производства. Сочетая разумную политику использования кредитов и собственных средств предприятие сможет произвести реконструкцию завода, модернизацию оборудования, что позволит снизить себестоимость продукции и повысить прибыль от реализации.

3. Учет МПЗ на примере ОАО «Краснодарский экспериментальный маслозавод»

3.1 Формы бухгалтерского учета, применяемого на ОАО «КЭМЗ»

За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет в ОАО «КЭМЗ» ведет отдел бухгалтерии во главе с главным бухгалтером, который назначается на должность генеральным директором на контрактной основе.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. года №129-ФЗ;

2. Гражданским кодексом РФ части I и II;

3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н;

4. планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94-н;

5. ПБУ «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н;

6. налоговым кодексом РФ часть 2-я федерального закона от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

7. методическими рекомендациями: главы 21,22,23 и т.д.

ОАО «КЭМЗ» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по принципу двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета на основании рабочего плана счетов. Рабочий план счетов разрабатывается главным бухгалтером с учетом особенностей производства и целей учета и утверждается генеральным директором. Учет операций ведется в валюте РФ -- рублях и копейках, без округлений до рублей.

В организации для ведения бухгалтерского учета формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями и которая содержит основные положения учета операций и отражает особенности их учета.

Формы бухгалтерского учета, применяемые на ОАО «КЭМЗ»

Форма бухгалтерского учета -- это совокупность учетных регистров, которые предопределяют связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, а также технологию и организацию учетного процесса.

На ОАО «КЭМЗ» применяется журнально-ордерная форма и смешанная форма с применением программы «RS-баланс».

Эта форма основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Используются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости, в основу построения которых положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

На ОАО «КЭМЗ» используются следующие журналы-ордера и ведомости к ним

№1 «Касса»;

№2 «Расчётный счёт»;

№3 ведется по кредиту счета 50;

№6 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

№7 «Расчеты с подотчётными лицами»;

№8 ведется по кредиту счетов 68,19, 04,05,76;

№10 «Затраты основного и вспомогательного производства», по кредиту счетов 10, 70, 20, 25, 26, 44;

№ 11 ведется по кредиту счетов 90, 62;

№12 ведется по кредиту 84;

№13 амортизация основных средств 02;

№15 ведется по кредиту 91, 99;

№16 ведется по основным средствам, кредит 01 и 08.

Не ведутся ведомости 12 и 15.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Бухгалтерия работает в тесной взаимосвязи с ОМТС, отделом организации труда и заработной платы и с другими отделами, получая от них необходимые данные и снабжая их учетной информацией.

Бухгалтерский учет во главе с главным бухгалтером ведет коллектив бухгалтеров, который подчиняется непосредственно главному бухгалтеру, для бухгалтеров распределены обязанности по ведению бухгалтерских операций и возложена мера ответственности за правильность приемки, хранению, отпуска материальных ценностей, соблюдения норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, норматива использования оборудования и инструментов.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, утвержденный Ген. Директором завода, по журнально-ордерной системе учета и смешанной форме учета с применением машинной технологии.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета является первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, отражающие в хронологическом порядке по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется на заводе по производству и реализации основной продукции, в том числе через магазин завода, столовой для работников завода, оказания услуг по переработке давальческого сырья.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета руководством завода производится инвентаризация: по материальным ценностям, вспомогательным материалам, зап. частям, инвентаризацию в складах на 1-ое октября отчетного года.

3.2 Первичная документация по учету материалов

Для учета материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичная документация играет важную роль в организации материального учета, т.к. является его основой.

Все хозяйственные операции оформляются документально. Первичные документы составляются в момент их совершения или сразу после окончания. Они содержат обязательные реквизиты и составляются по типовым формам:

наименование документа;

дата составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц, их расшифровки и оттиск печати.

Все используемые реквизиты являются дополнительными и вытекают из содержания хозяйственной операции.

На маслозаводе все первичные документы можно классифицировать по следующим признакам.

 1) По назначению:

2) По порядку отражения операций:

Продолжение рисунка 2- Классификация первичных документов.

3) По способу охвата операций:

4)По месту составления:

Рисунок 2 - Классификация первичных документов

Все перечисленные документы должны быть тщательно оформлены, иметь соответствующие подписи должностных лиц.

На основе вышесказанного для систематизации и полного представления данной информации составим таблицу первичных документов по учету материалов.

Таблица 6 - Первичные документы по организации материального учета.