Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.1 Анализ нормативных документов
• 1.2 Источники информации для проверки
• 1.3 Планирование проверки
• 1.4 Аудиторские процедуры
• 1.5 Типичные ошибки
• 2. Организация процесса аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО "Электромонтаж-К" и оформление ее результатов
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Электромонтаж-К"
• 2.2 Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
• Заключение
• Библиографический список источников информации
• Приложение

Введение

В результате развития экономики нашей страны предприятия в целях улучшения качества и эффективности бухгалтерского учета, а также для обеспечения соответствия хозяйственных и финансовых операций Законодательству РФ прибегают к услугам аудиторских фирм и независимых аудиторов. Исходя из этого, можно сделать вывод, что аудит в настоящее время является важным звеном в повышении эффективности бухгалтерского учета и деятельности предприятия в целом.

Предприятие как основное звено рыночных отношений является предметом пристального внимания со стороны других объектов и субъектов хозяйствования, а также органов государственного управления и общественности. Есть большая потребность в достоверной информации о финансово - экономическом состоянии предприятия. С целью предотвращения фальсификации документов и мошенничества в практике рыночной экономики применяют аудит.

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Аудит учет расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского финансового учёта. Этот комплекс расчётов является весьма трудоёмким на средних и крупных промышленных предприятиях, где его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчётных операций.

В данной курсовой работе объектом исследования является ОАО "Электромонтаж-К", а предметом исследования - аудит расчетов с персоналом по оплате труда на данном предприятии.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующему законодательству.

Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

- оценка существенности системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

- оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженностей с работников.

Источниками для выполнения курсовой работы послужили работы российских ученых, законодательные и нормативные акты, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

1. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Анализ нормативных документов

В Российской Федерации аудит проводится в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

Всю нормативную базу, регламентирующую учет расчетов с персоналом по оплате труда и составление отчетности можно представить в разрезе четырех уровней регулирования бухгалтерского учета.

К первому уровню относятся:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 23.07.98 г.);

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ;

- Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. 09.07.2002);

- Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213;

Ко второму уровню относятся:

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999, №32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н).

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999, №33н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н).

- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.1999г, №43н.

К третьему уровню относятся:

- Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 24.11.2000 г. № 116 (ред. от 19.09.2002 г.)

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

- Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

- Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

- Постановление Минтруда РФ от 25 февраля 1994 г. №4 "О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день".

- Приказ Минздравмедпрома РФ № 206, Постановление фонда социального страхования РФ от 19 апреля 1994 г. №21 "Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан" (ред. от 25.06.1996 г., с изм. от 27.03.2002 г.).

К четвертому уровню относятся рабочие документы организаций, принятие которых предусмотрено инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Такими документами являются: приказ руководителя организации об утверждении графика документооборота; приказ о порядке ведения инвентаризации; порядок распределения накладных расходов по отдельным видам продукции.

1.2 Источники информации для проверки

Источники информации, используемые при аудите, зависят от принятой предприятием учетной политики, а именно, формы бухгалтерского учета, применяемых регистров учета и последовательности записей в них.

Источниками информации по аудиту расчетов по заработной плате являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов используются унифицированные межведомственные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004г.:

по учету личного состава:

- форма Т-1 - приказ (распоряжение) о приеме на работу;

- форма Т-1а - приказ (распоряжение) о приеме работников на работу;

- форма Т-2 - личная карточка;

- форма Т-3 - штатное расписание;

- форма Т-5 - приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;

- форма Т-5а - приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу;

- форма Т-6 - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;

- форма Т-6а - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам;

- форма Т-7 - график отпусков;

- форма Т-8 - приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта);

- форма Т-8а - приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении);

- форма Т-11 - приказ (распоряжение) о поощрении работника;

- форма Т-11а - приказ (распоряжение) о поощрении работников.

по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

- форма Т-12 - табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- форма Т-13 - табель учета использования рабочего времени.

- форма Т-49 - расчетно-платежная ведомость;

- форма Т-51 - расчетная ведомость;

- форма Т-53 - платежная ведомость;

- форма Т-54 - лицевой счет;

- форма Т-60 - записка-расчет о предоставлении отпуска работнику;

- форма Т-61 - записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

- форма Т-73 - акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), листки о временной нетрудоспособности и т.д.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журнал-ордер № 10 (при журнально-ордерной форме учете), Главная книга. Если бухгалтерский учет в организации автоматизирован, для обобщения синтетических данных по счету 70 используется отчет "Оборотно-сальдовая ведомость счета 70". Источниками информации для проверки являются также остатки по счету 70, которые отражаются в бухгалтерском балансе (форма №1), а также статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

1.3 Планирование проверки

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

С точки зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., можно выделить три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10%). Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Процесс планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда проходит несколько стадий:

- предварительное планирование,

- подготовка и составление общего плана,

- подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" работа с аудируемой организацией, должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение организации с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия - клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выявление особенностей поведения руководителей, квалификации учетного четного персонала путем личных бесед;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются устав; документы о регистрации; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок и др.

При предварительном этапе аудиторской проверки необходимо также ознакомиться с кадровой политикой предприятия, выяснив:

- ориентируется ли руководство на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей;

- какую форму оплаты труда и систем стимулирования предполагается применять;

- какое внимание уделяется подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников.

На этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда, отразить в нем предполагаемый объем и порядок проведения проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного определения уровня существенности ошибок и аудиторского риска, а также оценки надежности системы внутреннего контроля путем применения тестов средств контроля. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

В соответствии с российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Под СВК понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля должна включать:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей;

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над документацией;

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

С учетом требований стандарта аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методику и порядок изучения системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, а также планирует процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов. Оценка может быль высокая, средняя и низкая. Оценку надежности фиксируется в рабочих документах.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких мест" (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний или низкий и используют эту оценку в планировании аудита;

2. Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих аудиторский риск представляется в виде следующей модели:

ПАР = ВХР * РСК * РНО,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РСК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РНО - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний и низкий. Оценка может быть также и в количественном выражении (процентах или долях).

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска - определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РНО = ПАР / (ВХР * РСК)

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

Для расчета риска необнаружения используются значения, установленные опытным путем (см. таблицу1).

Таблица 1 - Значения рисков (аудиторского, внутрихозяйственного, контроля) для расчета риска необнаружения

ВХР	% риска	РСК	% риска	ПАР,%
Высокий	100	Высокий	80	5
Средний	90	Средний	60	5
Низкий	80	Низкий	50	5

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При определении уровня существенности учитываются два фактора:

- абсолютная величина ошибки;

- относительная величина ошибки.

Абсолютная величина - субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться в виду значимости, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 2.

Таблица 2 - Рекомендуемая методика расчета уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия		5
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог разд.III баланса)		10
Общие затраты предприятия		2

По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 таблицы 1. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4.Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр. 4.

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и / или меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Чтобы определить допустимый уровень существенности для определенной статьи, нужно определить оборот по данному счету в общем обороте предприятия (определить долю, %). Данный процент умножается на единый уровень существенности и определяется показатель для данной статьи.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

В программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо:

* отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов;

* указать, что другие участки финансово-хозяйственной работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный. Так, например, первичная документация по заработной плате проверяется выборочно.

Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки провернет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что интенсивная двухнедельная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. В ходе всей аудиторской проверки общий план и программа могут по мере необходимости уточнятся и пересматриваться. Планирование осуществляется на протяжении всего времени проверки с учетом меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Эти причины должны быть документально зафиксированы.

В процессе проверки расчетов с персоналом по оплате труда составляются рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой аудитором работы. Рабочие документы составляются по произвольной форме. В них должна, прежде всего, содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки - сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверки; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение. Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Заключения аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

1.4 Аудиторские процедуры

аудит персонал оплата документ

Аудиторская процедура - это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения доказательств на определенном участке аудита.

В начале проверки следует обратить внимание на соблюдение положений законодательства о труде. При проверке необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, но, с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это в первую очередь минимальный размер оплаты труда, продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д.

При проверке соблюдения соблюдение положений законодательства о труде необходимо проанализировать процедуры оформления приема на работу, при этом надо иметь в виду, что она различается для штатных и внештатных работников. При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор должен обратить внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречит ли установленная форма и система оплаты труда действующему законодательству.

Много нарушений допускается в вопросах дисциплинированной ответственности и увольнений. Главное нарушение - расширение перечня оснований для дисциплинированных взыскания и увольнения. Исчерпывающий перечень оснований для увольнения по инициативе администрации содержится в ст. 81 ТК РФ. Например, нельзя расторгать по инициативе администрации контракт "за нарушение условий контракта" и т.д.

Далее следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

При проверке правильности оформления трудового договора следует обратить внимание на наличие следующих реквизитов: фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие ТК РФ (условия увольнения, установление взысканий, порядок рассмотрения индивидуальных споров, введение материальной ответственности).

Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (далее - договор ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов. Основным документом, регулирующим первичную учетную документацию является

В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно- платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на:

- полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;

- неоговоренные исправления и подчистки;

- необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Для определения степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени применяются процедуры по существу (количественное сканирования, арифметической ошибки). Данные процедуры могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и конкретных условий. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат. Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.

Для проверки правильности учета рабочего времени сверяется тождественность записей табеля учета рабочего времени и графика выхода на работу. В результате установления достоверности и правильности оформления книги учета депонированной заработной платы, карточек по депонированной заработной плате, расходно-кассовых ордеров, применяемых для сдачи сумм заработной платы в банк осуществляется проверка правильности учета депонированной заработной платы.

На данном этапе проверки используются такие методы аудита, как прослеживание, соблюдение правильности учета, формальные, логические и арифметические методы, экспертный метод.

С помощью проверки соблюдения графика документооборота устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям персоналом по оплате труда, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

В результате проверки полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- каждый документ принят к учету единожды.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД. Если в организации нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т.п.). Организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры. Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота, содержащие сроки сдачи документов в архив, оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. В ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание и обработка документов данного раздела учета.

На следующем этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда - сдельная и повременная.

При сдельной оплате труда проверяется правильность оформления первичных документов (нарядов, маршрутных листов и др.) на наличие всех подписей, реквизитов. Устанавливается соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Следует проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 и N Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Табель учета использования рабочего времени проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.).

Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49 или форме N Т-51. Формы N Т-51 и N Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме N Т-51 ведется лицевой счет по форме N Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме N Т-51.

Расчетно - платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условия труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Таким образом, аудитор проверяет наличие вышеуказанных документов и производит аудит доплат, размеры и условия выплаты которых предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

- рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне;

- рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: