Учет капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра экономики

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Выполнена по учебному пособию С.В. Черемисиной «Бухгалтерский финансовый учет»

Учет капитала

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета капитала

1.1 Понятие и элементы собственного капитала

1.2 Уставный капитал

1.3 Расчет чистых активов организации

1.4 Резервный капитал

1.5 Добавочный капитал

1.6 Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток

1.7 Целевое финансирование

1.8 Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области учета капитала

2. Методика учета капитала

2.1 Методика бухгалтерского учета капитала

2.2 Методика налогового учета капитала

2.3 Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учета капитала

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Капитал - это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.

В бухгалтерской литературе достаточно широко освещены вопросы учета капитала. Регулярно публикуются статьи с разъяснениями положений нормативных документов по ведению бухгалтерского учета по данному вопросу в таких периодических изданиях как «Финансовая газета», «Новая бухгалтерия», «Бухгалтерский учет», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». Нормативная база при написании работы:

· Приказ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

· Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

· Федеральный закон РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерном обществе»;

· Федеральный закон РФ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществе с ограниченной ответственностью»;

· Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000. №117-ФЗ. Часть 2.;

· Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02;

· Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99;

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и методики учета капитала.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

· изучить информацию о понятии и элементах собственного капитала, полученную из учебной литературы, нормативных документов, публикаций в периодических изданиях;

· провести сравнительную характеристику российских стандартов и МСФО в области учета капитала;

· рассмотреть методику бухгалтерского и налогового учета капитала и на этой основе осуществить сравнительный анализ по данным видам учета.

Объектом исследования курсовой работы является капитал.

Предмет исследования - это бухгалтерский учет процесса формирования и движения уставного капитала организации.

Методологическая основа исследования: метод анализа и синтеза, сравнения, моделирования, прогнозирования.

Методика исследования представлена положениями, содержащимися в Федеральных Законах РФ, Приказах Минфина РФ, Положениях по бухгалтерскому учету, Налоговом кодексе РФ, которые определяют методику ведения бухгалтерского и налогового учета.

Практическая значимость. В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Поскольку создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального капитала. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает его формирование всеми субъектами. Уставный капитал как начальный капитал представляет собой источник формирования средств организации, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, очень важный, необходимо грамотно организовать, так как именно с учета формирования уставного капитала начинается работа любой организации. Теоретические аспекты и методика учета капитала, рассмотренные в данной работе, являются дополнительным информационным источником для предпринимателей в вопросах формирования и движения собственного капитала.

капитал актив прибыль убыток

Глава 1. Теоретические аспекты учета капитала

1.1 Понятие и элементы собственного капитала

Капитал предприятия- это финансовые ресурсы, авансированные в производство с целью получения прибыли и характеризующие общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

Капитал является главной экономической базой создания и развития коммерческого предприятия, которая представляет собой вложения собственников, а также прибыль, накопленную за все время своей деятельности. При определении финансового положения предприятия величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Под общим понятием капитала подразумеваются различные его виды. Так, по принадлежности капитала различают собственный и заемный капитал. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности.

Эквивалентом собственного капитала выступают его чистые активы. Чистые активы- расчетная величина, определяемая путем вычитания из суммы активов суммы ее обязательств.

Источником формирования собственных средств предприятия являются уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Собственный капитал начинает образовываться в момент создания предприятия, когда учредителями формируется его уставный капитал.

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

* нераспределенную прибыль;

* резервный капитал;

* добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.

1.2 Уставный капитал

Для характеристики части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал представляет собой стоимостную часть собственного капитала, указанную в учредительных документах хозяйствующих объектов. В зависимости от организационно-правовых форм последних уставный капитал имеет определенные особенности формирования, а потому выступает под разными названиями.

Уставный капитал в обществах с ограниченной ответственностью, с дополнительной ответственностью, открытых и закрытых акционерных обществах представляет собой сумму номинальных стоимостей акций, приобретенных акционерами. При этом ни один из акционеров не может быть освобожден от этой обязанности. Форма оплаты указанных акций в сроки, предусмотренные уставом общества, может быть разной (денежной, в виде ценных бумаг, другого имущества или имущественных прав лиц, имеющих денежную оценку) и определяться договором о создании общества или его уставом.

Складочный капитал -- это совокупность вкладов в денежном выражении участников полного товарищества или товарищества на вере (коммандитного товарищества), внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств. Размер уставного фонда, порядок и источники его формирования определяются уставом предприятия, так же определяются предмет и цели деятельности предприятия.

Паевой и неделимый фонд производственных и потребительских кооперативов формируется у них за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»

* на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

* на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

10 «Материалы»- на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и другое- на сумму денежных средств, внесенных участниками в отечественной и иностранной валюте; других счетов- на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты, валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникшая при этом курсовая разница списывается на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять долей учредителей в уставном капитале, оговоренных в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок пользования данным имуществом в организации, но не более срока ее существования.

Уставный капитал организации может быть увеличен или уменьшен только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав и другие учредительные документы организации.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

* 83 «Добавочный капитал» -- на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

* 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

* 75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму выпуска дополнительных акций;

* другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

* 75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

* 81 «Собственные акции (доли)» -- на номинальную стоимость аннулированных акций;

* другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Уставный капитал акционерного общества. Уставный капитал акционерного общества (АО) в настоящее время формируется путем создания новых АО за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера. АО открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) для продажи на фондовом рынке всем желающим. Акции продаются по рыночным ценам, которые могут быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся от разницы в ценах эмиссионный доход отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции учитывают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа. При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости аннулированных акций списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При превышении цены продажи над ценой выкупа акций разница отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 84. Обратная разница отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 81.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО). Порядок формирования уставного капитала для ООО определен Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных вкладов (ст.87 ГК РФ).

Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества (ст.14 Закона №14-ФЗ).

После государственной регистрации ООО его уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете записью: Дебет счета 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», Кредит 80 «Уставный капитал»- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

В случаях увеличения или уменьшения капитала записи по счету 80 «Уставный капитал» производится только после внесения изменений в учредительные документы.

Таким образом, формирование уставного капитала, его минимальный размер, в организациях с различными организационно-правовыми формами собственности происходит не одинаково, в учредительных документах используют различные понятия уставного капитала, учет капитала производится в соответствии нормативными документами: для акционерного общества- это Федеральный закон РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерном обществе», а для общества с ограниченной ответственностью- Федеральный закон РФ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществе с ограниченной ответственностью».

1.3 Расчет чистых активов организации

Показатель стоимости чистых активов введен частью 1 Гражданского кодекса Российской Федерации для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм.

Чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации (принимаемых к расчету) суммы ее обязательств (принимаемых к расчету).

В акционерных обществах в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

* внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы);

* оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского

* баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

* долгосрочные обязательства по займам и кредитам, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства;

* краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

* кредиторская задолженность;

* задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

* резервы предстоящих расходов;

* прочие краткосрочные обязательства.

В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

1.4 Резервный капитал

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается резервный и добавочный капитал и нераспределенная прибыль.

В соответствии с действующим законодательством ( ст.35 Закона «Об акционерных обществах») в обязательном порядке создают резервный капитал акционерные общества и совместные предприятия. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для направления средств резервного фонда на реализацию определенных целей необходимо решение совета директоров- это установлено в подп.12 п.1 ст.65 Закона №208-ФЗ.

Если размер резервного фонда уменьшается (в результате использования средств фонда), он должен пополняться посредством следующих отчислений:

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Формирование и использование резервного капитала акционерного общества
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года	99	84
Устав АО, бухгалтерская справка-расчет	Отражено направление чистой прибыли на формирование резервного капитала (размер резервного фонда установлен согласно учредительным документам, но не менее 5% уставного капитала)	84	82
Решение совета директоров, бухгалтерская справка	Направление средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного года	82	84
Решение совета директоров, бухгалтерская справка	Направление средств резервного капитала на погашение облигаций АО	82	66,67

Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества (ст.30 Закона №14-ФЗ). Распределение прибылей и убытков общества находится в исключительной компетенции общего собрания участников общества (подп.3 п.3 ст.91 ГК РФ). То есть если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Формирование и использование резервного капитала общества с ограниченной ответственностью
Устав ООО, решение общего собрания участников общества	Отражено направление части чистой прибыли на формирование резервного капитала	84	82
Решение по итогам отчетного года
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание убытка, выявленного по итогам	84	99
Решение общего собрания участников общества, бухгалтерская справка	Направление средств резервного капитала на покрытие убытка отчетного года	82	84

Следовательно, размеры и порядок формирования резервного капитала зависят от организационно-правовой формы собственности организации. Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Для общества с ограниченной ответственностью ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.

1.5 Добавочный капитал

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из:

* эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

* прироста стоимости имущества по переоценке;

* курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы».

Прирост стоимости имущества. В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Поэтому, прежде чем принять решение о проведении переоценки, необходимо проверить целесообразность этой процедуры. Проводить переоценку имеет смысл, если текущая стоимость основных средств однородной группы существенно (на 5 и более процентов) отличается от стоимости по данным бухгалтерского учета (п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объект, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки основных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Бухгалтерские записи, связанные с содержанием дооценки основного средства по состоянию на 01.01.2006
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная карточка учета объекта основных средств	Отражена дооценка первоначальной стоимости основного средства	01	83
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена дооценка начисленной амортизации по объекту основных средств	83	02
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизации по объекту основных средств (ежемесячные бухгалтерские записи с января 2005г.)	20 (44 идр.)	02
Бухгалтерские записи, связанные с отражением уценки основного средства по состоянию на 01.01.2007
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная карточка учета объекта основных средств	Отражена уценка восстановительной стоимости основного средства, произведенная в переделах предыдущей дооценки	83	01
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена уценка начисленной амортизации по объекту основных средств, произведенная в переделах предыдущей дооценки	02	83
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная карточка учета объекта основных средств	Отражена уценка восстановительной стоимости основного средства, превышающая сумму его предыдущей дооценки	84	01
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена уценка начисленной амортизации, превышающая сумму его предыдущей дооценки	02	84
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизации по объекту основных средств (ежемесячные бухгалтерские записи с января 2007г.)	20 (44 идр.)	02

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Эмиссионный доход. Эмиссионный доход- это сумма разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи ценной бумаги. Эмиссионный доход образуется при эмиссии дополнительных акций в результате их размещения по рыночной стоимости, которая обычно выше номинальной.

Согласно п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного обществ), учитывается как добавочный капитал. При этом учете делается запись: Дебет счета 75, Кредит счета 83, субсчет «Эмиссионный доход»- списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

Основным документом, регламентирующим порядок принятия решения, на основании которого акционерное общество вправе размещать дополнительные ценные бумаги общества, является Закон об акционерных обществах №208-ФЗ. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п.1 ст.28 Закона №208-ФЗ). При этом следует учитывать, что дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленных уставом (п.3 ст. 28 Закона №208-ФЗ).

Процедура эмиссии акций акционерного общества регулируется Федеральным законом от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Согласно п.1 ст.36 Закона №208-ФЗ, оплата дополнительных акций, размещаемых путем подписки, осуществляется по цене, определенном советом директоров, исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
АО приняло решение об увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций
Выписка банка по расчетному счету	Отражены средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций до увеличения уставного капитала	51	76
Новая редакция устава, прошедшая регистрацию	Увеличение уставного капитала зафиксировано в учредительных документах	75	80
Бухгалтерская справка	Зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций	76	75
Бухгалтерская справка	Отражено превышение фактической стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью	75	83

Курсовая разница. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению её на добавочный капитал. При внесении в уставный капитал валютных ценностей их оценка производится с учетом требований ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п.14 ПБУ 3/2006).

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
При формировании уставного капитала вновь создаваемого ООО иностранный учредитель вносит валютные средства
Учредительные документы	Отражена задолженность иностранного участника по вкладу в уставный капитал ООО (на дату государственной регистрации ООО)	75-1	80
Выписка банка по расчетному счету	Поступили денежные средства от иностранного учредителя в качестве вклада в уставный капитал ООО	52	75-1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала: - отрицательная курсовая разница - положительная курсовая разница	83 75-1	75-1 83

Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83 «Добавочный капитал», обычно не списываются, за исключением установленных случаев: при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83; при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала; при распределении добавочного капитала между учредителями.

При выбытии объекта основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумма его дооценки, числящаяся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли и отражается в учете: дебет счета 83, кредит счета 84- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Отражено увеличение уставного капитала АО за счет средств добавочного капитала
Решение об увеличении уставного капитала АО, изменения в учредительных документах	Отражено увеличение уставного капитала за счет средств переоценки основных фондов	83	80
	Отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода	83	80

Следовательно, для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Источниками его формирования являются эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций, прирост стоимости имущества по переоценке и курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

1.6 Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

а) средства резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) средства уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов.

При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Специальные нормы относительно порядка распределения прибыли установлены в Законе «Об акционерных обществах» и Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляются бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Акционерное общество вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты (имущественная, денежная), принимается общим собранием акционеров.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

* до полной оплаты всего уставного капитала;

* если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

* если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

* в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

* если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

* если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Следовательно, принятие решения о порядке использования полученной прибыли является исключительным правом собственников. Без решения, принятого на общем собрании акционеров, прибыль общества не может быть израсходована.

1.7 Целевое финансирование

Пунктом 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, предусмотрено, что некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Целевые поступления в системе бухгалтерского учета- взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета- средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Целевые финансирования и поступления расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения

духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Источником формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы- регулярные поступления в денежной форме от членов организации.

В бухгалтерском учете членские взносы, поступающие от членов объединения на цели осуществления его уставной деятельности, отражаются записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

При получении средств целевого финансирования на расчетный счет организации составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях членские взносы не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Средства целевого финансирования могут быть направлены некоммерческой организацией на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов. В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- сумма начисленной заработной платы аппарату управления организацией;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- сумма единого социального налога от заработной платы работников управления;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- стоимость услуг производственного характера (услуги связи, арендная плата, коммунальные платежи).

Суммы НДС, предъявленные специализированными организациями в счетах за услуги производственного характера, не подлежат налоговому вычету согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ и учитываются в стоимости этих услуг на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, поскольку услуги потребляются организацией в процессе осуществления деятельности, не создающей объекта обложения НДС, определяемого в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Использование целевых поступлений отражается записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Коммерческими организациями полученные средства государственного целевого финансирования рассматриваются как увеличение экономической выгоды и включаются по мере их использования в состав доходов будущих периодов.

Учет средств бюджетного финансирования осуществляется коммерческими организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №92н.

На некоммерческие организации ПБУ 13/2000 не распространяется.

Следовательно, к целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских дошкольных учреждений и другое. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного регионального или местного бюджета; взносы родителей, средства, поступающие от других организаций, и прочее Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами.

1.8 Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области учета капитала

В зарубежной учетной практике и научных исследованиях информации о финансовом положении предприятия в отчетности уделяется много внимания.

По МСФО к элементам, характеризующим финансовое положение, относятся: активы, обязательства и капитал.

Информация об активах, обязательствах и капитале отражается в бухгалтерском балансе. В главе МСФО "Принципы" приводятся определения и трактовки данных элементов.

Определение капитала в МСФО и в Концепции бухгалтерского учета РФ.

Согласно МСФО капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств; иначе говоря, капитал характеризует величину чистых активов компании.

Капитал в бухгалтерском балансе может быть сгруппирован по подклассам. Например, в корпоративной компании такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие часть нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут отражаться самостоятельными статьями, если это целесообразно для удовлетворения интересов пользователей. Поскольку капитал определяется как часть активов, остающаяся после вычета всех обязательств предприятия, то его сумма в бухгалтерском балансе зависит от величины активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи либо чистых активов по частям, либо всего предприятия как действующего.

Экономическая сущность капитала может раскрываться двояко: с помощью финансовой и физической концепций.

Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как денежная величина чистых активов предприятия и адекватен инвестированным денежным средствам собственников или инвесторов.

В соответствии с физической концепцией сущность капитала состоит в операционной способности или производственной мощности предприятия; чистые активы характеризуются физической производительностью, например, выпуском определенного количества единиц продукции в день.

В Концепции бухгалтерского учета РФ и в МСФО приводится практически одинаковый перечень элементов, характеризующих финансовое положение, однако, в отличие от МСФО, Концепция содержит неисчерпывающие формулировки, к тому же в них отсутствуют необходимые пояснения и примеры.

Определение категории "капитал": по МСФО - это разность между активами и обязательствами, а в Концепции - вклад собственников плюс прибыль, и только при определении величины капитала указывается необходимость расчета его как разницы между активами и обязательствами. Очевидно, что приоритет в определении отдается экономической сущности капитала как совокупности вкладов собственников и прибыли. В Концепции отсутствуют также формулировки финансового и физического капитала и его поддержания.

В нормативных документах, регламентирующих учет и отчетность в России, определение категорий активов, обязательств и капитала отсутствует, хотя указанные элементы отчетности как в зарубежной, так и в отечественной практике отражают финансовое положение предприятия. Порядок составления бухгалтерской отчетности предприятия в настоящее время в Российской Федерации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), заменившим одноименное ПБУ 4/96. Указанное Положение было принято в рамках общего реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Таким образом, определения элементов баланса в российских нормативных документах и в главе "Принципы" МСФО не соответствуют друг другу. В целом в российском учете при определении активов делается упор на право собственности на имущество. Единственным документом, в котором трактовка данных элементов приближена к международным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Однако заявленные в Концепции определения активов, обязательств и капитала не имеют связи с отечественными нормативными документами, в результате чего механизм реализации их в практике бухгалтерского учета в России отсутствует.

Критерии признания капитала по МСФО и по российским учетным нормативным документам.

Признание капитала отражено в концепциях самого капитала и его поддержания. Капитал поддерживается в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Прибыль считается полученной, если сумма капитала в конце отчетного периода превышает его величину в начале периода.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России приводятся критерии признания элементов финансовой отчетности, совпадающие с критериями, изложенными в главе "Принципы" МСФО:

- на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;

- объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Критерии признания в бухгалтерском балансе активов и обязательств в Концепции также совпадают с МСФО, однако порядок признания капитала не регламентируется вследствие отсутствия самой концепции капитала и его поддержания.

В отличие от МСФО и Концепции, российские нормативные документы по бухгалтерскому учету не требуют проведения процедуры признания активов, обязательств и капитала при отражении их в отчетности. Вместе с тем данная процедура актуальна для России: в условиях кризисной экономики, характеризующейся дефолтом и неплатежами, фактор неопределенности в деятельности российских предпринимателей значителен. Отсутствие требований отечественных нормативных документов к признанию элементов отчетности отрицательно сказывается на ее достоверности. Как показывает практика, при пересчете показателей бухгалтерской отчетности российских предприятий в отчетность, составленную по МСФО, активы значительно сокращаются вследствие их несоответствия критериям признания.

Оценка капитала по МСФО и по российским учетным нормативным документам.

Вопросы оценки элементов отчетности изложены в ст. ст. 99 - 101 главы "Принципы" МСФО (определение и основные методы оценки элементов финансовой отчетности).