Учет капитала

В налоговом учете такие ценные бумаги отражают по рыночной стоимости. При этом стоимость ценных бумаг не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).

Если сумма этих затрат больше, чем рыночная цена ценных бумаг, то в налоговом учете их отражают исходя из расходов на их приобретение (по данным передающей стороны), а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.

Следовательно, придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

Порядок заполнения регистров

Прежде всего оформите регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с покупкой ценных бумаг (например, договоров, актов приемки-передачи, счетов-фактур и т.д.).

Исходя из данных этого регистра, заполните регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета". [см.приложение 3,4 ]

Выбытие ценных бумаг

Ценные бумаги могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Продажа ценных бумаг

При продаже ценных бумаг в налоговом учете нужно отразить:

- выручку от реализации;

- расходы, связанные с их реализацией.

Если эти показатели в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то вести регистры налогового учета выручки или расходов от продажи ценных бумаг не нужно.

Всю необходимую информацию можно получить из бухгалтерского учета.

Общий порядок определения выручки от реализации ценных бумаг

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации ценных бумаг формируется по-разному.

Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку от реализации, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитывается выручка, связанная с продажей ценных бумаг:

Вид расходов	Учет расходов
	бухгалтерский	налоговый
Деньги, полученные (причитающиеся к получению) от покупателя ценных бумаг	Включаются в состав выручки от продажи ценных бумаг и отражаются как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99)	Включаются в состав выручки от реализации (ст. 249 НК РФ)
Разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте	Включаются в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99)	Включаются в состав внереализационных доходов или расходов (ст. ст. 250, 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты ценных бумаг (коммерческий кредит	Увеличивают выручку от продажи ценных бумаг (п. 6.2 ПБУ 9/99)	Включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по векселям, выпущенным покупателем и переданным фирме в оплату ценных бумаг	Увеличивают выручку от продажи ценных бумаг (п. 6.2 ПБУ 9/99)	Включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Стоимость имущества, полученного при реализации ценных бумаг по товарообменному договору	Включается в состав выручки от продажи ценных бумаг и отражается как прочий доход исходя из стоимости имущества, полученного в обмен (п. 6.3 ПБУ 9/99)	Включается в состав выручки от реализации исходя из цены договора (ст. 274 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав доходов от продажи ценных бумаг не включают:

- суммовые разницы;

- проценты по коммерческим кредитам;

- проценты (дисконт) по векселям.

Эти суммы в бухгалтерском учете отражаются иначе, чем в налоговом. Также по-разному в бухгалтерском и налоговом учете отражают доходы от реализации ценных бумаг по товарообменным договорам.

Особенности определения выручки от реализации ценных бумаг

Как правило, выручка от реализации ценных бумаг определяется исходя из их продажной цены, установленной договором. Однако из этого правила есть исключения.

Так, если выручка от реализации ценных бумаг, которые обращаются на рынке, ниже минимальных цен на них, установленных организатором торговли, для целей налогообложения используется минимальная цена.

Ценные бумаги считаются обращающимися на рынке, если одновременно соблюдаются три условия:

- они допущены к обращению на рынке организатором торговли (например, фондовой биржей);

- информация о ценах (котировках) ценных бумаг публикуется в средствах массовой информации (газетах, журналах, Интернете и т.д.) или может быть предоставлена организатором торговли;

- по ценным бумагам можно рассчитать рыночную котировку (средневзвешенную цену).

Пример. ЗАО "Актив" продает 1000 акций ОАО "Газинвест".

Продажная стоимость акций составляет 320 000 руб. Акции обращаются на рынке ценных бумаг.

Минимальная цена сделки с этими акциями, которая установлена организатором торговли на дату их продажи, составила 420 000 руб.

Выручку от продажи акций отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочий доход в сумме 320 000 руб.;

- в налоговом учете - как выручку от реализации акций в сумме 420 000 руб.

По ценным бумагам, которые не обращаются на рынке, выручка от реализации определяется исходя из их продажной цены, если она:

- превышает минимальные цены на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги, установленные организатором торговли;

- отклоняется не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги, рассчитанной организатором торговли;

- отличается от расчетной стоимости ценной бумаги не более чем на 20 процентов (если у фирмы нет информации о средневзвешенной цене). Расчетная стоимость ценных бумаг определяется фирмой самостоятельно на основании той или иной информации о них (например, особенности их обращения, стоимость чистых активов эмитента и т.д.).

В Налоговом кодексе не сказано, как определять выручку, если продажная стоимость ценных бумаг не соответствует упомянутым критериям. По нашему мнению, в такой ситуации выручка рассчитывается исходя:

- из минимальных цен на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги, установленных организатором торговли;

- из средневзвешенной цены на идентичные или однородные ценные бумаги, рассчитанной организатором торговли, уменьшенной на 20 процентов;

- из расчетной стоимости ценной бумаги, уменьшенной на 20 процентов.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Предположим, что акции ОАО "Газинвест" не обращаются на рынке ценных бумаг.

Минимальная цена сделки с идентичными ценными бумагами, которая установлена организатором торговли, составила 510 000 руб.

Выручку от продажи акций отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочий доход в сумме 320 000 руб.;

- в налоговом учете - как выручку от реализации акций в сумме 510 000 руб.

Аналогичные правила применяются при продаже ценных бумаг по товарообменным (бартерным) договорам.

Обратите внимание: выручку от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, отражают в налоговом учете раздельно (то есть в разных налоговых регистрах).

Порядок заполнения регистров

Прежде всего заполните регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется выбытие ценных бумаг (договоров, актов приемки-передачи и т.д.).

Затем заполните регистр-расчет "Финансовый результат от реализации ценных бумаг, обращающихся (не обращающихся) на организованном рынке" (форма этого регистра разрабатывается фирмой самостоятельно). Его оформляют на основании данных:

- регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

- регистра-расчета "Формирование стоимости объекта учета".

Финансовый результат от продажи ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, отражают в разных налоговых регистрах. [см.приложение 5,6 ]

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

В результате написания данного курсового проекта цель работы достигнута, а задачи выполнены.

В первой главе были рассмотрены понятие и элементы капитала, проведена сравнительная характеристика российских стандартов и МСФО в области учета капитала.

В отличие от МСФО и Концепции, российские нормативные документы по бухгалтерскому учету не требуют проведения процедуры признания активов, обязательств и капитала при отражении их в отчетности. Вместе с тем данная процедура актуальна для России: в условиях кризисной экономики, характеризующейся дефолтом и неплатежами, фактор неопределенности в деятельности российских предпринимателей значителен. Отсутствие требований отечественных нормативных документов к признанию элементов отчетности отрицательно сказывается на ее достоверности. Как показывает практика, при пересчете показателей бухгалтерской отчетности российских предприятий в отчетность, составленную по МСФО, активы значительно сокращаются вследствие их несоответствия критериям признания.

Определения элементов баланса в российских нормативных документах и в главе "Принципы" МСФО не соответствуют друг другу. В целом в российском учете при определении активов делается упор на право собственности на имущество. Единственным документом, в котором трактовка данных элементов приближена к международным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Однако заявленные в Концепции определения активов, обязательств и капитала не имеют связи с отечественными нормативными документами, в результате чего механизм реализации их в практике бухгалтерского учета в России отсутствует.

Таким образом, еще остаются различия между отечественными нормативными документами по бухгалтерскому учету и регламентациями МСФО в части формирования отчетных данных, характеризующих финансовое положение предприятия. Вместе с тем Программа реформирования бухгалтерского учета в России выполняется, и принятые в последнее время ПБУ во многом приблизили отечественную финансовую отчетность к правилам международных стандартов.

Во второй главе рассмотрена методика бухгалтерского и налогового учета капитала и на этой основе проведен сравнительный анализ по данным видам учета. В результате были выявлены следующие различия.

При формировании добавочного капитала в налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы. По правилам же бухгалтерского учета отрицательные курсовые (до 2007 г. их называли суммовые) разницы, возникшие до оприходования ценных бумаг, включают в состав прочих расходов. В результате одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. А раз так, то не придется заполнять отдельные налоговые регистры по учету ценных бумаг. Суммовые разницы, возникшие от продажи ценных бумаг, в бухгалтерском учете отражают в составе прочих, а в налоговом учете - внереализационных расходов или доходов. На стоимость купленных ценных бумаг они не влияют.

Если фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то в бухгалтерском учете они отражаются так: если ценные бумаги котируются на организованном рынке - исходя из текущей рыночной стоимости, рассчитанной организатором торговли; если ценные бумаги не котируются на организованном рынке - исходя из суммы, которая может быть получена в результате их продажи. В налоговом учете такие ценные бумаги отражают по рыночной стоимости. При этом стоимость ценных бумаг не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ). Если сумма этих затрат больше, чем рыночная цена ценных бумаг, то в налоговом учете их отражают исходя из расходов на их приобретение (по данным передающей стороны), а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.

По правилам налогового учета в состав доходов от продажи ценных бумаг не включают: суммовые разницы, проценты по коммерческим кредитам, проценты (дисконт) по векселям. Эти суммы в бухгалтерском учете отражаются иначе, чем в налоговом. Также по-разному в бухгалтерском и налоговом учете отражают доходы от реализации ценных бумаг по товарообменным договорам.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования, определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью, выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия. В современных условиях рыночной экономики необходимо проводить дальнейшее совершенствование системы учета капитала, приведение в соответствие со стандартами МСФО.

Список использованной литературы

1. Пошерстник Н.В, Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие.- СПб.: Питер, 2007.- 416;

2. Кондраков Н.П., Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.;

3. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.- 392с.;

4. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В., Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- 496 с.;

5. Карпова Т.П., Упавленческий учет: учебник для ВУЗов.- 2-е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 351с.;

6. Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по экон. Специальностям. - М.: Омега-Л,2007.- 570с.;

7. Н.И. Ладутько, П.И. Борисевский, Н.П. Дробышевский, Е.Н. Ладутько, Бухгалтерский учет/ под общей редакцией Н.И. Ладутько.- 2-е изд., Мн.: «ФУАинформ», 2001.- 832с.;

8. Камышанов П.И., Бухгалтерский финансовый учет: учебник для ВУЗов.- М.: Омега-Л, 2005.- 656с.;

9. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю.)"Международные Стандарты Финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России", Издательство "Бухгалтерский учет", 2006;

10. Палий В.Ф., Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с.;

11. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 328с.;

12. Приказ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

13. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

14. Федеральный закон РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерном обществе»;

15. Федеральный закон РФ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществе с ограниченной ответственностью»;

16. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000. №117-ФЗ. Часть 2.;

17. Петров А.В., Налоговый учет. Издательство: Бератор-Паблишинг,2009. - 209с.;

18. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"

19. ПБУ 19/02;

20. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99;

21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

22. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

23. Гражданский Кодекс РФ. Ст.90, ст. 87, ст. 113.;

24. Учет уставного капитала и акций акционерных обществ, В.Р. Захарьин Налоговый вестник. - 2002. - № 7. - С. 105.;

25. http://mvf.klerk.ru/plan/plan.htm [ Электронный ресурс]В помощь бухгалтеру;

26. http://lawrussia.ru/texts/legal_310/doc310a708x203.htm [Электронный ресурс] Законы России;

27. http://www.finanalis.ru/litra/350/9233.html [Электронный ресурс] Учет капитала по МСФО. Автор:А.Б. Богопольский;

28. http://gaap.ru/biblio/gaap-ias/transform/011.asp [Электронный ресурс] Составление отчета об изменениях в капитале;

29. http://www.intuit.ru/department/itmngt/fundacc/3/ [Электронный ресурс];

30. www.klerk.ru [Электронный ресурс];

31. www.glavbukh.ru [Электронный ресурс];

32. www.gazeta-unp.ru Учет, налоги, право. [Электронный ресурс];

33. www.buhgalteria.ru [Электронный ресурс]

Приложение 1.

Отчет об изменениях в капитале, отражающий все изменения в капитале по МСФО

Показатель	Капитал	Эмиссионный доход	Фонд (резерв) переоценки	Фонд (резерв) пересчета	Накопленная прибыль	Итого
Сальдо на 31 декабря \20 · 0	x	x	x	(x)	x	x
Изменения в учетной политике					(x)	(x)
Пересчитанное сальдо	x	x	x	(x)	x	x
Сумма дооценки имущества			x			x
Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций				x (x)		(x)
Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений				(x)
Прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках			x	(x)		x (x)
Чистая прибыль за период					x	x
Дивиденды					(x)	(x)
Эмиссия акций	x	x				x
Сальдо на 31 декабря 20 · 1	x	x	x	(x)	x	x
Прирост (дефицит) от переоценки имущества			x			x
Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций			x (x)			x (x)
Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений				(x)
Прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках			x	(x)		x (x)
Чистая прибыль за период					x	x
Дивиденды					(x)	(x)
Эмиссия акций	x	x				x
Сальдо на 31 декабря 20 · 2	x	x	x	(x)	x	x

Примечание к таблице: x - означает увеличение показателя; (x) - означает уменьшение показателя.

Приложение 2.

Отчет об изменениях в капитале по российским стандартам



Приложение 3.

Приложение 4.

Приложение 5.

Приложение 6.

Размещено на Allbest.ru