Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 30 подраздела Генерального плана счетов "Задолженность покупателей и заказчиков" в "Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами". В состав подраздела входит счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

На счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи.

На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг", кредитуют счета 1320 "Готовая продукция", 1330 "Товары", 8100 "Основное производство", 8200 "Полуфабрикаты собственного производства". 8300 "Вспомогательные производства" и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов. учет дебиторский задолженность

На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 1210 и кредитуют счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210). нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 1610).

На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков " и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость".

По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах", 1040 "Денежные средства на карт-счетах". 1010 "Денежные средства в кассе" и др. и кредитуют счет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ".

Если покупатели и заказчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (дебет счетов 1050,1040, 1010; кредит счетов 3510 "Краткосрочные авансы полученные", то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:

дебет счетов 3510 " Краткосрочные авансы полученные"; кредит счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ".

Учет прочей дебиторской задолженности

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела "Прочая дебиторская задолженность", в который входят следующие счета:

1420 "Налог на добавленную стоимость";

1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению";

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников";

1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".

Haлог на добавленную стоимость к возмещению (счет 1420). Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) к возмещению используется счет 1420 "Налог на добавленную стоимость".

По дебету счета 1420 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счетов 3310 ''Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 3390 " Прочая краткосрочная кредиторская задолженность".

Налог на добавленную стоимость относится в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота в случае, если:

-- получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

-- поставщиком, являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги).

Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является:

-- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам (оформленным в соответствии с действующим законодательством) с выделенным в них налогом на добавленную стоимость:

-- уплаченная сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством;

-- сумма налога, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога;

-- сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;

-- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;

-- в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.

Налог на добавленную стоимость не относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением: -- товаров (работ, услуг) связанных l- проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности;

-- зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу:

-- легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств:

-- товаров (работ, услуг), используемых на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда (кроме случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем),

-- безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг) (кроме имущества, полученного из-за пределов Республики Казахстан, по которому уплачен НДС при импорте).

По истечении отчетного периода, установленного для сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость (месяц, квартал), суммы разрешенного зачета по налогу на добавленную стоимость, учтенные по счету 1420 "Налог на добавленную стоимость", подлежат списанию в дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость". Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета, если полученные товары, основные средства, были утрачены, испорчены, использованы не в целях предпринимательской деятельности или поставщикам выдан счет-фактура, оформленным с нарушением требований действующего законодательства, путем отражения операции по дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" сторно В этом случае, суммы со счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" списываются либо на расходы предприятия (порча, утрата), либо включаются в стоимость товаров (основных средств) при отсутствии счета-фактуры или его ненадлежащего оформления.

Начисленные проценты учитываются на счете 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению". Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" и кредиту счета 6110 "Доходы по вознаграждениям". Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1040 "Денежные средства на карт-счетах", 1010 "Денежные средства в кассе", 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах" и др. и кредиту счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению".

Аналитический учет по счету 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" ведется по предприятиям-займополучателям. векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости.

Задолженность работников (счет 1250). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.

Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (счет 1280). Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

Учет расчетов по авансам выданным

Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется на счетах подраздела "Авансы выданные", который имеет счет 1610 "Краткосрочные авансы выданные "

На счету подраздела обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов подраздела "Денежные средства на специальных счетах в банках", 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах", 1040 "Денежные средства на карт-счетах ", 1010 "Денежные средства в кассе" и др.; суммы положительной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте - в корреспонденции со счетом 6250 "Доходы от курсовой разницы".

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 "Краткосрочная дебиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"; суммы отрицательной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте - в корреспонденции со счетом 7430 "Расходы по курсовой разнице".

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов 1610 по каждому дебитору отдельно.

Учет резервов по сомнительным долгам

Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а хозяйствующий субъект не создаст резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга. При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов:

-- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

-- метод учета счетов по срокам оплаты.

Задолженность работников (счет 1250). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.

Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержден ному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещении на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки (заполненный авансовый отчет приведен ниже). Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным липам для дооформления. Сумма не возвращенного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведено единовременно или с рассрочкой, независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Вся сумма расходов, отраженная в авансовом отчете, относится к расходам периода и отражается по дебету счета 7210 "Административные расходы" и кредиту счета 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников". При рассмотрении хозяйственных операций по представительским расходам и цепях налогообложения следует учитывать, что на вычеты из совокупного годового дохода будут относиться расходы только в пределах установленных норм. Расчеты но возмещению материального ущерба. На счете 1250, помимо выданных в подотчет сумм на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, учитываются расчеты с работниками по возмещению недостач и хищений (наличных денег, товарно-материальных ценностей и др.). Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по рыночным пенам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения причиненного ущерба.

Корреспонденция счетов по учету подотчетных лиц.

Корреспонденция счетов по подотчетным суммам.

2.4 Мероприятия по улучшению учета дебиторской задолженности

3.1 Примерные методические положения по управлению дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью на предприятии включает следующее:

§ сквозной анализ дебиторской задолженности и постоянный контроль за ее состоянием;

§ группировка покупателей в соответствии с вариантами рас четов с ними: предоплата, другие формы расчетов, отсрочка платежа;

§ определение сферы применения скидок с цены как части ценовой политики, а также политики, условий, сферы коммерческого кредитования при отсрочке платежа; выявление возможностей использования векселей и определение вексельной политики;

§ прогнозирование поступления дебиторской задолженности и определение способов ее получения;

§ выявление возможностей возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и путей их сокращения;

§ своевременное образование резервов по сомнительным долгам;

§ другое.

В целях научно обоснованного и осмысленного управления дебиторской задолженностью предприятию необходимо разработать и внедрить:

1) методические положения (подходы, принципы, табличный материал) по анализу дебиторской задолженности на предприятии по срокам возникновения и погашения, по перечню (реестру) дебиторов; по перечню специфических показателей анализа и оценки состояния дебиторской задолженности, как за определенный период, так и на определенную дату;

2) методику прогнозирования поступления дебиторской задолженности в соответствии с коэффициентами инкассации;

3) политику коммерческого кредитования предприятия и в том числе:

- гибкую систему скидок покупателям, особенно при предварительной и досрочной оплате;

- систему гибких сроков: предельных -- отсрочки платежа, допустимых -- просрочки платежа;

- системы контроля фактических сроков оплаты продукции, работ, услуг в сравнении с нормативными;

4) политику предприятия по поводу оформления отсрочки платежа векселями, утверждение соответствующего норматива; рекомендации структурным подразделениям предприятия по поводу выпуска собственных векселей;

5) обоснованную политику применения соответствующих форм безналичных расчетов к отдельным потребителям или их группам, в том числе с использованием авансовых платежей;

6) банк данных, характеризующих клиентов предприятия, их платежную историю и современную кредитоспособность;

7) другое.

Организацию управления дебиторской задолженностью на предприятии осуществляет финансовый отдел при участии бухгалтерии. С этой целью в финансовом отделе назначается для организации и выполнения этой работы один исполнитель или (при значительном объеме работ) несколько человек. В структурных подразделениях с этой же целью назначаются ответственные за работу с дебиторской задолженностью, которые несут ответственность за нее совместно с руководителем подразделения.

Основные обязанности группы (исполнителя) управления дебиторской задолженностью следующие:

разработка и участие в разработке материалов, указанных в I и II разделах данных Положений;

организация работы по внедрению указанных материалов в практическую деятельность;

повседневная оперативная работа, связанная с управлением дебиторской задолженностью;

подготовка приказа (распоряжения) об инвентаризации дебиторской задолженности;

проведение расчетов в целях создания резервов по сомнительным долгам, подготовка соответствующей документации для этого;

консультация работников структурных подразделений по вопросам кредитной политики предприятия, по поводу выбора между скидкой с суммы платежа и отсрочкой платежа;

решение совместно с бухгалтерией всех совместных вопросов;

другое;

группа (исполнитель) осуществляет свою деятельность под руководством начальника финансового отдела (управления) или его заместителя.

Выявление дебиторской задолженности

Ежемесячно финансовый отдел формирует реестр просроченной дебиторской задолженности по подразделениям и передает Руководителям подразделений. В качестве приложения к реестру дается расшифровка этой задолженности по срокам возникновения и по перечню дебиторов.

Руководители подразделений в случае несоответствия информации финансового отдела фактическому состоянию дел направляют ему служебные записки согласно п. V настоящего Положения.