Основные средства производственных предприятий и их учёт. Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

65

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Инженерно-экономический факультет

Кафедра экономики и управления на предприятии машиностроения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема «Основные средства производственных предприятий и их учет. Аудит основных средств»

Воронеж 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств производственных предприятий

1.1 Учет движения основных средств

1.2 Амортизация и ремонт основных средств. Переоценка основных средств и их аудит

1.3 Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств

1.4 Международный стандарт финансовой отчетности

2. Учет основных средств на примере ОАО «Семилукский пищеторг»

2.1 Характеристика ОАО «Семилукский пищеторг»

2.2 Организация учета основных средств на ОАО «Семилукский пищеторг»

2.3 Характеристики динамики, наличия, состава и структуры основных средств

3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств производственных предприятий

3.1 Основные направления совершенствования учета основных средств

3.2 Совершенствование учета основных средств производственных предприятий с помощью автоматизированной системы

3.3 Совершенствование учета основных средств с помощью программы «1С: Бухгалтерия»

Заключение

Приложение

Список использованной литературы

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

Этим обосновывается актуальность выбранной темы.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических положений учета основных средств, рассмотрения практического примера, составление рекомендаций по совершенствованию учета основных средств на производственном предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Семилукский пищеторг»

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств производственных предприятий.

1.1 Учет движения основных средств

Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнение следующих условий:

1. использование этих активов в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. их использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается перепродажа данных активов;

4. способность данных активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Период, в течение которого использование основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, называется сроком полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы), земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств считается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов -- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированный на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. [1]

В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат включаются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5. таможенные пошлины и иные платежи;

6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

7. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением объектов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении объектов первоначальной стоимостью является их текущая рыночная стоимость на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которую устанавливают исходя из цены, на основе которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения и другим, включаются фактические затраты организации на доставку и приведение этих объектов в состояние, в котором они пригодны для использования.

Объекты, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия к учету этих объектов на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету в организации, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств в современных условиях -- это стоимость их воспроизводства.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов: «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»; «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; «Акт о списании автотранспортных средств»; «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»; «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; «Акт о приеме (поступлении) оборудования»; «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» и др.

Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов основных средств.

На местах эксплуатации объектов заполняются инвентарные списки основных средств.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации, осуществляется на следующих счетах:

«Основные средства»;

«Амортизация основных средств»;

«Оборудование к установке»;

«Вложения во внеоборотные активы»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

83 «Добавочный капитал».

Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:

1. приобретение объектов за плату;

2. строительство объектов (подрядным или хозяйственным способом);

3. вклад учредителя в уставный капитал организации;

4. безвозмездное получение;

5. по другим причинам.

При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в общехозяйственные расходы:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» -- Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.[2]

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации включаются в первоначальную стоимость таких объектов. Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации включаются в первоначальную стоимость таких объектов. Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

1. продажа (реализация) объекта юридическому или физическому лицу;

2. списание при моральном или физическом износе;

3. передача объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

4. ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передача по договорам мены, дарения объектов;

5. списание объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные средства к арендатору;

6. по другим причинам.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов при учете приобретения основных средств, не требующих монтажа

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа: покупная стоимость оборудования НДС	08 19	60 60
Приняты к оплате счета консультационных, посреднических, транспортных организаций: на стоимость услуг НДС	08 19	60 60
Произведена оплата с расчетного счета: стоимости объекта стоимости услуг	60 60	51 51
Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости	01	08
Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Таблица 2 - Корреспонденция счетов при учете приобретения оборудования, требующего монтажа

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Приняты к оплате счета транспортных организаций: на стоимость доставки НДС	07 19	60 60
Произведена оплата с расчетного счета: стоимости оборудования стоимости транспортной услуги	60	51
Передано оборудование в монтаж или на сборку	08	07
Приняты к оплате счета подрядчиков: на стоимость выполненных монтажных работ НДС	08 19	60 60
Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных и сборочных работ	60	51
Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости	01	08
Списана на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Таблица 3 - Корреспонденция счетов при учете поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи основных средств, оборудования	08	75
Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования	08	23 (60)
Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие в качестве вклада в уставный капитал	01	08

Таблица 4 - Корреспонденция счетов при учете безвозмездного получения основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы по рыночной стоимости активы поступившие безвозмездно	08	98
Приняты к бухгалтерскому учету основные средства	01	08

Таблица 5 - Корреспонденция счетов при учете перемещения оборудования внутри организации

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражаются затраты по монтажу перемещенных основных средств	10,23,08	69,70
Затраты по монтажу присоединены к стоимости перемещенных основных средств	01	08

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списывается сумма начисленной амортизации основных средств	02	01
Списывается остаточная стоимость основных средств	91	01
Отражается задолженность покупателей за проданные основные средства	76	91
Начислен к перечислению в бюджет НДС	91	68
Оприходованы детали, узлы, агрегаты и другие материалы от ликвидации объектов основных средств	10	91
Отражаются расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж, разборка)	10,23,60, 91	69.70
Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций	58	01

1.2 Учет амортизации и ремонта основных средств. Переоценка основных средств и их аудит

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими законодательными и нормативными актами.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям амортизация не начисляется. По указанным объектам и основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Амортизационные отчисления не начисляются при нахождении объектов на реконструкции, модернизации, консервации продолжительностью не менее трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств определяет организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

1. ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Один из способов применяется по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования.



Рис. 1 Концепции и методы амортизации в системе бухгалтерского учета

Объекты основных средств, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги и брошюры разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию этих объектов.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного периода начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета амортизации.

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.[3]

Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость продукции одним из следующих способов:

включаются полностью в затраты отчетного периода;

создается резерв на ремонт;

создается ремонтный фонд;

Фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

При образовании резерва на ремонт основных средств, в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.

В случае длительного срока ремонтных работ по объектам, когда окончание этих работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав операционных доходов отчетного периода.

Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчетного периода.

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств применяется в течение отчетного года.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации: в подразделениях: основного производства вспомогательных производств общепроизводственного назначения общехозяйственного назначения	20 23 25 26	02 02 02 02
Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду	91	02
Списывается сумма амортизации основных средств выбывших по различным причинам	02	01

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету операций при проведении ремонта основных средств

Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
При проведении ремонта подрядным способом
Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта	60	51
Принят к счету НДС	68	19
Отражается формирование резерва на ремонт по установленным нормативам	20,23,25,26	96
Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы: стоимость ремонта НДС произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта, принят к расчету НДС	96 19 60 68	60 60 51 19
Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы: Стоимость ремонта НДС	97 19	60 60
Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта	60	51
Принят к зачету НДС	68	19
Равномерно списываются затраты на ремонт основных средств	20,23,25,26	97
При проведении ремонта хозяйственным способом
Отражаются затраты на ремонт основных средств	20,25,26	10,69,70
Отражаются затраты при проведении ремонта подразделениями вспомогательных производств	23	10,69,70
Списываются расходы по ремонту, проведенному подразделениями вспомогательных производств	20, 25, 26	23
Сформирован резерв на проведение ремонта по установленным нормативам	20, 23, 25,26	96
Отражаются затраты на ремонт основных средств	96	10,23, 69,70 и др.
Отражаются затраты на ремонт основных средств	97	10,23, 69,70 и др.
Списываются затраты на ремонт основных средств	20, 23, 25,26	97

Организации имеют право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Восстановительная стоимость объектов может определяться с помощью индексов, утвержденных Госкомстатом России, либо путем прямого пересчета первоначальной стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих или снабженческих организаций или сведения, опубликованные в средствах массовой информации, об уровне цен либо экспертные заключения) о рыночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной организацией независимых экспертов-оценщиков.

При принятии решения о переоценке организациям необходимо иметь в виду, что в последующем основные средства подлежат переоценке регулярно, так как их стоимость не должна существенно отличаться от текущей (рыночной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств, в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», к которому открывается субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальной стоимости, а также превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 9 - Корреспонденция счетов при проведении переоценки стоимости основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражается дооценка основных средств	01	83
Отражается дооценка амортизации основных средств	83	02
Отражается уценка основных средств	83	01
Отражается индексация амортизации основных средств	02	83
Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств	83	84
Отражаются затраты по достройке, дооборудования, реконструкции, модернизации объектов основных средств, носящих характер капитальных вложений при подрядном способе при хозяйственном способе по окончании работ	08 08 01	60 10,23,69,70 08
Отражается дооценка основных средств	01	84
Отражается индексация амортизации основных средств	84	02
Отражается уценка основных средств	84	01

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и включенной в состав операционных расходов, отражается в составе нераспределенной прибыли отчетного периода и отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.



Рис. 2 Содержание и направления рекомендуемой методики аудита результативности использования объектов основных средств

Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями

1.3 Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

1) Обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

2)Правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

3) Правильности оценки основных средств в учете;

4) Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5) Правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

6) Правильности и эффективности использования основных средств;

7) Правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств или приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

- соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

- созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

- оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

- проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся.

Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.[4]

Таким образом, были рассмотрены понятие, классификация и оценка основных средств, учет движения денежных средств, учет амортизации, ремонта основных средств, переоценка основных средств, а также аудит основных средств.

1.4 Международный стандарт финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) разрабатываются независимой международной организацией - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB), который расположен в Лондоне.

Если попробовать в максимально сжатой форме сформулировать сущность международных стандартов финансовой отчетности, можно выделить ряд основополагающих принципов. МСФО базируется на трех главных концепциях: справедливой стоимости, приоритета экономического содержания над правовой формой и прозрачности.

Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня?» Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость.

Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов.

Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются. Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого корпоративная финансовая информация классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется, или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и трансформирована, прежде чем она может быть понятной и полезной.

Несмотря на то, что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса. Практика РСБУ ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия.

РСБУ не учитывает изменения покупательной способности рубля, что затрудняет сопоставление результатов деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции..

Международные стандарты базируются на основных принципах составления финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над формой, непрерывности деятельности и т. д. Если в стандарте МСФО не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ почти полностью соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.

2. Учет основных средств на примере ОАО «Семилукский пищеторг»

2.1 Характеристика ОАО «Семилукский пищеторг»

Открытое акционерное общество "Семилукский пищеторг" (сокращенное название «Семпищеторг») создано решением Семилукского городского исполнительного комитета №30-34 от 24.12.2002г. на базе унитарного коммунального торгового предприятия "Семилукский пищеторг " Форма собственности организации - смешанная.

Согласно Уставу основным видом деятельности ОАО "Семилукский пищеторг " является торговля продовольственными и непродовольственными товарами за наличный и безналичный расчет, а также торгово-производственная деятельность.

Состав Общества: 17 предприятий розничной торговли, площадью 4074 м², магазин "мелкий опт", 6 приемных пунктов стеклопосуды, склады, 4 производственных цеха, детский сад, строительный и транспортный цеха.

Среднемесячная численность работников 641 чел.

Для осуществления своей хозяйственной деятельности предприятие заключает договора на поставку товаров с субъектами хозяйствования всех видов деятельности и собственности.

Для доставки товаров используется собственный и привлеченный транспорт.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Оптовая торговля алкогольными напитками;

2. Неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

3. Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

4. Розничная торговля через палатки, ларьки и киоски;

5. Розничная торговля на рынках;

6. Прочая розничная торговля вне магазинов;

7. Предоставление услуг ресторанам;

8. Предоставление услуг барам;

9. Предоставление услуг столовыми при предприятиях и учреждениях;

10. Производство хлеба и хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

11. Строительство инженерных сооружений;

12. Устройство покрытий зданий и сооружений;

13. Прочие строительные работы, требующие специальных профессий;

14. Электромонтажные работы;

15. Санитарно-технические работы;

16. Установка прочего инженерного оборудования;

17. Штукатурные работы;

18. Столярные и плотницкие работы;

19. Устройство покрытий пола и облицовка стен;

20. Малярные и стекольные работы;

21. Прочие отделочные работы;

22. Хранение и складирование;

23. Услуги терминалов;

24. Услуги по хранению транспортных средств;

25. Деятельность автомобильного грузового транспорта;

26. Организация перевозок грузов;

27. Покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

28. Сдача в наем собственного недвижимого имущества.

Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Семилукский пищеторг" за 2008-2010 гг. Как видно из разработанной таблицы 2.1, за 2008-2009 гг. ОАО "Семилукский пищеторг" получал балансовый убыток в сумме 693 285 и 277 900 тыс.руб. соответственно. Лишь в 2010 году организация получила балансовую прибыль в размере 19 796 тыс.руб.

Данная таблица наглядно свидетельствует, что рентабельность реализованной продукции в 2008 году составила 0,32%. Для организации с розничным и штатом сотрудников в 580 человек, это очень маленькая цифра. Причина такого хозяйственного положения заключается в больших торговых издержках, которые организация несет каждый месяц. К издержкам прежде всего относятся: материальные затраты, заработная плата персонала, амортизация основных средств и другие затраты.

Таблица 10. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Семилукский пищеторг" в действующих ценах за 2008-2010 гг.

Показатели	ед. изм.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Темп роста 2009 г. к 2008 г. %	Темп роста 2010 г., %
						к 2008 г.	к 2009 г.
Валовой товарооборот	тыс.руб.	16059896,2	20207198,1	24590894,0	125,8	153,1	121,7
Розничный товарооборот	тыс.руб.	14264105,2	17641616,3	21550627,9	123,7	151,1	122,2
Реализация алкогольных напитков	тыс.руб.	2872610,2	3825402,7	4352614,7	133,2	151,5	113,8
Реализация непродовольственных товаров	тыс.руб.	206620,2	685543,1	1029213,7	331,8	498,1	150,1
Реализация собственной продукции	тыс.руб.	408859,8	778036,8	998535,6	190,3	244,2	128,3
Мелкая розница	тыс.руб.	59717,9	80150,9	216103,0	134,2	361,9	269,6
Реализация плодоовощной продукции	тонн	227,1	625,2	625,2	100,0	100,0	100,0
	тыс.руб.	150592,7	574809,6	504054,1	100,0	100,0	87,7
Товарный запас в сумме	тыс.руб.	883036	1429498	1543485	161,9	174,8	108,0
Оборачиваемость	дней	17,40	19,55	20,68	112,4	118,9	105,8
Валовой доход	тыс.руб.	2037004	2585179	3275366	126,9	160,8	126,7
Издержки обращения	тыс.руб.	2730289,0	2863079,0	3075570,0	104,9	112,6	107,4
Прибыль от реализации	тыс.руб.	-772434	-311265	69711	40,3	-9,0	-22,4
Средняя торг. надбавка	%	13,18	13,26	13,26	100,6	100,6	100,0
Прибыль (убыток ) отчетного периода	тыс.руб.	-693285	-277900	199796	40,1	-28,8	-71,9
в % к товарообороту (Рентабельность)	%	-4,39	-1,43	0,32	32,6	-7,4	-22,6

Для большей наглядности и реальности сопоставим в сопоставимых ценах основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в ОАО "Семилукский пищеторг" за 2008-2010 гг, исходя из цепных индексов роста по годам .

Таблица 11. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Семилукский пищеторг" в сопоставимых ценах за 2008-2010 гг.

Показатели	ед. изм.	2008 г.	2009 г.	Темп роста 2009 г. к 2008 г., %	2010 г.	Темп роста 2010 г., %
						к 2008 г.	к 2009 г.
Розничный товарооборот	тыс.руб.	14264105.2	11374884	79,7	7687186	53,89	67,58
Выработка на 1 чел.	тыс.руб.	23898,7	19057,9	79,7	12879,3	53,89	67,58
Фондоотдача всех производственных основных средств, исходя из товарооборота:	руб.	2,990	1,768	73,3	0,93	31,23	52,84
Валовой доход	тыс.руб.	2037004	2585179	126,9	3275366	160,8	126,7

В целом можно отметить, что из трех анализируемых лет наиболее лучшим является 2010 год.

Основные выводы по финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1. За последние годы эффективность деятельности организации несколько повысилась, показатели рентабельности улучшились из-за снижения затрат на реализацию продукции.

2. В течение 2008-2010 годов структура баланса предприятия была не удовлетворительной. Финансовое положение предприятия имеет крайне неустойчивый характер.

3. Наиболее удачным годом из анализируемого периода можно считать 2010 год, в котором цепные темпы роста валового дохода опередили темпы роста издержек обращения. Худшим является 2008 год, когда уровень убыточности достигла рекордной за последние годы отметки - 4,39%.

4. В течение 2008-2010 годов эффективность деятельности организации несколько повысилась, показатели рентабельности улучшились из-за снижения затрат на реализацию продукции.

5. Организации необходимо провести модернизацию и техническое перевооружение производства с целью увеличения объемов реализации, снижения издержек обращения, повышения качества и ассортимента продукции.

2.2 Организация учета основных средств на ОАО "Семилукский пищеторг"

Основные средства поступают в ОАО "Семилукский пищеторг" в результате:

- капитальных вложений;

- приобретения у других юридических и физических лиц за плату;

- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

- внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

- оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации;

- получения в аренду.

Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО "Семилукский пищеторг", как правило, осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации. На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, за исключением случаев, когда ввод объектов в действие в соответствии с законодательством должен оформляться в особом порядке.