Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы учета основных средств
• 1.1 Нормативное регулирование учета основных средств
• 1.2 Понятие и оценка основных средств
• 1.3 Экономическая характеристика деятельности организации
• Глава 2. Организация учета движения основных средств на предприятии
• 2.1 Организация документооборота по движению основных средств
• 2.2 Учет наличия основных средств на предприятии
• 2.3 Синтетический учет движения основных средств
• 2.4 Учет амортизации основных средств организации в целях уточнения их оценки
• 2.5 Инвентаризация основных средств на предприятии, отражение результатов
• Глава 3. Аудит движения основных средств
• 3.1 Цели и задачи аудита основных средств
• 3.2 План и программа аудита основных средств
• 3.3 Аудит взаимосвязи аналитических и синтетических счетов основных средств
• 3.4 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств
• 3.5 Оформление документов по результатам проведенного аудита
• Заключение
• Список литературы

Введение

Актуальность темы данной курсовой работы «Учет и аудит движения основных средств» на примере Валдайского филиала ОАО «Новгородоблкоммунэлектро» связана с тем, что, во-первых, учет основных фондов является одним из основных элементов бухгалтерского учета как для банков и страховых компаний, так и для производственных предприятий. Во-вторых, это раздел бухгалтерского учета очень широк, охватывает массу информации и большой круг законодательных актов.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность.

Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций очень важное значение.

Основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом предприятия. Их состояние предопределяет, как предпосылки его финансового подъема и уровень конкурентно - способности отечественного производства.

Целью дипломной работы является исследование методики учета и аудита движения основных средств и на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы разработать предложения по совершенствованию учета по движению основных средств.

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств.

2. Охарактеризовать сущность основных средств как экономической категории;

3. Рассмотреть бухгалтерский учет основных средств в ВФ ОАО «Новгородоблкоммунэлектро»:

- рассмотреть вопросы учета движения основных средств;

- проанализировать отражение основных средств в учете их поступления и выбытия;

- изучить учет амортизации основных средств;

- рассмотреть вопросы учета, связанных с восстановлением реконструкцией и модернизацией основных средств.

- провести анализ взаимосвязи аналитического и синтетического счетов основных средств.

Глава 1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Нормативное регулирование учета основных средств

Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Виды документов	Организации, участвующие в принятии документов
I уровень - законодательный	Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III уровень - методический	Нормативные документы (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России
IV уровень - организационный	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно- распорядительная документация)	Организации

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В настоящее время основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств на предприятии, являются:

1) ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (утвержден приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01)).

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Предыдущая редакция этого документа (ПБУ 6/97), утвержденная приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н, признана утратившей силу. ПБУ 6/01 вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года. Важно отметить, что новый приказ Минфина России по утверждению ПБУ 6/01 также как и предыдущий зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу нормативно-правового документа.

В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности ПБУ «Учет основных средств» 6/01.

В настоящем законе в ст.9 говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Ст.19 отражает введение в действие настоящего Федерального закона. Таким образом, он вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 ноября 1996 года.

2) Также немаловажным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «Налог на прибыль» в части формирования амортизации основных средств и других активов.

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации НК РФ часть 2.

Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

1.2 Понятие и оценка основных средств

Основные средства - часть имущества (активов) организации.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» к основным средствам относятся средства труда, которые соответствуют следующим условиям:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Задачами учета основных средств являются:

1) Контроль за сохранностью и наличием основных средств.

2) Контроль за эффективным использованием основных средств.

3) Контроль за правильным начислением амортизации.

Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка.

Согласно классификации Госкомстата активы предприятия классифицируются:

1. По назначению:

а) производственные основные средства - они заняты в процессе производства продукции и оказания услуг;

б) не производственные основные средства - это жилищно-коммунальное и культурно-бытовое назначение основных средств.

2. По видам:

а) здания - производственные цеха, склады, жилые помещения и т.д.;

б) сооружения - мосты, шахты, водонапорные башни, оросительные сооружения;

в) передаточные устройства - трубопроводы, электросети и т.д.;

г) машины и оборудования - электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника и т.д.;

д) транспортные средства - автомобили, трактора и т.д.;

е) инструменты

ж) производственный инвентарь - рабочие столы, верстаки и т.д.;

з) хозяйственный инвентарь - конторская мебель (шкафы, стулья, столы и т.д.);

и) рабочий скот;

к) многолетние насаждения - сады, виноградники и т.д.;

л) капитальные затраты по улучшению земель - отчистка полей от валунов, мелиораторские работы и т.д.;

м) прочие основные средства - спортинвентарь, библиотечные фонды и т.д.

3. По степени использования:

а) основные средства, находящиеся в эксплуатации;

б) основные средства, находящиеся в резерве;

в) основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования;

г) законсервированные или замороженные основные средства.

4. В зависимости от степени принадлежности:

а) собственные;

б) арендованные;

в) основные средства, находящиеся у предприятия в хозяйственном ведении.

Основные средства оцениваются по 3-м видам стоимости:

- первоначальной;

- остаточной;

- восстановительной.

Первоначальная стоимость - это стоимость складывается в момент приобретения основного средства.

Первоначальной стоимостью принимают следующие объекты основных средств:

- объекты основных средств, приобретенных за плату;

- объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- объект основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно);

- объект основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Первоначальная стоимость основных средств - это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления Н.П.Кондраков «Бухгалтерский учет», учебное пособие, 2-е издание, М., ИНФРА-М, 2007г..

В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации или уменьшаться при ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в котором они приняты к бухгалтерскому учету, возможно, и в результате их переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных ср6едств определяется путем их переоценки. Организациям предоставлено право осуществить переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, обхватывающей все основные средства.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

Балансовой стоимостью принято называть стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную).

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате переоценки регулируются на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимости рекомендовано отражать по дебету от счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты деятельности в качестве организационных расходов, должна учитываться в составе прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционных доходов. Величина уценки объектов основных средств отражается в учете как уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного расхода.

Если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную амортизацию каждого объекта или их совокупности, получили расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

1.3 Экономическая характеристика деятельности организации

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Валдайский филиал Открытое акционерное общество «Новгородские областные коммунальные электрические сети».

Сокращенное наименование на русском языке: Валдайский филиал ОАО «Новгородоблкоммунэлектро» или ВФ ОАО «НОКЭ».

Полное или сокращенное фирменное наименование организации не является схожим с наименованием другого юридического лица.

В течение времени существования организации его фирменное наименование не изменялось.

Сведения о государственной регистрации предприятия

Основной государственный регистрационный номер юридического лица: 1025300780262; дата регистрации: 14 сентября 2006 г.;

Наименование регистрирующего органа в соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 9 по Новгородской области.

Сведения о создании и развитии предприятия

Валдайский филиал ОАО «Новгородоблкоммунэлектро» был создан в 2006 году для участия в получении максимальной прибыли общества, а именно для:

- обеспечения работоспособности (эксплуатации) электрических сетей в соответствии с категорией электроснабжения промышленных и непромышленных предприятий и организаций коммунально-бытовой сферы и населения при передаче электроэнергии от Поставщиков до Потребителей и выполнение всех работ, согласно лицензиям;

- осуществление других видов хозяйственной деятельности, предусмотренных Уставом Общества за исключение запрещенных законодательными актами РФ с целью получения дополнительной прибыли.

Общество ведет бухгалтерский и налоговый учет и представляет финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством. Ответственность за организацию, составление и достоверность бухгалтерского и налогового учета в обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности, сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации несет генеральный директор общества.

Контактная информация

Место нахождения организации: 175400, Российская Федерация, Новгородская область, Валдайский район, г.Валдай, ул.Луначарского д.40а; номер контактного телефона организации: 8 (816 66)2-06-61, факс 8 (816 66) 2-05-49, адрес электронной почты: pesvot@nokes.natm.ru

Основная хозяйственная деятельность предприятия

Основной хозяйственной деятельностью Общества является участие в получении максимальной прибыли общества путем передачи электроэнергии промышленным и непромышленным предприятиям и организациям коммунально-бытовой сферы и населению.

Сведения о наличии у предприятия лицензий и свидетельств

№ п/п	Наименование документа	серия / номер	Дата выдачи	Орган, выдавший документ
1	Лицензия на осущ. Деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов	Серия АВ, № 173582	27.10.2008	Федеральная служба по экологическому, техническому и атомному надзору по Новгородской области
2	Лицензия на деятельность по эксплуатации электрических сетей (прием, передачи и распределение электрической энергии; техническое обслуживание и ремонт электрических сетей	Серия ЭЭ, № 00-004469 (Э)	28.01.2005	Федеральная служба по технологическому надзору РФ
3	Свидетельство о регистрации электролаборатории	№ 38-19/ЭЛ-09	13.11.2009	Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору
4	Лицензия по строительству и ЖКХ на деятельность по строительству зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с гос.стандартом	№ ГС-2-53-02-26-0-5321037717-000779-1	07.10.2003	Государственный Комитет РФ
5	Лицензия по строительству и ЖКХ на деятельность на проектирование зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с гос.стандартом	№ ГС-2-53-02-26-0-5321037717-000778-1	27.09.2003	Государственный Комитет РФ
6	Лицензия с правом на осуществление медицинской деятельности	№ 53-010000114	13.04.2006	Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития РФ
7	Лицензия на изготовление и ремонт средств измерения	№ 002839-Р	22.06.2006	Федеральное Агентство по техническому регулированию и метрологии

Валдайский филиал ОАО «Новгородоблкоммунэлектро» не производит продукцию. Основным видом деятельности организации, обеспечившим не менее 90 % объема доходов, является транспортировка электроэнергии по собственным электрораспределительным сетям.

Размер и структура капитала

По состоянию на 01.01.200г. уставный капитал общества составил 4222770 рублей. Уставный капитал разделен на 4222770 обыкновенных акций номинальной стоимости. Номинальная стоимость акций 10 рублей.

Глава 2. Организация учета движения основных средств на предприятии

2.1 Организация документооборота по движению основных средств

учет аудит инвентаризация

Основные средства в ВФ ОАО «НОКЭ» могут формироваться за счет следующих источников:

1) вкладов учреждений;

2) безвозмездного поступления от сторонних организаций.

Во всех случаях ввод в эксплуатацию различных объектов основных фондов должен быть документально оформлен.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2.1. Документооборот по движению основных средств

Первичный учет поступления основных средств приобретенных ВФ ОАО «НОКЭ» у сторонних организаций осуществляется на основании счетов-фактур. Машины, оборудование и другие приобретаемые основные средства при доставке их в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем хозяйства. Комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со счетами-фактурами поставщиков и оформляет приемку актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 (Приложение №1). В нем указывается наименование объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленного износа на период эксплуатации, дата ввода в действие. На обратной стороне акта отмечается техническое состояние объекта и заключение комиссии. Акт утверждает руководитель предприятия. После оформления акта приемки-передачи вместе с технической документацией передается в центральную бухгалтерию хозяйства для дальнейшей обработки.

После оприходования автомашины сразу ставят на учет в ГИБДД.

Поступившее оборудование оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14) (Приложение №2), а сдачи его в монтаж - актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Выявление дефектов в оборудовании отражается в акте о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16).

На основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки основных средств (таблица 2.1.).

Таблица 2.1. Корреспонденция счетов по поступлению основных средств

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дебет	Кредит
Отражено поступление объекта	Товарная накладная	08	60
Отражен НДС по приобретенному основному средству	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг	08	60, 76
Отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры	Счет-фактура	19	60, 76
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	Заказ-наряд, табель учета рабочего времени и расчет заработной платы и др.	08	10, 23, 69, 70 ...
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта	Бухгалтерская справка	08	19
Объект основных средств принят к учету	Акт о приеме-передаче (ф. № ОС-1)	01	08
Перечислены денежные средства	Платежное поручение	60, 76	51
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура	68	19

После этого техническую документацию передают в технический отдел организации.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приема-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технологической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник отдела, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель отдела (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, модернизацию и реконструкцию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах.

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела (подразделения, участка) в другой, а так же их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию в ВФ ОАО «НОКЭ» оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2) (Приложение №3).

Она должна содержать:

- фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя;

- основание для перемещения основных средств;

- название, инвентаризационный номер и краткую характеристику технологического состояния объекта;

- подписи сдатчика и получателя;

- и другие данные.

Накладную выписывает в двух экземплярах работник отдела-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

1. Реализации основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.

2. Передачи по договору мены, дарения.

3. Списания объектов основных средств ранее сданных в аренду с правом выкупа в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендаторам.

4. Списания в случае морального или физического износа.

5. Ликвидации при аварийных, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Выбытие основных средств в результате передачи сторонним организациям оформляется актом формы № ОС-1. Безвозмездная передача объекта по договору дарения и передача в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены также оформляется актом № ОС-1.

Списание этих основных средств производится на основании акта с приложением договора дарения или договора мены. На основании акта бухгалтерская служба производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (Приложение №4).

Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе бухгалтер и лица на которые возложена ответственность за сохранность основных средств. Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств, невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов. Комиссия должна осмотреть объект, подлежащий списанию; установить причины списания объекта; выявить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов из эксплуатации; определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; контролировать изъятие их списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определять их вес и сдавать на соответствующие склады. Также комиссия должна составить акт на списание основных средств (форма № ОС-4), акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4А) с приложением актов об авариях, причинах вызвавших аварию, если они имели место. В акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к учету; год изготовления или постройки; время ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации; проведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов; заключение комиссии; поступило от списания. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад. При оформлении списания автотранспортных средств один экземпляр акта с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий и монтажа оборудования и т.п. отражается в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

При автоматизации учета этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту синтетического счета основных средств.

2.2 Учет наличия основных средств на предприятии

Основным регистром наличия основных средств в ВФ ОАО «НОКЭ» являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6) (Приложение №5). Оборотная сторона инвентаризационной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент, основание, стены, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На лицевой стороне данной карточки указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (закладки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, суммы износа на дату приема или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре и ведутся в натуральном выражении. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую технологическую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств с указанием в ней отдельных инвентаризационных номеров по каждому объекту.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентаризационной карточке открываются справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «Для начисления износа» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.

Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов (актов приема-передачи, технических паспортов и др.), которые затем передаются под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек в ВФ ОАО «НОКЭ» их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) (Приложение №6) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств.

На арендованные основные средства (автомобили) в бухгалтерии ВФ ОАО «НОКЭ» инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии ВФ ОАО «НОКЭ» инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям, по видам деятельности и т.д.) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12) (Приложение №7). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Все документы (формы) по учету основных средств на предприятии можно сформировать в одну таблицу (таблица 2.2.)

Таблица 2.2. Формы по учету основных средств

Название формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания, сооружения
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

2.3 Синтетический учет движения основных средств

Синтетический учет движения основных средств, принадлежащих ВФ ОАО «НОКЭ» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

- Дебет счета 01 «Основные средства»;

- Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внебюджетные активы».

Учет операций по выбытию основных средств в ВФ ОАО «НОКЭ» осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту -- сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму износа по реализованным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 91. В дебет счета 91 списывают также НДС основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производство» и др.

Списание основных средств оформляют бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Списание основных средств

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01 «Основные средства»	- На первоначальную стоимость основных средств
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»	- На сумму износа основных средств
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»	- На стоимость поступивших в результате реализации основных средств
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит других счетов	- На расходы по ликвидации основных средств

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму износа - с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счет 83 «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций, в ВФ ОАО «НОКЭ» отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91. А сумму износа по переданным основным средствам - с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) бухгалтерия ВФ ОАО «НОКЭ» определяет разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывает ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат списывают на счета 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в зависимости от назначения основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

2.4 Учет амортизации основных средств организации в целях уточнения их оценки

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Для учета амортизации основных средств в ВФ ОАО «НОКЭ» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», к которому открываются два субсчета:

02/1 - «Амортизация собственных основных средств»

02/2 - «Амортизация долгосрочных арендованных основных средств».

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В ВФ ОАО «НОКЭ» для начисления амортизации объектам основных средств Учетной политикой предприятия принят линейный способ.

Годовая сумма амортизационных отчислений по данному способу определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ПС

A= --Ї,

Т

где А - годовая сумма амортизационных отчислений; ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств; Т - срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке определяется исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года № 04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

ВФ ОАО «НОКЭ» в 2009 году приобретено основное средство в виде автомобиля стоимостью 500 000 рублей и сроком полезного использования 10 лет (таблица 2.4.)

Таблица 2.4. Сумма начисленной амортизации по приобретенному основному средству (руб.)

1 год	2 год	3 год	4 год	5 год	6 год	7 год	8 год	9 год	10 год	ИТОГО
50 000	50 000	50 000	50 000	50 000	50 000	50 000	50 000	50 000	50 000	500 000

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного права.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость основных средств была полностью перенесена на стоимость продукции или объект основных средств был списан с бухгалтерского учета.

Большое значение имеют экономически обоснованные нормы амортизации. Нормы амортизации устанавливаются в процентах от первоначальной стоимости объекта, кроме подвижного состава (грузовых и легковых автомобилей, автобусов), по которому норма амортизации на полное восстановление установлена в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости на 1 000 км пробега.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на 1-е число месяца. При этом делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и Кредит 02 «Амортизация основных средств».

При начислении амортизации по объектам основных средств, полученным по договору дарения или безвозмездно, на сумму, пропорциональную сумме начисления амортизации, одновременно делаются следующие записи - Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/3 «Безвозмездное поступление» и Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Амортизационные отчисления не начисляются:

- по объектам внешнего благоустройства;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

- объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

- многолетним насаждениям, не достигнувшим эксплуатационного возраста;

- экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- в случае нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

- по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Так же не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

2.5 Инвентаризация основных средств на предприятии, отражение результатов

• Правила инвентаризации основных средств определены в пункте 3.1.-3.7 гл.3 Правил проведения инвентаризации.
• Инвентаризация - один из основных приемов бухгалтерского учета и отчетности. Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.
• До начала инвентаризации следует проверить Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств» (далее Методические указания) п.3.1:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Для проведения инвентаризации в ВФ ОАО «НОКЭ» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В соответствии с пунктом 2.3 Методических указаний документ о составе комиссии оформляется в виде приказа, постановления или распоряжения и регистрируется в книге контроля выполнения приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

Основными целями инвентаризации являются:

- проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете;

- проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности;

- проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей;

- приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями;

- выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Основные задачи инвентаризации основных средств можно отобразить в виде схемы 2.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2.2. Основные задачи инвентаризации основных средств

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации в ВФ ОАО «НОКЭ» обязательно:

1. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;

2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

3. При смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

4. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

5. В случае пожара, стихийных бедствиях или других чрезвычайных ситуаций.

Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.

Инвентаризации делятся по объему проверки - на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внеплановые.

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества финансовых обязательств предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.

Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица или же охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Выборочные инвентаризации и контрольные проверки должны систематически проводиться на предприятии в межинвентаризационный период в местах хранения и переработки товарно-материальных ценностей. Они осуществляются по распоряжению руководителя инвентаризационной комиссией, состоящей из лиц хорошо знающих товарно-материальные ценности, учет и отчетность.