Внеплановые проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов.

Плановые инвентаризации проводятся:

­ основных средств - не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет;

­ капитальных вложений - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;

­ незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями;

­ незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год;

­ готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

­ малоценных и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год;

­ нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

­ сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

­ денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц;

­ расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) - по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца;

­ расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

­ расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;

­ остальных статей баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом.

Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационной описи основных средств по форме ИНВ-1 (Приложение №8) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности ВФ ОАО «НОКЭ».

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения ВФ ОАО «НОКЭ» инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящихся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или в аренду.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета описываются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18 (Приложение №9).

В бухгалтерском учете эти расхождения отражаются следующим образом (таблица 2.5.).

Таблица 2.5. Отражение результатов инвентаризации бухгалтерскими проводками

Результат инвентаризации	Отражение в бухгалтерском учете	Сумма проводки
	Дебет	Кредит
Выявлен объект, не принятый к учету	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»	98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездное поступление»	Рыночная стоимость объекта
Объект принят к учету	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»	Рыночная стоимость объекта
Выявление в доходы стоимости объектов, не принятых к учету, по мере начисления амортизации	98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездное поступление»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы»	Сумма амортизационных отчислений по объекту (в части, приходящейся на стоимость неучтенного объекта)
Выявлена недостача объекта основных средств	01 «Основные средства», субсчет 01/1 «Выбытие основных средства»	01 «Основные средства»	Балансовая стоимость
	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет 01/1 «Выбытие основных средства»	Сумма накопленной амортизации
	94 «Недостачи и потери от порчи имущества»	01 «Основные средства», субсчет 01/1 «Выбытие основных средства»	Остаточная стоимость объекта
Недостача отнесена на виновное лицо	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи имущества»	Остаточная стоимость объекта
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	98 «Расходы будущих периодов», субсчет 98/4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц, балансовой стоимостью по недостачам ценностей»	Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц (цена возможной реализации недостающего объекта), и остаточной стоимостью объекта
Отнесение разницы на доходы организации - по мере возмещения материального ущерба	98 «Расходы будущих периодов», субсчет 98/4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц, балансовой стоимостью по недостачам ценностей»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы»	Доля разницы в возмещаемой сумме ущерба
Лицо, виновное в недостаче объекта, не установлено	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/2 «Прочие расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи имущества»	Остаточная стоимость объекта

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утвержден руководителем организации.

Глава 3. Аудит движения основных средств

3.1 Цели и задачи аудита основных средств

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита проверяемой организации.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния синтетического и аналитического учетов основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

2. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

4. Проверка оценки действующего на организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

6. Проверка учета капитальных вложений.

Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

- данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1);

- данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» - остаточная стоимость проданных активов;

- по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) - показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 - приобретение объектов основных средств;

- данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

Результаты проверки отражаются в форме таблиц.

При проведении аудита сохранности основных средств проверяются условия их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, а так же аудитор убеждается в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

Для аудита основных средств так же проводится анализ наличия основных средств, числящихся на балансе ВФ ОАО «НОКЭ». (Данные взяты из Приложений №№10, 11).

Таблица 3.1. Анализ наличия основных средств в ВФ ОАО «НОКЭ» за 2008-2009 год (тыс.руб.)

Показатели	На начало 2008 г.	На конец 2008г.	На конец 2009г.	На начало 2009г.	На конец 2009г.
				Темп роста, %	Изменения +, -	Темп роста, %	Изменения +, -
	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд .вес, %		Сумма, т.р.	Уд. вес, %		Сумма, т.р.	Уд. вес, %
Основные средства	2023046	96,5	2022003	95,5	2033755	93,91	99,9	-11043	-1	100,6	11572	4,4
в т.ч. незавершенное строительство	73671	3,5	96301	4,5	132002	6,09	130,7	22630	1	137,1	35701	1,59
Итого необоротных активов	2096717	100	2118304	100	2165757	100	230,6	11587	-	237,7	47273	-

Производимые расчеты:

1. Удельный вес основных средств на начало 2008г.:

2023046 / 2096717 * 100 = 96,5%

73671/2096716 * 100 = 3,5%

1. Удельный вес основных средств на конец 2009г.:

2033755/ 2165757 * 100 = 93,91%

132002/2165757 * 100 = 6,09 %

3. Темп роста основных средств на конец 2008 г. - начало 2009 г.:

2022003 /2023046 * 100 = 99,9%

96301/73671 * 100 = 130,7

4. Темп роста основных средств на конец 2009 г.:

2033755/ 2022003 * 100 = 100,6%

132002/96301 * 100 = 137,1%

5. Изменение суммы основных средств на конец 2008 г. - начало 2009 г.:

2022003 - 2033046 = -11043 тыс. руб.

96301 - 73671 = 22630 тыс.руб.

6. Изменение суммы основных средств на конец 2009 г.

2033755 - 2022003 = 11752 тыс.руб.

132002 - 96301 = 35701 тыс.руб.

7. Изменение удельного веса основных средств на конец 2008 - начало 2009гг.:

95,5% - 96,5% = -1,0%

4,5% - 3,5% - 1,0%

8. Изменение удельного веса основных средств на конец 2007 года:

99,9% - 95,5% = 4,4%

6,09% - 4,5% = 1,59%

Вывод: рост основных средств оценивается положительно, т.к. предприятие увеличивает базу имеющихся основных средств, вводит в эксплуатацию новые, заменяет устаревшие и износившиеся основные средства.

В зависимости от субъекта, проводящего аудиторские проверки, они подразделяются на внешние, проводимые аудиторами и аудиторскими фирмами, и внутренние, проводимые соответствующими структурами самого хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит проводится на основании договора между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором). При этом аудиту подлежит главным образом система учета и отчетности предприятия. Основной целью аудиторской фирмы является оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. При проведение проверки аудиторская фирма руководствуется общепринятыми аудиторскими стандартами.

Большое значение имеет внутренний аудит, который должен оперативно проводить проверку и надзор за соблюдением требований законодательства; точности и полноты документации бухгалтерского учета; обеспечения сохранности имущества; своевременности и достоверности бухгалтерской отчетности и т.д.

Основным объектом внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. При этом организация, роль и функция внутреннего аудита определяются самим предприятием, т.е. его руководством или собственником.

Основную часть функций внутреннего аудита выполняют специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате предприятия. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

В отличие от инициативного обязательный аудит регламентируется государством. Согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты по следующей системе показателей:

1. по критерию организационно-правовой форме - все открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала

2. по виду деятельности: кредитные организации; страховые организации или обществом взаимного страхования; товарные или фондовые биржи; инвестиционные фонды; внебюджетные фонды, источники образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления юридических и физических лиц; фонды, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

3. по источникам формирования уставного капитала - в уставном капитале (фонде) организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Министерством финансов РФ. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако, в Счетной палате Российской Федерации существует должность аудитора.

3.2 План и программа аудита основных средств

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

«Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита» Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2009.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (таблица 3.2.), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств в Валдайском филиале ОАО «Новгородоблкоммунэлектро».

Общий план аудита основных средств ВФ ОАО «НОКЭ»

Проверяемая организация: Валдайский филиал ОАО «Новгородоблкоммунэлектро», сокращенно ВФ ОАО «НОКЭ».

Период аудита: 01.12.2009г. - 21.12.2009г.

Руководитель аудиторской группы: не установлен

Состав аудиторской группы: Алипова Н.И.

Планируемый аудиторский риск: средний

Планируемый уровень существенности: 2500 тыс.руб.

Таблица 3.2. План аудита основных средств

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Формирование аудиторской группы		Алипова Н.И.
2	Инструктирование членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита		Алипова Н.И.
3	Проведение аудита согласно программе		Алипова Н.И.
4	Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита		Алипова Н.И.
5	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатом аудиторских процедур		Алипова Н.И.
6	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита		Алипова Н.И.
7	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита		Алипова Н.И.
8	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита		Алипова Н.И.

Перечень процедур для детальной проверки основных средств разрабатываются в программе проведения аудита, которая представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Программа аудита основных средств ВФ ОАО «НОКЭ»

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим основные средства (данные по балансу на 1 число каждого месяца) с данными аналитического учета, инвентарных карточек	01.12.09 - 03.12.09	Алипова Н.И.
2	Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете приобретения, списания основных средств и наличие соответствующих первичных документов и договоров	06.12.09 - 07.12.09	Алипова Н.И.
3	Проверить правильность соблюдения порядка отнесения материальных ценностей, к основным средствам исходя из срока службы и нижнего уровня цены за единицу	08.12.09 - 10.12.09	Алипова Н.И.
4	Проверить наличие актов инвентаризации основных средств и правильности отражения в бухгалтерском учете выявленной в ходе инвентаризации недостачи и излишков. Сверить данные актов инвентаризации с остатками по балансу на соответствующую дату.	13.12.09 - 15.12.09	Алипова Н.И.
5	Сверить сальдо и обороты из балансового счета, отражающего износ учета основных средств по балансу на 1 числа каждого месяца с данными лицевых счетов и ведомостей начисленной амортизации.	16.12.09 - 17.12.09	Алипова Н.И.
6	Проверить правильность применения норм амортизационных отчислений исходя из видов основных средств, а также правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации	20.12.09 - 21.12.09	Алипова Н.И.

На основании программы аудита проводится аудит основных средств в той последовательности, в которой указано в программе.

3.3 Аудит взаимосвязи аналитических и синтетических счетов основных средств

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации данных все счета делятся на две группы: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Отражение основных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом - используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении. Для более четкого понимания рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

Например, на 01.11.2009г. на счете 01 «Основные средства» учитывалось: автомобиль, в количестве 1 штука на сумму 500 000 руб., вольтамперфазомерт «ВАФ-А» компании ООО «Парма», в количестве 2 штуки на сумму 50 000 руб.

Итого остаток 550 00 000 руб.

Первая операция. 25.11.2009г. получены основные средства от поставщиков:

Автомобиль, 1 штука на сумму 160 000 руб.

Автомобиль, 1 штука на сумму 120 000 руб.

Итого поступило основных средств на сумму 280 000 руб.

Вторая операция. Основные средства переданы в эксплуатацию 29.11.2009г.:

Автомобиль, 1 штука на сумму 160 000 руб.

Автомобиль, 1 штука на сумму 120 000 руб.

Вольтамперфазомерт «ВАФ-А» компании ООО «Парма», в количестве 2 штуки на сумму 50 000 руб.

Итого расход 330 000 руб.

Синтетический учет по счету 01 «Основные средства» представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4. Движение основных средств на счете 01 «Основные средства» (руб.)

Дебет счета	Кредит счета
Сально начальное: 550 000	3)160 000
1)160 000	4)120 000
2)120 000	5)50 000
Оборот: 280 000	Оборот: 330 000
Сальдо конечное: 500 000

Аналитический учет по данному счету будет выглядеть так:

Таблица 3.5. Аналитический учет по движению основных средств на счете 01 «Основные средства» (руб.)

Автомобили
Дебет	Кредит
№ операции	Количество	Сумма	№ операции	Количество	Сумма
Сальдо начальное	1	500 000
1)	2	280 000	2)	2	280 000
Оборот	2	280 000	Оборот	2	280 000
Сальдо конечное	1	500 000
Вольтамперфазомерт «ВАФ-А» компании ООО «Парма»
Сальдо начальное	1	50 000
3)	0	0	4)	1	50 000
Оборот	0	0	Оборот	1	50 000
Сальдо конечное	0	0

Таким образом, сальдо по синтетическому счету «Материалы» будет равно сумме остатков по аналитическим счетам - 500 000 руб. = (500 000 + 0).

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

- аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

- операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

- на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;

- запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Данные аналитических и синтетических счетов служат основанием для составления оборотных ведомостей, наглядно показывающих в обобщенном виде движение экономических ресурсов и их источников образования.

Оборотные ведомости позволяют проверить данные по счетам, получить сведения о движении основных средств и их источников образования, составить баланс на конец отчетного периода. В оборотной ведомости показывают по каждому счету остатки на начало месяца, обороты за месяц, остатки на конец месяца.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени.

Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам.

Таблица 3.6. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» за период с 01.11.2009г. по 01.12.2009г. (тыс.руб.)

Наименование синтетических счетов	Остаток на 01.11.2009г.	Обороты за ноябрь	Остаток на 01.12.2009г.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные средства	550		280	330	500
ИТОГО	550		280	330	500

Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:

1) общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса);

2) общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи;

3) общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования.

Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить взаимную связь между счетами, установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации.

В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную), контокорректную (суммовую).

Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении, то есть для учета основных средств, материалов, топлива. В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.

Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:

- позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;

- способствуют сохранности основных средств;

- служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

3.4 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

При аудите операций по поступлению и выбытию основных средств необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения Белуха Н.Т. Аудит . - К.: Знания, 2003.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2007.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом затраты по приобретению основного средства должны отражаться проводкой дебет 08 кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость основного средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При погашении задолженности перед продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и, соответственно, оформления формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» НК РФ подпункта 1 п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172.

Имеющиеся основные средства заносятся в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

В ходе аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств проверяется следующая документация:

- карточка счета 01 «Основные средства»;

- акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

- договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);

- иные системные документы (приказы)

Также в процессе проверки проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного средства, вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

Следовательно, источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:

- карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

- системные документы (заключение оценщиков, документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

По результатам моего аудита основных средств ВФ ОАО «НОКЭ» имеются следующие замечания:

1. Внесение учредителем своей доли в уставный капитал принадлежащим ему компьютером отражалось следующим образом:

Дебет 80 Кредит 75 - 40 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

Дебет 08 Кредит 80

Дебет 01 Кредит 08 - 40 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» Инструкция по применению плана счетов.

2. По данным бухгалтерского учета в июне 2009 года были введены основные средства, выявленные в ходе инвентаризации. Данная операция была отражена в учете записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 515 000 руб. Принятие актива в качестве объекта основных средств не было оформлено Актами о приемке-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1.

Тем самым были нарушены положения пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Таким образом, не подтвержден документально момент принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, служащий ориентиром при определении периода начисления амортизации.

3. В ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13.

Например, в журнале-ордере № 13 за июль 2009 года сделаны записи следующего содержания:

«введено Дебет счета 01 Кредит счета 08/4 = 91068 руб.;

Дебет счета 01 Кредит счета 91/1 = 2500 руб.».

В главной книге за июль 2009 года указанные записи отсутствуют.

4. В ходе проверки отмечены случаи отсутствия первичных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета. Например, в регистре «Перечень поступивших объектов основных средств» за август 2009 года указан перфоратор с отбойником (инв. № 006, балансовая стоимость 41 300 руб.). Документов, подтверждающих факт передачи актива от другой организации для проверки, не представлено (имеется счет-фактура № Б-045 от 26.05.2009 ООО «Феликс»).

3.5 Оформление документов по результатам проведенного аудита

Отчет аудитора

1. Мною проведен аудит движения основных средств в Валдайском филиале ОАО «Новгородоблкоммунэлектро» (далее ВФ ОАО «НОКЭ») за 2009 год.

2. При планировании и проведении аудита основных средств, мной рассмотрено состояние внутреннего контроль. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ВФ ОАО «НОКЭ».

3. Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в целях выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ВФ ОАО «НОКЭ» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мной не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита основных средств, мною рассмотрено соблюдение ВФ ОАО «НОКЭ» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ВФ ОАО «НОКЭ».

7. Мной проверено соответствие ряда совершенных ВФ ОАО «НОКЭ» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

8. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данного участка бухгалтерского учета.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и аудита движения основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- независимо от организационно-правовой формы собственности, проверяемого предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 «Основные средства»;

- особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

- при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, форма №5 «Приложение к балансу предприятия».

В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

С другой стороны, для себя я рассматривала проблему учета основных средств как возможный руководитель предприятия и отметила невнимательность, с которой реальные руководители относятся к учету основных средств.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ, часть вторая - Федеральный Закон от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в редакции от 17.12.1999г.)

2. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072

3. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.)

4. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции от 20.08.2001г.)

5. Инструкция МНС РФ от 04.04.2000г. №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в редакции от 20.10.2000г.)

6. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 (редакция 1998г.) - Международные стандарты финансовой отчетности 1999, М.: Аскери-АССА, 1999

7. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001г.)

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.)

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49

10. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

11. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.)

12. Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»

13. Письмо Минэкономики РФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры»

14. Письмо МНС от 29.11.2001г. №09-1-19/3550/17 «Об уплате НДС с авансов, получаемых издательствами средств массовой информации в 2001 году за подписку на 2002 год»

15. Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288 «О проведении переоценки основных средств»

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)

19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. №96н

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н

22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)

23. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000г. №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»

24. Постановление Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.)

25. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в редакции от 06.04.2001г.)

26. Постановление Правительства от 20.02.2002г. №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций»

27. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

28. Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (в ред. от 24.06.1998г., утратило силу)

29. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в ред. от 15.03.2001г.)

30. Проект Федерального Закона №153025-3 «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

31. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.)

32. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Кодекс этики аудиторов России. - М.: Ось-89, 2008

33. Ануфриев В.Е. «Учет операций кругооборота хозяйственных средств». - Журнал «Бухгалтерский учет» № 16, 2010

34. Блинов Т.В., «Основы бухгалтерского учета» / Профессиональное образование, изд. Форум - 2009. - 208с.

35. Борисов А. «Новое в учете основных средств» // «Аудит» 20010, №7

36. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет. Издание 11-Москва: Экор Книга, 2009

37. Ефремова А.А. «Отдельные проблемы учета основных средств» // «Главбух» 2008, №10

38. Камышанов А.П., Камышанов П.И., «Практическое пособие по бухгалтерскому учету», изд. Омега-Л - 2010. - 488с.

39. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» М:, «Инфа-М» 2009

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2010

41. Кузнецов Л.Д. Правовой комментарий к части 1 и 2НК РФ- Москва: Компания «Димитрейд Трафик Групп», 2010

42. Луговой В.А. «Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций» - М.: АО «Инкосаудит», 2010

43. Лунеев С.С. «Переоценка основных средств»// «Главбух» 2010, №24

44. Малявкина Л.И., Лытнева Н.А. «Определение первоначальной стоимости основных средств» // «Бухгалтерский учет» 2090, №8

45. Медведев А.Н. «Амортизация основных средств»// «Бухгалтерский вестник» 2009, №1

46. «Настольная книга бухгалтера» в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1 - ИНФРА-М, 2009

47. Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие. - Москва: Маркетинг, 2009

48. Русанова Е.А. «Основные средства» // «Налоги», 2010