Учет налога на добавленную стоимость.

В расчетных документах поставщиков по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), сумма которого отражается по дебету счета «Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям «(субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов «Расчетов с поставщиками и подрядчиками», «Расчетов с подотчетными лицами» и др.[25].

После оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета «Расчетов с бюджетом», субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При потреблении материальных ресурсов на непроизводственные сферы, имеющие специальные источники финансирования, на суммы НДС, приходящиеся на эти материальные ресурсы, делается восстановительная бухгалтерская запись (сторно) по кредиту счетов Расчетов с бюджетом (по указанному выше субсчету) и «Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Затем НДС, относящийся к этим использованным ресурсам, относят с кредита счета «Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счетов, на которых учтены использованные ресурсы: счетов обслуживающих производств и хозяйств, некапитальных работ и др.

Списание материалов.

Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, то помимо счета « Материалов» используется счет «Заготовления и приобретения материалов», а также счет «Отклонения в стоимости материалов». При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости указанный счет используется лишь на предприятиях, перерабатывающих сельскохозяйственное сырье, и в строительных организациях. Счет «Заготовления и приобретения материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет этого счета относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов «Расчетов с поставщиками и подрядчиками», «Вспомогательных производств», «Расчетов с подотчетными лицами» и т. п. -- в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей.

Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета «Заготовления и приобретения материалов» в дебет счета «Материалов» и других счетов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета «Заготовления и приобретения материалов» в дебет счета «Отклонения в стоимости материалов».

Предъявленные претензии по недостачам, порче и другим причинам поставщикам, транспортным организациям и т. п. списывают с кредита счета «Заготовления и приобретения материалов» в дебет счета «Расчетов по претензиям». Материальные ценности, переданные для оприходования внутренними подразделениями, находящимися на отдельных балансах, списываются со счета «Заготовления и приобретения материалов» в дебет счета «Внутрихозяйственных расчетов». Остаток на счете «Заготовления и приобретения материалов» на конец месяца показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщиков.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза ("товары в пути"), а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" (табл. 3).

Таблица 3. Оформление хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Акцептован и оплачен счет поставщика за материалы плюс НДС	60	51
Оприходованы материалы	10	51
Отражена сумма НДС	19	60
Отражена недостача материалов	76, субсч. "Расчеты по претензиям"	60
НДС предъявлен к зачету из бюджета	68	19

Оприходование материалов, поступивших на склад без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости материалов с учетом уплаченного НДС.

Для оформления приемки материалов, поступивших без документов, используется акт о приемке материалов по ф. N М-7.

Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта предназначен для учета движения материалов, а другой - для извещения поставщика о неотфактурованной поставке.

В рассматриваемом примере первичные документы поступили после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год и цена на материалы понизилась, поэтому разница в цене материалов как прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет, включается на основании [11,], в финансовые результаты организации отчетного года и подлежит зачислению согласно [14,] "Доходы организации" на счет прибылей и убытков организации.

После поступления отгрузочных документов на материалы от поставщика в учете отражается сумма НДС, ранее учтенная на счете 10.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между уплаченной суммой за материалы и стоимостью, указанной в первичных документах, выявленная при проверке поступивших документов, отражается в учете согласно [12], на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма поступивших от поставщика платежей учитывается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Что касается налога на прибыль, то в соответствии с [2] при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть, в связи с уточнением налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные (налоговые) периоды производится уточнение ранее представленных налоговых расчетов (деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения.

Во избежание двойного налогообложения налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерской отчетности в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период.

В текущем году производится корректировка (уменьшение) налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, с отражением по вписываемой строке Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (табл.4).

Таблица 4. Оформление хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Оприходованы материалы, поступившие без документов, по стоимости, предусмотренной в договоре	10	60
Произведена оплата за поставленные материалы	60	51
Списаны материалы на строительство объекта	20	10
Отражена сумма НДС, ранее включенная в стоимость материалов	19-6	91-1,аналитический счет внереализацион-ные доходы"
НДС предъявлен к зачету из бюджета	68	19-3
Предъявлена претензия поставщику на сумму разницы между договорной стоимостью материалов и указанной в первичных документах	76,субсч. "Расчеты по претен-зиям"	91-1, аналитический счет "Внереализационные доходы"
Претензионная сумма оплачена поставщиком	51	76, субсч. "Расчеты по претензиям"

Сырье, поступившее без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости, включая предполагаемый НДС.

Расходы, связанные с приобретением товаров, согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности.

В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем[24].

В учете делаются положительные записи о поступлении сырья в суммах, указанных в первичных учетных документах, и соответствующих сумм НДС.

Корректировке подлежат также операции по списанию сырья в производство; операции по закрытию счета 20 "Основное производство"; по учету на счете 90 "Продажи", если они были отражены до поступления первичных документов на сырье, принятое к учету в порядке неотфактурованной поставки.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (табл. 5).

Таблица 5. Оформление хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Оприходовано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости	10	60
Оплачен счет поставщика	60	51
Списано сырье в производство	20	10
Сторно записи "Оприходовано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости"	10	60
Сторно записи "Списано сырье в производство"	20	10
Отражено сырье по стоимости, указанной в первичных документах	10	60
Отражена сумма НДС от стоимости сырья	19	60
Предъявлен к зачету из бюджета НДС	68	19
Предъявлена претензия поставщику на разницу между уплаченной суммой и стоимостью сырья, указанной в первичных документах	76, субсч. "Расчеты по претензиям"	60
Поставщиком оплачена претензия	51	76, субсч. "Расчеты по претензиям"

При получении от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым предприятие на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты, предприятие-покупатель учитывает эти товары согласно Плану счетов на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (табл.6).

Таблица 6. Оформление хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Оприходованы ТМЦ, качество которых соот ветствует условиям договора поставки	10	60
Отражен НДС по оприходованным ТМЦ	19	60
Отражена стоимость ТМЦ надлежащего качест ва	002
Отражен возврат ТМЦ ненадлежащего качества поставщику		002
Отражена оплата ТМЦ, качество которых со ответствует условиям договора поставки	60	51
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщику товара	68	19

В соответствии с Планом счетов поступление ТМЦ может отражаться в учете с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Фактическая себестоимость принадлежащих организации ТМЦ, находящихся в пути (не прибывших на склад), отражается в данном случае по дебету счета 15 и кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). После принятия (оприходования) ТМЦ на склад уточняется их фактическая себестоимость на счете 15. Одновременно уточненная на счете 15 себестоимость товаров списывается с кредита счета 15 в дебет счета 10 "Материалы". Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по товарам, принадлежащим организации, но находящимся в пути.

Согласно п.2 ст.172 НК РФ НДС предъявляется к вычету на основании соответствующих первичных документов. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов включая предполагаемый НДС учитывается на балансовых бухгалтерских счетах на всю сумму, указанную в договоре. Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам по поступившим (принятым к учету) ТМЦ, предназначенным для продажи, относятся на расчеты с бюджетом.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, определяется с учетом возникающих суммовых разниц (табл.7).

Таблица 7. Оформление хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Отражена стоимость ТМЦ, отгруженных пос тавщиком, но не поступившего на склад органи зации	15	60
Оплачен счет поставщика за поставленные ТМЦ	60	51
Сторно суммы возникшей суммовой разницы	15	60
Уменьшение фактической себестоимости ТМЦ на сумму НДС, выделенную в первичных документах	15	60
Отражена сумма НДС по приобретенным ТМЦ	19	60
Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС, фактически уплаченная поставщику	68	19
Оприходованы поступившие на склад ТМЦ	10	15

Глава 2. Особенности организации учета и аудит материально-производственных запасов на МП «Уралнефтепродукт»

2.1 Технико-экономическая характеристика МП «Уралнефтепродукт»

МП «Уралнефтепродукт» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, 457202, с. Варна, ул. Степана-Разина 80.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Основными видами деятельности Общества являются:

1. Реализация нефтепродуктов, топливо, товаров народного потребления, смазочных материалов;

2. Поставка нефтепродуктов на основе выполнения заказов для государственных нужд в установленном законом порядке;

3. Реализация нефтепродуктов и сопутствующих им товаров через специальные магазины, пункты технического обслуживания и автозаправочные станции общего пользования, продажа на АЗС смазок в мелкой расфасовке, запасных частей;

4. Эксплуатация нефтебаз, хранение нефти, оказание услуг по хранению нефти и продуктов её переработки;

5.Содержание и эксплуатация автозаправочных станций, +в том числе передвижных.

6.Эксплуатация объектов, подконтрольных гостехнадзору.

7.Осуществление капитального строительства и эксплуатации промобъектов, жилья.

Рынки сбыта продукции эмитента приведены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Рынки сбыта продукции эмитента за 3 квартал 2006 года

Структура капитала МП «Уралнефтепродукт» представлена в виде диаграмм на рисунке 2.

а)

б)

Рисунок 2 - Структура собственного и заемного капитала в рублях (а) и процентах (б)

По диаграммам видно, что наблюдается преобладание заемного капитала над собственным капиталом, кроме последнего года. В 2004 г. доля собственного капитала составляла 30,8%, далее идет увеличение доли собственного капитала, которая достигает своего максимума 52,5% в 2006 г.

Доля заемного капитала постепенно снижается и в 2006 г. она составила 47,5%. Это означает понижение степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов.

Товарно-материальные запасы составили в 2006 г. 12 735 млн. руб., что больше по сравнению с 2004 г. на 167 млн. рублей. Увеличение товарно- материальных запасов говорит об ослаблении политики в области управления товарно-материальных запасов, так как большие запасы на складе сопровождаются большими расходами на их хранение и снижают оборачиваемость капитала.

Собственный оборотный капитал, определяемый как превышение оборотных активов над текущими обязательствами, составил в 2006г. 30562 млн. рублей, что ниже по сравнению с 2004 г. на 455 млн. рублей.

Чистая выручка от реализации растет на протяжении всего исследуемого периода. Темп роста чистого объема продаж в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличился на 10%, а в 2006 г. по сравнению с 2005 г. вырос на 14% (что в абсолютном отклонении 8 814 и 14 002 млн. руб.).

Себестоимость реализации уменьшается в 2005 г. на 7 934 млн. руб. по сравнению с 2004 г., а в 2006 г. - на 8 854 млн. руб. по сравнению с 2005 г..

Валовая прибыль от реализации за анализируемый период резко возрастает с 15 266 до 21 294 млн. руб. (5 148 млн. руб. в абсолютном отклонении). Темпы роста валовой прибыли от реализации составили 106% и 132 % в 2005 и 2006 г. соответственно.

Наблюдается уменьшение расходов по обычным видам деятельности в 2006 г. на 1 854 млн. руб., которые составляют 14 128 млн. рублей, в том числе 8 790 млн. рублей приходится на реализационные, общие и административные расходы; 1 500 млн. рублей -- расходы на НИОКР; 4789 млн. рублей -- прочие операционные расходы (см. приложение 3).

Руководство компании провело ряд мероприятий, благодаря которым показатель прибыли от основной деятельности находился на уровне безубыточности в 2004 - 2005 г. г., а в 2006 г. он достиг высокого значения. МП «Уралнефтепродукт» внедрил более жесткие процедуры контроля за получением оплаты от покупателей, также руководство компании придерживается позиции постоянного снижения затрат для сохранения конкурентоспособного положения на рынке.

В течение 2004 - 2005 годов МП «Уралнефтепродукт» провел работу по реорганизации системы закупок, чем добился повышения качества и более выгодных цен на сырье.

МП «Уралнефтепродукт» передал производство некоторых комплектующих сторонним поставщикам, благодаря чему снизились затраты на хранение материалов и ускорение оборачиваемости запасов.

Доля прибыли от основной деятельности резко повышается в 2005 г. на 130 млн. руб. по сравнению с 2004 г., а затем в 2006 г. - на 7 002 млн.руб. по сравнению с 2005 г. Это достигается расширением объема продаж.

Доля прибыли от основной деятельности достигает своего максимума в 2005 г. (7166 млн. руб.).

Максимальный темп роста отмечается в 2006 г., он составляет 4 370 % (см. приложение 4).

Прибыль до налогообложения растет в 2005 г. на 8861 млн.руб. по сравнению с 2004 г., в 2006 г. - на 3 395 млн. руб. по сравнению с 2004 г.

Темп роста составляет в 2005 г. 249 %, а в 2006 г. - 123% (см. приложение 4). Чистая прибыль компании в 2006 г. растет с 1474 до 16553млн. руб. (12 596 млн. руб. в абсолютном отклонении) за счет расширения продаж и наличия доходов по другим видам деятельности.

Доходы по другим видам деятельности составляют в 2005 г. 18432 млн. руб. и 2006 гг. - 14207 млн. руб.

Этот показатель имеет положительное значение, в основном, за счет прибыли по денежной позиции, которая снизилась в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 1 877 млн. руб., и прибыли в результате уменьшения и списания задолженности по налогам и прочим заемным средствам, ставшей в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 2 834 млн.руб. меньше.

Темп роста чистой прибыли в 2005 г. выше в 2,7 раза по отношению к 2004 г., а в 2006 г. - в 4,2 раза (см.приложение 3).

Большое значение для обеспечения эффективной деятельности организации имеет правильное вложение (размещение) финансовых средств организации в активы.

От того, как распределены инвестиции между основным и оборотным капиталом зависят результаты основной, инвестиционной и финансовой деятельности. Характеристику об изменениях в структуре средств и их источников можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности. Вертикальный анализ активов баланса представлен в таблице 8.

Таблица 8. Вертикальный анализ активов баланса, в млн. руб.

Оборотные активы	2004	2005	2006	2004	2005	2006
Денежные средства	3 820	3 294	3 969	3%	2,8%	3,4%
Расчеты с покупателями нетто	9 017	8 156	7 919	7%	6,9%	6,8%
Расходы, произведенные авансом, авансы и прочая дебиторская задолженность	5 612	6 069	5 939	4,6%	5,1%	5,1%
Товарно-материальные запасы	12 568	12 559	12 735	10,4%	10,%	10,9%
Всего оборотные активы Внеоборотные активы	31 017	30 078	30 562	25,6%	25,4%	26,3%
Основные средства	88 041	86 488	84 655	72,7%	73,2%	72,8%
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи	1 655	1 336	308	1,4%	1,1%	0,3%
Инвестиции в зависимые общества	0	0	372	0	0	0,3%
Отложенные налоговые требования	0	0	44	0	0	0,0%
Прочие активы	428	320	364	0,4%	0,3%	0,3%
Всего внеоборотные активы	90 124	88 144	85 743	74,4%	74,6%	73,7%
Всего активы	121141	118 222	116305	100%	100%	100%

За рассматриваемый период стоимость активов Компании уменьшается с каждым годом.

По состоянию на 31 декабря 2006 г. она сократилась до 116305 млн. руб. против 118222 млн.руб. на соответствующую дату 2005г. (таблица 8).

На протяжении исследуемого период преобладающую роль в активах фирмы играют внеоборотные активы.

Удельный вес внеоборотных активов снижается с 74,4% в 2004 г. до 73,7% в 2006 г. (таблица 8).

Большая часть внеоборотных активов приходится на основные средства, удельный вес которых сначала растет с 72,7% в 2004 г. до 73,2% в 2005 г., а потом снова падает до 72,8% в 2006 г.

Наблюдается повышение удельного веса оборотных активов - с 25,6% в 2004 г. до 26,3% в 2006 г.

Большая часть оборотных активов приходится на товарно-материальные запасы. Удельный вес складских запасов в общем объеме оборотных активов возрос с 10,4% в 2004г. до 10,9% в 2006 г.

Это свидетельствует об ослаблении политики в области управления товарно-материальными запасами, так как большие запасы на складе сопровождаются большими расходами на их хранение и снижают оборачиваемость оборотного капитала.

На протяжении рассматриваемого периода предприятие сталкивается с постоянными трудностями, связанными с недостатком оборотных средств.

МП «Уралнефтепродукт» не хватает имеющихся оборотных средств на поддержание текущей деятельности, не говоря уже об обеспечении необходимых инвестиций для введения дополнительных мощностей.

Хотя удельный вес денежных средств увеличивается с 3% в 2004 г. до 3,4% в 2006 г., но недостаточно высокий.

Это означает, что все поступающие на расчетный счет денежные средства сразу направляются на закупку сырья и материалов.

Отношение оборотного капитала к основному увеличивается с 34,4% в 2004 г. до 35,6% в 2006 г., что будет способствовать развитию его оборачиваемости и увеличению доходности.

Исходя из данных таблицы 9, заметно уменьшение внеоборотных активов.

Таблица 9. Горизонтальный анализ активов баланса, в млн. руб.

Оборотные активы	2004	2005	2005	Абсолютные отклонения	Относительны отклонения
				2005-2004	2006-2005	2005-2004	2006-2005
Денежные средства	3 820	3 294	3 969	-526	675	-13,8	20,5%
Расчеты с покупателями, нетто	9 017	8 156	7 919	-861	-237	-9,5%	-2,9%
Расходы, прочая дебиторская задолженность	5 612	6 069	5 939	457	-130	8,1%	-2,1%
Товарно-материальные запасы	12568	12559	12735	-9	176		1,4%
Всего оборотные активы	31017	30078	30562	-939	484	-3,0%	1,6%
Внеоборотные активы Основные средства	88041	86488	84655	-1	-1 833	-1,8%	-2,1%
Инвестиции имеющиеся в наличии для продажи	1 655	1336	308	-319	-1028	-19,3	-76,9
Инвестиции в зависимые общества	0	0	372	0	372	0	0
Отложенные налоговые требования	0	0	44	0	44	0	0
Прочие активы	428	320	364	-108	44	-25,2	13,8%
Всего внеоборотные активы	90124	88144	85743	-1	-2 401	-2,2%	-2,7%

Темпы прироста внеоборотных активов составили - 2,2% в 2005 г.; - 2,7% в 2006 г.

Уменьшение внеоборотных активов в 2005 г. происходит за счет снижения основных средств, инвестиций для продажи и прочих активов.

В 2006 г. происходит уменьшение основных средств на 2,1%; инвестиций, имеющихся для продажи.

В 2005 г. очевидно уменьшение оборотных активов, темпы прироста которых составили -3,0% . Это произошло за счет уменьшения денежных средств и расчетов с покупателями. А в 2006 г. темп прироста составил -1,6%. Увеличение оборотных активов на 484 млн. руб. в 2006 г. происходит за счет роста денежных средств на 20,5% (что говорит о наличии резерва денежных средств для покрытия каких-либо непредвиденных расходов), товарно-материальных запасов на 1,4%.

При общем приросте валюты баланса - 1 917 млн. руб. (на 1,6%) в 2006г. внеоборотные активы уменьшились на 2 401 млн. руб. (на 2,7%) за счет снижения вложений инвестиций в зависимые общества и вложений в прочие активы. Оценка структурной динамики позволяет связать между собой результаты вертикального и горизонтального анализов капитала, вложенного в активы организации. Обязательной ее составляющей выступает сравнение изменение актива с динамикой объема продаж (оборота, выручки от реализации) в соответствии с рисунком 3.

Рисунок 3 - Динамика актива баланса и реализации продукции по МП «Уралнефтепродукт»

Из рисунка 3 видно, что в течение всего рассматриваемого периода тенденции изменения двух анализируемых показателей значительно совпадала.

Величина актива баланса была больше объема реализованной продукции в 2004г- на 31 114 млн. руб., в 2005г - на 19 381 млн. рублей, в 2006г. - на 3 462 млн. рублей. Это позволяет сделать вывод о высокой отдаче активов, занятых в производстве товарной продукции.

После оценки динамики и структуры актива баланса необходимо проанализировать, насколько эффективно используется капитал, вложенный в активы.

2.2 Учет товарно-материальных ценностей на МП «Уралнефтепродукт»

Бухгалтерский учет на предприятии представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основе действующего законодательства Российской Федерации.

В учетной политике организация определяет принципы отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, их полноты и достоверности, анализа финансово-хозяйственного состояния организации, учета потерь (расходов) и доходов, учета стоимости активов и достоверности их оценки по рыночной стоимости, а также способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы[22].

Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также самостоятельно разрабатываемой учетной политикой организации.

На МП «Уралнефтепродукт» есть особенности в организации бухгалтерского учета ТМЦ.

Учетной политикой МП «Уралнефтепродукт» определено, что процесс приобретения и заготовления ТМЦ проводится в оценке по учетным ценам на счете 10 "Материалы" с использованием счетов 15 и 16 согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, то отклонения, накопленные на счете 16 в виде разницы между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами, ежемесячно списываются (при отрицательной разнице сторнируются) в дебет счетов учета затрат на производство[21].

При списании отклонений в стоимости приобретенных материалов, израсходованных на производство продукции, рекомендуем применять следующую схему бухгалтерских проводок (таблица 10).

Таблица 10. Списание отклонений в стоимости приобретенных материалов

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Отражена покупная стоимость материалов по накладной и счету- фактуре поставщика
15	60	Произведены транспортные расходы, связанные с приобретением материалов
10 "Материалы"	15	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"	15	Отражена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены по материалам, поступившим на склад
20 "Основное производство"	10	Списаны материалы в производство
20	16	Списаны на затраты производства отклонения учетной стоимости материалов от их фактической стоимости
91 "Прочие доходы и расходы"	16	Списаны отклонения учетной стоимости материалов от их факти ческой стоимости в случае продажи ненужных материалов на сторону

В соответствии с п.25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации "порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики".

При продаже ненужных или излишних материалов на сторону отклонения в стоимости между учетной ценой и фактическими затратами на их приобретение относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для целей налогового учета оценка и признание материальных расходов регламентируются нормами статьи 254 НК РФ.

Различия в способах формирования первоначальной стоимости приводят к образованию разниц в суммах материальных расходов.

Рассмотрим наиболее типичные ситуации, приводящие к образованию временных и постоянных разниц.

В таблице 11 приведены наиболее распространенные расхождения в нормах бухгалтерского и налогового законодательства, предопределяющие возникновение постоянных и временных разниц при определении величины материальных расходов.

Таблица 11. Расхождения в нормах бухгалтерского и налогового законодательства

Характер постоянных и временных разниц	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Положительные (отрицательные суммовые разницы, начисленные до принятия запасов к учету.	Уменьшают (увеличивают) себестоимость сырья и материалов (пункт 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").	Учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (пункт 5.1 статьи 265 и пункт 11.1статьи 250 НК РФ).
Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия запасов к учету.	Учитываются в первоначальной стоимости материально-производственных запасов (пункт 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").	Данные расходы не включаются в первоначальную стоимость производственных запасов, а учитываются в составе внереализационных расходов (пп 2 п 1 статьи 265 НК РФ).
		Проценты сверх размеров, установленных статьей 269 НК РФ, не принимаются для целей налогового учета.
Имущество, полученное по договорам в безвозмездное пользование	Стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе доходов будущих периодов (счет 98). В бухгалтерском учете имущество подлежит включению в затраты предприятия. Доход в учете признается в соответствии с понесенным расходом, по мере списания имущества (пункта 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", комментарии к счету 98 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н)).	Доход признается в налоговом учете единовременно в полной сумме с учетом требований изложенных в пункте 8 статьи 250, статье 251, статье 40, пункте 4 статьи 271 НК РФ.

Разные способы оценки первоначальной стоимости производственных запасов приводят к образованию разниц в суммах затрат на производство. Возможные варианты возникновения разниц приведены на схеме рисунка 4.

		Суммы материальных расходов
Сумма затрат в бухгалтерском учете больше, а в налоговом меньше		Сумма затрат в бухгалтерском учете меньше, а в налоговом больше		Списанные МПЗ не принимаются для целей налогового учета
Вычитаемые временные разницы (ВВР) = сумма затрат по бухгалтерскому учету - сумма затрат по налоговому учету		Сумма затрат в бухгалтерском учете меньше, а в налоговом больше		Постоянные разницы (ПР) = сумма затрат по бухгалтерскому учету
ОНА = ВВР х ставка Налога Погашение ОНА: Дебет 68 Кредит 09		ОНО = НВР х ставка налога Погашение ОНА: Дебет 68 Кредит 77		ПНО = ПР х ставка Налога Отражение ПНО: Дебет 99 Кредит 68

Рисунок 4 - Возникновение разниц по материальным расходам.

Для примера рассмотрим вариант отражения в учете процентов по займам, начисленным до принятия материально - производственных запасов к учету (таблица 12).

МП «Уралнефтепродукт» приобрело запасы, сумма запасов на дату прихода составила 150 000 руб., одновременно начислены проценты за пользование заемными денежными средствами на сумму 20 000 руб. (из них 2 000 руб. - проценты, не принимаемые для целей налогового учета (см. пункт 1 статьи 269 НК РФ)). Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость запасов составила 170 000 руб.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость запасов составила 150 000 руб. Внереализационные расходы составили 18 000 руб. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения, - 2 000 руб.

Таблица 12. Отражения в учете процентов по займам

N п/п	Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница
		Дебет	Кредит	Сумма	Сумма
1 период
1	Получена сумма займа на расчетный счет предприятия	51	66	150 000,00		150 000,00
2	Кредитные средства использованы на приобретение материалов	60	51	150 000,00		150 000,00
3	Приняты материально-производственные запасы	10	60	150 000,00	150 000,00	0,00
4	Начислены проценты за пользование заемными средствами, принимаемые для целей налогового учета	10	66	18 000,00
	Признаны внереализационные расходы предприятия для целей налогообложения				18 000,00	0,00
	Начислено отложенное налоговое бязательство	68	77	4 320,00
5	Начислены проценты за пользование заемными средствами, не принимаемые для целей налогового учета	10	66	2 000,00		2 000,00
6	Отражена реализация продукции(работ, слуг)	62	90	20 000,00	20 000,00	0,00
7	Выявлен финансовый результат по основному виду деятельности	90	99	20 000,00	2 000,00	18 000,00
8	Начислен условный и текущий налог на прибыль	99	68	4 800,00	480,00	4 320,00
9	Отражена чистая прибыль отчетного периода	99	84	15 200,00		15 200,00
2 период
10	Списаны в основное производство материально-производственные запасы	20	10	170 000,00	150 000,00	20 000,00
	Погашено ранее начисленное отложенное налоговое обязательство	77	68	4 320,00		4 320,00
	Начислено постоянное налоговое обязательство	99	68	480,00		480,00
11	Списаны затраты по основному производству	90	20	170 000,00	150 000,00	20 000,00
12	Отражена реализация продукции (работ, услуг)	62	90	200 000,00	200 000,00	0,00
13	Выявлен финансовый результат по основному виду деятельности	90	99	30 000,00	50 000,00	-20 000,00
14	Начислен условный и текущий налог на прибыль	99	68	7 200,00	12 000,00	-4 800,00
15	Отражена чистая прибыль отчетног периода	99	84	22 320,00		22 320,00

Как видно из примера, для обеспечения достоверности отражения в учете налоговых разниц необходимо различать:

- вид разниц (постоянные или временные разницы);

- срок (период) погашения временных разниц.

Постоянное налоговое обязательство по процентам, не принимаемым для целей налогового учета, начисляется на дату списания производственных запасов.

Рассмотрим далее пример отражения в учете отрицательных суммовых разниц, возникающих при приобретении товаров (работ, услуг) (таблица 13).

Предприятие приобрело запасы, стоимость которых выражена в условных единицах. Стоимость запасов на дату поступления составила 18 000 руб., одновременно начислена отрицательная суммовая разница на сумму 2 000 руб.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость запасов составила 20 000 руб.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость запасов составила 18 000 руб.

Таблица 13. Отражения в учете отрицательных суммовых разниц

N п/п	Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница
		Дебет	Кредит	Сумма	Сумма
1 период
1	Перечислены денежные средства поставщикам предприятия (в у.е.)	60	51	20 000,00		20 000,0
2	Приняты материально-производственные запасы	10	60	18 000,00	18 000,00	0,00
3	Начислена отрицательная суммовая разница	10	60	2 000,00
	Признаны внереализационные расходы предприятия для целей налогообложения				2 000,00	0,00
	Начислено отложенное налоговое обязательство	68	77	480,00
4	Отражена реализация продукции (работ, услуг)	62	90	25 000,00	25 000,00	0,00
5	Выявлен финансовый результат по основному виду деятельности	90	99	25 000,00	23 000,00	2 000,00
6	Начислен и условный и текущий на-лог на прибыль	99	68	6 000,00	5 520,00	480,00
7	Отражена чистая прибыль отчетного периода	99	84	19 000,00		19 000,00
2 период
8	Списаны на основное производство материально-производственные запасы	20	10	20 000,00	18 000,00	2 000,00
	Погашено ранее начисленное отложенное налоговое обязательство	77	68	480,00		480,00
9	Списаны затраты по основному производству	90	20	20 000,00	18 000,00	2 000,00
10	Отражена реализация продукции (работ, услуг)	62	90	26 000,00	26 000,00	0,00
11	Выявлен финансовый результат по основному виду деятельности	90	99	6 000,00	8 000,00	-2 000,00
12	Начислен условный и текущий налог на прибыль	99	68	1 440,00	1 920,00	-480,00
13	Отражена чистая прибыль отчетного периода	99	84	4 560,00		4 560,00

В учете списание производственных запасов с учетом положительных и отрицательных суммовых разниц можно отражать в следующем регистре (пункте 5 ПБУ 18/02)( таблица 14).

Таблица 14. Списание производственных запасов с учетом положительных и отрицательных суммовых разниц

Наименование	Дата	Документ	Списаны запасы за текущий период	Временные разницы	Сумма налога	Комментарий
			Бухгалтер-ский учет	Налоговый учет
1	2	3	4	5	6=4 - 5	7=6х24%	8
	15.01.2005	Накладная N4	1 809,22	1 612,00	197,22	47,33	Погашение ОНА (Дебет 68 Кредит 09) отрицательная суммовая разница
Бумага	16.01.2005	Накладная N8	315,00	400,00	85,00	20,40	Погашение ОНО (Дебет 77 Кредит 68) положительная суммовая разница

Таким образом, учет процесса приобретения и заготовления материальных ценностей осуществляется в оценке по учетной цене на счете 10 "Материалы" с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Суммы разниц между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой, накопленные на счете 16, нужно списывать на затраты производства. Отклонения со счета 16 списываются в дебет счета 20 "Основное производство" пропорционально стоимости материалов в учетной цене израсходованных на производства продукции.

2.3 Планирование и проведение аудита ТМЦ в МП «Уралнефтепродукт»

Целью аудита МПЗ является установление соответствия применяемого в организации порядка учета и налогообложения операций по учету МПЗ нормативным документам, действующим в Российской Федерации проверяемом периоде.

Источники информации для проведения аудита можно разделить на 4 группы.

1. Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету МПЗ [24].

2. Документы, типовые формы которых не утверждены, служащие основанием для отражения в учете операций по учету МПЗ:

- самостоятельно разработанные организацией формы первичной учетной документации.

- регистры налогового учета;

3. Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые дляотражения операций по учету ТМЦ.

4. Формы бухгалтерской отчетности.

Планирование аудита осуществляется непосредственно после заключения договора об оказании аудиторских услуг и информация, полученная от экономического субъекта, не подвергается проверке. На основании данной информации заполняется рабочий документ аудитора «План аудитора» (табл. 15). Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита учета МПЗ и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

Таблица 15.ПЛАН АУДИТА

Показатели	Значение
Проверяемая организация	МП «Уралнефтепродукт»
Период аудита	10.09.2006г.-29.09.2006г.
Объем информации для выборок	10-14%
Количество человеко-часов	32 чел.-час.
Надежность контрольной среды	60%
Аудиторский риск	9%
Уровень существенности	5%
Аудитор	УльяноваТ.Д
Перечень вопросов, выделенных для оценки привлекаемым экспертом
№	Аудиторские процедуры	Период	Исполнитель
1.	Тестирование	10.09-11.09	Ульянова Т.Д
2.	Оценка надежности системы внутреннего контроля	11.09-12.09	Ульянова Т.Д
3.	Оценка рисков	12.09-13.09	Ульянова Т.Д
4.	Определение уровня существенности	13.09-14.09	Ульянова Т.Д
5.	Определение объема выборки	14.09-15.09	Ульянова Т.Д
6.	Составление программы аудита	15.09-16.09	Ульянова Т.Д
7.	Проведение аудита в соответствии с программой	16.09-18.09	Ульянова Т.Д
8.	Оформление рабочих документов.	18.09-20.09	Ульянова Т.Д
9.	Анализ рабочей документации и проработка нормативной базы	20.09-23.09	УльяноваТ.Д
10.	Передача исходящих документов для внутрифирменного контроля	23.09-25.09	УльяноваТ.Д
11.	Составление письменной информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения	25.09-26.09	УльяноваТ.Д
12.	Представление итоговых документов исполнительному органу экономического субъекта	26.09-27.09	УльяноваТ.Д
13.	Формирование "Постоянного досье клиента"	27.09-29.09	Ульянова Т.Д

С этой целью составляется программа проверки (табл. 16), в которой указываются: цель аудита; основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т. д.); закрепление обязанностей за членами бригады; предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Таблица 16. Программа аудита

Проверяемая организация МП «Уралнефтепродукт» М«Уралнефтепродукт»
Период аудита 10.09.2006г.- 29.09.2006 г.
Количествол человеко-часов 36 чел.-час.
Исполнитель Ульянова Т.Д
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Перечень проверяемых вопросов и процедур
№	Правильность отнесения на себестоимость продукции:	Раб. док.
		аудитора	Прим.
1	материальных затрат;	Рабоие записи
	Процедура: проверка документов Выборка
2	Сплошным порядком
	Правильность составления корреспонденции по счетам МПЗ (балансовые счета:
	10,15,16). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности Процедура: проверка документов, Прослеживание Выборка	Рабочие записи
3	Сплошным порядком	Рабочие записи
	Правильность оценки МПЗ Процедура: проверка документов Выборка Сплошным порядком
Аудитор

Формирование цели аудитора имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и о том какую пользу может принести проводимая проверка.

Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных факторов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Далее в программе проверки указывают те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо:

- отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово - хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов;

- указать, что другие участки финансово-хозяйственной работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный. По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный.

В свою очередь, по дорогостоящим и дефицитным материалам целесообразно проводить сплошную проверку, выбрав те из материалов, которые требуют особого контроля за хранением и использованием в производстве.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК.

Факторная модель аудиторского риска:

АР=НР*КР*ДР. (2)

где АР - аудиторский риск.

HP - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Стратегия проверки предусматривает:

- сбор информации для составления программы проверки;

- изучение собранной информации;

- предварительную оценку аудиторского риска; определение глубины, сущности и продолжительности проверок по счетам.

После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Основной целью аудитора при проверке учета ТМЦ является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы;

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

- компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

- разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

- соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

- контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

- фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

- независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Целесообразно выделить следующие группы возможных искажений учета основных затрат и их причины:

Необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, неправильная оценка по состоянию на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства; отнесение на издержки производства и обращения расходов, обеспечиваемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса, а также завышение (занижение) по состоянию на конец отчетного периода величины остатков резервов, образуемых за счет затрат по основной деятельности;

При проверке следует обратить особое внимание на:

1. Материальные затраты:

- правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции;

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимость НДС;

- имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции; правильность оценки и списания возвратных отходов;

- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; правомерность списания на себестоимость продукции недостачи материальных ценностей на складах и в производстве на виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятием вместе с материальными ценностями; правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли;

- имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по строкам 210 - 218 бухгалтерского баланса, по Главной книге, журналам-ордерам № 10, 10/1.

Аудитор должен проверить правильность оформления операций по списанию стоимости материальных ресурсов на себестоимость продукции на основе расходных документов (счетов-фактур, лимитно - заборных карт, накладных, карточек учета материалов). Кроме того, аудитор должен изучить состав материальных затрат. К ним должны относиться:

- стоимость материалов, израсходованных в процессе производства, а также при размножении и оформлении проектно-сметной документации;

- стоимость типовых и иных проектов либо их частей, чертежей типовых конструкций, узлов и деталей, стандартов и норм, передаваемых заказчику в составе проекта на строительство;

- стоимость запасных частей, использованных для ремонта оборудования;

- стоимость приобретения горючих и смазочных материалов, другихматериалов, инструментов и инвентаря, стоимость покупки запасных узлов, частей и деталей, использованных для эксплуатации и ремонта транспорта.

Аудитор устанавливает соответствие метода, утвержденного приказом по учетной политике и фактически применяемого метода при списании материальных ценностей на затраты методом пересчета данных в журнале-ордере № 10. После уточнения выполнения положений учетной политики аудитор приступает к проверке соответствующих комплексов задач. Так, для подтверждения фактического наличия ТМЦ можно провести инвентаризацию. При этом аудитор может наблюдать за ее проведением или может принимать личное участие в ее проведении[26]. Для подтверждения соответствия величины списанных на себестоимость материальных затрат по данным первичного учета и регистров учета используется пересчет данных. Проверка правильности списания сумм недостач и хищений материальных ценностей проводится аудитором лишь в случае их обнаружения. При этом проверке подлежат акты на списание хищений, недостач, потерь материальных ценностей. Далее аудитор должен проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета списанных в производство материалов на основе данных сводной ведомости по расходу материалов, ведомости учета незавершенного производства, журнала-ордера № 10.