Аудит материально–производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования

Центросоюза Российской Федерации

Российский университет кооперации

Брянский филиал

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине

Практический аудит

на тему:

Аудит материально-производственных запасов



Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.3 Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

Глава 2. Планирование аудита материально-производственных запасов в Жуковском РайПо

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов

2.2 Расчет уровня существенности по структуре актива баланса и аудиторского риска

2.3 Программа аудита

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение в Жуковском РайПо

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

3.3 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Заключение

Список использованных источников



Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятия стали юридически и экономически самостоятельными. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. Особое значение приобретает четкий контроль исполнения и аудит отчетности, взыскательный анализ сделанного, разбор недостатков, тормозящих внедрение в практику новых форм и методов управления экономикой.

Роль аудита в управлении производством возрастает вследствие того, что меняется механизм хозяйствования, меняются принципы и методы управления. Ограниченность ресурсов и необходимость выбора заставляют руководителей постоянно проводить исследования в области рынков сбыта, источников сырья, изучения спроса, ценообразования, что должно обеспечить повышение эффективности производства.

Актуальность темы аудита материально-производственных запасов обусловлена тем, что запасы являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений и важнейшим показателем экономической эффективности производства (далее по тексту - МПЗ). От уровня аудита МПЗ зависят финансовые результаты, темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с аудитом МПЗ, выявлением недостатков и разработке аудиторского заключения.

К задачам курсовой работы относятся:

- изучение теоретической базы, документооборота и форм учета МПЗ;

- рассмотрение организационно-экономической характеристики и системы учета МПЗ Жуковского РайПо ;

- проведение аудита МПЗ;

- выявление недостатков для определения комплекса управленческих мероприятий по оздоровлению финансового состояния организации и усовершенствованию учета;

- оценка внедрения прогрессивных методов учета МПЗ и их эффективности.

Объектом исследования является Жуковское районное потребительское общество; предметом - состояние бухгалтерского учета и аудита МПЗ. В работе широко используются законодательные и нормативные акты Российской Федерации (далее по тексту-ФЗ). Данная курсовая работа состоит из трех разделов, схем, таблиц.

В исследовании применялись следующие методы:

монографический - дает возможность глубоко, всесторонне изучить конкретный экономический процесс; расчетно-конструктивный, факторный, обобщение и систематизация теоретического и практического материала.

В работе используются данные налоговой и статистической отчетности, текущего учета, тактических и стратегических прогнозов, а также:

нормативные источники - Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту - ФЗ); приказ Комитета РФ по торговле от 20.04.95г. №1-55/32-2 «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания»; приказ Министерства финансов РФ от 09.06.01 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее по тексту - Минфин).

Плановые источники: справочные, нормативные и инструктивные материалы государственных органов управления, организации, утвержденные нормы, нормативы, ставки, налоговые декларации.

Учетные источники - бухгалтерский учет и отчетность: журналы ордера и Главная книга по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90 «Продажи», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Внеучетные источники: проверки аудиторских фирм, налоговых служб, информация отдела кадров, средства массовой информации, акты документальных ревизий, аудиторские материалы, информация и материалы по уплате налогов.

В процессе работы были использованы литературные источники, профессиональные журналы по исследуемой теме:

Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит; Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Аудит; Мартынов Б. С. Статья: Некоторые аспекты правового регулирования трудовых правоотношений в потребительской кооперации; Авдеев В. В. Статья: Учет МПЗ.

Изучена организационно-экономическая структура исследуемого предприятия, его учетная политика, основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2007-2009 годы. Проведен аудит и предложены направления улучшения учета МПЗ.

Работа выполнена на 62 страницах и состоит из 3 глав, введения, заключения, 44 приложений; приведены 10 таблиц.



Глава 1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий

Термин «аудит» в настоящее время получил повсеместное распространение, заменяя собой ранее существовавшие в некоторых странах (Франция, Германия) понятия «ревизии» и «контроля».

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке информации, касающейся функционирования экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. В большинстве стран лица, занимающиеся этим видом деятельности, именуются аудиторами, но в некоторых странах сохранилось их традиционное название: в Германии это - «хозяйственные контролеры», во Франции - «комиссары по счетам».

В соответствии с ФЗ от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [8,с.1].

Аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость существования которого определяется рядом обстоятельств. Во-первых, финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей. Во-вторых, операции компании зачастую бывают многочисленными и сложными, информацию о них пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в услугах специалистов - аудиторов, профессиональных бухгалтеров. В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Основной целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения аудиторской организации о достоверности отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях [28,с.16].

Эта цель может быть достигнута, если в ходе проверки бухгалтерской отчетности получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудитору с определенной уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерского учета проверяемой организации требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективности деятельности его руководства, а также как гарантию отсутствия каких-либо иных (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельств, влияющих на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

По мнению Н. М. Ярцевой [28] деятельность аудиторских организаций, основывается на нескольких основополагающих принципах: независимости, честности, объективности, профессиональной компетенции, добросовестности, конфиденциальности, профессионального поведения.

Необходимые источники информации для проведения аудита: первичная учетная документация, учетные регистры формы К-6, К-8, К-27, К-30, Главная книга, бухгалтерский баланс и учетная политика.

Объем аудиторской проверки определяется на основе профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки: требованиями нормативных документов, положениями договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретными особенностями проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

К основным этапам аудита относятся: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В обществе планово-организационная хозяйственная деятельность предприятий, организаций и народного хозяйства в целом является одной из форм контроля, проверки, сохранности и правильности использования хозяйственных ресурсов, помогает выявлять неиспользованные внутренние резервы и принимать оптимальные управленческие решения, находить пути дальнейшего улучшения работы предприятий и организаций, повышает оперативность и компетентность руководства хозяйственной деятельностью, инициативу и предприимчивость трудящихся, позволяет изучать и распространять передовой опыт.

Порядок ознакомления с деятельностью экономического субъекта регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [9] «Понимание деятельности экономического субъекта».

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность клиента в достаточной степени, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Понимание деятельности экономического субъекта необходимо для того, чтобы учесть при проверке стратегию и тактику экономической и финансовой политики экономического субъекта, соответствие учетной политики организации направлениям ее деятельности, проверить правильность применения нормативно-правовых актов и обосновать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в Российской Федерации

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

1.Первый уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, который принят 7 августа 2001г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место, цель и задачи в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный и финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

2.К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относят Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Этот же уровень включает и законодательные и подзаконные нормативные акты, которые устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Они разработаны в соответствии с ФЗ нормативными документами в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности.

3.Третий уровень охватывает внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Они регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений по видам аудита: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский.

4.Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита и сопутствующих ему услуг. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

В соответствии с ФЗ РФ от 19.06.92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) [6] потребительское общество - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

По мнению Б. С. Мартынова [30], аспиранта Белгородского университета потребительской кооперации, в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ), определяющем правовой статус потребительского кооператива как некоммерческой организации, являющейся объектом гражданско-правового регулирования (ст. 116), используется термин "потребительский кооператив". Используемое в ст. 116 ГК РФ [3] понятие потребительского кооператива как добровольного объединения граждан юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемого путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Материальная ответственность с точки зрения норм права - это установленная трудовым законодательством обязанность работника возместить причиненный ущерб организации в пределах и порядке, указанных гл. 39 Трудового кодекса РФ [4]. За нарушение трудовой дисциплины и нанесение ущерба организации работник может быть привлечен и к другим видам ответственности: дисциплинарной, административной и уголовной.

На практике возложение материальной ответственности на работников должно сопровождаться рядом мероприятий по предупреждению недостач и ущерба:

- регулярным проведением инвентаризаций материальных ценностей, в том числе пересчетом материальных ценностей в натуре;

- диагностикой на добросовестность при допуске работника к материальным ценностям;

- контролем процесса бухгалтерского учета в организации.

Работнику могут быть вверены ценности на основании специального письменного договора или полученные им по разовому документу. Под разовым документом может подразумеваться доверенность, выдаваемая работнику для получения товарно-материальных ценностей от имени организации. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товарно-материальных ценностей определен Инструкцией от 14 января 1967г N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности", утвержденной Минфином СССР (приложение 31). Данная Инструкция применяется в части, не противоречащей ГК РФ и Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете). Для получения товарно-материальных ценностей (далее по тексту - ТМЦ) Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а утверждены специальные унифицированные формы доверенности. Выбор формы доверенности определяется самой организацией и спецификой ее деятельности.

Доверенности выдаются на получение ТМЦ, отпускаемых по счету, договору, заказу, соглашению или по другому заменяющему их документу. Если в документе на отпуск (накладная и т.д.) приводятся наименования и количество ТМЦ, подлежащих получению, то перечень их на оборотной стороне доверенности прочеркивается. Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается. Целесообразно составить приказ об утверждении списка лиц, имеющих право на получение доверенностей от организации.

По мнению В. В. Авдеева [29], статья / «Налоги» (газета), 2009, № 29, при формировании учетной политики организации предполагается, что принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н) [11].

В соответствии с приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [17] все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные ФЗ "О бухгалтерском учете" [5]

В соответствии со статьей В. В. Авдеева [29] / «Налоги» (газета), 2009, № 28, с. 1-13/ поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и принятия материалов к учету (п.47 Методических указаний по учету МПЗ).

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно с тем расчетом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, а также контроль их наличия и движения. В зависимости от вида и характера МПЗ единицей измерения может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа (п. 3 ПБУ 5/01) [13].

В соответствии с ФЗ от 19.06.92г. №3085-1 «О потребительских кооперациях, потребительских обществах, их союзах в РФ» [6] учредителями потребительского общества могут быть граждане, достигшие 16-летнего возраста, и (или) юридические лица (далее по тексту - ФЗ). Число учредителей не должно быть менее пяти граждан и (или) трех юридических лиц.

На основе приказа Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ» [17] организации самостоятельно разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием МПЗ. В указанных документах может устанавливаться перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск МПЗ. Материальную ответственность в Жуковском районном потребительском обществе за сохранность товаров несут: заведующие магазинов, продавцы 1, 2, 3 категории, буфетчицы, повара, мастера цеха, кладовщики, заведующие складом, кассиры. С МОЛ заключены договора о полной материальной ответственности. Получать наличные деньги из кассы в подотчет могут лица: продавцы, товароведы, водители, технологи и другие, только в том случае, если авансовый отчет утвердит руководитель организации.

Учетная цена формируется следующим образом: составляется реестр свободных розничных цен. Торговая надбавка ограничена лишь на хлебо - булочные изделия и детское питание, на остальные товары формируется свободная розничная цена. Она должна покрывать издержки обращения и давать некий уровень рентабельности дляРайПо.

Бухгалтерская отчетность, в соответствии с приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [12] это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ» [17] готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Готовая продукция принимается представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и МОЛ. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а). На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением. При этом остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат. Нормы расхода представлены в приложении 38.

По мнению Е. А. Крупченко [25] в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета МПЗ - часть имущества:

-используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

-предназначенная для продажи;

-используемая для управленческих нужд организации.

Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в распоряжении по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными распоряжения. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.

1.3 Цели и задачи аудита материально - производственных запасов

Основными целями проверки операций с материально-производственными запасами является проверка:

-достоверности показателей баланса по статье «Запасы», увязки этих показателей с данными Главной книги, учетными регистрами;

-полноты и своевременности оприходования материальных ценностей по местам хранения;

-правильности отпуска их на производственные и другие цели;

-обеспечение сохранности материально-производственных запасов по местам хранения материалов, сопоставление с данными годовой инвентаризации;

-правильности оценки незавершенного производства;

-законности включения и правильности оценки готовой продукции;

-правильности формирования стоимости материальных ресурсов.

Круг рассматриваемых аудитором вопросов при проверке МПЗ очень велик, но в основном они могут быть сведены к следующему:

-оценка организации учета сохранности и списания материальных ценностей;

-проверка организации и порядка ведения складского хозяйства;

-проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других запасов;

-изучение договоров (контрактов) на поставку материальных ценностей;

-проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности в особенности по предприятиям, занимающимся материалоемкой производственной деятельностью. Следовательно, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры.

Независимо от организационно-правовой формы собственности аудит производственных запасов включает такие задачи, как:

1. Ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета МПЗ.

2. Установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами.

3. Ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций.

4. Проверка актов приема-передачи имущественных ценностей при смене МОЛ.

5. Проверку ведомостей учета материальных ценностей.

6. Проверку стоимости реализации материальных ценностей, полученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия.

7. Проверку правильности списания стоимости материальных ценностей, израсходованных на производственные и другие нужды.

8. Проверку соблюдения метода оценки материалов (ПБУ 5/01, п. 15).

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) [13] предоставляет организациям право выбрать вариант оценки МПЗ при их списании. Пункт 15 ПБУ 5/01 определяет возможность выбора следующих методов оценки материалов, готовой продукции, товаров, учитываемых по покупной цене, при списании и ином выбытии. В Жуковском РайПо это метод оценки материалов по средней себестоимости.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) МПЗ.

МПЗ, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Данная позиция распространяется на такие виды МПЗ, как материалы (счет 10), товары (счет 41) (далее по тексту - НДС).

В действующей нормативной базе предусмотрены случаи включения сумм НДС в стоимость приобретенных МПЗ:

-при приобретении МПЗ у организаций розничной торговли в соответствии с НК РФ, где суммы НДС расчетным путем не выделяются и на расчеты с бюджетом не относятся.

-организации, использующие для своей продукции разнооборотную тару, имеющую залоговые цены, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам на счете 10 «Материалы», включая НДС.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 предоставляет право организации розничной торговли производить оценку приобретаемых товаров по стоимости приобретения или по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка». Первичным бухгалтерским документом, «увязывающим» розничную цену, цены поставщика и торговую наценку, является реестр розничных цен.

Согласно письма Госналогслужбы РФ в «рекомендациях по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях розничной торговли» счет 42 предназначен для информации о торговых наценках (скидках) на товары в организациях розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам [21]. Такие организации определяют валовой доход от реализации путем расчета среднего процента торговой наценки.



Глава 2. Планирование аудита материально - производственных запасов в Жуковском РайПо

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля материально - производственных запасов

Жуковское районное потребительское общество - добровольное объединение граждан и юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Районное потребительское общество - некоммерческая организация, имеющая самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другие реквизиты. Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков (приложение 32).

Бухгалтерский учет в Жуковском РайПо осуществляется на основе общепринятых правил, определенных Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года за номером 283, приказом Минфина России от 31 октября 2000 года номер 94н в новой редакции Планов счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и принятой инструкцией по его применению.

Переход РайПо на новый План счетов оформлен постановлением Жуковского РайПо № 98 от 27 декабря 2001, для чего была проведена тщательная инвентаризация имущества и обязательств; пересмотрен и утвержден новый рабочий План счетов бухгалтерского учета; определена корреспонденция счетов по операциям, совершаемым организацией.

В Жуковском районном потребительском обществе ведется книжно - журнальная форма учета с частичной автоматизацией. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности являются прямым отражением работы потребительского общества в динамике за ряд лет (приложение 18-20).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - выручка в бухучете отражается по моменту отгрузки. «Выручка реализации товаров, продукции, работ, услуг» - показывает объем реализации при наличии следующих признаков:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной ситуации произойдет увеличение экономической выгоды организации;

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения), на продукцию (товар) перешло от реализации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. Расходы, которые произведены или будут произведены.

Ключевым моментом при работе целого коллектива с ТМЦ становится предотвращение самого факта нанесения ущерба, например мелких краж в магазинах. Помимо краж, совершаемых недобросовестными покупателями, к убыли имущества прилагают руку и нечестные продавцы. Для обеспечения внутреннего контроля за МПЗ Жуковское РайПо предприняло следующие действия:

1) в организации создан микроклимат, при котором все ключевые сотрудники (бухгалтеры, экономисты, кассиры, работники торговли и общепита) заинтересованы в том, чтобы показать реальное положение дел с воровством в магазинах;

2) самостоятельно разбираются во всех формах учета и контроля, принятых в магазине, контролируют всю отчетность и умеют вскрывать любую неточность и подтасовку данных;

3) систематически проверяется отчетность и фактическое состояние дел (инвентаризации), в том числе проводятся внеплановые проверки и неожиданное снятие остатков;

4) обеспечено персоналу достойное вознаграждение за их труд с тем, чтобы вероятность потери работы предотвращала соблазн заполучить какой-нибудь товар даром, периодическое премирование сотрудников за сокращение потерь и краж;

5) анализ динамики возникновения потерь, определяются места их появления (при указании сотрудниками на усушку, утруску, бой, некомплектность объектов - предъявляются осколки, остатки и др.);

6) суммы потерь, обнаруженных при инвентаризации делятся между членами коллектива организации с удержанием из зарплаты каждого соответствующей доли (это оговорено в договорах о полной коллективной материальной ответственности).

В Жуковском РайПо обращается внимание на некоторые особенности поведения сотрудников:

- ответственный за взаимодействие с поставщиками работает только с одним поставщиком, пренебрегая возможностью получать скидки либо закупать у других поставщиков товары на более выгодных условиях;

- сотрудник находится в дружбе с поставщиком или продавцом;

- работник постоянно получает подарки от контрагентов;

- сотрудник более платежеспособен, чем позволяет его заработная плата.

Особое внимание уделяется проверке работника при приеме на работу: запрос информации о предыдущих местах работы с указанием номеров телефонов работодателей, причины увольнения, связываться с предыдущими работодателями для проверки полученных от работника сведений.

За сотрудником, ответственным за документооборот, приказом руководителя предприятия закреплены обязанности по ведению учета договоров организации, в соответствии с утвержденной должностной инструкцией. В частности, данный работник несет ответственность за сохранность переданных ему договоров. Это подразумевает, что выдача договоров осуществляется с одновременной записью в журнале учета договоров, договоры хранят в металлическом запираемом шкафу.

Периодичность проведения инвентаризаций производится в соответствии с нормативными актами РФ. В Жуковском РайПо определен состав центральной инвентаризационной комиссии, куда включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии и экономической службы, технические специалисты.

В соответствии с Уставом Жуковского районного потребительского общества (приложение 1, с.21) для осуществления контроля за хозяйственной, финансовой деятельностью общества, а также за деятельностью созданных потребительским обществом организаций, структурных подразделений, представительств и филиалов, общее собрание избирает ревизионную комиссию в составе 3-х человек. Ревизионная комиссия общества подотчетна общему собранию общества. Члены ревизионной комиссии не могут быть ни членами совета общества, ни членами правления общества, а также супругами, родственниками по отношению к членам общества и членам правления общества. Выборы ревизионной комиссии общества проводятся один раз в 5 лет.

Для качественного проведения инвентаризации назначение одних и тех же лиц в состав инвентаризационной комиссии не допускают, проверяющей наличие материальных ценностей у одного и того же материально ответственного лица более одного года подряд. МОЛ в состав комиссии не включается, хотя проверка фактического наличия имущества проводится при его обязательном участии. МОЛ наблюдает за ходом инвентаризации подотчетного ему имущества.

Для получения достоверных и своевременных результатов от проведения инвентаризации правильно планируют порядок ее проведения, для чего:

- определяют вид проверяемого имущества - материалы, товары, основные средства, незавершенное строительство, оборудование в монтаже и т.д. Составляются разные приказы по инвентаризации различного имущества, так как сроки проведения инвентаризации и состав комиссий могут сильно отличаться в зависимости от специфики инвентаризируемого имущества;

- разделяют проверяемое имущество по направлениям для сокращения трудозатрат при проверке, (например, строительные материалы, канцтовары, расходные компьютерные материалы, компьютерная техника);

-назначают по соответствующему направлению рабочую инвентаризационную комиссию;

- определяют сроки проведения инвентаризации по каждому направлению;

- определяются с методом проверки в отношении проверяемого имущества (сплошной или выборочный);

- определяют сроки подготовки инвентаризационных описей имущества, поскольку к моменту начала инвентаризации все приходные и расходные документы должны быть проведены в бухгалтерском учете организации. В противном случае все приходные и расходные документы, находящиеся у МОЛ и не сданные в бухгалтерию к началу инвентаризации, представляются в рабочую инвентаризационную комиссию. Полученные приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей визирует председатель рабочей инвентаризационной комиссии с отметкой "До инвентаризации на ____ (дату)". Указанная запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества на дату инвентаризации по учетным данным. При этом до начала проведения инвентаризации бухгалтерской службой должна быть проведена сверка данных в первичных документах с данными в бухгалтерских регистрах;

- определяют порядок и сроки представления заполненных инвентаризационных описей в центральную инвентаризационную комиссию;

- назначают ответственных лиц за проведение инструктажа членов всех инвентаризационных комиссий в целях проведения инвентаризации в соответствии с установленной процедурой.

Для проведения инвентаризации распоряжением руководителя создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем или его заместителем в составе: главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности. Инвентаризация МПЗ осуществляется, как правило, не реже двух раз в год, при смене МОЛ и при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Процедуры тестирования системы бухгалтерского учета являются обязательным звеном при аудиторской проверке организации (приложение 33). В ходе аудита выявлена следующая проблема, которая требует согласования, с учетом поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При инвентаризации, вследствие неутвержденного руководителем акта на списание выявлена недостача на сумму акта 154,88 руб. Факт недостачи должен быть отражен следующим образом:

1. Выявлена недостача ТМЦ при инвентаризации в магазине № 13

Д-т 10 К-т 94

2. Отнесена недостача на виновное МОЛ

Д-т 94 К-т 73/2

3. Внесена в кассу недостача от МОЛ

Д-т 73/2 К-т 50

По-моему мнению, данное замечание является основополагающим, и в то же время не существенным, так как это первоначальный этап осуществления контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Вся раскрытая информация подтверждает результативность и эффективность хозяйственных операций, а также эффективное использование ресурсов и соответствием деятельности Жуковского РайПо нормативным актам РФ. Письменная информация сообщается Председателю Правления, так как представляет интерес для оперативного принятия управленческих решений.

Регистрация хозяйственных операций отражается в соответствии с законодательством и в правильных суммах и временном периоде, не зафиксированы детали операций, имеющие нарушения, а также ограничена возможность появления злоупотреблений.

При аудите учетной политики проверяемой организации, проверены вопросы соблюдения методологии бухгалтерского учета и порядка составления бухгалтерской отчетности. Учетная политика организации на отчетный год оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом (распоряжением). В учетной политике определен метод оценки запасов по средней себестоимости, допускаемый законодательством и нормативными документами, входящим в систему регулирования бухгалтерского учета РФ. Существующий способ ведения бухгалтерского учета, принятый учетной политикой, раскрывается в пояснительной записке в составе годовой бухгалтерской отчетности организации.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения, своевременностью поступления и оприходования материалов в Жуковском РайПо осуществляет отдел материально-технического снабжения далее по тексту - СТС). С этой целью в отделе ведут журнал оперативного учета выполнения договоров поставки. На отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения). Поступившие от поставщиков документы после проверки и регистрации в отделе снабжения в журнале учета поступающих грузов передаются в бухгалтерию производственного предприятия для оплаты. Экспедитору выдается распоряжение на получение груза и доверенность. Порядок документального оформления операций по поступлению сырья и материалов на производственных предприятиях, а также приемка материалов осуществляется в соответствии с производственной программой на основе заключенных хозяйственных договоров с поставщиками продукции.

Если при проверке в отчете выявляются ошибки, то отчет возвращается МОЛ для исправления. Факт проверки и приемки отчета подтверждается подписью бухгалтера. По окончании проверки отчета бухгалтер приступает к его бухгалтерской обработки. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

Непосредственно в ходе проведения проверки уровень существенности оказывает большое влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур. На этапе завершения аудита уровень существенности принимается во внимание при оценке влияния обнаруженных искажений и нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности (приложение 33, таблица 4).

Для оперативного текущего контроля использует новые технологии автоматизации учетных процессов (приложение 44).

В соответствии с ФЗ РФ от 19июня1992года N3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) статья 9 «Устав потребительского общества» в уставе потребительского общества определяет:

-наименование потребительского общества - Жуковское районное потребительское общество;

-место его нахождения - 242700, г. Жуковка, ул. Ленина 26 а

-предмет и цели деятельности потребительского общества - удовлетворение потребностей пайщиков;

-порядок вступления пайщиков в потребительское общество - пайщиками могут быть граждане, достигшие возраста 16-ти лет и юридические лица;

-порядок выхода пайщиков из потребительского общества, в том числе порядок выдачи паевого взноса и кооперативных выплат - добровольно выйти их общества можно на основании письменного заявления. Кооперативные выплаты выбывшим пайщикам возвращаются в срок 2-х месяцев после утверждения отчета за финансовый год, в котором он выбыл, за минусом приходящихся на его долю убытков;

-условия о размере вступительных и паевых взносов, состав и порядок внесения вступительных и паевых взносов - вступающий в кооператив пайщик уплачивает вступительный взнос и паевой взнос в размерах, утверждаемых решением общего собрания общества;

-компетенция органов управления и органов контроля потребительского общества, порядок принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов - управление потребительским обществом осуществляют общее собрание потребительского общества, совет и правление потребительского общества. Контроль за соблюдением устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельности осуществляет ревизионная комиссия и комиссия кооперативного контроля кооперативных участков общества. Решение собрания, вступления общества в союз, считается принятым, если за него проголосовало более 50 процентов пайщиков общества, присутствующих на собрании. Решение о выходе потребительского общества из союза считается принятым, если за него проголосовало не менее трех четвертей пайщиков;

-ревизионная комиссия потребительского общества контролирует соблюдение устава потребительского общества, его хозяйственную, финансовую деятельность, а также деятельность созданных потребительским обществом организаций, структурных подразделений, представительств и филиалов. Ревизионная комиссия потребительского общества подотчетна общему собранию потребительского общества;

-порядок покрытия пайщиками убытков, понесенных потребительским обществом - доля убытков, приходящихся на каждого пайщика, удерживается после утверждения отчета за финансовый год, в котором возникли убытки;

-порядок реорганизации и ликвидации потребительского общества - по решению общего собрания общества, по решению суда, вследствие признания общества неплатежеспособным (банкротом).

Высшим органом потребительского общества является общее собрание потребительского общества.

2.2 Расчет уровня существенности по структуре актива баланса и аудиторского риска

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 4 «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудит оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

При подготовке программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемый для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Следует также учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий, то есть уровень существенности.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта начиная с которой пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения, то есть это предельное значение ошибки в рамках которой отчетность можно считать достоверной. В случае, если находится ошибка, которая превышает эту допустимую величину (уровень существенности), то такая отчетность считается недостоверной, ею нельзя пользоваться. Аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В соответствии с пунктом 9 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 4 «Существенность в аудите» между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности (то есть чем больше допустимая ошибка), тем при оценке риска необходимо использовать не менее 3-х градаций: высокий, средний, низкий. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные аудитором существенные ошибки или искажения после подтверждения аудитором ее достоверности. Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100% - полное отсутствие уверенности.

Аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия ошибок, при этом большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 4-6%, то есть на 94-96% они уверены в качестве своей проверки и на 4-6% они допускают наличие неустановленных ими ошибок. Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибки в каждой статье форм бухгалтерской отчетности будет верным, зависит от трех факторов: бухгалтерского учета предприятия, надежности систем контроля, аудиторских процедур.

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) состоит из 3-х компонентов:

- внутрихозяйственный риск (ВХР) или риск системы учета - это субъективно определяемая аудитором вероятность существования ошибок в учете предприятия, которые невозможно установить в результате недостаточного внутреннего контроля или при его отсутствии; (исследование-характеристика РайПо, общепринятые принципы бухучета из учетной политики, методы ведения хозяйственной деятельности, отражение и ведение регистров, местонахождение клиента, смена поставщиков и покупателей, штат персонала и квалификация - приложение 32).

- риск системы внутреннего контроля (РК) - это субъективная определяемая аудитором вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет своевременно предотвращена или обнаружена и исправлена внутренним контролем. Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководителем организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности имущества, выявление исправления и предотвращения ошибок и искажений (тестирование средств контроля - наличие подписей, опрос и наблюдение за контрольными процедурами /инвентаризация/, повторение процедур контроля). В Жуковском районном потребительском обществе высокая оценка риска средств контроля, поэтому их мы можем не тестировать. Но для большей надежности мы все-таки проведем аудиторские процедуры (приложение 33, 40). Мы опираемся при подготовке своего мнения на достоверные средства контроля, так как уверены в их надежности и эффективности.