Аудит материально–производственных запасов

- риск не обнаружения (РН) или риск аудиторских процедур - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Представим аудиторский риск в виде упрощенной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН

Я полагаю, что значение аудиторского риска составляет:

ВХР = 90%, РК = 55%, РН = 10%.

После вычислений получаем конкретное значение аудиторского риска:

ПАР = 0,9 * 0,55 * 0,1 = 4,95%

По моему исследуемому объекту - Жуковскому РайПо значение аудиторского риска составляет 4,95%. аудиторская проверка аудит

При нахождении абсолютного значения уровня существенности мы принимаем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности (приложение 29) и применяем второй способ 1 - 2% суммы оборотных активов (18800 тыс. руб. * 2%) = 376 тыс. руб.

Порядок определения уровня существенности разрабатывается аудитором самостоятельно. Он может отличаться от стандарта «Существенность и аудиторский риск», действовавшим до принятия федерального стандарта. Мы остановимся на рекомендованном порядке расчета уровня существенности, отраженном в таблице 5.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. По итогам финансового года для экономического субъекта, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение отражается во втором столбце в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат включается в данные четвертого столбца.

Таблица 5. Основные показатели бухгалтерской отчетности и установленные процентные доли для определения уровня существенности (система базовых показателей Жуковского РайПо за 2010г.).

Наименование базового показателя	Среднее значение базового показателя за 2010 год проверяемого экономического объекта - ЖуковскоеРайПо (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4=2*3/100
Балансовая прибыль (прибыль после налогообложения)	7973	5	398,65
Валовой объем реализации без НДС	39877	2	797,54
Валюта баланса	34842	2	696,84
Собственный капитал (итог раздела 4 баланса)	605	10	60,50
Общие затраты	970+4575=5545	2	110,90

Порядок расчета уровня существенности:

1. Вычисляем среднее арифметическое показателей в столбце 4.

(398,65 + 797,54 + 696,84 + 60,5 + 110,90) /5 = 2064, 43 /5 = 412,89 тыс. руб.

2. Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

(412,89 - 60,50) / 412,89 * 100 % = 85,35%

(797,54 - 412,89) /412,89 * 100% = 93,16%

Мы анализируем числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие - либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно их отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

3. Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 797,54 тыс. руб. и 60,50 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Новое среднее арифметическое составит:

(398,65 + 696,84 + 110,90) /3 = 402,13 тыс. руб.

4. Полученную величину допустимо округлить до 400 тыс. руб. и использовать данный качественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(402,13 - 400,00) / 402,13 * 100% = 0,55 % 1%, что находится в пределах допустимых 20%.

Уровень существенности за 2010 год составил 400 тыс. руб.

Таблица 6. Основные показатели бухгалтерской отчетности и установленные процентные доли для определения уровня существенности (система базовых показателей Жуковского РайПо за 2008-2010г.).

Наименование базового показателя	Среднее значение базового показателя за 2008- 2010 год проверяемого экономического объекта - ЖуковскоеРайПо (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4=2*3/100
Балансовая прибыль (прибыль после налогообложения)	7973+4448+2058 = 14479	5	723,95
Валовой объем реализации без НДС	39877+36822+ 25490 = 102189	2	2043,78
Валюта баланса	34842+30280+ 22994 = 88116	2	1762,32
Собственный капитал (итог раздела 4 баланса)	605+663+1051 = 2319	10	231,90
Общие затраты	970+4575=5545 322+4331= 4653 542+3196 = 3738 Общ= 13936	2	278,72

Порядок расчета уровня существенности к таблице 6:

1. Вычисляем среднее арифметическое показателей в столбце 4.

(723,95 + 2043,78 + 1762,32 + 231,90 + 278,72) /5 = 5040,67 /5 = 1008,13 тыс. руб.

2. Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

(1008,13 - 231,90) / 1008,13* 100 % = 77,00%

(2043,78- 1008,13) /2043,78 * 100% = 50,67%

3. Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2043,78 тыс. руб. и 231,90 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Новое среднее арифметическое составит:

(723,95 + 1762,32 + 278,72) /3 =921,66

4. Полученную величину допустимо округлить до 900 тыс. руб. и использовать данный качественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(921,66 - 900,00) / 921,66 * 100% = 2,35 % 3%, что находится в пределах допустимых 20%.

Уровень существенности за 3 года составил 900 тыс. руб.

Распределим уровень существенности Жуковского РайПо по статьям баланса за 2010 год (таблица 7).

Таблица 7. Распределение уровня существенности по статьям баланса Жуковского РайПо

Статьи баланса	2010г., тыс. руб.	Процент от общего уровня существенности, %	Существенность, тыс. руб.
1. Внеоборотные активы Основные средства	25445	57,51	231,2
2. Оборотные активы Запасы	16182	36,58	147,1
в том числе: -сырье, материалы и другие аналогичные ценности; -готовая продукция и товары для перепродажи; -расходы будущих периодов	2194 13840 146	4,96 31,28 0,33	19,9 125,8 1,4
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	116	0,26	1,1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	2226	5,03	20,2
Краткосрочные финансовые вложения	50	0,11	0,4
Денежные средства	226	0,51	2,1
БАЛАНС	44245	100,00	402,1
3. Капитал и резервы Уставный капитал	2966	6,70	26,9
Добавочный капитал	9738	22,01	88,5
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	13764	31,11	125,1
4. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты	15	0,03	0,1
5. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты	3000	6,78	27,3
Кредиторская задолженность	14762	33,37	134,2
в том числе: -поставщики и подрядчики; -задолженность перед персоналом организации; -задолженность перед государственными внебюджетными фондами; -задолженность по налогам и сборам;	12043 1593 298 828	27,22 3,60 0,67 1,88	109,5 14,5 2,7 7,5
БАЛАНС	44245	100,00	402,1

2.3 Программа аудита

При проведении аудиторской проверки организации аудиторская фирма должна начать предварительное планирование аудита до подготовки письма - обязательства и до заключения договора с клиентом. В отличие от этапа предварительного планирования время, затрачиваемое на проведение самого планирования аудиторской проверки конкретной организации, предусматривается бюджетом работ и оплачивается клиентом. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с такими частными принципами, как комплексность, непрерывность и оптимальность планирования. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации проведения аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Аудитор документально оформляет программу аудита, обозначает номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде перечня совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета, таких как программы тестов средств контроля, в виде программы аудиторских процедур по существу, которые включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.



Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение в Жуковском РайПо

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства на основе детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, проведения аналитических процедур, проверки средств внутреннего контроля. Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств определяются в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».

В курсовой работе я буду использовать внутренние аудиторские доказательства, которые включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном и устном виде. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны: достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств, надлежащий характер является их качественной стороной. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

-первичные документы экономического субъекта;

-регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

-результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

-устные высказывания сотрудников экономического субъекта;

-сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

-результат инвентаризации имущества, материальных ценностей, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

-бухгалтерская отчетность.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10,11,14,15,16 и 19 (приложение 21). Основное внимание при этом, безусловно, следует уделено счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по проверке учета ТМЦ используются преимущественно унифицированные учетные документы: баланс; главная книга; ведомость №10; сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов); акт о приемке материалов; карточки складского учета; накладные; приходный ордер; лимитно-заборную карту; реестр сдачи документов; требования на отпуск; товарно-транспортные накладные.

Баланс сверяется с данными главной книги по счету 10, проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.

Главная книга сверяется с журналом-ордером №6 и ведомостью №10. Ведомость №10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетами и сверяется с книгой учета остатков и реестрами, с журналом-ордером №6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов-по приходу, с журналом-ордером №10 - по расходу».

Книга учета остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учета. Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости №10. Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета поступления материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (ф. №1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при журнально-ордерной форме учета или аналогичные формы, полученные на персональных компьютерах.

При проведении аудита операций по учету и сохранности ТМЦ применяют следующие методы и приемы: инвентаризацию, пересчет, подтверждение, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия ТМЦ (приложение 40). В ходе проверки аудиторы могут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Проверка документов применяется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры применяются при сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации - аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы.

Методика проверки основных комплексов работ по учету МПЗ начинается прежде всего с необходимости проверки положения учетной политики по учету материальных ценностей, которые отражены в документе «Учетная политика».

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета ТМЦ, приведены в таблице 9.

Таблица 9. Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом ТМЦ

№ п/п	Элементы учетной политики предприятия	Вариант выбора
1.	Форма бухгалтерского учета	-Упрощенная -Мемориально-ордерная -Журнально-ордерная -Компьютеризованная
2.	Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	-По себестоимости каждой единицы запасов -По средней себестоимости -По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
3.	Приобретение материальных ценностей	- С использованием счетов 15, 16 и 10 -С использованием только счета 10
4.	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

-учет поступления материальных ценностей;

-аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

-учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

-сводный учет материальных ценностей;

-анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Для подтверждения фактического наличия ТМЦ проводится инвентаризацию (приложение 26). В ходе аудиторской проверки мы наблюдаем за процессом ее проведения. Затем используем пересчет данных для подтверждения достоверности арифметических подсчетов ТМЦ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета. С помощью подтверждения проверяют отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ. Контроль за учетными работами, выполненными бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводим путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (приложение 33-35).

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов. Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

Аудиторская организация должна рассмотреть и обсудить с управленческим персоналом его планы действий, в результате которых ожидается улучшение положения экономического субъекта. Аудиторская организация должна получить достаточную уверенность в том, что эти планы реалистичны, существует намерение их выполнить, а в результате их выполнения положение экономического субъекта может улучшиться.

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

Приступая к проверке, необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В распоряжении организации об учетной политике должны содержаться сведения о методологических аспектах учета МПЗ:

-порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

-методы оценки МПЗ по их видам при списании.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Содержание и результаты опросов аудитор фиксирует в рабочих документах.

На рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий: изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки; оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ (для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию материальной ответственности и отчетности МОЛ); анализ состава МПЗ на отчетную дату; определение объема выборки; проведение анализа движения МПЗ; проверка правильности оценки МПЗ; проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ; формулировка выводов и замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемого предприятия.

При проверке МПЗ нужно учитывать утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность: существование, права, полнота, оценка, представление и раскрытие. Исходя из этого необходимо и определить основные направления аудита. На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

А) полнота отражения. Нужно установить, все ли МПЗ принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность. Ошибки в полноте отражения операций с производственными запасами в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

Б) права. Этот фактор отражает наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, то есть материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

В) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, то есть их указывают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, права собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не показывают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в отнесении операций по периодам аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

Г) правильность оценки МПЗ. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

Д) правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации;

Е) представление и раскрытие в отчетности. В данном случае нужно обратить внимание на возможные искажения бухгалтерской отчетности.

- включение в данные инвентаризации излишних, а также частично или полностью потерявших свои свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

- завышение остатков производственных запасов, находящихся на складах 3-х лиц;

- включение в данные инвентаризации ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Аудитором используются следующие процедуры проверки по существу:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет, который заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов);

- инвентаризация (прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества, материальных ценностей экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией);

- подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны о реальности сальдо на счетах учета. Получение информации может быть в виде ответа на запрос от имени руководства экономического субъекта или непосредственно от имени аудиторской организации;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено;

- инспектирование - проверка документов (заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа). Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения этой операции;

- прослеживание (процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете);

- аналитические процедуры (состоят в выявлении, анализе изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, а также оценке соотношений между финансово-хозяйственными показателями деятельности проверяемого экономического субъекта).

В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов уже на этапе планирования аудита определяются области потенциальных рисков, то есть те счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений. Наиболее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:

-простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений;

-анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности применяемой экономическим субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

На этапе выполнения аналитических процедур мы используем такие методы, как простое сравнение, выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде, выявление количественных взаимосвязей между показателями с целью исчисления их значений на будущие периоды. Результатом выполнения аналитических процедур является наличие или отсутствие необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе ведения проверки, мной отражены результаты анализа различного рода отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур, которые отражены в документации по основным показателям с выводами в динамике за ряд лет (приложение 18-20).

Аудитор в соответствии с федеральными правилами и стандартами аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» и №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» должен оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, присущие данной проверке, с тем, чтобы определить и обосновать свой риск необнаружения, а, следовательно, и правильно определить объем выборки.

Изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем ниже может быть риск необнаружения ошибок при таком виде проверки меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако проверяемая организация может и не иметь отдела внутреннего контроля. На основе используемых аудиторских процедур (приложение 42) составляется мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии проверяемых хозяйственных операций действующему законодательству и представляет отчет (письменную информацию) руководству проверяемого предприятия.

Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Это мнение аудитора должно быть подкреплено результатами изучения особенностей внутреннего контроля. В правиле (стандарте) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» излагаются основные требования, предъявляемые к изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

-учетной политике и основных принципов ведения бухгалтерского и налогового учета (приложение 2);

-организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (приложение 22-24, 32);

-распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности (приложение 27, 32);

-организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции (приложение 25);

- порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров (приложение 33);

К элементам системы внутреннего контроля помимо системы учета относятся контрольная среда и процедуры контроля.

На контрольную среду (среду, в рамках которой руководство клиента осуществляет контроль за деятельностью, за ведением бизнеса) оказывают влияние следующие факторы: стиль руководства; организационная структура; распределение полномочий (наличие должностей кассира и бухгалтера по кассовым операциям); кадровая политика (система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала).

К целям, которые ставит перед собой руководство предприятия, разрабатывая средства контроля, относятся такие, как выполнение всех операций только с одобрения руководства, правильная и своевременная регистрация всех операций в учете, осуществление доступа к активам только с разрешения руководства, периодическая инвентаризация активов.

Мы убедились в применении таких процедур внутреннего контроля, как: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, проведение сверок расчетов, проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций материальных ценностей, исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля, осуществив первичную оценку надежности средств контроля бухгалтерской и хозяйственной документации всего отчетного периода, я принимаю решение о том, что в своей работе буду полагаться на систему внутреннего контроля Жуковского РайПо и оцениваю надежность систему внутреннего контроля как «среднюю». С помощью тестов средств контроля я убеждена в соответствии реального функционирования контрольных механизмов запланированному уровню.

В федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определены общие принципы документирования аудита, требования к форме и содержанию рабочей документации аудита, порядок составления и хранения рабочей документации. Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в рабочей документации аудитора.

К рабочей документации аудита относятся:

программа проведения аудита; описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта; описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; аналитические документы аудитора. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудитором исходя из характера проводимой работы, рода деятельности, состояния бухгалтерского учета, надежности системы внутреннего контроля и уровня руководства экономического субъекта (приложение 43).

3.3 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемая Надежда Федоровна!

В соответствии с договором № 1 от 15.10.2009г., нами был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.

Лицо, осуществлявшее аудит: Аудиторская фирма «Альта-аудит», РФ, Брянская обл., г. Брянск, ул. Калинина 109, лицензия № К 735956 приказом Минфина РФ от 17.10.2009 № 310.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты: руководитель аудиторской группы Лецкая М. В. (квалификационный аттестат ЦАЛАК МФ РФ № 0175475 от 03.10.2005), аудитор Иванов А. С. (квалификационный аттестат ЦАЛАК МФ РФ № 1605395 от 07.11.2006)

Проверяемый экономический субъект: Жуковское РайПо

Руководитель организации: Воронина Н. Ф.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Баранина И. А.

Аудиту подвергалась финансовая (бухгалтерская) отчетность Жуковского РайПо за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Жуковского РайПо состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета о движении денежных средств; отчета об изменениях капитала; приложения к бухгалтерскому балансу. Аудит планировался и проводился в соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности на выборочной основе. Аудит включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности Жуковского РайПо. Обязанность аудитора же заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности порядка ведения бухгалтерского учета законодательству России на основе проведенного аудита.

Бухгалтерский учет в Жуковском РайПо ведет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Штат бухгалтерии составляет шестнадцать человек.

Организационной формой учета в Жуковском РайПо является книжно-журнальная форма ведения бухгалтерского учета с частичной автоматизацией. Все операции по счетам бухгалтерского учета и данным аналитического бухгалтерского и налогового учета на предприятии преимущественно ведутся автоматизированно.

На этапе предварительного планирования я ознакомилась с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и получила информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его хозяйственную деятельность. Документирована и систематизирована информация о деятельности экономического объекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла входят: история развития экономического субъекта; перечень осуществляемых видов деятельности; положения учетной политики; информация, из устава, имеющая значение для последующего аудита. Ознакомились с организационно-управленческой структурой экономического субъекта, видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками экономического субъекта, порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, существованием дочерних и зависимых организаций, организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля, принципами формирования оплаты труда персонала.

Аудиторская проверка начиналась с просмотра учредительных документов: учредительного договора, устава, свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о внесении в государственный реестр предприятий.

При проверке учредительных документов установлено:

-организационно-правовая форма - потребительское общество;

-вид собственности организации - частно-долевая собственность;

-вид деятельности, согласно уставу и фактически осуществляемая деятельность - торговля, общественное питание, оказание бытовых услуг;

-принадлежность организации к субъектам малого предпринимательства в зависимости от источников формирования уставного капитала и численности персонала - нет.

Далее проверяется наличие государственной лицензии на право осуществления видов деятельности, подлежащих государственному лицензированию - имеется.

Мною отражен факт, привлекший внимание в результате проведения аудита. В рабочих документах (РД-0.8.) отражено следующее замечание: при инвентаризации выявлен неутвержденный руководителем акт на списание, вследствие чего в ходе инвентаризации образовалась недостача в сумме 154,88 руб. Проведен анализ по результатам аудита и сделан вывод о характере нарушения, которое является неумышленным и не периодическим (оно не влияет на достоверность отражения финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Существенных отклонений, способных повлиять на достоверность данной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, не выявлено.

Уважаемая Надежда Федоровна, благодарим Вас за полное и своевременное предоставление информации, необходимой для понимания деятельности вашего экономического субъекта.

Руководитель группы аудиторов Лецкая М. В.

аудитор Иванов А. С.



Заключение

В федеральном правиле (стандарте) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определено, что аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет собой официальный документ, выражающий мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Объектом исследования является Жуковское районное потребительское общество; предметом - аудит МПЗ.

В работе используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, норм, нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные источники информации, материалы оперативной отчетности, нормативные источники.

МПЗ - это различные вещественные элементы, участвующие в качестве предметов труда, в производственном процессе. Они относятся к группе оборотных активов и полностью потребляются в одном производственном цикле, перенося свою стоимость на себестоимость изготовленной и реализуемой продукции. Учет МПЗ ведется по фактической себестоимости, которая складывается из стоимости приобретения запасов и расходов, связанных с их транспортировкой, хранением, реализацией, таможенными сборами, комиссионными вознаграждениями.

Наибольший эффект в организации учета материалов достигается при применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, использования персональных компьютеров и прогрессивных программ. Документальное оформление МПЗ ведется на бланках типовой формы и автоматизировано. Автоматизированный учет позволяет: сформировать оборотно-сальдовые ведомости по счетам, шахматки, ведомости остатков, поступление, движение и выбытие МПЗ, что позволяет оперативно предоставлять информацию на отчетный период в регламентированных или стандартных отчетах. Документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архив.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском производственных запасов, оформляются первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету производственных запасов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Запасы оцениваются по средней себестоимости - этот метод является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Потребительское общество оказывает различные услуги потребителям. При торговых предприятиях организованы услуги бытового обслуживания. В настоящее время выполняются услуги по ремонту и пошиву обуви, по раскрою тканей, парикмахерской, по заточке ножей, по размолу зерна, работают пункты по приемке молока от населения и другие виды (в соответствии с нормативными актами).

Коллективу РайПо необходимо работать над тем, чтобы уменьшить количество посредников на пути продвижения товара, обеспечить полноту получения доходов, оптимизировать расходы и убыточные магазины.

Для сотрудничества и работы в отношениях партнерства, предприятие должно регулировать количество своих поставщиков, поддерживать с ними постоянную связь, учитывать цены, качество предоставляемых услуг, их регулярность. Но для этого должна выполняться программа минимальных норм запасов, несмотря на трудности снабжения, производственные риски, колебания продаж. Жуковское РайПо должно оценить эксплуатационный риск, связанный с удельным весом постоянных эксплуатационных затрат в общей сумме. Не стоит забывать, что переводя постоянные расходы в переменные, можно увеличить объем переменных расходов. Например, принятие на работу временных служащих или нестабильного персонала может привести к повышению брака, снижению качества продукции и производительности труда.

Для улучшения результатов финансово-экономической деятельности предприятия нужно правильно оценить имеющиеся финансовые затраты: эксплуатационные затраты в зависимости от клиентуры, уровня стандартизации и специфичности запрашиваемой продукции, регулярности заказов, проанализировать объемы поступления и выбытия материально-производственных запасов, а также количество заказов, стоимость транспорта, изменения каналов распределения.

Поиск резервных рынков сбыта; наличие конкурентных преимуществ продукции; наличие эффективной системы маркетинга, рекламной политики; строгое соблюдение договорной дисциплины как по отношению к поставщикам, так и клиентам. Исследование конъюнктуры рынка; планирование ассортимента; оценка конкурентоспособности; планирование цены; прогнозирование величины продаж.

Существующую организацию учета МПЗ предприятия следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий), и достижение научно-технического прогресса. Совершенствуя организационную структуру предприятия, необходимо соответствующим образом менять подходы к составлению внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений.

Жуковское районное потребительское общество является надежным и исполнительным налогоплательщиком.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

-надлежащая организация МТС;

-должное состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

-наличие прогрессивных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции;

-установление круга лиц, ответственных за приемку, сохранность и отпуск материальных ресурсов, заключение с ними письменных договоров о материальной ответственности.

Переход к рыночной экономике создал новую законодательную базу, позволяющую решать многие производственные вопросы самостоятельно с большей эффективностью для кооперативных организаций.

Изучив все аспекты деятельности Жуковского РайПо, отраженные в рабочей документации аудитора, рассчитав уровень существенности по структуре актива баланса и аудиторского риска, оценив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Жуковском РайПо, согласно программе аудита делаем вывод об эффективной и продуктивной деятельности РайПо и надлежащем ведении хозяйственных и финансовых операций.



Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.:Проспект, 2009г. -688с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (принят от 18.12.2006 №230-ФЗ). -М.:ГроссМедиа, 2006г.-384с.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации (принят 30.12.2001 №197-ФЗ).

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6. Закон РФ от 19 июня 1992г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»

7. Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307 «Об аудиторской деятельности»;

8. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 7 января 1999г. № 241 «О повышении роли потребительской кооперации в обеспечении населения продовольствием»

11. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08».

12. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4?99».

13. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

14. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

15. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

16. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08».

17. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

18. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению.

19. Приказ Минфина РФ от 22.07.03г. № 67н «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности организации».

20. Протокол Минфина РФ № 25 от 22 апреля 2004г., одобрен Советом по аудиторской деятельности «Об утверждении методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности»

21. Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 8 декабря 1992г. «Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях розничной торговли»

22. Комментарии к Федеральному закону от 30 декабря 2008г. № 307 «Об аудиторской деятельности» (постатейный) (Борисов А. Н.) («Юстицинформ»,2009).

23. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экон. Специальностям/М. А. Вахрушина.-5-е изд., стер.-Москва:Омега-Л,2006г. -576с.

24. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит: Учеб. Пособие.-М.: Высшее образование, 2010г. -547с.

25. Крупченко Е. А., Замыцкова О. И. Аудит. Учебное пособие для вузов/ Изд. 5-е, доп. И перераб.- Ростов-на-Дону: изд-во «Феникс», 2009.-420с.

26. Е. В. Магницкая, Е. Н. Евстигнеев. Практический комментарий. -СПб; Питер, 2010г. -368с.

27. Новодворский В. Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2010г.

28. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. Подольского В. И.- 4-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009г. -683с.

29. Ярцева Н. М. Аудит: Элементарный курс.-М.: Экономистъ, 2009. - 354с.

30. Авдеев В. В. Статья: Учет материально-производственных запасов («Налоги» (газета), 2009, № 28,29,с.1-13).

31. Мартынов Б. С. Статья: Некоторые аспекты правового регулирования трудовых правоотношений в потребительской кооперации («Социальное и пенсионное право», 2009, №1,с.1-2).

32. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

Размещено на Allbest.ru