Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования, как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Основным источником информации о деятельности любого предприятия, как для внутренних, так и для внешних пользователей, является бухгалтерская отчётность. Именно в данной форме представлены общие сведения о размерах предприятия, величине его основных средств, о размере уставного и добавочного капитала, о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, и других сведений, которые могут служить источником для предварительной характеристики финансового состояния предприятия.

Информация, представляемая в отчетности интересна различным категориям пользователей, таким как государство (в лице налоговых органов), потенциальным инвесторам, банкам (при решении вопроса о предоставлении кредита). От того, на сколько объективно представляется данная информация, отражает ли она все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, зависит в конечном итоге качество принимаемых на основе анализа баланса управленческих решений. Всё вышесказанное и обуславливает актуальность выбранной для исследования темы курсовой работы «Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий малого бизнеса».

Целью курсовой работы является исследование теоретических и методических положений регулирующих бухгалтерскую отчетность субъектов малого предпринимательства, рассмотреть составление годовой бухгалтерской отчетности на примере Общества с ограниченной ответственностью «Роспродукт». Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

1. Дать понятие бухгалтерской отчётности предприятия и определить её значение;

2. Рассмотреть действующую нормативную базу по регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ;

3. Рассмотреть особенности составления бухгалтерской отчетности на предприятиях малого бизнеса, на примере предприятия оптовой торговли ООО «Роспродукт»;

4. На основе собранной информации предложить меры совершенствование организации и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Роспродукт».

Теоретической и методологической основой курсовой работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.; Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ; положения по бухгалтерскому учету и др.), а также работы ведущих экономистов, опубликованные в учебно-методических и периодических изданиях (журналах «Бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер», «Практический бухгалтерский учет», приложении к газете «Экономика и жизнь»).

отчетность финансовый предпринимательство оптовый

1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

1.1 Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета - в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.

Несколько статей Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ, например постановление «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. №283. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности - это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003 г. №67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования, постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная в 1997 г. организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee - IASC).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34-н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43-н.

4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. №67-н.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определены состав бухгалтерской отчетности, порядок ее представления и публикации. В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» содержатся правила составления отчетности и оценки ее статей. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлены требования к отчетности, содержание и методические основы ее формирования. Приказом №67-н утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчетности и указания по их составлению. Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Организации имеют право вносить в них изменения. Но утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, организации должны соблюдать определенные требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Так, разрабатывая собственный вариант баланса, организация не вправе нарушать порядок расположения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.).

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:

1) Бухгалтерский баланс - форма №1;

2) Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

3) Отчет об изменениях капитала - форма №3;

4) Отчет о движении денежных средств - форма №4;

5) Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

6) пояснительная записка;

7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках.

Таким образом, в зависимости от объемов деятельности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций;

2) стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н;

3) множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов представления отчетной информации значительно увеличивается. Вместо одной формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. В крупных компаниях важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

1.3 Виды бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам:

1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публиной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).

3. По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

1.4 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные инвесторы.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.

Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы - внутренние и внешние (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности

Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.

С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различных отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом - это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.

Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.

Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской отчетности составляют пользователи без финансового интереса - органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.

Информационные потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования.

1.5 Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие требования:

1. Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99 достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Существенность. Это значимость информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату, что требуется для нужд управления организацией, в том числе для составления отчетности.

5. Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

6. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

7. Требование соблюдения отчетного периода. Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета - это 31 декабря, для промежуточных - 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

8. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Статьи типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

2. Составление годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО «Роспродукт»

2.1 Краткая организационно-правовая характеристика ООО «Роспродукт»

Общество с ограниченной ответственностью «Роспродукт» было образовано в сентябре 2008 года, основной государственный номер 1083459006630 (Свидетельство о государственной регистрации серия 34 №003175689 от 03.09.2008 г., выдано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области).

ООО «Роспродукт» является торговой организацией - оно занимается оптовой торговлей продуктами питания.

Основной целью функционирования ООО «Роспродукт» является осуществление коммерческой деятельности и получение прибыли.

Общество является юридическим лицом, имеет расчётный счёт в Волгоградской филиале ОАО «РОСБАНК», печать и штамп со своим наименованием.

Уставный капитал предприятия сформирован в процессе образования общества в размере 10 000 рублей, и состоит из вкладов физических лиц двух учредителей общества в размерах 30% и 70%.

ООО «Роспродукт» является малым предприятием в соответствии с Федеральный закон от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», так как:

1. Среднесписочная численность работников составляет 15 человек;

2. В уставном капитале доля, принадлежащая физическим лицам, составляет 100% (уставный капитал общества равен 10 000 руб.).

ООО «Роспродукт» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляющим свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

ООО «Роспродукт» применяет общую систему налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество и т.д.

Работа предприятия направлена на организацию комплексного обслуживания клиентов и способствует формированию стабильной и обширной клиентской базы, а также привлечению на обслуживание новых клиентов.

ООО «Роспродукт» работает с юридическими лицами - предприятиями общественного питания города Волгограда и предприятиями других городов Российской Федерации на условиях предоплаты поставляемой продукции (на основании счета на предоплату) и условиях отсрочки платежа (в соответствии с условиями заключенных договоров). Цены на реализуемые ООО «Роспродукт» товары аналогичны ценам конкурирующих фирм.

Высшим органом управления ООО «Роспродукт» является собрание участников. В его компетенции вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Согласно Уставу предприятия Высшим руководящим органом (исполнительным органом ООО «Роспродукт») является генеральный директор, выбираемый общим собранием участников общества. Он решает вопросы разработки, реализации и достижения, поставленных перед предприятием и его руководящим составом целей.

2.2 Составление форм бухгалтерской отчетности

Рассмотрим порядок составления бухгалтерской отчетности ООО «Роспродукт». Чтобы прийти к конечному виду годового бухгалтерского отчета необходимо провести поэтапную и трудоемкую работу. В течение года организация ведет учет хозяйственной деятельности, формируя информацию в учетных регистрах-ведомостях, журналах-ордерах, машинограммах, распечатках и др.

В ООО «Роспродукт» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета, что позволяет автоматически при составлении документов формировать бухгалтерские проводки, освободить бухгалтеров предприятия от выполнения простых технических функций, позволяет оперативно и своевременно получать информацию о состоянии активов предприятия, формировать различные стандартные и регламентированные отчеты, предоставляет больше возможностей заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.

Исходя, из потребностей и масштаба своего производства и управления предприятие выбрало автоматизированную форму учета по программе 1С: Предприятие версия 7.7. Данная программа является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета.

Применение автоматизированной формы бухгалтерского учета в ООО «Роспродукт» полностью соответствует задачам управления предприятием, так как обеспечивает:

высокую точность учетных данных;

оперативность данных учета;

повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;

увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Система автоматизации бухгалтерского учета «1-С Предприятие» предназначена для подготовки и учета финансово-хозяйственных документов, накопления информации о совершившихся хозяйственных операциях на бухгалтерских счетах, получения внутренней и внешней отчетности предприятия. Кассовая книга, книга покупок и продаж также ведется с помощью компьютерной программы 1-С Предприятие.

Наиболее часто используется оборотно-сальдовая ведомость, которая содержит для каждого счета информация об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период, а также журнал-ордер по счету, который содержит табличное представление оборотов между счетами за некоторый выбранный период.

Кроме этого программа позволяет создавать регламентированные отчеты - это бухгалтерские и налоговые отчеты, предназначенные для предоставления налоговым органам и в различные фонды (налоговые декларации, баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.).

Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, в конце отчетного периода результаты хозяйственной деятельности представляются в виде бухгалтерской отчетности.

В соответствии с указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н субъекты малого предпринимательства могут применять сокращенный вариант формирования бухгалтерской отчетности. В связи с этим в ООО «Роспродукт» являясь субъектом малого предпринимательства, формирует только две формы бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

В программе 1С: Предприятие бухгалтерские и налоговые отчеты предназначены для представления налоговым органам и различные фонды (в частности Баланс и Отчет о прибылях и убытках) содержаться в меню «Регламентированные отчеты».

Рассмотрим подробно каждую форму.

В титульной части бухгалтерского баланса (форма №1) (Приложение 1) указывается:

· отчетная дата;

· название фирмы (ООО «Роспродукт»);

· ИНН ООО «Роспродукт»;

· Коды статистики;

· Фактический адрес фирмы;

Баланс состоит из пяти разделов. Все активы организации поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса показаны капитал и резерв ООО «Роспродукт», его долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Раздел I «Внеоборотные активы»:

В строке 110 указывается остаточная стоимость нематериальных активов, то есть стоимость уменьшенная на сумму начисленной амортизации.

В строке 120 отражается остаточная стоимость основных средств.

Раздел II «Оборотные активы»:

В строке 210 записывается общая сумма запасов и затрат ООО «Роспродукт». Их расшифровка приведена в следующих строках:

- в строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывается сумма остатков по счету 10 «Материалы»;

- в строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» - сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»;

По строке 215 «Товары отгруженные» показана стоимость продукции, учтенной по счету 45 «Товары отгруженные».

Стоимость остальных запасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, указывается по строке «Прочие запасы и затраты».

В строку 220 вписывается дебетовый остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность. Долги покупателей и заказчиков выделена в отдельную аналитическую строку.

Остатки по счетам 50, 51 указаны по строке 260 «Денежные средства».

Раздел III «Капитал и резервы»:

В строке 410 указывается сумма уставного капитала ООО «Роспродукт».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года показывается общей суммой в строке 470.

Долгосрочных обязательств ООО «Роспродукт» не имеет, поэтому раздел IV не формирует.

Раздел V «Краткосрочный обязательства»:

В строке 620 раздела указывается общая сумма кредиторской задолженности, а расшифровка производится по строкам 621-628.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель ООО «Роспродукт» и главный бухгалтер.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности ООО «Роспродукт» за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов:

1) Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

В строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)» показывают сумму доходов фирмы, определяемого путем вычитания кредитного оборота по субсчету «Выручка № счета 90 «Продажи» от дебетовых оборотов по субсчетам «НДС», «Акцизы» этого же счета.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ» указывается стоимость продукции, выручка от реализации которой попала в предыдущую строку. В бухгалтерском учете эту сумму в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».

Показатель строки 029 «Валовая прибыль» определяют как разность между первыми двумя строками.

Информацию о затратах ООО «Роспродукт», которые связаны со сбытом продукции, отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы». К ним относятся расходы, учитываемые по кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

В строку 040 «Управленческие расходы» вписывают сумму затрат, которые были отражены по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат по обычным видам деятельности ООО «Роспродукт». Для этого из значения строки 029 нужно вычесть значение строк 030 и 040.

2) Прочие доходы и расходы.

В следующих строках раскрывают данные, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К прочим доходам, которые отражают по строке 090 «Прочие доходы», относят поступления от продажи основных средств.

К прочим расходам (строка 100) относят расходы, связанные с продажей и прочим списание основных средств.

3) Прибыль (убыток) до налогообложения строка 140 заполняется путем вычитания из строки 050 «Прибыль (убыток) от продаж» строк 100 «Прочие расходы» и прибавления 090 «Прочие доходы».

4) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).

Определяется путем вычитания из строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» строки 150 «Текущий налог на прибыль».

Сбавочный раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» ООО «Роспродукт» не заполняет, так как является малым предприятием.

Начиная с 2011 г. годовая бухгалтерская отчетность представляется по новым правилам - их устанавливает приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н. Основные «льготы» для малых предприятий в нем сохранены.

Рекомендованные образцы указанных форм приведены в приказе Минфина от 22 июля 2003 года №67н (далее - Приказ №67н). Впрочем приказом Минфина от 2 июля 2010 года №66н уже утверждены формы бухгалтерской отчетности, которые должны прийти на смену текущим. Однако воспользоваться ими можно будет только с отчетности за 2011 год. При этом субъекты малого предпринимательства смогут формировать новую отчетность по упрощенной схеме. Так, в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках они смогут включать показатели только по группам статей (без детализации по статьям). А пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках придется приводить лишь в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

ООО «Роспродукт» квартальную бухгалтерскую отчетность сдал по новым формам.

Итак, подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод о том, что годовая бухгалтерская отчетность ООО «Роспродукт» состоит из: бухгалтерского баланса (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2).

3. Совершенствование организации и сдача бухгалтерской отчетности ООО «Роспродукт»

В ООО «Роспродукт», как показало исследование организации бухгалтерского учета, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами и нормативно-методическими документами.

В качестве совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО «Роспродукт» можно порекомендовать предприятию сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.

Законодательная база для перехода к безбумажной технологии сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи сформирована на основании следующих правовых актов:

1. Федеральный закон от 28.03.2002 г. №32-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

2. Федеральный закон от 28.12.2001 г. №180-ФЗ «О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому представление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме возможно на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3. Федеральный закон от 10.01.2002 г. №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», согласно которому документ в электронном виде, подписанный ЭЦП, приобретает юридический статус, то есть имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена предприятием в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (т.е. по сети Интернет).

Таким образом, предприятия малого бизнеса имеют возможность представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, при этом днем её представления считается дата отправки файла.

Порядок предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде регламентируют следующие документы:

1. Порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС России от 02.04.2002 г. №БГ-3-32/169;

2. Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых предприятием бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, утвержденный приказом МНС России от 14.02.2003 г. №БГ-3-06/65;

3. Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 г. №БГ-3-32/705.

При информационном обмене между налоговой инспекцией и предприятиями конфиденциальность обеспечивается специальными средствами криптографической защиты информации (СКЗИ). Это целый комплекс аппаратно-программных средств, предназначенный для шифрования передаваемой информации и её подписания электронной цифровой подписью (ЭЦП). Электронная цифровая подпись - это своеобразный цифровой ключ. Право выдачи ЭЦП предоставляется только на основании лицензий ФАПСИ и Минсвязи России. Так что прочитать отчетность налогоплательщика может только второй участник информационного обмена, - налоговая инспекция, имеющая вторую половинку ключа-дешифратора. Большим преимуществом электронного обмена является оперативное информирование.

Если налогоплательщик переходит на сдачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи, его информационные запросы будут рассматриваться налоговой инспекцией в первую очередь и ответы будут предоставляться, согласно Регламенту организации работы с налогоплательщиками, в два раза быстрее.

Можно отметить следующие преимущества системы сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи:

1. Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности производится непосредственно из офиса, без посещения налоговой инспекции и последующего дублирования документов на бумажном носителе.

2. Отчетность может быть отправлена в налоговые органы круглосуточно и без выходных, до 24 часов последнего дня сдачи отчетности.

3. Формирование и проверка отправляемых документов производится автоматически.

4. Гарантированное подтверждение доставки отчетности, которое имеет юридическую силу в спорных ситуациях.

5. Присланные налогоплательщиком отчеты в налоговой инспекции проходят входной контроль и разносятся на лицевые счета автоматически, что исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки информации.