Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

1.2 Определение и особенности заключения договоров с покупателями и поставщиками

1.2.1 Договор купли-продажи

1.2.2 Договор поставки

1.2.3 Договор мены

1.2.4 Договор комиссии

1.2.5 Договор подряда

1.3 Порядок расчетов с покупателями и поставщиками

2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.1 Документальное оформление операций по расчетам с покупателями и поставщиками

2.2 Организационно-экономическая характеристика ОсОО "Экономстрой"

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и поставщиками

3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями, подготовка и планирование аудиторской проверки

3.1.3 Подготовка и планирование аудиторской проверки

3.2 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

3.2.1 Аудит состояния расчетов с поставщиками

3.2.2 Аудит состояния расчетов с покупателями

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Актуальность заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и поставщиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки). При расчетах с покупателями и поставщиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость грамотного ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками и проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Такая актуальность вопроса обусловила выбор данной темы дипломной работы.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками и изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с покупателями и поставщиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– определить особенности заключения договоров с покупателями и поставщиками;

– ознакомиться с основными формами расчетов и порядком расчетов с покупателями и поставщиками;

– рассмотреть документальное оформление операций по расчетам с покупателями и поставщиками;

– изучить аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и поставщиками;

– исследовать теоретические основы аудита расчетов с покупателями и поставщиками;

– рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и поставщиками;

– выявить типичные ошибки бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и поставщиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1. изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями;

2. охарактеризовать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

3. рассмотреть порядок списания истребованной и не истребованной задолженности;

4. провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской задолженности;

5. проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

6. выявить пути улучшения состояния расчетов.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ".



1. Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В. С., - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком??В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). По определению Кондракова М. П., к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Действующим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность взаимосвязанного отражения многих видов расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 3110 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", схема этого счета представлена на рисунке 1, и активном счете 3210 "Расчеты по авансам выданным" (рис. 2).



Рис 1. Схема счета 3110 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На счете 3110 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется учет расчетов за полученные ТМЗ, выполненные работы и услуги, расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки ТМЗ, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 3110 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность предприятия поставщику (подрядчику) за фактически поступившие ТМЗ, принятые работы и услуги, за услуги по доставке ТМЗ, а так же НДС.

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 3210 "Расчеты по авансам выданным" (см. рис. 2).



Рис. 2. Схема счета 3210 "Расчеты по авансам выданным".

При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты.

При журнально- ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в Ж/О, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями ("Расчет с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по авансам", "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по претензиям"). Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.

В настоящее время, как отмечает Кондраков Н. П., в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 1410 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет имеет следующую структуру (рис. 3).

Рис. 3. структурная схема счета 1410 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 1410 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".

При использовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) "по отгрузке" организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на субсчете 1"Резервы по сомнительным долгам" счета 1491 "Оценочные резервы". Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга.

Безруких П. С. справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определению Кондракова Н. П., - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа.

По определению Кондракова Н. П. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

По мнению Савицкого Г. В., квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Предварительная оценка финансового положения предприятия, отличает Ефимова О.В. осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс (ф. №1), вторую - отчет о прибылях и убытках (ф. №2). Анализ возможного проводить непосредственно по бухгалтерскому балансу, подготовленному для анализа, однако целесообразно преобразовать бухгалтерский баланс в более удобную агрегированную форму, пригодную для проведения последующих экономических расчетов. Построение агрегированного аналитического баланса предусматривает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи: в активе - по степени ликвидности, в пассиве - по степени срочности обязательств. Целоусова Л.А. предлагает расположение выделенных групп в аналитическом балансе по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве. В аналитическом балансе сохраняется общая балансовая модель:



В^а = В^р

S + R^a + Z + F = R^p + K^t + K^d + E^c.

Эффективная организация анализа и управление дебиторской и кредиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед предприятием:

– обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

– соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

– обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов и кредиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

– выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

– определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Савицкая Г. В. считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности (45); для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса 2000 г. и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Бланк И. А. предлагает на первом этапе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. Определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

На втором этапе анализа, по мнению Бланка И. А., определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, выявляется ее роль в формировании финансового цикла. На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отдельным ее "возрастным группам", т. е. по предусмотренным срокам ее инкассации, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженности и изучается зависимость изменения отдельных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции - по каждому виду этой задолженности рассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.

На пятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых финансовых потерь от не возврата долга покупателями.

Целоусова Л. А. Предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

– доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

– доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

– доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;

– доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредитов.

Оценку состава и структуры задолженности производить по конкретным поставщикам и покупателям. При этом Стражев В. И. рекомендует изучать, какой процент невозврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, по мнению Целоусова Л. А., желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения.

Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию.

Обобщенным показателем возврата задолженности, по определению Стрижева В. И., является оборачиваемость, ожидаемая на оснований условий договоров.

В ходе анализа оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей, рассчитываются следующие показатели:

– коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, определяемый как отношение суммы оборота по дебиторской задолженности (выручки от реализации) к средней дебиторской задолженности;

– срок оборачиваемости дебиторской задолженности, показывающей период погашения дебиторской задолженности или средний сложившийся за анализируемый период срок расчета покупателей с предприятием;

– коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

– срок оборачиваемости кредиторской задолженности в период погашения, характеризующий средний срок в течении которого предприятие рассчитывает по своим долгам с кредиторами (без учета банковских кредитов).

Ефимова О. В. предлагает следующие пути улучшения состояния расчетов:

– следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: значительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

– контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной) задолженности;

– по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;

– предоставить скидки при досрочной оплате, т. к. снижение цены приводит к расширению продаж, система скидок интенсифицирует приток денежных средств, система скидок за ускорение оплаты более эффективна, чем система штрафных санкций за просроченную оплету; в условиях инфляции всякая просрочка платежа приводит к тому, что производитель (продавец) реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. При этом потери от обесценивания денежных поступлений могут оказаться значительно выше потерь от предоставления скидок цены.

1.2 Определение и особенности заключения договоров с покупателями и поставщиками

Гражданско-правовые договоры в настоящее время весьма распространены. В отличие от односторонних сделок договором является соглашение минимум двух участников об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Как правило, термином "договор" обозначают и гражданское правоотношение, возникающее из договора, и документ, в котором изложено содержание договора, заключенного в письменной форме.

Заключение договора позволяет учесть особенности взаимоотношения сторон, согласовать их индивидуальные интересы, а также создает юридические гарантии для его участников. На практике договоры часто оформляются следующим образом: организация берет типовой договор и исключает из него все пункты, представляющие для нее опасность или какие-либо неудобства. Подобное обычно происходит, если партнеры равны по значимости. Если же партнеры не равны, то более значимый партнер навязывает более слабому свои условия. Одна из важнейших причин такого положения дел - конфликт целей и интересов сторон, так как их цели разнятся: цели продавца продать товар с максимально возможной торговой наценкой в кратчайшие сроки при минимальном товарном запасе и минимальных сроках обращения денег; цели покупателя - купить товар в зависимости от возникновения потребности и как можно дешевле. Но в успешной реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) и эффективной работе предприятия в конечном счете заинтересованы все участники процесса.

Исходя из этого следует стремиться сделать договор таким, чтобы он содержал минимум возможных в будущем конфликтных ситуаций, отвечал действующему законодательству и в то же время защищал интересы всех участвующих в договоре партнеров.

Согласно коммерческого договора - вид сделки, поэтому он может быть заключен в любой форме, допустимой для совершения сделок. Исключения составляют договоры, форма которых четко опрёделена действующим законодательством.

Договоры могут заключаться в устной и письменной форме.

Письменная форма сделок в свою очередь подразделяется на простую письменную и нотариальную.

Простая письменная форма представляет собой составленный и подписанный сторонами документ. Для некоторых видов договоров законом могут быть предусмотрены бланки определенной формы. В случаях полного или частичного неисполнения условий договора стороны вправе ссылаться на письменные доказательства.

Договоры в письменной нотариальной форме заключаются по соглашению сторон или если это предусмотрено законом. В последнее время в действующем законодательстве нотариальная письменная форма все чаще заменяется государственной регистрацией, так, под нее подпадают права собственности и другие права на все виды недвижимого имущества и сделок с ним. Кроме того, в законе указаны последствия несоблюдения данных требований, например признание сделки недействительной.

Общий порядок заключения коммерческих договоров регламентируется Гражданским кодексом КР.

Договорный процесс начинается с направления одной стороной другой стороне предложения заключить договор оферты. Согласие с офертой именуется акцептом, и его получение считается заключением договора. Последнее возможно и путем подписания сторонами заранее приготовленного текста. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора стороны несут гражданско-правовую ответственность, заключающуюся в уплате предусмотренной законом или договором неустойки и в возмещении причиненных убытков, что по общему правилу не освобождает от обязанности исполнить заключенный договор в натуре.

Одно из необходимых условий заключения договора - его свобода, участники гражданских правоотношений свободны в заключении договора. Кроме того, стороны договора могут заключить любую сделку, не противоречащую действующему законодательству. Они не могут быть принуждены к заключению договора, исключая случаи, когда обязанность такого заключения предусмотрена другими законами или добровольно принятым обязательством. Следовательно, граждане и юридические лица свободны заключать или не заключать договор, а также в выборе контрагента по договору.

Заключение договора позволяет учесть особенности взаимоотношения сторон, согласовать их индивидуальные интересы, а также создает юридические гарантии для его участников. Одностороннего изменения условий договора не допускается, а их нарушение влечет обязанность возместить причиненные убытки.

При заключении договора важно предусмотреть все существенные условия, без которых договор не считается заключенным.

Когда договоры подлежат обязательной государственной регистрации, они считаются заключенными с ее момента. Исключения могут быть только в случаях, предусмотренных законодательством.

1.2.1 Договор купли-продажи

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Отдельными видами договора купли-продажи являются: договор розничной купли-продажи, договор поставки товаров и др.

Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки (с момента передачи) товара, если законом или договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, правовыми актами или договором купли-продажи. Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов, устанавливающей ответственность за исполнение денежного обязательства

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

1.2.2 Договор поставки

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком), и последний неосновательно отказался от оплаты, либо не оплатил товар в установленные сроки, поставщик вправе требовать оплаты поставленных товаров от покупателя.

В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товара отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (сборки) последней части, входящей в комплект, если иное не предусмотрено договором.

В случаях, когда поставка одноименных товаров осуществляется поставщиком покупателю одновременно по нескольким договорам поставки и количество поставленных товаров недостаточно для погашения обязательств поставщика по всем договорам, поставленные товары должны засчитываться в счет исполнения договора, указанного поставщиком при осуществлении поставки либо без промедления после поставки.

Если покупатель оплатил поставщику одноименные товары, полученные по нескольким договорам поставки, и суммы оплаты недостаточны для погашения обязательств покупателя по всем договорам, уплаченная сумма должна засчитываться при осуществлении оплаты товаров или без промедления после оплаты.

Если поставщик или покупатель не воспользовались этими правами, исполнение обязательства засчитывается при погашении обязательств по договору, срок исполнения которого наступил ранее. Если срок исполнения обязательств по нескольким договорам наступил одновременно, предоставленное исполнение засчитывается пропорционально в погашение обязательств по всем договорам.

1.2.3 Договор мены

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. Однако особенность заключается в том, что договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца передать товар в собственность покупателя и обязанность покупателя уплатить за товар определенную денежную сумму. В то же время договор мены не предполагает денежные обязательства (при обмене равноценными товарами).

Таким образом, при бартерных операциях исполнение встречных обязательств, по сути, является оплатой товара контрагентом, поэтому момент перехода собственности на товар и момент его оплаты совпадают.



1.2.4 Договор комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия; с указанием или без указания территории его исполнения; с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства; с условием или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом, также дополнительное вознаграждение уплачивается в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере.

Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.



1.2.5 Договор подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (поставщика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Отдельными видам договора подряда являются - бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд.

В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Сроки выполнения работы могут быть изменены в случаях и в порядке, предусмотренных договором.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, поставщик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

Если поставщик благодаря исполнению своего обязательства по договору подряда получил от подрядчика информацию о новых решениях и технических знаниях, в том числе не защищаемых законом, а также сведения, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, поставщик, получивший такую информацию, не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия подрядчика. Так как порядок и условия пользования такой информацией определяются соглашением сторон.

Таким образом, предприятие в зависимости от особенностей его коммерческой и хозяйственной деятельности заключает договоры разных видов: купли-продажи, подряда, поставки, мены, комиссии, аренды, на техническое обслуживание оборудования и т.п.

Заключение договора позволяет учесть особенности взаимоотношения сторон, согласовать их индивидуальные интересы, а также создает юридические гарантии для его участников: одностороннее изменение условий договора не допускается, а нарушение условий влечет обязанность возместить причиненные убытки.

1.3 Порядок расчетов с покупателями и поставщиками

При заключении договора стороны могут выбрать любую форму оплаты, соответствующую законодательству Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполнение работ или оказание услуг) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Покупатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющие оплату деньгами и являющееся приобретателем товара или услуги.

Поставщик - лицо (физическое или юридическое), заинтересованное в выполнении исполнителем какого-либо объема работ или приобретении у продавца какого-либо продукта, и оформляющее в связи с этим заказ.

Покупатели и поставщики оплачивают поставляемые товары (выполнение работ или оказание услуг) с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором.

Форма расчетов должна соответствовать выбранному сторонами моменту оплаты в соотношении с моментом поставки товара (выполнение работ или оказание услуг) по договору.

Предприятиям-поставщикам в современных рыночных условиях зачастую приходится работать на условиях предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ, услуг на определенный срок. В то же время большинство поставщиков работают на условиях предоплаты (аванса) продукции, работ, услуг. Перечисленные виды расчетов между покупателями и поставщиками относятся к коммерческому кредитованию: при авансе или предварительной оплате покупатель кредитует поставщика, при отсрочке или рассрочке, наоборот, поставщик кредитует покупателя.

1.3.1 Предварительная оплата работ

Если договором подряда предусмотрена обязанность заказчика оплатить работы полностью или частично, заказчик должен произвести оплату в предусмотренный договором срок, а если он договором не предусмотрен, то данное обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

В случае неисполнения заказчиком обязанности предварительно оплатить работы либо наличия обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что оплата не будет произведена в установленный срок, а также если оплата произведена не в полном объеме, сторона, на которой лежит встречное исполнение (подрядчик), вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков.

В случае, когда подрядчик, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанности по передаче результатов выполненных работ в установленный срок, а также, если срок не установлен и условия договора не позволяют его определить, в разумный срок, заказчик вправе потребовать возврата суммы предварительной оплаты за работы, не выполненные подрядчиком.

Когда подрядчик не исполняет обязанности по передаче результатов предварительно оплаченных работ и иное не предусмотрено договором подряда, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты со дня, когда по договору передача результатов работы должна была быть произведена, до дня передачи результатов работы заказчику или возврата ему предварительно уплаченной им суммы. Размер процентов определяется существующей в месте жительства подрядчика учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование подрядчика исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Договором может быть также предусмотрена обязанность подрядчика уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от заказчика.

Последующая оплата может производиться в одной из форм:

– оплаты работ выполненных в кредит;

– оплаты работ выполненных в рассрочку.

Оплата работ выполненных в кредит

В том случае, когда договором подряда предусмотрена оплата работ через определенное время после передачи результатов выполненных работ поставщику (оплата работ в кредит), поставщик должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен это обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

В случае неисполнения подрядчиком обязанности по передаче результатов выполненных работ либо наличия обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что передача не будет произведена в установленный срок, а также, если оплата передачи произведена не в полном объеме, сторона, на которой лежит встречное исполнение (поставщик), вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков.

Если поставщик получивший результаты выполненных работ, не исполняет обязанности по их оплате в установленный договором подряда срок, подрядчик вправе потребовать оплаты переданных результатов работ.

В том случае, когда поставщик не исполняет обязанности по оплате выполненных работ в установленный договором срок или договором подряда, на просроченную сумму подлежат уплате проценты. Размер процентов определяется существующей в месте жительства подрядчика учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование подрядчика исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения.

Договором может быть предусмотрена обязанность поставщика уплачивать проценты на сумму, соответствующую стоимости работ, начиная со дня передачи результатов выполненных работ подрядчиком.

Оплата работ выполненных в рассрочку

Договором об оплате работ в кредит может быть предусмотрена оплата работ в рассрочку. Договор об оплате работ в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора подряда указаны стоимость работ, порядок, сроки и размеры платежей.

Когда поставщик не производит в установленный договором срок очередной платеж за выполненные в рассрочку работы, подрядчик вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора, за исключением случаев, когда суммы платежей, полученных от заказчика, превышает половину стоимости работ.

В настоящее время стала широко применятся вексельная форма расчетов для кредитования операций. Предприятие или лицо, выписавшее вексель, становится заемщиком. Предприятие или лицо, получившее вексель в уплату за выполненные работы, становится кредитором.

1.3.2 Вексельная форма расчетов

Вексельная форма расчетов, имеет положительные стороны, например, поставщикам посредством векселей предоставляется возможность получить коммерческий кредит в виде отсрочки платежа за выполненные работы.

Вексель - это ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающая его владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Вексель может быть простым и переводным.

В простом векселе указывают место и дату его выдачи, сумму долгового обязательства, срок и место платежа, наименование кредитора, которому должен быть произведен платеж, подпись векселедателя. В векселе может быть определено обязательство по уплате процентов.

Переводной вексель (тратта) - это письменное распоряжение (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту) - физическому или юридическому. В переводном векселе содержатся следующие данные: наименование документа "вексель"; предложение оплатить определенную сумму; наименование трассата (плательщика); указание срока и места платежа; наименование ремитента (получателя); дата и место составления векселя; подпись трассанта (выдавшего вексель).

На изучаемом предприятии как уже было отмечено выше, порядок расчетов регулируется соответствующими договорами, в которых оговариваются вид выполняемых работ, стоимостные показатели, сроки их выполнения, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и заказчиками (предварительная и последующая оплата). Выбор порядка расчета зависит от конкретного контрагента, срока работы с ним, его надежности.

Таким образом, для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за выполнение работ, оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за выполненные работы, оказанные услуг, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов подрядчик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов.



2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.1 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и покупателями

Поставщиками считаются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей.

В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности.

В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

В случае несоответствия полученного груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Согласно постановлению организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации Поставщики ведут книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом 12 % отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них экспорт.

В свою очередь у покупателя товаров, работ, услуг ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок. За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Предприятие-покупатель при получении материальных ценностей проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале учета поступивших грузов, делает отметку в книге учета выполненных договоров и акцентирует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого момента в бухгалтерском учете возникают расчеты с поставщиками.

Различают отфактурованные и неотфактурованные поставки. Отфактурованные поставки оформлены перечисленными сопроводительными документами. По неотфактурованным поставкам оценка поступивших товарно-материальных ценностей производится по ценам, предусмотренным в договорах.

Все расчеты организаций с покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, скот и т.д. (около 20 видов). В приемных квитанциях указывается какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитающаяся оплата и т.п. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 1410 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основании первичных учетных документов: счета, актов, счетов-фактур, платежных поручений, кассовых ордеров и т.п.

Основанием для оформления первичных документов является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Для оплаты (предоплаты) выполненных работ подрядчик выписывает счет. В счете указываются реквизиты подрядчика, уточняется, за какие конкретно работы, должен быть произведен платеж, указывается срок, в течение которого работы будут выполнены для данного заказчика подрядчиком. Обычно счет выписывается подрядчиком заказчику при безналичной оплате.

Форма счета не является унифицированной, поэтому многие организации разрабатывают собственную форму этого документа, сохраняя основные показатели.

Счет подписывается руководителем и главным бухгалтером подрядчика и заверяется печатью подрядчика.

Если организация получает результаты выполненных работ по месту нахождения подрядчика, то на имя сотрудника который будет ее получать, выписывается доверенность. Выдача доверенности лицам не работающим в организации не допускается.

Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

Доверенность содержит следующие реквизиты:

– номер и дату выдачи;

– срок действия;

– наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование получателя (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);

– номер и дату документа.

Указывается также наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества (прописью).

Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия и главным бухгалтером, а также заверена круглой печатью предприятия.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Разница между работами и услугами заключается в следующем: результат выполнения работ всегда вещественен, а услуг нет.

Целый ряд заключаемых организацией договоров на выполнение работ предусматривает собой необходимость составления двухсторонних актов приемки выполненных работ. Именно оформление, подписание данных актов свидетельствует о том, что предусмотренные договором работы или же их часть выполнены с вытекающими отсюда последствиями.