Кроме того, следует признать, что акты выполненных работ являются наиболее распространенными документами.

Некоторые же отношения сторон согласно заключенных договоров вообще могут быть подтверждены исключительно двусторонними актами (в частности, выполнение работ по договору подряда, оказание возмездных услуг и т.п.).

Правильное оформление указанных актов требует как законодательство о бухгалтерском учете, так и особенно налоговое законодательство Кыргызской Республики. Если же акты будут оформлены с нарушением предъявляемых к ним требований, то налоговые органы могут предъявить к организации штрафные санкции в связи с непринятием соответствующих расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль, или же в связи с привлечением организации к установленной законодательством ответственности.

Акты выполненных работ в полной мере относятся к первичным учетным документам, которые могут оформляться на типовых бланках, или же на бланках, оформленных с соблюдением требований Закона о бухгалтерском учете.

Если используемая организацией форма акта не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, то она должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Любые изменения утвержденных в установленном порядке форматов бланков должны быть оговорены в утвержденной организацией учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это может быть реализовано, в частности, путем приложения к учетной политике измененных унифицированных форм первичной учетной документации.

Если организация применяет самостоятельно разработанные формы актов (не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации), то прежде всего она должна разработать для использования типовые формы, имеющие все предусмотренной Закона о бухгалтерском учете реквизиты. Для применения таких форм, они должны быть объявлены учетной политикой организации (например, включены в приложения к ней).

Счет-фактура выписывается, как правило, в двух экземплярах, не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Первый остается у подрядчика, другой направляется поставщику.

Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

– порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

– наименование, адрес и идентификационный номер и код постановки на налоговый учет продавца и покупателя товаров (работ, услуг);

– наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг);

– наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);

– страна происхождения товара;

– номер грузовой таможенной декларации.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером подрядчика. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Получаемые заказчиком счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Заказчик заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении. Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Книга покупок ведется заказчиком, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых подрядчиком, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету.

Таким образом, от правильности и своевременности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками будет зависеть формирование таких показателей, как выручка от выполнения работ (оказания услуг) и прибыль (убыток) от выполнения работ (оказания услуг).

2.2 Организационно-экономическая характеристика ОсОО "Экономстрой"

ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ", основанно 1 мая в 2003 года, является официальным партнером компании CONCH (Германия - Китай), WIN-OPEN (турецкий производитель) и на сегодняшний день занимает видное положение среди производителей оконных и дверных конструкций в г. Бишкек.

ОсОО "Экономстрой", действует в соответствии с Гражданским Кодексом Кыргызской Республики от 8 мая 1996 г., Законом Кыргызской Республики "Об акционерных обществах" от 28 января 2003 г., а также иными действующими на территории Кыргызской Республики нормативно-правовыми актами.

Полное официальное наименование Общества - общество с ограниченной ответственностью "Экономстрой", сокращенное наименование - ОсОО "Экономстрой".

Местонахождение Общества (юридический адрес): г.Бишкек, ул.Шабдан Баатыра, д.2/а.

Общество считается созданным с момента его государственной регистрации. Общество учреждается на неограниченный срок деятельности. Общество осуществляет мероприятия по мобилизационной подготовке в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами КР.

Основной целью деятельности Общества является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей предприятий, организаций и граждан в продукции (работах, услугах), производимой Обществом в соответствии с уставными видами деятельности.

Видами деятельности Общества являются:

– приобретение и реализация продукции оптом, включая операции по экспорту и импорту товара и услуг, товарообменные и бартерные операции в соответствии с действующим законодательством КР;

– ремонтно-строительные и монтажные работы;

– производство металлопластиковых окон, дверей, лоджий, офисных перегородок и иных конструкций из профиля CONCH, WIN-OPEN;

– оказание транспортных, экспедиционных и складских услуг;

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством КР.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, товарным знаком, эмблемой и наименованием.

Для организации и ведения своей деятельности ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ" открывает расчетный сомовый и валютный счета в банках в установленном законом порядке.

Строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт, оснащение материально - техническими средствами, производится ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ" за счет собственных средств.

ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ", согласно утвержденной смете доходов и расходов, после уплаты им обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, может образовывать соответствующие целевые фонды, в размере 50% от оставшейся части чистой прибыли. Остальная часть чистой прибыли перечисляется для образования резервного и других фондов. Для покрытий непредвиденных расходов в ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ" создан добавочный капитал в размере 253181 сом.

По состоянию на 1 января 2006 года на предприятии числится основных производственных фондов на сумму 1069,1 тыс. сом. Все основные средства находятся в собственности предприятия, арендованных нет.

Производственно-финансовая деятельность предприятия зависит от наличия в нем ресурсов: производственных, трудовых, материальных. В таблице №1 рассмотрим основные экономические показатели ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ".

Таблица №1. Экономические показатели развития ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ".

Показатели	2007	2008	2009	2009 в % к
				2007	2008
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. сом (1)	4091,2	6183,7	3960,8	96,81	64,05
Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс. сом (2)	3807,8	5762,9	3734,1	98,06	64,80
Стоимость ОПФ, тыс. сом (2)	1069,1	1069,1	1069,1	100	100
Среднегодовая численность работников, чел. (6)	26	24	20	76,92	83,33
Чистая прибыль. тыс. сом (4)	189,1	327,1	183,5	97,04	56,10
Фондовооруженность, тыс. сом (5)	41,1	44,5	53,46	130,07	120,13
Рентабельность продаж	7,44	7,30	6,07	-1,37	-1,23



Рис. 4. Экономические показатели развития ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ"

Рис. 5. Среднегодовая численность работников ОсОО "Экономстрой"

Анализ основных экономических показателей развития организации показал их существенное сокращение в 2009 году. Так выручка от реализации продукции сократилась на 2222,9 тыс. сом или 35,95% по сравнению с 2008 годом; себестоимость продукции - на 2028,8 тыс. сом или на 35,2% также по сравнению с 2008 годом. Вследствие этого произошло сокращение размеров чистой прибыли, которая в 2009 году составила 183,5 тыс. сом, что меньше уровня 2008 года на 143,6 тыс. сом или на 43,9%. Также снизилась рентабельность продаж, а именно с 7,3% в 2004 году до 6,07% в 2009 году, т.е. на 1,23%. Среднегодовая численность работников уменьшилась за анализируемый период на 23,08% и составила в 2009 году 20 человек. При этом следует отметить, что на протяжении 3 лет стоимость основных производственных фондов осталась неизменной, что позволило увеличиваться в динамике такому показателю, как фондовооруженность, а именно с 41,1 тыс. сом в 2007 году до 53,46 тыс. сом в 2009 году, рост соответственно составил 30,07%.

Таблица №2. Размер и структура товарной продукции в ОсОО "ЭКОНОМСТРОЙ".

Показатели	2007	2008	2009
	сом	%	сом	%	сом	%
Готовая продукция	1990	0,06	18564	0,40	2579	0,10
Ремонтно-строительные работы	3098508	99,39	4602677	99,18	2543587	99,51
Прочая реализация	17108	0,55	19314	0,42	9856	0,39
ИТОГО	3117606	100	4640555	100	2556022	100

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что предприятие относится к специализированным, т.к. наибольший удельный вес занимают ремонто-строительные работы. Так же можно отметить, что размер товарной продукции в 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшился на 18,01% и 44,92% соответственно.

С помощью таблицы №3 проанализируем структуру кредиторской и дебиторской задолженности.

Таблица №3. Анализ структуры кредиторской и дебиторской задолженности

Виды задолженности	2007	2008	2009
	сом	%	сом	%	сом	%
Кредиторы
Поставщики и подрядчики	115916	27,6	292450	62,6	-	-
Задолженность перед персоналом организации	186215	44,4	116081	24,8	-	-
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	64063	15,3	24681	5,3	-	-
Задолженность перед бюджетом	48901	11,7	30913	6,6	4502	100
Прочие кредиторы	4518	1,0	3305	0,7	-	-
ИТОГО	419613	100	467430	100	4502	100
Дебиторы
Покупатели и заказчики	200093	99,9	199417	99,5	580362	98,88
Прочие дебиторы	93	0,1	917	0,5	6582	1,12
ИТОГО	200186	100	200334	100	586944	100

Анализируя таблицу № 3, можно сделать вывод, что задолженность перед бюджетом составляет 100%. Задолженность перед другими кредиторами в 2009 г. погашена в полном объеме. Проанализировав показатели в динамике, нужно отметить, что кредиторская задолженность по сравнению с 2008 г. сократилась в 104 раза соответственно. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков - 99,88%.

Таблица №4. Показатели оценки дебиторской и кредиторской задолженностей.

Показатели	2007	2008	2009	Изменение (+/-)
				2007	2008
Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах (коэффициент мобильности ДЗ), %	54,28	40,99	99,72	45,44	58,73
Доля кредиторской задолженности в собственных источниках средств предприятия, %	107,17	118,9	1,52	-105,65	-117,38
Доля кредиторской задолженности в заёмных источниках средств предприятия, %	59,22	61,79	1,56	-57,66	-60,23
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей	0,477	0,429	130,374	129,90	129,95

Анализ таблицы показал, что доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 58,73% соответственно. Доля кредиторской задолженности в собственных и заемных источниках средств предприятия уменьшилась по сравнению с 2008 г. на 117,38% и 60,23% соответственно. Доля дебиторской задолженности за 2009 г. значительно выше доли, кредиторской, что свидетельствует о неудовлетворительной организации расчетов и увеличении риска не покрытия перед нашим предприятием задолженности другими организациями. В предшествующие года ситуация выглядела иначе, а именно, размер кредиторской задолженностей почти в 2 раза превышал размер дебиторской.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 1410 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 1410 является преимущественно активным. По дебету счета 1410 при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет 1410 может быть пассивным, только в случае если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору.

Организация аналитического учета по счету 1410 "Расчеты с покупателями и заказчиками" производится по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

– покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

– покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

– авансам полученным;

– векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

– векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

– векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В рассматриваемой организации аналитический учет ведется: по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам, авансам полученным.

На суммы поступивших платежей счет 1410 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами. При заключении договоров подрядчики и заказчики руководствуются действующим законодательством.

Подрядчиком оформляется и предъявляется к оплате заказчику расчетный документ. Расчеты за выполненные работы, производятся заказчиком с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором, в котором могут быть предусмотрены:

– предварительная оплата (полностью или частично);

– последующая оплата, то есть после передачи результатов выполненных работ заказчику с определением срока оплаты.

В практической деятельности бухгалтер сталкивается с серьезными проблемами при отражении в учете операций, возникающих в результате выполнения организацией какого-либо хозяйственного договора. Виды сделок, которые бухгалтер должен отражать в учете, многообразны, поскольку в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в различные отношения с другими участниками рынка. При этом перед бухгалтером ставится задача применения к возникшим отношениям соответствующих норм законодательства. Необходимость применения одновременно различных законодательных актов к хозяйственным взаимоотношениям обусловлена тем, что гражданским законодательством регулируются юридические аспекты этих взаимоотношений, налоговым законодательством - налоговые последствия этих отношений, бухгалтерским законодательством - порядок отражения в учете, как самих расчетов, так и налоговых обязательств, возникающих в связи с ними. Факт заключения договора в учете не отражается. Расчеты по договору отражаются в учете при исполнении сторонами обязательств по данному договору. Поскольку отражение в учете расчетов по договору следует осуществлять исходя из норм хозяйственного, налогового и бухгалтерского права, следует подходить к анализу ситуации, одновременно с нескольких позиций:

1. С позиций хозяйственного права. При этом определяющими являются суть договора, участвующие стороны, условия договора (момент перехода права собственности, порядок оплаты, оплата денежными или неденежными средствами и др.), момент исполнения сторонами обязанностей по договору. В целях корректного отражения в учете расчетов по договору бухгалтеру целесообразно составлять схему исполнения договора сторонами.

2. С позиций налогового права. Следует определить возникновение налоговой базы (с использованием положений учетной политики), начисление налога, момент вычета по НДС и акцизам, момент исполнения налоговой обязанности по уплате налога.

3. С позиций бухгалтерского законодательства. Важно определить, какие хозяйственные операции осуществляются при выполнении обязательств по договору обеими сторонами, какие возникают объекты учета, в какой оценке, какими документами оформляются. В целях организации бухгалтерского учета расчетов важно соблюдение всех элементов метода бухгалтерского учета.

Отражение в бухгалтерском учете исполнения сторонами обязательств по договору купли-продажи (поставки) будет существенно различаться в зависимости от перехода права собственности (в момент отгрузки, в момент оплаты) и существующих особенностей учета НДС



3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями, подготовка и планирование аудиторской проверки

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности". Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству КР. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

– подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

– проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

– контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

– выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

– в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

– в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

– в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

– приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

– оплата услуг оказанных другими организациями;

– оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

– установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

– проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

– установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

– проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

– проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

– проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

– регистр синтетического учета и отчетность.

– регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

3.1.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом "Планирование аудита". Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

– предварительное планирование;

– изучение системы бухгалтерского учета;

– оценка системы внутреннего контроля;

– установление уровня существенности;

– построение аудиторской выборки;

– подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила "Существенность в аудите".

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

– заключены ли договора поставки продукции;

– реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

– правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 1410 и 3110;

– соответствие записей аналитического учета по счетам 1410 и 3110 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом "Аудиторские доказательства", для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов

3.2 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом "Аудиторские доказательства".

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

– работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;

– отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;

– отражение в учете операций по реализации;

– контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

– общее знакомство с системой внутреннего контроля;

– оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

договор покупатель аудиторский учет

3.2.1 Аудит состояния расчетов с поставщиками

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 3110 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", актов сверки расчетов с данными по счетам 1110 "Касса", 1210 "Расчетный счет", 1220 "Валютный счет".

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

– имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

– при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

– имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

полнота оприходования материальных ценностей;

правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения - например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов - уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

3.2.2 Аудит состояния расчетов с покупателями

Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 1410 "Расчеты с покупателями и заказчиками", актов сверки расчетов с данными по счетам 1110 "Касса", 1210 "Расчетный счет", 1220 "Валютный счет".

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

– аналитический учет по счету 1410 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

– дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в КР, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года.

По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов



Заключение

К покупателям и поставщикам относят организации, физические лица покупающие сырье, продукцию и другие товарно-материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг и работ.

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг покупателей и заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Предприятие в зависимости от особенностей его коммерческой и хозяйственной деятельности заключает договоры разных видов: купли-продажи, подряда, поставки, мены, комиссии, аренды, на техническое обслуживание торгового оборудования и т.п.

Заключение договора позволяет учесть особенности взаимоотношения сторон, согласовать их индивидуальные интересы, а также создает юридические гарантии для его участников: одностороннее изменение условий договора не допускается, а нарушение условий влечет обязанность возместить причиненные убытки.

Расчеты с покупателями и поставщиками за товары и услуги производятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид, объем выполненных работ, стоимостные показатели, сроки выполнения работ, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и заказчиками (предварительная и последующая оплата).

Стороны по договору вправе избрать и установить любую из следующих форм расчетов: платежные поручения, аккредитив, чеки, расчеты по инкассо, иные формы, применяемые в деловом обороте и не запрещенные законодательством.

В целях полного и правильного учета объектов налогообложения в первичных документах отдельной строкой должен быть выделен налог на добавленную стоимость.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с покупателями и заказчиками является инвентаризация расчетных операций.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

ОсОО "Экономстрой" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Основным видом деятельности ЗАО "ТК" "Каприз-М" является выполнение строительных, строительно-монтажных, проектно-сметных, монтажных, отделочных, ремонтно-строительных работ, а так же предприятие занимается приобретением и реализацией продукции оптом, снабженческо-сбытовой, торгово-закупочной деятельностью. Так же предприятие осуществляет выпуск столярной продукции (изготовление рам, плинтусов, дверных и оконных блоков, форточек, обналички), монтаж, ремонт, наладка и иные виды деятельности. Таким образом, в структуре товарной продукции в ОсОО "Экономстрой" наибольший удельный вес занимают ремонто-строительные работы, а именно 99,51%, выпуск готовой продукции занимает 0,10%, прочая реализация составляет 0,39% за 2009 г.

Первичный учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в документах типовых форм. Данный учет ведется на счете 1410. Учет расчетов с покупателями и поставщиками ведется на счете 3110.

Контроль расчетов с поставщиками и покупателями в ОсОО "Экономстрой" организован, проводятся основные мероприятия по проверке данных операций, есть службы внутреннего контроля, которая занимается организацией контроля на предприятии. В целях совершенствования учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями в работе предлагается следующее. Применять типовые формы первичных учетных и сводных документов для учета для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и покупателями.