Совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1 Теоретические аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Понятие, состав, значение, роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в деятельности организации

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.3 Содержание и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации для оценки финансового состояния ООО «Уран»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Уран»

2.2 Анализ структуры имущества и источника хозяйственных средств по данным ООО «Уран»

2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности по данным ООО «Уран»

2.4 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности ООО «Уран»

2.5 Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Уран»

3 Проблемы составления и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.2 Международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Для принятия решения необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах деятельности.

Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый год).

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей.

Предприятие должно обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с ней.

Внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие на предприятии, органы власти, общественные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Все они имеют какие-либо потребности в информации о предприятии для ее изучения.

Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.

Обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средств и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнить информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

- составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

- бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

- бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Объектом исследования является отчетность организаций ООО «Уран. Предметом исследования является состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель данной работы - рассмотрение порядка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с нормативно-правовой базой. Из цели вытекают задачи исследования, к которым относятся:

- рассмотрение видов и форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- изучение ее состава;

- рассмотрение порядка и принципов составления отчетности;

- анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности.

В процессе исследовательской работы были применены следующие методы финансового анализа: горизонтальный анализ (сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом), вертикальный (структурный) анализ (определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом), сравнительный финансовый анализ, анализ финансовых коэффициентов (анализ финансовой устойчивости, анализ платежеспособности, анализ рентабельности и др.), факторный анализ (основанный на анализе воздействия разнообразных факторов на результаты экономической деятельности, ее эффективность).

Информационную базу данной дипломной работы составляют: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации», положения по бухгалтерскому учёту с учетом приказов Минфина России; периодические издания: «Финансовый вестник финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», «Финансовые и бухгалтерские консультации», «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», «Международный бухгалтерский учёт», «Бухгалтерский учет в кредитных организациях»; использованы научные труды в области бухгалтерского учета таких авторов как: Астахов В.П., Бернстайн Л.А., Заббарова О.А., Кондраков Н.П., Маренков Н.Л., Веселова Т.Н., Cорокина В.М.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятие, состав, значение, роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в деятельности организации

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации.

Банки, кредиторы, заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их предоставления, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные кредиты, интересует не только ликвидность предприятия по краткосрочным обязательствам, но и платежеспособность предприятия с позиции ее стабильности в будущем, т.е. интересует также информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса.

Инвесторов (в том числе потенциальных собственников) интересует оценка риска и доходности осуществляемых и предполагаемых инвестиций, способность предприятия генерировать прибыль и выплачивать дивиденды.

Поставщиков и подрядчиков интересует, сможет ли предприятие в срок рассчитаться с ними по своим обязательствам, т.е. ликвидность баланса и финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.

Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

Работники заинтересованы в информации о прибыльности и стабильности предприятия как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и рабочее место.

Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций, ведения статистического наблюдения и других. По данным финансовой отчетности предприятия Федеральная служба России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению и ее территориальные агентства проводят анализ и оценку финансового состояния предприятия с точки зрения установления неудовлетворительной структуры баланса для подготовки решения по неплатежеспособным предприятиям. Налоговые органы пользуются данными отчетности для реализации своего права (равно как и должник, кредитор и прокурор), предусмотренного Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве), на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением денежных обязательств. Критерием для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий являются ликвидность и финансовая устойчивость предприятия.

Акционеров, собственников предприятия интересует также размер дивидендов, прибыльность предприятия в будущем, его ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.

Внутренние пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния предприятия, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

- бухгалтерский баланс (Приложение 1);

- отчет о прибылях и убытках (Приложение 2);

- отчет об изменениях капитала (Приложение 3);

- отчет о движении денежных средств (Приложение 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 5);

- пояснительная записка (Приложение 6);

- итоговая часть аудиторского заключения (Приложение 7)

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом в утвержденных формах, итогов работы соответствующим образом в утвержденных формах, предприятия за истекший отчетный период (Приложение 8).

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Система нормативного регулирования учета и отчетности в России состоит из четырех уровней.

1. Законы и другие законодательные акты РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета, Постановления правительства, Приказы Министерства Финансов (Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

2. Отечественные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ).

3. Различные инструкции, методические указания, рекомендации, письма МинФина и отраслевых министерств, а также Арбитражного суда.

4. Внутренние документы предприятия (Приказ об учетной политике).

Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности являются следующие.

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изм. от 28.09.2010 №243-ФЗ)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом МинФина 29.07.1998 г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 №26н)

3. ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом МФ от 06.07.1999 г. №43н

4. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

5. Приказ об учетной политики организации. (Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 №144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».)

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4 / 99 состоит из одиннадцати пунктов: общие положения, определения, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности, публичность бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность.

Данное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1 / 08 (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н) состоит из четырех пунктов: общие положения, формирование учетной политики, раскрытие учетной политики и изменение учетной политики. Каждый пункт разделяется на подпункты.

Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснование) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления. Кроме того, организация должна руководствоваться:

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»);

- нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);

- другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 №144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» упрощен порядок ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н, далее - Приказ №66н.

Внесены дополнения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, в том числе: ПБУ 9 / 99 «Доходы организации», ПБУ 10 / 99 «Расходы организации», ПБУ 16 / 02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 19 / 02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 1 / 2008 «Учетная политика организации», ПБУ 15 / 2008 «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 2 / 2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 22 / 2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Так, в частности, субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, предоставлено право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), даже если право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком. Ранее при несоблюдении данного условия в учете организации признавалась кредиторская задолженность, а не выручка. Все расходы по займам такие организации вправе признавать «прочими расходами» (по общему правилу часть таких расходов подлежит включению в стоимость инвестиционного актива).

Кроме того, указанным субъектам малого предпринимательства разрешено не применять ПБУ 16 / 02 «Информация по прекращаемой деятельности» и ПБУ 2 / 2008 «Учет договоров строительного подряда».

Установлено, что новые правила подлежат применению при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

1.3 Содержание и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников, т.е. актив и пассив. В активе показывают средства по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их образования.

В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности.

В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Общие итоги актива и пассива называются «валютой баланса» и всегда должны быть равны (так как в них отражаются одни и те же средства, но в разной группировке).

В актив баланса включены два раздела:

I - «Внеоборотные активы»;

II - «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

III - «Капитал и резервы»;

IV - «Долгосрочные обязательства»;

V - «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Актив баланса

Раздел I. Внеоборотные активы

Статья «Нематериальные активы» - счета 04, 05 - Строка 110. В этой статье приводится остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Первоначальная стоимость купленных НМА определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Из дебетового сальдо счета 04 «нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Статья «Основные средства» - счета 01, 02 - Строка 120. В этой статье бухгалтер указывает остаточную стоимость основные средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6 / 01 «Учет основных средств» в составе основных средств учитываются активы, которые:

- используются в производственной деятельности, либо для управленческих нужд организации;

- служат более 12 месяцев;

- в дальнейшем будут приносить организации доход;

- организация не собирается продавать.

Все эти условия должны выполняться одновременно.

В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).

Статья «Незавершенное строительство» счета 07, 08 - Строка 130. В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

- расходы по любым строительно-монтажным работам, осуществляемым как хозяйственным, так и подрядным способам;

- стоимость приобретенных здании, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права, на которые не зарегистрированы;

- сумма затрат на приобретение ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло к предприятию - инвестору;

- стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательные работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и другие);

- стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

- расходы по формированию основного фонда.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

- стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Показатель строки 130 «Незавершенное строительство» формируется как сумма остатков по дебету счетов:

- 07 «Оборудование к установке»;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» - счета 03, 02 Строка 135. К доходным вложениям в материальные ценности относятся:

- вложения в имущество, предназначенное для сдачи в аренду, в прокат, т.е. предоставленное во временное пользование за плату с целью получения дохода;

- имущество, приобретенное для передачи в лизинг.

В этой статье отражается остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так: из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитывается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «амортизация основных средств» Полученный результат записывается в строке 135.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» - счета 58, 59 - Строка 140. Финансовые вложения подразделяются на:

- долгосрочные, срок обращения, по которым более 12 месяцев;

- краткосрочные, если срок обращения не более 12 месяцев после отчетной даты.

К финансовым вложениям относятся: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций.

В статье «Долгосрочные финансовые вложения» по строке 140 Бухгалтерского баланса, сумма записывается в этой строке, рассчитывается так: из дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения» вычитается кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Статья «Отложенные налоговые активы» - счет 09 - Строка 145. В соответствии с ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По этой статье показывается остаток по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Итого по разделу I. По строке 190 «Итого по разделу I» заносится сумма данных, указанных в строках 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.

Раздел II «Оборотные активы»

Группа статей «Запасы» - счета 10, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 97. По строке 210 «Запасы» отражают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п.

Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей производят по строкам 211-217.

По строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражают остатки по счетам 10, 41 и 43. При учете такого имущества применяется ПБУ 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов».

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» баланса отражают остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 46 и 44. Таким образом, по данной строке указывают стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.

По строке 215 «Товары отгруженные» указывают дебетовое сальдо по счету 45. На этом счете отражают фактическую себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции или товаров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97. Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса, отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты».

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - счет 19 - Строка 220. По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода ценностям (например, по основным средствам, не введенным в эксплуатацию).

Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) по строке 230 - счета 60, 62, 68, 71, 73, 76, 70 и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» по строке 240 - счета 60, 62, 75, 76.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» - счета 58, 59 Строка 250. По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» надо показать краткосрочные (на срок не более одного года) вложения организации в ценные бумаги, займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев, и прочие финансовые вложения.

В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Таким образом, по строке 250 баланса показывается дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 по состоянию на отчетную дату.

Статья «Денежные средства» - счета 50, 51, 52, 55, 57 - Строка 260. По строке 260 отражаются суммы денежных средств, которыми располагает фирма по состоянию на отчетную дату.

Кроме того, по строке 260 отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое сальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату). Здесь также указывают остатки средств по счетам 55 и 57.

В статье «Прочие оборотные активы» по строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие статьи раздела «оборотные активы».

Итого по разделу II, строка 290 определяется как сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Итого актив (баланса) по строке 300 определяется из суммы строк 190, 290.

Пассив бухгалтерского баланса

Раздел III. Капиталы и резервы

Уставный капитал. По строке 410 указывается сумма уставного капитала фирмы. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженному по кредиту счета 80.

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров. Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 411 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью по строке 411 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Добавочный капитал. По строке 420 «Добавочный капитал» бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83.

По кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

Резервный капитал. По строке 430 «Резервный капитал» отражают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Так, в обязательном порядке резервный капитал обязаны создавать только акционерные общества. Его размер не может быть меньше 5% уставного капитала. Отчисления прекращают, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом общества. Величину резервного капитала нужно отразить по строке 431.

Отчисления в резервный капитал, превышающие установленную законом величину, отражается по строке 432.

Бухгалтер общества с ограниченной ответственностью сумму сформированного резервного капитала должен отразить по строке 432.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84), непокрытого убытка (дебетовое сальдо счета 84).

Итого по разделу III. В строке 490 «Итого по разделу III» указывается сумма строк 410, 420, 430 и 470.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты. По строке 510 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года (кредитовое сальдо счета 67 на отчетную дату). Задолженность организации по займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

Отложенные налоговые обязательства. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 515 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Одновременно с налогооблагаемой временной разницей нужно рассчитать и сумму отложенного налогового обязательства. Она отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77- отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Прочие долгосрочные обязательства. По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указывается сумма привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках 510 и 515.

Итого по разделу IV. В строке 590 «Итого по разделу IV» записывается сумма строк 510, 515, 520.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты. По строке 610 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года (кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату).

Задолженность организации по краткосрочным займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

Кредиторская задолженность. По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату. В балансе приводят ее расшифровку.

Так, отдельно нужно указать задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (строка 621); перед персоналом фирмы (строка 622); перед государственными внебюджетными фондами (строка 623); по налогам и сборам (строка 624); перед прочими кредиторами (строка 625).

По строке 620 отражается сумму строк с 621-й по 625-ю.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. По строке 630 отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и т.п.

Доходы будущих периодов. По строке 640 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Кроме того, в составе доходов, отражаемых в строке 640, могут также учитываться:

- стоимость безвозмездно полученных ценностей;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде;

- разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

Все указанные доходы отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В строке 640 баланса указывается кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Резервы предстоящих расходов. По строке 650 указывают суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения.

Фирма может зарезервировать средства: на дорогостоящий ремонт основных средств, на выплату отпускных работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. Сумму таких резервов отражают по кредиту счета 96. В строке 650 баланса отражают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Прочие краткосрочные обязательства. По строке 660 указывают суммы, которые нельзя отнести к другим статьям этого раздела.

Итоговые суммы. В строке 690 «Итого по разделу V» записывают сумму данных, отраженных в строках 610, 620, 630, 640, 650 и 660.

В строке 700 записывают сумму данных, отраженных в строках 490, 590 и 690.

Отчет о прибылях и убытках является второй по значимости формой бухгалтерской отчетности после бухгалтерского баланса.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Содержание отчета о прибылях и убытках является предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продаж товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов, как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международным стандартам. Расхождение существует лишь в методике расчета отдельных показателей.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Выручка признается в бухгалтерском учете организации, если выполняются условия, указанные в разделе IV ПБУ 9 / 99 «Доходы организации»:

- право получения указанной выручки организация имеет согласно договору, либо это право подтверждено иным образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения этого актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

При расчете выручки в состав доходов не включаются:

- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- суммы авансов, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- суммы, полученные в счет погашения кредита, займа, предоставленного заемщику.

Сумма по строке 010 в зависимости от порядка отражения выручки в бухгалтерском учете рассчитывается как:

- разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» (субсчет «Выручка») и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;

- разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым оборотом по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в противном случае.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10 / 99 «Расходы организации» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Сумма по строке 020 равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45.

Строка 029 «Валовая прибыль». Валовая прибыль характеризует результат от обычных видов деятельности без учета управленческих и коммерческих расходов.

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 010 и 020 (выручка - себестоимость).

Строка 030 «Коммерческие расходы». В строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично). К коммерческим расходам можно отнести следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях - расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие.

Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость».

Строка 040 «Управленческие расходы». К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации:

- заработная плата административно-управленческого персонала;

- затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и др.

Сумма управленческих расходов равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 / 9 Прибыль / убыток от продаж», который закрывается в конце каждого месяца счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма по строке 050 равна разнице между валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040).

Раздел «Прочие доходы и расходы»

Строка 060 «Проценты к получению». По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в данной статье не отражаются.

Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

Строка 070 «Проценты к уплате». По статье «Проценты к уплате» (строка 070) раздела «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 090 «Прочие доходы». В статью 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих по строкам 060-080. Согласно ПБУ 9 / 99 «Доходы организации» к прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Правила принятия к бухгалтерскому учету указанных доходов определяется ПБУ 9 / 99.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для пользователей бухгалтерской отчетности и характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам. В этом случае допускается уменьшение суммы прочих доходов на сумму соответствующих им расходов (зачет), а в строке 100 «Прочие расходы» зачтенные расходы не показываются.

Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68).

Строка 100 «Прочие расходы». Согласно ПБУ 10 / 99 к прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;