Совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Рентабельность собственного капитала

чистая прибыль / средняя величина собственного капитала

с. 190 (форма №2) / с. 490 - с. 390 - с. 252 - с. 244 (форма. №1)

(188 / 120) * 100% = 156,7%

(-1 / 308) * 100% = 0,3%

Рентабельность основной деятельности рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции.

Повышение рентабельности продукции обеспечивается преимущественно снижением себестоимости единицы продукции. Чем лучше используются основные производственные фонды, тем выше рентабельности производства. При улучшении использования материальных оборотных средств снижается их величина, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции. Следовательно, факторы ускорения оборачиваемости материальных оборотных средств являются одновременно факторами роста рентабельности производства.

Этот показатель свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности предприятия, но и процессов ценообразования. Его целесообразно рассчитывать как по общему объему реализованной продукции, так и по отдельным ее видам. Для того, чтобы произвести оценку показателей рентабельности, необходимо исчислить еще некоторые показатели, а именно:

- среднегодовую стоимость активов:

- среднегодовую стоимость собственного капитала:

- среднегодовую стоимость материальных оборотных средств:

Рентабельность активов показывает, имеет ли компания базу для обеспечения высокой доходности собственного капитала. Данный показатель отражает эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение рентабельности всего капитала свидетельствует о падающем спросе на продукцию фирмы и перенакоплении активов.

Ра = ЧП / (ВБ нг + ВБ кг) / 2,

где ЧП - чистая прибыль,

ВБ нг, ВБ кг - валюта баланса на конец и на начало года,

Ра0 = [ЧП / (ВБ нг + ВБкг) / 2)] * 100% = [188 / (1647 + 13824) / 2] * 100% = 2,4%

Ра1 = [ЧП / (ВБ нг + ВБкг) / 2] * 100% = [-1 / (13824 + 2432) / 2] * 100% = -0,01%

бухгалтерский финансовый отчетность

Этот показатель отражает прибыльность активов, и обусловлен как ценообразовательной политикой предприятия, так и уровнем затрат на производство реализованной продукции. Существует два основных способа повышения рентабельности активов:

1-ый - при низкой прибыльности продукции необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов и его элементов;

2-ой - низкая деловая активность предприятия может быть компенсирована только снижением затрат на производство продукции или рост цен на продукцию, т.е. повышением рентабельности продукции.

5. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль собственных средств.

Рск = [ЧП / (СКнг + СКкг) / 2] * 100%,

где СК нг, СК кг - величина собственного капитала на начало и на конец года.

Рск0 = (188 / 214) * 100% = 87, 9%

Рск1 = (-1 / 308) * 100% = 20, 45%

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции.

Повышение рентабельности продукции обеспечивается преимущественно снижением себестоимости единицы продукции. Чем лучше используются основные производственные фонды, тем выше рентабельности производства. При улучшении использования материальных оборотных средств снижается их величина, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции. Следовательно, факторы ускорения оборачиваемости материальных оборотных средств являются одновременно факторами роста рентабельности производства.

Этот показатель свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности предприятия, но и процессов ценообразования. Его целесообразно рассчитывать как по общему объему реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.

Таким образом, выполнив необходимые расчеты, мы можем произвести оценку рентабельности хозяйственной деятельности «ООО Уран» в виде таблицы 5.

Таблица 5 - Анализ показателей рентабельности хозяйственной деятельности ООО «Уран».

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
1. Чистая прибыль, тыс. руб.	188	-1	-189	0, 53
2. Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	7735, 5	8128	392, 5	105, 07
3. Среднегодовая стоимость собственный капитала	214	308	94	143, 92
4. Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	9	9, 5	0, 5	105, 56
5. Рентабельность активов, %	2, 4	0, 01	-2, 39	0, 004
6. Рентабельность собственного капитала, %	87, 9	20, 45	-67, 45	0, 23
7. Рентабельность основной деятельности, %	1, 19	1, 88	0, 69	1, 58

Приведенные данные таблицы показывают, что рентабельность активов, т.е. доходность вложенных средств в имущество предприятия, по сравнению с предыдущим годом снизилась на 2,39% (при этом его темпы роста по отношению к прошлому составляют 0,004%) и составила в отчетном году 0,01%. В то же время наблюдается уменьшение уровня рентабельности собственного капитала и повышения рентабельности основной деятельности соответственно на 67,45% и 0,69%. На изменение уровня рентабельности собственного капитала против прошлого года повлияли изменения суммы чистой прибыли, полученной предприятием, и суммы собственного капитала, вложенного в предприятие. Темп роста рентабельности собственного капитала незначителен и составляет 0,23% , темп роста рентабельности основной деятельности повысился по сравнению с 2008 годом и составляет 1, 58%.Рентабельность основной деятельности в отчетном периоде повысилась с 1,19% в начале года до 1,88% в конце. Это произошло из-за того, что снизились темпы роста себестоимости продукции, что говорит о снижении эффективности управления затратами компании. Снижение рентабельности активов и рентабельности собственного капитала обусловлено резким падением чистой прибыли в течение года притом, что размеры собственного капитала и совокупного капитала снижались незначительно.

Таким образом, на основании полученных данных в результате проведения анализа уровня и динамики рентабельности ООО «Уран» можно сделать вывод о том, что предприятие обладает чрезмерными производственными запасами для осуществления своей деятельности. Более того, оно приобретает в отчетном году неоправданное количество основных производственных фондов и материалов для производства товаров, работ, услуг, в то время как объем реализованной продукции находятся в состоянии спада.

Подводя итог второму разделу дипломной работы можно сказать, что в целом эффективность деятельности ООО «Уран» постоянно снижается. Это связано с тем, что предприятие получает все меньшую сумму прибыли (убыток), в связи с экономической обстановкой в стране (кризис на макроуровне), а следовательно снижением спроса. Однако, анализ финансовой устойчивости свидетельствует об устойчивой работе предприятия, хорошем финансовом состоянии, так как предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей, что подтверждается снижением кредиторской задолженности (дебиторская задолженность снизилась в 6,5 раз, а кредиторская в 1,2 раза). Мгновенная ликвидность у организации на достаточно высоком уровне, собственный капитал ООО «Уран» находится в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать капиталом. Заемные средства значительно преобладают над собственным капиталом. Анализ представленного баланса показывает высокорисковую деятельность организации (значительное наращивание привлеченных средств). При благоприятной рыночной конъюктуре организация может успешно существовать и даже процветать. Но, принимая то или иное решение, руководство должно знать уязвимые места своей организации и идти на риск «с открытыми глазами».

3 ПРОБЛЕМЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Это позволяет сопоставлять отчеты между фирмами, кампаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей. Международные стандарты разрабатываются и совершенствуются.

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана c ее происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из «пережитков» старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий. Хорошим примером может служить то, что в России собственный капитал является составной частью пассивов фирмы, а в США он является равноправным источником ресурсов предприятия наряду c пассивами (liabilities), в которые входит только кредиторская задолженность.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, т.е. необходим переход от системы учета для плановой экономики к системе учета, которая бы отвечала новым потребностям российских предприятий. Бухгалтерский учет является одной из наиболее важных сфер, где необходимы углубленные исследования и подготовка кадров для формирования системы бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, соответствовала бы международным тенденциям развития учета, а с другой стороны, была бы наиболее эффективна для российских условий.

В этой связи важную роль играет изучение накопленного в этой сфере опыта в странах с развитыми рыночными системами хозяйствования.

3.1 Пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н, далее - Приказ №66н.

Состав новой отчетности следующий:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее - пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложение №3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (приложение №2 к приказу).

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Поскольку кардинальных изменений в формы бухгалтерской отчетности не внесено, остановимся на изменениях, заслуживающих особое внимание бухгалтеров:

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

1. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Приложении №4 к приказу.

2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.

3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.

4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».

5. В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.

6. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства».

7. В новой форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

8. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Отчет об изменениях капитала.

1. В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

2. Раздел «Резервы» - исключен.

3. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.

4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Отчет о движении денежных средств.

1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.

2. Строки «Чистые денежные средства от ___ деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от ___ деятельности».

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении №3 к приказу, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.

6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

3.2 Международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности

IAS - International Accounting Standards расшифровывается как Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО - свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой отчетности.)

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. МСФО являются международно признаваемыми.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года. Сегодня в него входит более 100 стран.

Составляя финансовую отчетность по международным стандартам, бухгалтер должен соблюдать определенные правила.

Применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления, которые сформулированы во введении к содержанию МСФО. В России эти принципы раскрыты в виде допущений и требований в разделе 2 «Формирование учетной политики» (ПБУ 1 / 2008 «Учетная политика организации»).

Метод начисления. Согласно МСФО финансовая отчетность составляется по методу начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены). Хозяйственные операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов. Поэтому многие затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, без наличия счетов не в этом отчетном периоде не начисляются. По критериям МСФО это приводит к искажению финансовых результатов. В соответствии с международными стандартами необходимо начислять затраты даже при отсутствии первичных документов, например, счетов, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Непрерывность деятельности

В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности обычно делается допущение, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом:

- имущество отражено по ликвидационной стоимости;

- активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны;

- должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Однако реальное применение принципа непрерывности деятельности при подготовке организацией финансовых отчетов в России выполняется далеко не всеми предприятиями: часть из них - на грани банкротства, другие создаются только для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем.

Существуют также качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. Для того чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем российском рынке, но была бы пригодна и на международном уровне, она должна отвечать следующим основным требованиям:

- понятности;

- уместности;

- достоверности;

- сопоставимости.

Понятность. Информация должна быть понятной пользователям. В ней должны содержаться сведения о хозяйственной деятельности предприятия, о его экономическом состоянии и о принятой системе бухгалтерского учета.

Информация по сложным, но важным вопросам не должна исключаться на основании того, что она может оказаться слишком сложной для восприятия и понимания некоторыми пользователями.

Уместность. Информация считается уместной, если она оказывает помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, если она подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки, а также влияет на принятие экономических решений.

Информация о финансовом положении предприятия часто используется в качестве основы для прогнозирования будущих результатов, поэтому необычные и отклоняющиеся от нормы, а также нечасто встречающиеся статьи доходов и расходов целесообразно отражать отдельно.

Достоверность. Чтобы быть пригодной, информация должна быть достоверной. В ней не должно быть материальных ошибок, способных повлиять на экономические решения пользователей.

Статья 13 Закона «О бухгалтерском учете» позволяет отступать от правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. Факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Только в этом случае они не признаются нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Сопоставимость. Пользователи должны быть в состоянии сравнивать финансовую отчетность предприятия через определенные промежутки времени, чтобы иметь возможность выявить тенденцию его экономического положения и развития. Поэтому следует строго придерживаться выбранной учетной политики.

Однако оставлять неизменной учетную политику не следует в тех случаях, если существуют более уместные и более достоверные подходы и решения. При этом совершенно необходимо сообщать пользователям о причинах и целях проводимых изменений.

В российской практике ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сопоставимость информации гарантирует статья 6 Закона «О бухгалтерском учете». Этой статьей предусмотрена стабильность учетной политики, последовательность методов обработки данных, а также установлен порядок изменения учетной политики в случаях, когда это имеет существенные последствия для понимания отчетной информации пользователями.

Существуют также другие качественные характеристики финансовой отчетности.

Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.

Надежность. Согласно МСФО чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее.

Правдивое представление. Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. В РСУиО правдивость информации финансовых отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином России. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом, государство защищает интересы пользователей информации.

Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. РСУиО также провозглашен принцип приоритета содержания перед формой. Так, в ПБУ 1 / 2008 предусмотрено, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако на практике этот принцип иногда не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации - в основу большинства учетных действий положен первичный документ, который должен отвечать установленным требованиям.

Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие пользователем решения. При сопоставлении положений МСФО и практики РСУиО в отношении нейтральности информации, содержащейся в финансовых отчетах, можно сказать, что различий в толковании этого требования практически не существует. Однако в практике составления отчетности российскими предприятиями требование нейтральности (объективности) не всегда соблюдается потому, что руководством предприятия субъективно выделяются приоритетные группы пользователей (например, определенные инвесторы из числа всех инвесторов или, чаще - налоговая инспекция). Таким образом, отчетность российских предприятий не всегда нейтральна.

Осмотрительность. Осмотрительность согласно МСФО - это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены. Что касается применения принципа осмотрительности в РСУиО, то ПБУ 1 / 2008 установлено, что учетная политика должна обеспечить большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Как видим, концепция осмотрительности изложена почти в такой же формулировке, как она представлена в МСФО.

Полнота. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов.

Своевременность. В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместна. Руководство предприятия должно сбалансировать достоинства своевременности и надежности информации. Согласно российскому законодательству, отчетная информация представляется в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользователя. Статьей 15 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что годовые отчеты представляются в течение 90 дней, а квартальные - в течение 30 дней по окончании отчетного периода. Эти требования к срокам более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах, они позволяют обеспечить актуальность отчетной информации.

Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Цель в данном случае - достичь оптимального соотношения характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия. В российской практике ввиду ограниченности профессионального суждения баланс между качественными характеристиками не соблюдается.

Определение основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе МСФО и в РСУиО практически совпадают. За некоторым исключением, все основные допущения и требования, закрепленные в МСФО, присутствуют и в РСУиО. Совпадают также и определения этих допущений и требований. Однако в зарубежной практике указанные требования последовательно выполняются, а в российской практике, за некоторым исключением, не выполняются, или выполняются непоследовательно, формально.

Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Разработкой МСФО занимается Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC), основанный в 1973 г. Сегодня в него входит более 100 стран.

В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) объявил о назначении нового Совета по международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standards Board (IASB). 1 апреля 2001 г. IASB взял на себя ответственность за установление и разработку бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как International Financial Reporting Standards - IFRS (Международные Стандарты Финансовой Отчетности).

В 2003 г. Правление КМСФО впервые после реорганизации опубликовало новый Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» (First-time Adoptio№of International Financial Reporting Standards). Это первый стандарт, выпушенный в новом формате. Он состоит из трех частей: самого стандарта, основы для принятия решений (Basis for Conclusion) и руководства по применению (Implementatio№Guidance).

В основе МСФО лежат два фундаментальных допущения: принцип начисления и принцип непрерывности работы предприятия.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

- формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

- проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, в том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом.

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

- введение, отражающее общее содержание стандарта, его цели и задачи;

- определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

- объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зренияяпоставленных целей;

- описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

- предписания, связанные с практической реализацией стандарта;

- дату вступления в силу. Каждый стандарт предусматривает несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера.

Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для этих целей были выделены семь основных групп пользователей - инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК (транснациональные корпорации), для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.

КМСФО разработал и опубликовал следующие международные стандарты финансовой отчетности, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями. Перечень действующих международных стандартов финансовой отчетности:

- МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

- МСФО (IAS) 2 «Запасы»;

- МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»;

- МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»;

- МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»;

- МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;

- МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

- МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»;

- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

- МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

- МСФО (IAS) 18 «Выручка»;

- МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

- МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;

- МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» ;

- МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»;

- МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

- МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»;

- МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

- МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»;

- МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

- МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций»;

- МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»;

- МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты -раскрытие и представление информации»;

- МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»;

- МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;

- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;

- МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

- МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

- МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»;

- МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;

- МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;

- МСФО (IFRS) 1 «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые»;

- МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»;

- МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий»;

- МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

- МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

- МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»;

- МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Каждый стандарт содержит следующую информацию:

- объект учета - дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

- признание объекта учета - дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

- оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

- отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах, о движении денежных потоков, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.

Изучив годовую финансовую отчетность, и проанализировав финансовое состояние ООО «Уран», были систематизированы теоретические знания и получен практический опыт по методике заполнения и представления финансовой отчетности предприятия. Исследовав деятельность фирмы за год, на основании данных отчетности можно представить реальную картину финансового состояния предприятия.

Так, форма №1 использована для оценки структуры капитала, имущества, для оценки платежеспособности, ликвидности, деловой активности.

По данным формы №2 дана оценка финансовых результатов деятельности ООО «Уран», проанализированы показатели прибыли и рентабельности.

Оценку движения денежных потоков можно дать по данным формы №4.

В форме №5 Приложении к бухгалтерскому балансу приводится информация, необходимая для оценки структуры и технического состояния основных средств и нематериальных активов, для оценки состава и структуры дебиторской, кредиторской задолженности, финансовых вложений, затрат по элементам и т.д.

Роль финансовой отчетности заключается в том, что она служит основной информационной базой финансового анализа. В составе финансовой отчетности бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса.

Финансовое состояние можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков. Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи коэффициентов. С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние оценивают на основе анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. При анализе финансовой устойчивости используют абсолютные и относительные показатели. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Относительные показатели финансовой устойчивости делятся на две группы: определяющие состояние оборотных средств и характеризующие состояние основных средств.

Используя указанные выше формы сделан анализ финансового состояния ООО «Уран» который показывает, что в целом эффективность деятельности ООО «Уран» постоянно снижается. Это связано с тем, что предприятие получает все меньшую сумму прибыли (убыток), в связи с экономической обстановкой в стране (кризис на макроуровне), а следовательно снижением спроса. Однако, анализ финансовой устойчивости свидетельствует об устойчивой работе предприятия, хорошем финансовом состоянии, так как предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей, что подтверждается снижением кредиторской задолженности (дебиторская задолженность снизилась в 6,5 раз, а кредиторская в 1,2 раза). Мгновенная ликвидность у организации на достаточно высоком уровне, собственный капитал ООО «Уран» находится в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать капиталом. Заемные средства значительно преобладают над собственным капиталом. Анализ представленного баланса показывает высокорисковую деятельность организации (значительное наращивание привлеченных средств).

Для улучшения состояния финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности ООО «Уран» можно предложить: повысить эффективность использования оборотных средств, а именно: улучшить организацию торговли; расширить сферу услуг; совершенствовать маркетинговую работу, включая изучение спроса на услуги; улучшить организацию торгово-технологических и производственных процессов; проводить постоянный анализ финансового состояния, который в настоящее время на предприятии не проводится. Проведение анализа должно включать в себя план финансового оздоровления, расчет коэффициентов ликвидности, устойчивости, прибыльности, деловой активности, что позволит обеспечить выживаемость ООО «Уран» на рынке, его финансовую устойчивость и платежеспособность в сложных современных условиях.

В годовой финансовой отчетности с 2011 года предусматриваются изменения в составе и содержания отдельных форм.

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н, далее - Приказ №66н. В проекте этого приказа планировалось разрешить воспользоваться новыми формами с 2010 года. Сближая российский учет и международные стандарты, Минфин России внес поправки в формы бухгалтерской отчетности. Состав отчетности не изменился, это по-прежнему пять форм. Однако в каждую из них внесены корректировки. Так, например, бухгалтерский баланс стал более укрупненным. Теперь в нем приводятся не статьи, а группы статей. И что именно в них нужно расшифровывать, компания решает самостоятельно исходя из принципа существенности, который она для себя определила. Кроме того, в балансе теперь нужно будет приводить показатели не только за текущий период, но и за аналогичные периоды двух предыдущих лет. Сильно изменилась форма №5. Раньше в ней были блоки, имеющие прямое отношение к балансу и отчету о прибылях и убытках. Теперь в этой форме просто набор типовых таблиц, которые компания может использовать, если согласно требованиям ПБУ ей нужно расшифровать в отчетности ту или иную информацию. Если же подходящей для организации таблицы в форме нет, можно составить ее самостоятельно. В отчете о прибылях и убытках появился новый показатель - «Совокупный финансовый результат периода». Он включает в себя не только чистую прибыль (убыток), но и результат от переоценки внеоборотных активов. Этот показатель заимствован из международных стандартов. Там принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме №2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.

Для развития Российского бизнеса и конкурирования на равных с компаниями Европейского Союза Российская Федерация приняла решение о приближении российского учета и отчетности к Международным стандартам, выбрав ориентиром именно МСФО. На государственном уровне переход страны на МСФО заключает в себе выгоды повышения конкурентоспособности отечественных компаний и тем самым безопасную для России интеграцию во внешне-торговый оборот. Инвесторам за рубежом понятны риски инвестирования в компанию, если организация предоставляет проаудированную отчетность, соответствующую международным стандартам (МСФО). Это влияет на снижение ставок финансирования компаний, имеющих отчетность по МСФО по сравнению с не имеющими такой отчетности. Повышение прозрачности влечет за собой сокращение неопределенности в получении дохода на вложенные средства, то есть в уменьшении риска инвестиций. Для управления организацией подготовка отчетности по МСФО обычно влияет на улучшение корпоративного управления. Повышается квалификация бухгалтеров и финансовых служб предприятий и, таким образом, финансовое управление компанией. Организация получает возможность расширения источников финансирования своей деятельности - например, через рынок ценных бумаг путем выпуска акций, облигаций, векселей; получения финансирования на международных рынках капитала.

Несмотря на тщательную проработку нормативных актов, возможно возникновение потенциальных трудностей при приближении российского учета и отчетности к Международным стандартам. В настоящее время какие-либо нормативные правовые акты, регулирующие порядок признания МСФО, отсутствуют. Вспомним, что согласно МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность соответствует международным стандартам, если она отвечает требованиям всех действующих стандартов и интерпретаций. Кроме того, официальный перевод стандартов существует (с ним можно ознакомиться на сайте IASB), но выполнен он не в России и не является полным переводом стандартов. Это может привести к выявлению различия на предмет соответствия текста на русском языке тексту на английском языке.

Размещено на Allbest.ru