Размещено на http://www.allbest.ru/

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ЗАО "Ю"

Общие положения

Учетная политика ЗАО «Ю» (далее Организация) является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета Организации - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (бухгалтерский баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом Организации, договорами, внутренними распорядительными документами Организации.

Основополагающими законодательными и нормативными документами являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации

Трудовой кодекс Российской Федерации

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПБУ), утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изменениями и дополнениями)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательства организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с изменениями)

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 28.11.01 № 96н

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изменениями и дополнениями)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями и дополнениями)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н (с изменениями и дополнениями)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 22.11.2003 г. № 105н

Приказ № 67н от 22.07.03 «О формировании бухгалтерской отчетности организаций»

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями)

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Другие нормативные документы.

Организация является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его балансе.

Осуществляемыми видами деятельности Организации являются:

· Аудиторские проверки организаций и индивидуальных предпринимателей;

· Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

· Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

· Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

· Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

· Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

· Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Организация не вправе заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой с ней связанной деятельностью.

Учетная политика Организации сформирована на основе следующих основных допущений:

- активы и обязательства Организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника общества (допущение имущественной обособленности);

- выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует Организация, и законодательства, действующего на момент принятия учетной политики (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности Организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Учетная политика Организации утверждается приказом генерального директора. При этом утверждаются:

- способы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- способы и методы налогового учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета, применяемые бухгалтерскими службами, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и внутреннего контроля над хозяйственными операциями;

- порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств.

Изменение Учетной политики может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, если применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, связанного с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения должны быть обоснованы и оформлены организационно-распорядительной документацией Организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор (ст. 6 Закона РФ 129-ФЗ). Руководитель Организации учреждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение.

Бухгалтерскую службу Организации возглавляет Главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно Генеральному директору Организации (ст. 7 Закона РФ 129-ФЗ).

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех работников Организации.

Структура и функциональные обязанности работников бухгалтерской службы определяются Положением о службе и должностными инструкциями.

Организация не имеет филиалов и обособленных подразделений.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации и подписывается руководителем и главным бухгалтером Организации и предоставляется в налоговые, статистические, внебюджетные органы в сроки и в формах установленными действующим законодательством. Отчетным годом является календарный год с 01 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал нарастающим итогом с начала отчетного периода. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Способы ведения бухгалтерского учета. Учет основных средств

Синтетический учет основных средств, согласно рабочего Плана счетов, ведется совокупно на счете 01.1 «Основные средства в организации».

Аналитический учет ведется в разрезе следующих групп:

а) здания;

б) инструмент;

в) машины и оборудования;

г) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

д) прочие основные средства;

е) транспортные средства.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств:

- приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), при этом затраты произведены до принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

- внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

- полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами исходя из:

- стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче;

- цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

- цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства (при невозможности установить стоимость товаров (ценностей));

- стоимость которых выражена в иностранной валюте, путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

В первоначальную стоимость объектов основных средств также включаются:

- фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;

- таможенные пошлины;

- начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении основных средств (до принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету), корректируют (увеличивают, уменьшают) фактические затраты на приобретение и сооружение ОС.

После принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта, только если улучшаются первоначально принятые показатели функционирования объекта (срок использования, мощность, качество применения и т.д.).

Срок полезного использования основных средств определяется организацией исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1, применяется для целей бухгалтерского учета в отношении вновь приобретенных активов. По объектам основных средств, ранее принятым к учету, используется срок, который был установлен в момент принятия данных объектов к бухгалтерскому учету.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и иные аналогичные издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию списываются на затраты производства.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации Организацией организуется надлежащий контроль за их движением.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету линейным способом с использованием счета 02 «Амортизация основных средств».

Объекты основных средств выбывают из организации в результате продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Доходы и расходы от списания ОС подлежат зачислению на счета прибылей и убытков.

Материальные ценности, остающиеся после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости.

Ремонт основных средств производится за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда. В отдельных случаях такие затраты могут быть отнесены на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным ежемесячным списанием, в сроки утвержденные приказом руководителя.

Переоценка объектов основных средств Организацией не производится.

Учет нематериальных активов

Объекты принимаются к бухгалтерскому учету в составе нематериальных в случае единовременного выполнения следующих условий:

- отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы (НМА) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов:

- созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

- внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

- полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами исходя из:

- стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче;

- цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

- цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА (при невозможности установить стоимость товаров (ценностей));

- стоимость которых определена в иностранной валюте, путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет материально-производственных запасов

В качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей Организации используется счет 10 «Материалы».

Суммовые разницы, возникающие при приобретении МПЗ (до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету), учитываются на счетах учета ценностей; после оприходования МПЗ - в составе внереализационных доходов (расходов).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по средней себестоимости.

Учет затрат и формирование себестоимости оказанных услуг

Затраты на производство продукции, работ, услуг, принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются как расходы будущих периодов.

Данные расходы подлежат списанию на себестоимость равномерно, в течение всего срока к которому они относятся или по распоряжению руководителя.

Учет затрат на оказание услуг ведется на следующих счетах бухгалтерского учета:

на счете 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг: материальные затраты, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств, производственного назначения, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и прочие затраты. По окончании месяца сумма фактической себестоимости списывается со счета 20 «Основное производство» на счет 90.2 «Себестоимость продаж», в разрезе видов деятельности.

- на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы:на управление организацией, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы на оплату труда аппарата управления организацией, налоги, сборы и отчисления, расходы по оплате прочих услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» подлежит полному распределению и остатка на конец отчетного периода не имеет. По истечении месяца, суммы фактической себестоимости списываются с указанного счета на счет 20 «Основное производство».

Учет себестоимости ведется по видам оказанных услуг.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства в отношении услуг по проведению аудиторских проверок, которые оказались как незавершенными, так и не принятыми заказчиками.

Учет незавершенного производства

К незавершенному производству относятся услуги, не прошедших всех стадий производства, предусмотренных технологическим процессом, а также не принятые заказчиком.

Оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости.

Незавершенное производство определяется как совокупность общехозяйственных расходов и расходов основного производства, за исключением расходов по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, пропорционально полученной выручке, в разрезе видов деятельности. (Приложение № 2)

Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

а) государственные и муниципальные ценные бумаги;

б) ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

в) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

г) предоставленные другим организациям займы;

д) депозитные вклады в кредитных организациях;

е) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

ж) вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

з) и прочее.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у Организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к Организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить Организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств Организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займах используется счет 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения; обеспечивает возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений признается серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении финансовых вложений, не корректируют (уменьшают, увеличивают) фактические затраты на приобретение активов.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежемесячно производимой корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями.

Все ценные бумаги, хранящиеся в Организации, описываются в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Учет доходов и расходов

Доходы подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы).

Расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка, связанная с оказанием услуг:

- аудиторские услуги;

- консультационные услуги;

- бухгалтерское обслуживание.

Предметом деятельности Организации, доходы от которого отражаются в составе выручки от оказания услуг, является:

· Аудиторские проверки организаций и индивидуальных предпринимателей;

· Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

· Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

· Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

· Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

· Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

· Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В состав операционных доходов включаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав внереализационных доходов включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

В состав чрезвычайных доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходы признаются при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В состав операционных расходов включаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- налоги и сборы, уплачиваемые согласно законодательства РФ;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

В состав чрезвычайных расходов включаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Признание доходов и расходов осуществляется по методу начисления (соблюдение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Суммовые разницы, возникающие при расчетах, отражаются в следующем порядке:

- суммовые разницы, относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 90.1 «Выручка». Положительные (отрицательные) суммовые разницы увеличивают (уменьшают) выручку;

- суммовые разницы по расходам от обычных видов деятельности формируют размер расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

- суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет кредитов и займов

Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.

Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и (или) кредитам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств включаются в текущие расходы в том отчетном периоде, в котором были произведены.

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

- при выдаче векселя включаются векселедателем в состав операционных расходов;

- по размещенным облигациям отражаются в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

- по иным заемным обязательствам равномерно (ежемесячно) в составе операционных расходов тех отчетных периодов, к которым относятся данные начисления.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Учет резервов

Организация не создает резервов предстоящих расходов и платежей.

Организация не создает резервы по сомнительным долгам.

Организация не создает резервы предстоящих расходов и платежей на ремонт основных средств.

Организация не создает фондов за счет чистой прибыли.

Техника и формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением средств вычислительной техники. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Правила документооборота и срок хранения документов

Для оформления фактов хозяйственной деятельности к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, утверждаются согласно Приложению № 2. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в графиком документооборота в Приложении № 3. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Организация хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Порядок проведения инвентаризации

Организация проводит инвентаризацию по состоянию на 31 декабря текущего года. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Выборочная инвентаризация проводится в течение года по утвержденному графику или отдельным распорядительным документам. Порядок проведения инвентаризации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, утверждается согласно Приложению № 4.

Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством.

Внутренний контроль над хозяйственными операциями

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных Организации, существует система внутреннего контроля, который осуществляет комиссия.

Предусматривается, что лица, распоряжающиеся денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу.

Обработку приходных документов на поступившие материальные ценности, обработку расчетных документов, учет реализации продукции (товаров, работ, услуг), учетные регистры ведут специалисты бухгалтерской службы, допущенные к этой деятельности согласно должностным инструкциям.

При поступлении первичных учетных документов в бухгалтерскую службу они подлежат обязательной проверке по форме и содержанию.

Не принимаются к исполнению и оформлению первичные учетные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., в том числе порядку, установленному распорядительными документами руководства Организации.

Принятые к учету первичные документы должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования. Ответственность за своевременное и качественное создание первичных учетных документов, за достоверность содержащихся в них данных возлагается на составивших и подписавших их лиц.

Перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций, определяется внутренними распорядительными документами Организации.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского и налогового учета и во внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну Организации.

Предоставление этой информации внешним пользователям не допускается, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством, и установленных службой безопасности Организации.

Способы ведения налогового учета

Методология налогового учета на предприятии строится исходя из принципов интегрирования формы связи, адекватности и адаптивности с методологией БУ в части основополагающих принципов, в которых принципы этих 2-х видов учета могут совпадать в тех же случаях, когда эти принципы совпадать не могут, налоговый учет ведется по правилам, предусмотренным для налогового учета в 25 главе НК РФ.

Налоговый учет ведется, исходя из принципов имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности отчетного периода. Последовательности применения учетной политики по налоговому учету и отвечает требованиям полноты, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности.

Система налогового учета организации состоит из следующих элементов: первичные документы. Аналитические регистры налогового учета, разработочные таблицы по расчету налога.

Аналитические регистры налогового учета ведутся в организации методом двойной записи на счетах. За основу принят рабочий план счетов, применяемый предприятием в бухгалтерском учете.

Аналитические регистры налогового учета совпадают по нумерации и наименованию со счетами бухгалтерского учета, но представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период, сгруппированные в строгом соответствии с правилами и требованиями, изложенными в 25 главе НК РФ. Регистры налогового учета раскрывают порядок формирования налоговой базы за период. Данные налогового учета, отраженные в регистрах налогового учета, разработочных таблицах и иных документах группируют информацию об объектах налогообложения.

Регистры налогового учета соответствуют критериям полноты информации в разрезе определенных признаков и формальных требований, предъявляемых к регистрам аналитического учета, изложенным в ст.313,314 главы 25 НК РФ.

Налоговый учет ведется в организации с применением микрокомпьютерной формы учета в программе 1С:Бухгалтерия.

Для подтверждения данных налогового учета применяются:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных учетных документов (Приложение 2);

- аналитические регистры налогового учета в соответствии с перечнем (Приложение 5);

- расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета составляются на русском языке в валюте РФ в полных рублях и копейках и подписываются лицом их составившим. Регистры налогового учета ведутся на бумажных носителях, в электронном виде.

Учет основных средств

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету, или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости. Информация о рыночной цене подтверждается документально или путем проведения независимой оценки.

Таможенные пошлины включаются в первоначальную стоимость основных средств в качестве расходов, связанных с его приобретением.

Проценты по заемным средствам, начисленные по кредитам, привлеченным для приобретения основных средств, включаются в состав внереализационных расходов.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении основных средств, не включаются в первоначальную стоимость объектов, а подлежат отражению в составе внереализационных доходов и расходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

При этом, в целях налогообложения реконструкция представляет собой переустройство, связанное с совершением производства и повышения технико-экономических показателей (увеличение производственных мощностей, улучшения качества, изменение номенклатуры продукции).

Дооборудование, модернизация, достройка - есть изменение технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками и др. качествами.

Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Если основное средство не указано в амортизационных группах, срок устанавливается в соответствии с техническими условиями, рекомендациями организаций-изготовителей, а в случае отсутствия таковых - по минимальному сроку полезного использования аналогичной группы основных средств плюс один месяц.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Стоимость приобретенных изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производство и реализацией в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Исключаются из состава амортизируемых ОС:

- объекты внешнего благоустройства и др. аналогичные объекты (дорожного хозяйства, лесного хозяйства);

- продуктивный скот;

- приобретенные издания (книги, брошюры и другие подобные объекты);

- земельные участки и объекты природопользования;

- объекты ОС, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев;

- объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Основные средства, включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подачи документов на их регистрацию, если факт подачи документально подтвержден.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным методом. Начисление амортизации производится исходя из:

- первоначальной стоимости по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2002;

- остаточной стоимости по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002.