Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета

По объектам основных средств, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В отношении легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых выше 300 тыс. руб., и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тыс. руб. применяется коэффициент 0,5.

Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налогом) периоде, в котором они были осуществлены, в полной стоимости.

Выручка от реализации ОС признается в качестве дохода от реализации.

Убыток, полученный от реализации ОС, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной амортизации, отражаются в составе внереализационных расходов.

Начисление амортизации производится линейным методом.

Учет нематериальных активов

НМА признаются приобретенные и (или) созданные Организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у Организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К НМА относятся следующие объекты:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение «ноу - хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

Срок полезного использования определяется исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;

- полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет.

Начисление амортизации производится линейным методом.

Учет материально-производственных запасов и товаров

Суммовые разницы при приобретении материально-производственных запасов учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по средней стоимости.

Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Учет доходов и расходов

Доходы подразделяются:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Расходы подразделяются:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В состав внереализационных доходов включаются доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) Организацией.

В состав внереализационных расходов включаются расходы, поименованные в ст. 265 НК РФ.

Признание доходов и расходов осуществляется по методу начисления.

Суммовые разницы учитываются в составе внереализационых доходов (расходов) в следующем порядке.

- суммовые разницы, относящиеся к доходам от обычных видов деятельности увеличивают (уменьшают) выручку и принимаются при расчете облагаемой базы по налогам;

- суммовые разницы по расходам от обычных видов деятельности формируют размер расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Расходы будущих периодов признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами.

В аналитическом учете Организации самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам учитываются на дату признания дохода (расхода).

Порядок признания прямых и косвенных расходов

К прямым расходам относятся:

- материальные расходы при оказании услуг;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных.

Налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности ведется раздельно.

Прямые расходы отчетного периода относятся на уменьшение доходов в части, относящейся к реализованной в данном отчетном периоде продукции (работам, услугам) за исключением сумм прямых расходов, распределенным на остатки незавершенного производства.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме (с учетом ограничений по нормируемым расходам) относятся к расходам этого отчетного периода.

Сумма прямых расходов должна распределяться на остатки незавершенного производства.

Учет незавершенного производства

Незавершенным производством для целей налогообложения признается:

- аудиторская услуга частичной готовности, не прошедшая всех операций обработки;

- не принятые заказчиком работы и услуги по проведению аудита;

- остатки невыполненных заказов по аудиту.

При выполнении работ (оказании услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца.

Доходы и расходы по финансовым вложениям

Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем Организации, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной Организацией эмитентом (векселедателем). При этом в доход Организации от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Датой признания дохода у Организации является дата реализации, иного выбытия (в том числе, погашения) (дата перехода права собственности).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется Организацией отдельно. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами учитываются Организацией отдельно по бумагам, обращающимся и не обращающимся на ОРЦБ (организованный рынок ценных бумаг).

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, Организация в качестве налоговой базы принимает фактическую цену реализации или выбытия, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) Фактическая цена реализации (выбытия) находится в интервале цен по однородной (аналогичной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки хотя бы раз в течение последних 12 месяцев;

2) Фактическая цена реализации (выбытия) находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены однородной (аналогичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки хотя бы раз в течение последних 12 месяцев.

При этом под аналогичными ценными бумагами в целях налогообложения понимаются ценные бумаги одного и того же вида, имеющие одинаковый объем закрепленных прав (срок погашения, валюта платежа, заявленный доход и т.п.).

В отношении определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то Организация вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки Организация принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. В случае отсутствия информации о результатах торгов по однородным (аналогичным) ценным бумагам Организация применяет для целей налогообложения цену, отличающаяся не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, определяемой на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения, цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Расходами по операциям с ценными бумагами являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами продавцам ценных бумаг;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- иные расходы непосредственно связанные с приобретение ценных бумаг.

Датой признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных Организацией ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы в виде процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг и другие аналогичные расходы, относятся к внереализационным расходам.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная по стоимости единицы.

Организация, получив убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее).

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Учет резервов

Организация не создает резервов предстоящих расходов и платежей.

Организация не создает резервы по сомнительным долгам.

Организация не создает резервы предстоящих расходов и платежей на ремонт основных средств.

Организация не создает фондов за счет чистой прибыли.

Порядок исчисления и уплаты налогов

Налог на добавленную стоимость.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Установить, что уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

Налог на прибыль.

Применяется метод начисления доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода согласно п.3 ст. 286 НК РФ.

Налог на имущество.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.375 НК РФ).

Единый социальный налог.

Объектом налогообложения при исчислении единого социального налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Налог на землю.

В связи с оформлением земельно-правовых отношений на земельный участок, Организация не является налогоплательщиком налога на землю.

Транспортный налог.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определено Законом города Москвы «О транспортном налоге» от 23.10.2002 г. № 48 (и изменениями и дополнениями).

Порядок признания штрафов, пеней и или иных санкций

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются в составе внереализационных доходов в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Генеральный директор ЗАО «Ю»//

Расчеты балансовых коэффициентов (Баланс и Отчет о прибылях и убытка в Приложении):

Для оценки финансового состояния предприятий источниками данных служат бухгалтерский баланс предприятия и отчет и прибылях и убытках.

Для анализа финансового состояния предприятия используют четыре группы коэффициентов:

1) показатели платежеспособности и ликвидности;

2) показатели финансовой устойчивости;

3) показатели рентабельности;

4) показатели деловой активности.

Показатели платежеспособности и ликвидности.

1. Показатель рентабельности оборота (рентабельности продаж).

Рентабельность оборота =

На начало года	=	11300,0	? 0,43		На конец года	=	8200,0	? 0,3
		26000,0					27500,0

2.Показатель рентабельности активов.

Рентабельность активов (имущества) =

На начало года	=	10100,0	? 0,37		На конец года	=	8400,0	? 0,26
		27600,0					32000,0

3. коэффициент текущей ликвидности.

Рентабельность собственных средств =

На начало года	=	10100,0	? 0,42		На конец года	=	8400,0	? 0,3
		24000,0					28000,0

Динамика показателей показывает, что на конец года уровень ликвидности предприятия хоть и не по всем показателям, но незначительно повысился по сравнению с началом года.Показатели финансовой устойчивости.

1. Коэффициент автономии (коэффициент независимости, коэффициент концентрации собственного капитала).

Коэффициент автономии =

Коэффициент автономии =

Кн =	24000,0	? 0,9		Кк =	28000,0	? 0,9
	27600,0				32000,0

2. Коэффициент зависимости (коэффициент концентрации заемного капитала)

Коэффициент зависимости =

Кн =	1400,0 + 2200,0	? 0,1		Кк =	1600,0 + 2400,0	? 0,1
	27600,0				32000,0

2. Коэффициент финансовой устойчивости (коэффициент долгосрочной финансовой устойчивости).

Коэффициент фин. устойчивости =



Кн =	24000,0 + 1400,0	? 0,9		Кк =	28000,0 + 1600,0	? 0,9
	27600,0				32000,0

4. Коэффициент финансирования.

учет актив себестоимость документ налог

Коэффициент финансирования =

Кн =	24000,0	? 7		Кк =	28000,0	= 7
	1400,0 + 2200,0				1600,0 + 2400,0

В целом показатели не изменились, что в очередной раз доказывает устойчивость фирмы.

Показатели рентабельности.

1. Показатель рентабельности оборота (рентабельности продаж).

Рентабельность оборота =

На начало года	=	11300,0	? 0,43		На конец года	=	8200,0	? 0,3
		26000,0					27500,0

На конец года произошло снижение на 0,13 руб. прибыли полученной от продаж услуг на 1 руб. выручки. 2.Показатель рентабельности активов.

Рентабельность активов (имущества) =

На начало года	=	10100,0	? 0,37		На конец года	=	8400,0	? 0,26
		27600,0					32000,0

На конец года произошло снижение на 0,11 руб. прибыли приходящейся на 1 руб. всех активов фирмы.

3. Показатель рентабельности собственных средств.

Рентабельность собственных средств =

На начало года	=	10100,0	? 0,42		На конец года	=	8400,0	? 0,3
		24000,0					28000,0

На конец года произошло снижение на 0,12 руб. прибыли полученной на 1 руб. вложенных собственных средств.

4. Показатель рентабельности продукции.

Рентабельность продукции =

На начало года	=	11300,0	? 0,81		На конец года	=	8200,0	? 0,44
		14000,0					18500,0

На конец года произошло снижение на 0,37 руб. прибыли полученной на

1 руб. затрат.

5. Показатель рентабельности основной деятельности.

Рентабельность основной деятельности =

На начало года	=	11300,0	= 0,78		На конец года	=	8200,0	= 0,43
		14000,0 + 500,0					18500,0 + 500,0

На конец года произошло снижение на 0,35 руб. прибыли от продаж по основному виду деятельности полученной на 1 руб. затрат. Анализируя данную ситуацию, можно сделать вывод, что уровень доходности фирмы снизился по всем показателям.

Показатели деловой активности

Коэффициент оборачиваемости активов =

Период оборота активов =

27500,0	? 0,92
(27600,0 + 32000,0) / 2
360	? 391
0,92

Период оборачиваемости показывает, что недостаточно одного года для эффективного использования всех ресурсов, которыми обладает фирма.

2. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Коэффициент оборачиваемости собств. капитала =

Период оборота собственного капитала =

27500,0	? 1,06
(24000,0 + 28000,0) / 2

360	? 340
1,06

Период оборачиваемости свидетельствует об эффективности использования собственного капитала предприятия.

3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности =

Срок погашения дебиторской задолженности (в днях) =

27500,0	? 20,37
(0 + 800,0 + 500,0 + 1400,0) / 2
360	? 18
20,37

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Коэффициент обор-сти кредиторской задолженности =

Срок погашения кредиторской задолженности (в днях) =

18500,0	? 12,33
(1600,0 + 1400,0) / 2
360	? 29
12,33

Анализируя показатели дебиторской и кредиторской задолженности можно сказать, что поступление денежных средств происходит быстрее, нежели их отдача.

Риск банкротства.

Z = -0,3877 - 1,0736К₁ + 0,0579К₂

К₁ - коэффициент текущей ликвидности

К₂ - коэффициент зависимости

Z_н = -0,3877 - 1,0736*3 + 0,0579*0,1 = - 3,6

Z_к = -0,3877 - 1,0736*3,3 + 0,0579*0,1 = -3,9

При Z < 0 вероятность наступления банкротства меньше 50%. Следовательно, у данной фирмы вероятность наступления банкротства меньше 50%.

Список используемой литературы

1.Конституция Российской Федерации.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I, II.

4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

5.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПБУ), утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

6.Бухгалтерское дело. Учебное пособие, издание 2-ое (Н.Н. Хахо-нова и др.), Издательский центр «МарТ», Москва-Ростов на Дону, 2004.

7.Бухгалтерское дело: Учебное пособие для вузов /под ред. проф. Л.Т. Гиляровской/, - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

8.Финансовый менеджмент: Учебное пособие/Под ред. Проф. Е.И. Шохина.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

9.Правовая база «Гарант».

10.Правовая база «Консультант Плюс».

Размещено на Allbest.ru