Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

материальный производственный запас инвентаризация

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Основным требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования выбраны нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования в дипломной работе рассматривается ОАО Завод «Дагдизель». материальный производственных запас учет

Целью данной работы является изучение предприятия, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской проверки и инвентаризации.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- изучить понятие, классификацию и оценку материально-производственных запасов;

- ознакомиться с учетом движения материалов;

- охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность ОАО Завод «Дагдизель»;

- изучить документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов на ОАО Завод «Дагдизель»;

- ознакомиться с проведением инвентаризации и учетом поступления и выбытия материалов на ОАО Завод «Дагдизель»;

- охарактеризовать учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО;

- рассмотретьоосновные направления автоматизации ведения МПЗ.

Данная дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета материально-производственных запасов. Во второй главе подробно изучено ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии. Третья глава посвящена основным направлениям совершенствования учета материально-производственных запасов, а именно аудиту и автоматизации ведения учета материально-производственных запасов.

1. Теоретико-методические аспекты учёта материально- производственных запасов

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Для учета материально - производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

С 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2010 N 26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in, first-out).

Оценка по способу ЛИФО основывается на допущении, что материально-производственные запасы (далее - МПЗ), первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Отмена данного способа оценки еще сильнее сближает отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными, ведь в МСФО 2 "Запасы" метод ЛИФО не предусмотрен.

Компании, применявшие способ ЛИФО, должны будут использовать иные способы оценки МПЗ, перечисленные в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2009 N 44н: способы оценки по себестоимости единицы, по средней себестоимости и ФИФО.

Еще одна важная поправка, внесенная рассматриваемым Приказом Минфина, изменила редакцию п. 4 ПБУ 5/01. С 1 января 2011 г. это ПБУ не будет применяться лишь в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

В настоящее время п. 4 ПБУ 5/01 содержит положение, запрещающее применять правила учета МПЗ также в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Однако уже с 1 января 2009 г. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2009 N 26н, позволяет учитывать в составе МПЗ основные средства стоимостью менее 20 тыс. руб.

Метод оценки товаров и материалов, который компания будет применять вместо ЛИФО, нужно утвердить в учетной политике на 2011 год.

Кроме того, о смене способа списания МПЗ необходимо указать в пояснительной записке к годовой отчетности за 2010 год (п. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). При этом надо привести причину этого события. Это изменение нормативных актов - ПБУ 5/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены соответственно приказами Минфина России от 9 июня 2009 г. № 44н и от 28 декабря 2009г. № 119н). Поправки в эти документы внесены приказом Минфина России от 26 марта 2010 г. № 26н.

Способов, которыми можно оценивать МПЗ в 2011 году, осталось всего три:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

Эти способы перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01. Из него же следует: если до 2011 года компания применяла метод ЛИФО по разным группам МПЗ. На 2011 год для каждой из них она вправе установить разные методы. Разберемся. Какой из них удобнее применять в том или ином случае.

Оценка по фактической себестоимости - самая точная:

Списывать по фактической себестоимости каждой единицы удобно. Например, дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. А вот для розничной торговли этот способ не подходит. Ведь поштучно списывать огромное количество мелких товаров очень трудоемко.

Главный плюс метода оценки по себестоимости каждой единицы - он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов (проданных товаров). Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.

Оценка по средней себестоимости упрощает работу:

Этот метод предполагает списание материалов (товаров) по среднемесячной себестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) товаров с помощью формулы:

Сс =(Со + Сп) : (Ко + Кп), (1)

где Сс - среднемесячная себестоимость товаров;

Со - стоимость остатка товаров на начало месяца;

Сп - стоимость товаров, оприходованных за месяц;

Ко - количество товаров, оставшихся на начало месяца;

Кп - количество товаров, оприходованных за месяц.

Полученную таким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемых материалов (товаров). Полученное значение и есть сумма включаемой в бухгалтерские расходы себестоимости материалов (товаров). Правила ее расчета приведены в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Данный метод списания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, в торговле продуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

Еще один плюс этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов (товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т.п.

Правда, «усреднение» показателей имеет и вой недостаток. Бухгалтерская отчетность с такими показателями управленческим целям может не соответствовать.

ФИФО позволяет формировать достоверную отчетность:

Метод ФИФО, так же как и метод средней себестоимости, подходит для оценки однотипных товаров и материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца, затем - товары из первой поступившей за месяц партии, затем - из второй и т.д.

Метод ФИФО - это прямая противоположность методу ЛИФО. Поэтому переход на него может привести к резкому скачку (скорее всего к резкому уменьшению) стоимости списываемых в производство запасов. И как следствие к резкому уменьшению себестоимости продукции. Поэтому, выбирая этот метод, имеет смысл подумать о возможных последствиях заранее.

Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы (отпускают в продажу товары) именно в порядке их приобретения.

Остатки незавершенного производства переоценивать не нужно:

У многих предприятий, которые в 2010 году применяли в бухучете метод ЛИФО, по состоянию на 31 декабря 2010 года есть остатки незавершенного производства. То есть несписанные суммы на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.

Переоценивать ли эти остатки на 1 января 2011 года - в соответствии с выбранным новым методом списания материально-производственных запасов, четко в законодательстве не прописано.

С одной стороны, приказ Минфина России от 26 марта 2010 г. № 26н, которым внесены поправки в ПБУ 5/01, такую переоценку не предусматривает. А в пункте 4 ПБУ 5/01 сказано: приведенные в этом ПБУ правила к незавершенному производству не применяются.

С другой стороны, при изменении учетной политики пункт 21 ПБУ 1/98 требует корректировать включенные в бухгалтерскую отчетность данные за предшествующие периоды. А пункт 33 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» говорит о том, что показатели баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимыми с данными за предшествующий период. Из этого можно сделать вывод, что на 1 января 2011 года остатки незавершенного производства нужно пересчитать исходя из того, что организация применяла новый метод оценки материально-производственных запасов всегда.

Официальных разъяснений Минфина России по этому поводу на данный момент нет. Однако, специалисты этого ведомства придерживаются выгодной для бухгалтеров позиции. По их мнению, остатки незавершенного производства, которые числятся в бухучете на 31 декабря 2010 года, по состоянию на 1 января 2011 года пересчитывать не надо.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

1.2 Характеристика ОАО Завод «Дагдизель»

ОАО Завод «Дагдизель» (ранее «Завод № 182», «Дагдизель») - крупный машиностроительный завод в Каспийске. Одно из старейших и крупнейших промышленных предприятий в Дагестане, основанное в 1932 году. В советское время был одним из ведущих дизелестроительных и торпедостроительных заводов СССР. С 2011 года входит в концерн «Морское подводное оружие - Гидроприбор«.

Основные направления деятельности в настоящее время:

разработка и производство морского подводного оружия для ВМФ;

производство промышленных и судовых дизельных двигателей;

производство дизелей-электростанций сухопутного и морского назначения;

изготовление арматуры систем вентиляции и кондиционирования воздуха кораблей, судов и плавсредств, а также различных машин сельскохозяйственного, строительного и пищевого назначения;

производство радиально-поршневых насосов высокого давления;

механообработка, литьё, кузнечное и инструментальное производство.

Символ завода - две симметричные синие буквы «Д« на фоне якоря.

В 1949 году при заводе был создан футбольный клуб (в настоящее время - ФК «Дагдизель«, президентом ФК является генеральный директор завода).

Решение о строительстве на территории Дагестана предприятия по производству морского оружия было принято по предложению наркома тяжёлой промышленности Серго Орджоникидзе на заседании Политбюро ЦК ВКП(б) летом 1931 года (первоначально завод № 182). В 18 км от Махачкалы, среди болот, солончаков и дюн в полосе между горами и морем был разбит палаточный лагерь, началась постройка завода и посёлка Двигательстрой. Начальником стройки был Николай Алексеевич Фетисов, главным инженером - Александр Соломонович Дезорцев, заместителем начальника стройки - лакец Загиди Гусейнович Феодаев, куратором стройки был Орджоникидзе.

Один из цехов завода («цех №8») в 1934-38 гг. был построен прямо в море, на каменном основании, положенном на морском дне (с 1966 года этот массив перестал использоваться заводом, хотя сохраняется до сих пор).

В 1936 году завод изготовил опытную партию изделий, в 1939 году вышел на проектную мощность. Он стал одним из немногих торпедостроительных предприятий СССР; в 1939 г. завод выпустил 134 торпеды, в 1940 г. - 628, а в 1941 г. - 3246. К началу войны производственные площади завода составляли почти 113 тыс. кв.м, здесь трудилось 6 тыс. чел.

В начале Великой Отечественной войны завод освоил производство новых для себя видов вооружения и боеприпасов для нужд фронта: авиационных и глубинных бомб, зенитных снарядов и мин, ротных и батальонных минометов, ППШ и противотанковых ежей. Осенью 1941 года посёлок Двигательстрой принял, разместил и обеспечил работой эвакуированных из прифронтовой полосы тружеников родственных предприятий Токмака, Киева и Таганрога, причём токмакский завод имени Кирова полностью влился в завод № 182. Однако через год, в середине лета 1942 года, Махачкала оказалась в прифронтовой полосе и завод вновь был вынужден эвакуироваться, на этот раз в Алма-Ату (частично также в Петропавловск), где был основан алма-атинский машиностроительный завод имени С. М. Кирова. Хотя строительство завода пришлось начинать с нуля, к 1943 году производство было запущено и завод приступил к выпуску торпед 53-38У и 53-39.

В 1944 году завод возвратился в Двигательстрой; его основной продукцией стали авиационные торпеды 45-36АН. Во время войны около 800 работников завода были отмечены боевыми и трудовыми наградами, 200 человек удостоились медалей «За оборону Кавказа«, в 1945 году заводу было вручено Красное знамя Государственного Комитета Обороны СССР.

В 1948 году завод №182 освоил новый вид производства - дизелестроение. С этим связано и новое название завода с 1966 года - «Дагдизель». Однако одним из основных направлений работы с 1957 по 1964 годы оставалось производство военной ракетной техники (самолёт-снаряд класса «вода-вода»).

В 1966 году на морской базе завода проводились испытания экраноплана КМ.

До начала 1990-х гг. на заводе работало около 11 тыс. чел., в основном выполнявшие оборонные заказы. В 1992 году объём госзаказа опустился почти до нуля, завод попал в полосу конверсии и наладил серийный выпуск машин сельскохозяйственного, строительного и пищевого назначения. Впоследствии завод совмещал оборонные заказы и выпуск гражданской техники. В 1995 году завод стал акционерным обществом.

В августе 2000 года погибли двое работников завода, находившихся на подводной лодке «Курск«, - А. Ю. Борисов и М. И. Гаджиев (тело второго из них не было обнаружено следствием).

В 2011 году ОАО «Дагдизель» вошел в состав государственного холдинга «Концерн «Морское подводное оружие - Гидроприбор», созданного в 2009 году на базе Санкт-Петербургского ФГУП «ЦНИИ «Гидроприбор«, ведущего предприятия в области создания морского подводного оружия.

В настоящее время на завод приходится четверть всего объёма производства промышленной продукции и четверть налоговых сборов по промышленности в Дагестане. При этом на конец 2011 года завод имел загрузку примерно на 60% своих оборонных мощностей, загрузка гражданской продукцией составляла 20% (остальные мощности законсервированы).

Завод регулярно принимает участие в работе Международного военно-морского салона.

Производимая продукция

Дизели и дизельные агрегаты

Судовые дизели

Промышленные дизели

Газовый двигатель-генератор АПГ-16

Судовая арматура

Захлопки вентиляционные непроницаемые

Клапаны вентиляционные перепускные

Клапаны угловые вентиляционные непроницаемые

Строительная техника

Блокоформовочные и шлакоблочные машины

Камнеобрабатывающие станки

Камнерезные машины

Сельскохозяйственная техника

Культиватор фрезерный

Машина взбивальная универсальная

Сенокосилка роторная

Плуг роторный

Рисошелушильная машина

Агрегат сварочный навесной АСН-315

Насосы и гидрораспределители

Замки и опоры колесные

Руководители

Шаумциян, Сурен Бабкенович (род. 1928)

Покорский, Николай Степанович (род. 1940) - генеральный директор с 1996 года

Выдающиеся работники

Аливердиев, Агаверди Абутрабович (1918-1985) - главный инженер завода, лауреат Государственной премии СССР за работу в области специального аппаратостроения (1978), почётный гражданин Каспийска, кавалер орденов Октябрьской Революции, Знак почёта, медалей Алиев, Шамиль Гимбатович (род. 1943) - главный инженер по научно-исследовательской работе, главный конструктор САПР, один из ведущих российских разработчиков ракетного оружия и космических технологий

Решульский, Сергей Николаевич (род. 1951) - в 1970-1980-е гг. инженер, заместитель начальника, начальник цеха завода, впоследствии партийный и политический деятель (КПСС, КПРФ)

Левченко, Марат Петрович (1928-2000)- в 1960-1970-е гг. начальник главка, экономист

За высокие показатели, достигнутые при выполнении производственных заданий и организацию производства спецтехники, завод награждён:

орденом Ленина - в 1971 году

орденом Октябрьской Революции - в 1983 году

Адрес

368300, Россия, Республика Дагестан, г. Каспийск, ул. Ленина, д.1

Телефон/факс: (872-46) 6-78-63, 5-29-40

1.3 Бухгалтерский учет в ОАО Завод «Дагдизель»

Бухгалтерскую службу ОАО Завод «Дагдизель» возглавляет главный бухгалтер. Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Структура бухгалтерской службы ОАО Завод «Дагдизель»

Большая роль в управлении процессом производства отводится бухгалтерскому учету, который сплошь, непрерывно, взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом материально - производственных запасов, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

- непрерывность учета во времени;

- ведение учета двойной записью в системе счетов;

- отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

- раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения;

- оценка имущества в рублях; раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций.

Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО Завод «Дагдизель» осуществляется бухгалтерской службой завода в соответствии с федеральным законом 129 - ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34 н с изменениями и дополнениями, и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ1-20), утвержденными Минфином РФ.

Исходя из организационно - технических особенностей каждая организация утверждают для себя учетную политику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика дает возможность пользователям информации:

- определить порядок и способы получения отчетных данных;

- иметь возможность проанализировать данные отчетности в динамике;

- своевременно получать данные о существенных изменениях в деятельности организации.

Основными задачами учетной политики являются:

- обеспечение равномерности получения доходов;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности;

- выбор наиболее эффективных способов ведения бухгалтерского учета.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. Учетная политика организации обязательна к исполнению всеми подразделениями, входящими в ее состав. Учетная политика ОАО Завод «Дагдизель» отражена в приказе. Приказом об учетной политике ОАО Завод «Дагдизель» утверждены следующие элементы учетной политики:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля хозяйственных операций;

- другие решения, необходимые для организации учета.

Бухгалтерский учет ведется частично вручную с применением журнально-ордерной формы, частично с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «Бухгалтерия 1С» на участках: материалы, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с подотчетными лицами, по учету основных средств.

Бухгалтерский учет в ОАО Завод «Дагдизель» ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, рабочим планом счетов, утвержденным Генеральным директором 30.12.2009г. Первичные документы принимаются для оформления хозяйственных операций в соответствии с Постановлением Госкомстата, альбомами типовых форм и любых документов, косвенно подтверждающих доходы и расходы. Бухгалтерский учет имущества и обязательств ведется в рублях и копейках.

Для подтверждения данных налогового учета применяются первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых на заводе форм первичных учетных документов и других документов. Налоговая база для целей налогообложения определяется по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов. При реализации лома, отходов черных и цветных металлов льготой по НДС ОАО Завод «Дагдизель» не пользуется.

Вновь приобретенные основные средства классифицируются на основании Постановления Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» №697 от 18.11. 2009 г. Если приобретенное основное средство нельзя отнести к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования. В бухгалтерском учете объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. за единицу признаются затратами на производство. Начисление в ОАО Завод «Дагдизель» амортизации по нематериальным активам осуществляется линейным способом исходя из срока полезного использования (п.15 ПБУ 14/2000, утвержденным приказом МФ №91н от 16.10.2000г.) Погашение стоимости нематериальных активов производится путем накопления амортизационных отчислений на отдельном счете (п.19. ПБУ 14/2000 утвержденным приказом МФ №91 от16.10.2000г.)

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных из срока полезного использования этих объектов в соответствии с Постановлением Правительства РФ №697 от 18.11.2009г., без применения понижающих и повышающих коэффициентов. Нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

В ОАО Завод «Дагдизель» материалы бухгалтерской службой учитываются на счете 10 «Материалы» по цене поставщика без транспортных расходов. Транспортные расходы по приобретению материальных ценностей учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Кроме того, в дебете счета 16 учитываются и другие отклонения в стоимости материалов.

Списание транспортных расходов на основное производство производится на основании справки транспортного цеха. Распределение транспортных расходов между счетами 44 «Расходы на продажу» и 16 производится пропорционально объему реализации готовой продукции и сумме поступивших материальных ценностей.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их в ОАО Завод «Дагдизель» оценка производится по средней себестоимости (ст. 254 НК РФ). Стоимость спецодежды и инструмента, которые используются меньше одного года списываются на себестоимость по мере того, как эта спецодежда и инструмент будут отпускаться в производство. Стоимость спецодежды и инструмента, которые используются более года, погашаются линейным способом исходя из срока службы.

Полуфабрикаты собственного производства, потери от брака и вспомогательное производство оцениваются по прямым затратам.

Затраты по освоению новой техники, расходы на периодические издания и т.п. в ОАО Завод «Дагдизель» накапливаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списываются равномерно, в течение периода, к которому они относятся, расходы по НИОКР - равномерно в течение одного года. Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания признаются затратами на производство (п.18 ПБУ 6/01).

Упаковка продукции осуществляется в производственных подразделениях. Расходы на упаковку относятся на себестоимость реализованной продукции в полном объеме ежемесячно.

Косвенные расходы распределяются в ОАО Завод «Дагдизель» между объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих. Затраты на ремонт основных производственных фондов включаются в себестоимость текущего отчетного периода без создания ремонтного фонда.

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ -10/99) и распределяются пропорционально заводской себестоимости.

Для контроля за сохранностью производственных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в ОАО Завод «Дагдизель» проводятся инвентаризации производственных запасов, систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов.

В случаях, предусмотренных законодательством, организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производственных запасов в ОАО Завод «Дагдизель» осуществляется не менее одного риза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Экономное использование сырья, материалов равнозначно увеличению их производства.

Основными источниками информации для анализа материально- производственных запасов и показателей хозяйственной деятельности служат данные предприятия ОАО Завод «Дагдизель» за последние три года, представленные в формах бухгалтерской отчетности.

Охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия ОАО Завод «Дагдизель» можно исходя из таблицы 1, составленной согласно бухгалтерского баланса предприятия (Приложение А)

Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО Завод «Дагдизель» за 2010-2011 гг.

№ п/п	Наименование показателей	2010 г. факт	Отчетный период	Откло-нение, млн.руб.	Темп роста,%
			2011г факт	В сопостави-мых ценах
1	Товарная продукция	1392938	1560145	1903376,9	343231,9	136,64
2	Себестоимость товарной продукции	1116857	1070723	1306282	235559	116,54
3	Прибыль от производства товарной продукции	276081	489422	597094,84	107672,8	216,28
4	Рентабельность товарной продукции	23,78	25,32	30,89	5,57	129,9
5	Прибыль от реализации готовой продукции (работ, услуг) по отгрузке	218679	195298	238263,56	42965,56	108,96
6	Прибыль до налогообложения (по форме №2)	175481	145533	177550	32017	101,18
7	Чистая прибыль	124171	101476	123872	22324,72	99,7
8	Инвестиций с НДС	48169	49398	60265.56	10867.56	125.11
9	Затраты на оплату труда	312937	383821	468262	844441	150
10	Среднесписочная численность	2563	2557	3119	562	121,71
11	Среднемесячная заработная плата на 1 трудящегося	10,174	12,5	15,25	2,75	149,89

По результатам таблицы можно сделать вывод о том, что прибыль от производства товарной продукции в 2011 году увеличилась на 16,28%. Себестоимость реализации товаров, работ, услуг также возросла на 16,54%. В отчетном году резко увеличились также чистая прибыль, прибыль от реализации готовой продукции (работ, услуг) по отгрузке. товарной Среднемесячная заработная плата также возросла и составила 15 250 руб.

Рассчитаем основных показатели финансового состояния предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности

(2)

где :ТА (текущие активы),

КО (краткосрочные обязательства).

Ктл1 = 6060411/8030232=0,75

Ктл0 =5386560/8637324=0,62

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

(3)

где СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КОС =(31098397-36453864)/5386560=--0,99

Коэффициент текущей ликвидности в 2011 году составил 0,62. По сравнению с 2010 годом этот показатель снизился на 0,13. В свою очередь коэффициент обеспеченности собственными средствами составил -0,99. Это говорит о том, что предприятие ОАО Завод «Дагдизель» для своего функционирования в основном использует заемные средства.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерского учета в ОАО Завод «Дагдизель» является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на ОАО Завод «Дагдизель»

2.1 Инвентаризация материально-производственных запасов на ОАО Завод «Дагдизель»

В действующих организациях инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с Положением по выявлению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностью материалов, условиями их хранения и состоянием складского учета в меж инвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Все выше указанные виды имеют свое применение на ОАО Завод «Дагдизель». Организует и руководит проведением инвентаризации в зависимости от её вида руководитель предприятия - Кретов С.И или главный бухгалтер - Бирюков Н.И. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующие складами в данной описи дают расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.

При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

На специализированном складе №4 по хранению и отпуску материалов в апреле 2009 года при затребовании обслуживающим хозяйством предприятия был установлен факт недостачи термометров.

Распоряжением управляющего ОАО Завод «Дагдизель» от 25 апреля 2009 года №12 на 26 апреля 2009 года было назначено проведение инвентаризации материальных ценностей на этом складе.

В результате инвентаризации было установлено фактическое наличие Дробилки ККД 1600 - 1 штука, Дробилка ККД 1565 - 6 штук, Дробилка КРД 700 - 1 штука, Дробилка КСД 220 - 3 штуки, краска эмаль - 2000 литров, компенсатор ФОК - 1 штука, вставка в лоток - 1 штука, термометр - 170000 штук, насос ФЦК - 200 штук, муфта эл.магнитная - 2 штуки,бронь-4 - 20 штук. Тогда как по данным бухгалтерского учета на складе значилось наличие термометров в количестве 176000 штук. Стоимость термометра 120 рублей за штуку. Наличие остального материала совпадала с бухгалтерским учетом.

По итогам работы комиссии были составлены инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей - форма № ИНВ -3 (Приложение З) и сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей - форма № ИНВ-19 .

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы» 819271,009

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны написать соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета Материалов в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета Недостач и потерь от порчи ценностей.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью

Д-т счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям»

(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета Материалов по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет 99 «Прибыли и убытки») с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством (по решениям Правительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностей используют счет Переоценки материальных ценностей. По дебету этого счета отражают начисление сумм уценки, а по кредиту - начисление сумм до оценки. Начисленные суммы уценки материалов списывают в дебет указанного счета с кредита счета 10 «Материалы». Начисление сумм до оценки отражают обратной записью.

Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами. Аналитический учет по счету Переоценки материальных ценностей ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.

Хозяйствующим субъектам предоставлено право доводить стоимость материалов, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество, в конце отчетного года до рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости заготовим (приобретения). Разницу в ценах относят на финансовые результаты. Эта операция в бухгалтерском учете оформляется следующей записью:

Д-т счета 99 «Прибылей и убытков»

К-т счета 10 «Материалов»

Таким образом, можно сделать вывод о том, что организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация на ОАО Завод «Дагдизель» является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона №129-ФЗ, при формировании учетной политики организации должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации имущества организации.

2.2 Учет поступления и выбытия материалов на ОАО Завод «Дагдизель»

Товарно-материальные ценности на предприятие ОАО Завод «Дагдизель» поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, которые могут приобретать их за наличный расчет, из собственного производства - в результате списания пришедших в негодность основных средств.

Если организация получает товарно-производственные ценности по местонахождению поставщика или транспортной организации, уполномоченному лицу выдается квитанция, товарно-транспортная накладная и доверенность на получение.

Унифицированная форма доверенности предусмотрена постановлением Госкомстата России от30 октября 1997года №71а. если получение ценностей от поставщика носит регулярный характер, выписывается доверенность № М-2а, если нет - форма М-2.

24 февраля 2009г. Менеджеру по снабжению ОАО Завод «Дагдизель» Дремову Е.П. бухгалтерией предприятия была выдана доверенность №12 на получение канцелярской бумаги и ручек для нужд финансового отдела.

Оприходование материальных ценностей, доставленных уполномочен-ным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий склад под расписку заведующего склада. Материально ответственное лицо проверяет соответствие материальных ценностей данным, указанным в сопроводительных документах. Если расхождений по количеству и качеству нет, выписывается приходный ордер по форме «М-4 (утверждена Госкомстатом России от 30 октября 1997года №71а)

4 марта 2009г. в управление закупок ОАО Завод «Дагдизель» от ООО «ЗРГО» поступила Муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей. Муфта была доставлена менеджером Будько М.М. Оприходование муфты было оформлено приходным ордером.

Дебет 10/5 «Материалы» субсчет «Запасные части»

Кредит60/ЗРГО «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 33822,04

5 марта 2009г. в управление закупок ОАО Завод «Дагдизель» от ООО «ЗРГО» поступил конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 руб. и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 руб. Общая сумма на 5 марта 2009 года составила 219278,35 руб.

Дебет 10/5 «Материалы» субсчет «Запасные части»

Кредит60/ЗРГО «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 219278,35

Если при приеме ценностей обнаружены расхождения по их количеству или качеству, обнаружено повреждение упаковки ли есть несоответствие ассортимента данным сопроводительных документов, прием материальных ценностей осуществляется комиссией с составлением акта по форме №М-7.

10 марта 2009 года на станцию Михайловский Рудник в соответствии с договором поставки от 27.02.2009г. №11 в адрес ОАО Завод «Дагдизель» от стекольного завода ОАО «ВЗС» г. Воронеж пришла партия термометров стеклянных. Общее количество товара согласно договору поставки - 200000 штук по цене 120 рублей. При приемке груза от железнодорожной организации фактически оказалось 450 деревянных ящиков, из которых 10 имели существенные повреждения. Был составлен акт о приемке товара.

Дебет 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2880000

Оприходование материалов, оставшихся после разборки зданий и сооружений осуществляется на основании соответствующего акта, составляемого по унифицированной форме № М-35.

ОАО Завод «Дагдизель» КСМД решило разобрать металлической сооружение, не используемое для хозяйственных нужд. Для работ была привлечена подрядная организация ООО «Монтажник». Приемка-сдача выполненных работ была произведена 15 апреля 2009г. в результате ликвидации сооружения поступило 40 кв.м. металлических листов, номенклатурный номер согласно номенклатуре-ценнику, принятого в ОАО Завод «Дагдизель» 5449. в целях оприходования материалов был составлен акт по форме № М -35

Дебет 10 «Материалы»

Кредит15»Заготовление и приобретение материальных ценностей»76000

При перемещении материальных ценностей, если отпуск материалов ограничен, оформляют лимитно-заборную карту по форме № М-8.

Лимиты отпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаются должностными лицами ОАО Завод «Дагдизель» по решению руководителя. Лимиты на отпуск устанавливаются заводом с учетом остатков (переходящих запасов) материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.

По лимитно-заборным картам на ОАО Завод «Дагдизель» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Для цеха ФОК ОАО Завод «Дагдизель» установлен лимит на отпуск насосов ФЦУ5 на апрель в количестве 200 штук. Планово-экономическим отделом была оформлена лимитно-заборная карта, которая была передана в цех ФОК и на центральный склад.

Фактически за апрель 2009г. отпуск насосов со склада осуществлялся в следующих количествах:10 апреля - 40 штук; 12 апреля - 40 штук; 14 апреля - 70 штук; 15 апреля - 60 штук.

Возврата бракованного материала не было. Стоимость 1 насоса 3200 рублей. Была заполнена лимитно-заборная карта .

10 апреля было отпущено 40 штук насосов в основное производство(остаток 160 штук):

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» 128000

12 апреля было отпущено 30 штук насосов в вспомогательное производство (остаток лимита 130 штук):

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы» 96000

14 апреля было отпущено 70 штук насосов на общехозяйственные нужды (остаток лимита 60):

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» 224000

15 апреля было отпущено 60 штук насосов в основное производство:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» 192000

Если не установлено лимита расходования материальных ценностей, то для оформления отпуска материалов в производство используется требование накладная по форме №11.

Мастером цеха ФОК 6 марта 2009г. затребовано по плану Муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей, конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. Для получения этих материалов было составлено требование накладная по форме М-11.

Дебет 10/5 «Материалы» субсчет «Запасные части»

Кредит 79/1 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» 253100,39

Учет материальных ценностей на складе ведется в карточках учета материалов, которые составляются по форме № М-17(Приложение И).

Склад структурного подразделения ОАО Завод «Дагдизель» ККД оборудован для хранения грохотов ГИТ. Лимит запаса этого материала на предприятии установлен в 500000штук. От ООО «Север сталь» в марте 2009 года было получено следующее количество материала:

- 10.03.09 по накладной №110 - 200000шт;

- 14.03.09 по накладной №120 - 300000шт;

Отпущено в цех №1:

12.03.09-200000шт. Цена единицы материала - 500р.

Материальные ценности могут быть отпущены на сторону юридическим или физическим лицам за плату или безвозмездно.