Организация учета основных средств в ОАО "Артемовское предприятие производственного железнодорожного транспорта"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная аналитическая информация, формирующаяся в ходе осуществления бухгалтерского учета имущества, обязательств и их движении .

Основные средства являются по своей сути средствами труда, капиталом, как одним из факторов осуществления общественного производства и воспроизводства, средствами обеспечения экономических процессов производства, обмена, распределения и потребления, выступают основой предприятия, как единого имущественного комплекса.

Объектом исследования является ОАО «Артемовское предприятие производственного железнодорожного транспорта».

В процессе исследования используется информация, отраженная в научных изданиях по бухгалтерскому учету, нормативная и справочная литература. Из нормативной и справочной литературы, то это собрание законодательных актов Российской Федерации, постановления правительства и комментарии к ним, методические рекомендации по управленческому учету. Статьи таких журналов, как «Главбух», «Бухгалтерский учет» и другие.

Целью данной выпускной, квалификационной работы является изучение действующей практики организации бухгалтерского учета основных средств на примере коммерческой организации.

Для реализации цели выпускной, квалификационной работы необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть экономическую сущность и классификацию основных средств;

рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств с точки зрения РПБУ и МСФО;

определить и изучить особенности деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ»;

изучить постановку и организацию бухгалтерского учета поступления основных средств;

движения основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»;

изучить бухгалтерский учет ремонта основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»;

рассмотреть порядок отражения и начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Артемовское ППЖТ»;

провести экономический анализ эффективности использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе раскрывается классификация основных средств, вопросы нормативного регулирования учета основных средств с позиций РПБУ и МСФО, особенности деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ». Вторая глава посвящена изучению вопросов действующей практики организации бухгалтерского учета поступления, движения и ремонта основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ», рассмотрению порядка отражения и начисления амортизации по объектам основных средств. В третьей главе проводится экономический анализ эффективности использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ».

При написании выпускной, квалификационной работы использовалась нормативная и учебная литература, материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ № 26-н от 30.03.01); Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ 91-н от 13.10.03г.); учебное пособие И.В. Анциферовой «Бухгалтерский (финансовый) учет», учебник Н.П. Кондракова «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет», статья Ж.В. Кивва «Учет основных средств согласно международным и российским стандартам» и др.

1. Теоретические аспекты учета и анализа основных фондов организации

1.1 Понятие, классификация, оценка основных средств

Основные средства - это капитализированные расходы организации, именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. От количества и качества основных средств, степени их вовлеченности в процесс производства зависят: качество использования уже имеющихся и привлечение новых трудовых и финансовых ресурсов, рентабельность отдельных производств и предприятия в целом, потенциальные возможности для осуществления хозяйствующим субъектом инновационной деятельности, эффективность управления организацией и другие факторы.[1]

Основные средства представляют собой часть активов, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного периода времени.

В России классификация основных средств утверждена Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н. [2]

Аналогом российского ПБУ 6/01 является международный стандарт (МСФО) 16. При этом признаки группировки основных средств в МСФО отличаются от российских стандартов бухгалтерского учета (РПБУ).

Применяемая российскими организациями классификация основных средств в отличии от международных не содержит класс мебели и офисного оборудования.

Перечень информации об объектах основных средств, подлежащей раскрытию, который оговорен в ПБУ 6/01, в отличии от МСФО 16 не включает разделы, среди которых: переданные в залог; не приносящие доход; используемые, но полностью амортизированные. Согласно «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» организации вправе раскрыть в пояснениях существенную, с их точки зрения, информацию, но в отличии от МСФО, в отечественных нормативных документах это необязательно [3].

В таблице 1.1 представлена сравнительная характеристика основных средств.

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика основных средств ПБУ и МСФО

Положения по бухгалтерскому учету	Международные стандарты фиансовой отчетности
здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования.	земельные участки; здания; машины и оборудование; водные суда; воздушные самолеты; автотранспортные средства; мебель и элементы инженерного оборудования; офисное оборудование

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, в России традиционно применяется классификация основных средств:

в эксплуатации - все числящиеся на балансе основные средства, действующие (активные), а также временно не используемые и сданные в аренду по договору аренды;

в запасе (резерве) - оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также основные средства бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из нее (пассивные основные средства);

в ремонте - основные средства, временно выведенные из производства по причине поломок или физического износа их отдельных элементов для последующего осуществления соответствующих ремонтных работ;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкций, модернизации и частичной ликвидации;

на консервации - основные средства, имеющие законченный цикл производства на срок более трех месяцев.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование либо в доверительное управление);

находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование либо в доверительное управление);

полученные организацией в аренду и др.

В РПБУ различают следующие виды оценки основных средств:

первоначальная стоимость основных средств - это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении или изготовлении, внесении учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, дарении и других случаях безвозмездного поступления;

текущая рыночная стоимость основных средств - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету;

восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства в современных условиях и при современном уровне цен. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем переоценки;

остаточная стоимость основных средств - это первоначальная либо восстановительная стоимость за вычетом суммы начисленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации основных средств. Оценка основных средств по остаточной стоимости применяется для отражения их фактического наличия на определенную дату в бухгалтерской отчетности.

В МСФО объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости (первоначальная оценка), которая включает покупную цену, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние для использования по назначению. Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется, независимо от того сдан ли он в эксплуатацию. Затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. В российском учете затраты капитализируются (включаются в стоимость актива) до момента документально подтвержденного ввода объекта в эксплуатацию [4].

Особенностью основных средств является то, что они переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы или услуги постепенно в течение всего времени их использования путем начисления в течение данного периода амортизации, т.е. затраты, связанные с их приобретением или созданием [5].

Методы начисления амортизации в РПБУ, МСФО и Налоговом учете представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Методы начисления амортизации в РПБУ, МСФО и НУ

МСФО	ПБУ	Налоговый учет
метод равномерного начисления; метод уменьшаемого остатка; метод единиц производства.	линейный способ способ уменьшаемого остатка способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг)	линейный нелинейный

Порядок начисления амортизации основных средств в России регулируется действующим законодательством по бухгалтерскому учету, которым предусмотрены четыре способа ее начисления:

линейный способ - равномерное начисление амортизации (возмещение стоимости) в течение всего периода полезного использования основного средства;

способ уменьшаемого остатка - в начале периода полезного использования основного средства начисление амортизации практикуется большими темпами, с последующим постепенным замедлением (как правило, продиктовано высокой степенью износа основного средства и потерей его производительности в процессе эксплуатации);

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - в экономическом смысле аналогичен второму способу, но изменение темпов начисления амортизации происходит плавно;

способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг) - интенсивность начисления амортизации (возмещения стоимости) основного средства ставится в прямую зависимость от качества и эффективности его использования, т.е. напрямую зависит от его экономической отдачи.

МСФО не дают никаких указаний по поводу выбора механизмов начисления амортизации. Выбор экономически оправданного метода находится в компетенции компании. На протяжении всего срока полезной службы актива методика начисления амортизации может изменяться и пересматриваться для текущего и будущего периодов. На практике начисление амортизации может отражаться в бухгалтерских регистрах по дням, месяцам или одной проводкой в конце года [6]. Существуют три метода начисления амортизации:

метод равномерного начисления (линейный метод) - является самым простым и самым распространённым. Его используют примерно 70% всех предприятий. Амортизационные отчисления списываются равными долями в течение всего срока полезной службы актива;

метод уменьшаемого остатка - относящийся к категории ускоренной амортизации, предполагает уменьшение суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных типов машин;

метод единиц продукции (производственный метод) - предполагает использование для исчисления амортизации натуральных объемов продукции, произведенной этим активом.

В налоговом учете, в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации [7]:

линейный;

нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. В РФ не являются основными средствами:

машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметы, сданные в монтаж, находящиеся в пути;

капитальные и финансовые вложения.

В Российской Федерации для целей налогового учета основные средства в соответствии со статьей 258 главы 25 части 2 НК РФ объединяется в группы (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Группы амортизируемого имущества

Группа амортизируемого имущества	Срок полезного использования
Первая группа (все недолговечное имущество)	От 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет
Десятая группа	Свыше 30 лет

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств с точек зрения РПБУ и МСФО

В Российской Федерации существует четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета основных средств. Данная система представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Уровни регулирования бухгалтерского учета и основных средств

Уровень	Законодательный документ	Значение
Первый	Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ; Налоговый кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ части 1 и 2.	закрепление обязательность ведения бухгалтерского учета, основные правила и принципы, необходимые к выполнению
Второй	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94-н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), приказ Минфина РФ от 30.03.01 г, № 26-н.	регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия
Третий	Приказ Минфина РФ от 13.10.03г. № 91-н методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; приказ Минфина РФ от 13.06.95г. №49.	документы рекомендательного характера, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии
Четвертый	Учетная политика организации, внутренние регламенты	Внутренние документы организации регламентирующие учет на предприятии

Первый уровень - законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения бухгалтерского учета, основные правила и принципы, необходимые к выполнению:

Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ;

Налоговый кодекс РФ часть 2 глава 25 «Налог на прибыль организаций»;

Гражданский кодекс РФ части 1 и 2.

Второй уровень - стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94-н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), приказ Минфина РФ от 30.03.01 г, № 26-н. [8]. Методические принципы и правила учета основных средств в РФ установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26-н. В международной практике бухгалтерский учет основных средств регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности «Учет основных средств» (МСФО 16). [9].

Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания. В тоже время, говорить о полном соответствии этих документов еще рано.

Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО 16 и ПБУ 6/01 представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО 16 и ПБУ 6/01

Характеристика	Сходство	Отличие
Определение основных средств	Совпадает	-
Критерии признания основных средств	-	В ПБУ 6 в отличие от МСФО (IAS) 16 отсутствуют критерии признания основных средств
Первоначальная оценка основных средств	Совпадает, за исключением, отличий	По МСФО 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж в конце срока полезной службы; Затраты на привлечение заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае применения альтернативного подхода; При приобретении основных средств на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа
Последующая оценка основных средств	Возможность учета по первоначальной или переоцененной стоимости	ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков; Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки
Отражение обесценения основных средств	-	МСФО 16 требует, чтобы балансовая стоимость основных средств не превышала возмещаемую стоимость (тестирование на обесценение по МСФО 36)
Срок полезной службы	Правила определения соответствуют	-
Амортизация	Соответствие методов амортизации	В МСФО 16 амортизации подлежит амортизируемая стоимость; Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о периодическом пересмотре метода амортизации Наличие в ПБУ 6/01 четких указаний о начале, прекращении и приостановлении амортизации
Раскрытие информации в отчетности	Совпадают отдельные показатели	В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков.

В МСФО Основные средства - это материальные активы, которые предполагается использовать более одного периода для:

производства готовой продукции;

поставки товаров и услуг;

сдачи в аренду;

для административных целей.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 не содержит определения основных средств, но приводит критерии основных средств, позволяющие принять их к учету. Так, согласно определению, данному в п. 4 ПБУ 6/01, основные средства могут быть приняты к учету, если:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В МСФО основные средства признаются таковыми если:

существует вероятность будущих экономических выгод от использования основных средств;

стоимость основного средства можно надежно оценить.

Определение основных средств по большей части в МСФО и ПБУ 6/01 совпадают.

Между РСБУ и МСФО может возникнуть разница в определении момента принятия основного средства к учету. В РСБУ основное средство может быть принято к учету в следующих случаях:

по объекту недвижимости закончены капитальные вложения;

оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче;

документы переданы на государственную регистрацию;

объект фактически эксплуатируется.

В МСФО объект основных средств признается в учете, когда он приведен в рабочее состояние для использования по назначению [9].

В МСФО и РСБУ порядок первоначальной оценки основных средств не одинаков. Согласно п. 14 МСФО 16 объект основных средств для признания в учете в качестве актива должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость объекта основных средств - это сумма уплаченных денежных средств, или сумма эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения [10].

В соответствии с МСФО 16 в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств включаются:

покупная цена, уплаченная при приобретении;

импортные пошлины, связанные с покупкой основных средств;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств;

затраты, связанные с доставкой, монтажом, а также прочие затраты, направленные на приведение основного средства в рабочее состояние;

затраты, которые понадобятся для демонтажа основных средств, вывоза мусора и восстановления поврежденных при использовании природных ресурсов в будущем.

Определение фактической первоначальной стоимости, данное в п. 8 ПБУ 6/01, практически аналогично положениям МСФО 16, за исключением затрат по демонтажу, которых в РСБУ нет.

Последующая оценка основных средств в МСФО 16 осуществляется для каждого класса основных средств одним из способов:

по фактической стоимости - объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

по переоцененной стоимости - объект учитываться по переоцененной (справедливой) стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

ПБУ 6/01 также предусматривает оба метода последующей оценки, но не предписывает рассчитывать убытки от обесценения. Согласно МСФО срок полезного использования основного средства определяется организацией самостоятельно и должен регулярно пересматриваться в процессе эксплуатации актива [11].

После признания основного средства в учете организация должна определиться с порядком его последующей оценки. Согласно МСФО 16 данный порядок устанавливается для группы основных средств с одинаковыми характеристиками (класс основных средств) и может определяться одним из двух методов:

основной порядок учета не предусматривает последующих переоценок. Основные средства учитываются по исторической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

допустимый альтернативный порядок учета предписывает регулярные переоценки активов по справедливой стоимости.

В РСБУ используется аналогичный подход (п. 15 ПБУ 6/01); коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При формировании первоначальных данных в учете в МСФО используются два понятия, отличных от используемых в РСБУ:

амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение актива или иная первоначально признаваемая стоимость за вычетом ликвидационной стоимости;

ликвидационная стоимость - чистая сумма, которая могла бы быть получена за данный объект, если бы на момент оценки он находился в том возрасте и состоянии, в каком он, как ожидается, будет находиться по истечении срока его полезного использования.

Ликвидационная стоимость основных средств подвергается ежегодной переоценке вне зависимости от метода их учета. Если в расчете амортизации актива используется значение его ликвидационной стоимости, она переоценивается одновременно с переоценкой актива [11].

Отражение увеличения стоимости основных средств, в результате переоценки, происходит в обоих учетах аналогично.

Отражение уменьшения стоимости основных средств, в результате переоценки, в РСБУ и в МСФО также аналогично.

Порядок амортизации основных средств в МСФО и РСБУ имеет ряд различий. Выбор метода амортизации в МСФО определяется экономическим смыслом, который должен максимально отразить точно порядок поступления выгод от использования данного актива.

Согласно п. 55 МСФО 16 начисление амортизации не может быть приостановлено в течение всего срока полезного использования основного средства. На практике, если такая приостановка необходима, расчет амортизации может быть пересмотрен и выбран метод «По сумме изделий». Поскольку выпуск продукции отсутствует, сумма начисленной амортизации за период ремонта будет равна нулю [12].

Методы амортизации строго не регламентированы, и организации могут самостоятельно применять разработанные подходы, наиболее точно отражающие экономический смысл использования основных средств. В МСФО 16 приводятся только три рекомендованных метода.

Согласно МСФО 16 амортизация начинает начисляться в месяце ввода объекта в эксплуатацию со дня начала его фактической эксплуатации.

В РСБУ порядок начисления амортизации регламентирован более жестко, чем в МСФО, и изложен в третьем разделе ПБУ 6/01.

Выбор метода амортизации в РСБУ возможен только одним из четырех перечисленных в ПБУ 6/01 способов и не может пересматриваться в течение всего срока использования основного средства. При вводе в эксплуатацию основных средств, которые несут признаки однородности с уже используемыми основными средствами, должен быть указан метод амортизации, выбранный ранее для этой группы основных средств [13].

Срок полезного использования основного средства устанавливается при его принятии к учету и может быть изменен только в случае модернизации или реконструкции объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Если использование основного средства связано с созданием нового основного средства или нематериального актива, то в РСБУ расходы по амортизации, так же как и в МСФО, капитализируются.

В отличие от МСФО, в РСБУ согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств приостанавливается в установленных случаях.

Начисление амортизации в МСФО прекращается с наиболее ранней из двух дат: с момента классификации актива как предназначенного на продажу; с момента прекращения признания основного средства в учете.

По сути, условия прекращения признания основного средства в учете

принципиальных различий в МСФО и РСБУ не имеют [14].

Порядок определения доходов и расходов от выбытия основных средств также практически совпадает.

Третий уровень нормативного регулирования - это документы рекомендательного характера, предлагающие возможные варианты организации учета основных средств на предприятии: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, приказ Минфина РФ от 13.10.03г. № 91-н - порядок бухгалтерского учета основных средств; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ Минфина РФ от 13.06.95г. №49 [15].

Четвертый уровень - учетная политика организации - внутренний регламент организации по учету основных средств.

Согласно принятой в ОАО «Артемовское ППЖТ» учетной политике основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Текущий ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость производимой продукции по мере выполнения ремонтных работ, т.е. в себестоимость продукции отчетного периода, в котором фактически производились ремонтные работы.

Объекты основных средств, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев и имеющие стоимость не более 40000 рублей за единицу списываются на затраты производства по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

1.3 Особенности деятельности организации ОАО «Артемовское ППЖТ, анализ основных технико-экономических показателей предприятия

Организация ОАО «Артемовское ППЖТ» территориально расположена по адресу: 692060 Приморский край, г.Артем, ул. Вокзальная, д. 113. Генеральным директором компании ОАО «Артемовское ППЖТ» является А.П. Репин.

С 29 декабря 2000 года предприятие осуществляет свою деятельность в форме независимого юридического лица Открытое акционерное общество «Артемовское предприятие промышленного железнодорожного транспорта», которое было создано в результате реорганизации Дальневосточного открытого акционерного общества промышленного железнодорожного транспорта на базе имущественного комплекса и трудовых ресурсов Артемовского филиала ОАО «Дальпромжелдортранс».

в соответствии с учредительными документами организация основными видами деятельности является:

перевозка грузов собственным железнодорожным транспортом, подачей уборкой вагонов по собственным железнодорожным подъездным путям, перевозкой инертных грузов думпкарной вертушкой;

оказание услуг по предоставлению собственных подъездных железнодорожных путей по пропуску вагонов контрагентов (грузоотправителей или грузополучателей);

предоставление в аренду тепловоза ТЭМ-2.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает генеральный директор по представлению главного бухгалтера. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и их взаимозаменяемость производится главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером. Организация применяет журнально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии ОАО «Артемовское ППЖТ» отражена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Структура бухгалтерии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики производится в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативны правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности.

Изменения в учетную политику оформляются приказом руководителя. Дополнения, создающие новые нормы учетной политики, также оформляются отдельным приказом по предприятию.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ.

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

К регистрам бухгалтерского учета, при ведении бухгалтерского учета в автоматизированной форме, относятся оборотно-сальдовая ведомость и оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается генеральным директором отдельным приказом по предприятию.

Сроки хранения учетных документов на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»:

а) бухгалтерские балансы и отчеты; документы (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы) к ним:

сводные и годовые балансы - постоянно;

годовые отчеты - постоянно;

квартальные балансы и отчеты - не менее 5 лет;

б) передаточные, разделительные, ликвидационные балансы; приложения, пояснительные записки к ним - постоянно;

в) бухгалтерские учетные регистры (главная книга, журналы ордера, разработочные таблицы и др.) - не менее 5 лет;

г) синтетические, аналитические, материальные счета бухгалтерского учета, первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, корешки к ним, счета-фактуры, накладные и авансовые отчеты и др.) - не менее 5 лет;

д) документы (акты, сведения, переписка) о взаимных расчетах и перерасчетах между организациями - не менее 5 лет;

е) документы (протоколы, акты, расчеты, заключения) о переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке стоимости имущества организации постоянно;

ж) лицевые счета работников - 75 лет;

и) положения о премировании работников, сводные расчетные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, материальной помощи и др. выплат, сведения, справки о совокупном доходе работников за год и уплате налогов, документы о выплате пособий оплате листков нетрудоспособности - не менее 5 лет. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, а также контроля наличия и состояния имущества организации и полноты отражения в учете финансовых обязательств, на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» установлен следующий порядок проведения инвентаризаций. В обязательном порядке должна проводиться инвентаризация имущества, кассы и т.д.:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, если они предусмотрены законодательством РФ.

Проведение инвентаризаций производить постоянно действующей инвентаризационной комиссией, персональный состав которой устанавливается на каждый год приказом по организации. Сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств:

1 раз в год перед составлением годовой отчетности, но не позднее 1 ноября - товарно-материальные ценности (производственные запасы, товары);

1 раз в три года перед составлением годовой отчетности, но не позднее 1 ноября - основные средства;

1 раз в год перед составлением годовой отчетности, по состоянию на 31 декабря - расчеты с покупателями, поставщиками, заказчиками, подотчетными лицами; денежные средства; расходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей.

Сроки проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств могут быть изменены приказом по организации на основании предложений главного бухгалтера. На предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» инвентаризация производится по всем нормам и правилам - при смене материально ответственных лиц, при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. На предприятии есть действующая инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ.

Для анализа финансового состояния предприятия ОАО «Артемовское ППЖТ» представлена таблица 1.4. Данные для таблицы были взяты из бухгалтерского баланса (Приложение А) ОАО «Артемовское ППЖТ», отчета о прибылях и убытках (Приложение Б).

Таблица 1.6 - Анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ» за 2009-2010 гг. в тысячах рублей

Показатели	2009 год	2010 год	Отклонения
			Абсолютные (+;-)	темп роста (%)	темп прироста (%)
Размер уставного капитала	158	158	-	-	-
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	41617	43821	2204	105,2	+5,2
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	40824	42894	2070	104	+4
Валовая прибыль	793	927	134	116,8	+16,8
Прибыль (убыток от продаж)	793	903	110	113,8	+13,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	908	1067	159	117,5	+17,5
Среднесписочная численность работников (чел)	120	124	+4	103,3	+3,3
Годовой фонд оплаты труда	22320	23064	744	103,8	+3.8
Среднемесячная оплата труда работника	15,5	15,5	-	-	-
Фондоотдача	2,5	2,7	0,2	108,0	+8,0
Фондоемкость	0,2	0,3	0,1	150,0	+50,0
Фондовооруженность	143,5	145,7	+2,2	101,0	+1
Рентабельность продаж (%)	1,9	2	0,1	105,3	+5,3
Стоимость активов	29074	29537	463	101,4	+1,4
Рентабельность активов (%)	3,1	3,6	0,5	116,1	+16,1

По данным таблицы 1.6 можно сделать вывод о том, что предприятие в 2010 году в сравнении с 2009 годом работает стабильно.

Выручка увеличилась на 5,2% по сравнению с аналогичным периодом 2009 года и в абсолютном выражении составила 2204 тыс.р. Основными причинами роста выручки можно назвать увеличение заказов. В то же время увеличилась себестоимость услуг на 4%, что в абсолютном выражении составило 2070 тыс.руб.

За счет того что увеличение темпа роста выручки больше увеличения темпа роста затрат на 1,2% (105,2%-104%), произошло увеличение темпов роста чистой прибыли на 13,8%, что в абсолютном выражении составляет 110 тыс.руб. Среднесписочная численность работников в 2010 году по сравнению с 2009 годом изменилась на 3,8%, в тоже время выросла среднемесячная оплата труда на 3,8%,следоавтельно, это негативная тенденция на предприятии.

Кроме этого, за год произошло увеличение фондоотдачи имущества предприятия с 2,5 до 2,7. Таким образом, на 1 рубль, потраченный на приобретение основного средства, стало приходиться на 0,2 рубля прибыли больше. В результате чего снизился показатель фондоемкости - на 0,2 рубля.

Показатель фондовооружености уменьшился в 2010 году. То есть, на каждого работника стало приходиться на 7,8% меньше основных средств, чем было в 2009 году. Возросла фондоотдача имущества предприятия, что свидетельствует о том, что основные средства стали использоваться более эффективно с наименьшими затратами.

Компания является динамично развивающейся если соблюдается основное правило экономики 100% < ТрА < ТрВ < ТрП , где ТрА - темп изменения активов компании; ТрВ - темп изменения объема реализации; ТрП - темп изменения прибыли. За исследуемый период в организации ОАО «Артемовское ППЖТ» стоимость активов увеличилась на 1,4%, что в абсолютном выражении составило 463 тыс.руб. Таким образом выполняется первое неравенство где 100% < ТрА, это означает, что увеличивается экономический потенциал организации. Второе неравенство ТрА < ТрВ на исследуемом предприятии также выполняется (101,4%<105,2%), это говорит о том, что объем реализации растет более быстрыми темпами, чем стоимость активов организации, а это значит, ресурсы предприятия используется более эффективно. Выполнение третьего неравенства на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» ТрВ < ТрП (105,2%<117,5%), говорит о том, что прибыль растет опережающими темпами, а значит, в отчетном периоде имело место снижение издержек, что означает оптимизацию производства на предприятии. Рентабельность активов предприятия ОАО «Артемовское ППЖТ» увеличилась на 16,1%, это говорит о том, что на сто рублей вложенных в активы организация получает 16 рублей прибыли.

Проанализировав экономические показатели деятельности предприятия можно сделать вывод, что предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ» работает стабильно.

Таким образом, принимая во внимание особенности деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ», как экономического субъекта, основные средства по своей сути являются основным фактором производственного процесса, обеспечивающим техническое, технологическое и экономическое развитие данного предприятия.

Потому организация бухгалтерского учета основных средств приобретает важное значение для предприятия. Так как посредством бухгалтерского учета формируется вся необходимая информация, используемая в дальнейшем для контроля и анализа эффективности использования основных производственных фондов, финансового и экономического планирования деятельности организации, выработки необходимых управленческих решений менеджментом, а также заинтересованными внешними пользователями финансово-экономической информации предприятия для принятия определенных решений.

Очевидно, что качество информации об основных средствах напрямую зависит от качества системы нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств. В последние несколько лет в России проводится масштабная реформа стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) с целью приближения информативного качества формируемой бухгалтерской отчетности к международным стандартам (МСФО). В соответствии с РСБУ система бухгалтерского учета основных средств в каждой конкретной организации должна выстраиваться по регламенту, установленному ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Система бухгалтерского учета основных средств по МСФО разрабатывается в соответствии с экономическим смыслом их использования хозяйствующим субъектом в конкретном отчетном периоде на основе профессионального суждения бухгалтера, но в рамках принятых правил и принципов ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

2. Особенности и порядок учета основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ»

2.1 Документальное оформление наличия и движения основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»

Движение основных средств - процесс, характеризующий изменение объема и структуры основных средств вследствие их поступления и выбытия в течение какого-либо периода.

Поступление основных средств происходит главным образом путем ввода в действие законченных строительством новых объектов или их приобретения в готовом виде.

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы. Объект включается в состав основных средств по первоначальной стоимости в момент, когда готов к эксплуатации. Движение основных средств в организациях оформляется следующими первичными документами:

на поступление;

на внутрихозяйственное перемещение;

на модернизацию и ремонт;

на выбытие (списание и продажу).

В состав основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ» входят:

здания;

машины и оборудование;

производственный и хозяйственный инвентарь;

прочие основные фонды;

сооружения;

транспортные средства.

Унифицированные формы первичных документов, применяемых на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» для оформления учета операций с основными средствами, утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» и представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Унифицированные формы первичной учетной документации, применяемые на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» по учету основных средств

Номер документа	Наименование документа	Цель составления
ОС-1, ОС-1а, ОС-1б	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Акт о приеме-передаче здания (сооружения), Акт о приеме -передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений)	Составляется на каждый объект в отдельности. Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации - сдатчика.
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. ОС-6).
ОС-4, ОС-4а, ОС-4б	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт о списании автотранспортных средств. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Акт о списании автотранспортных средств должен иметь отметку о снятии с учета в ГИБДД.
ОС-6, ОС-6а, ОС-6б	Инвентарная карточка учета объекта основных средств. Инвентарная карточка Группового учета объектов основных средств. Инвентарная книга учета объектов основных средств.	Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект, на группу объектов или для объектов основных средств малых предприятий. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании документов.
ОС-14, ОС-15, ОС-16	Акт о приеме (поступлении) оборудования Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж Акт о выявленных дефектах оборудования	ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования.

Поступление основных средств по рыночной стоимости по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения отражается предприятием записями на счетах бухгалтерского учета. [17] Движение основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма ОС-1 (Приложение В), который составляется комиссией, назначаемой руководителем организации А.П. Репиным.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работы на капитальном строительстве утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» [18].

Для текущего учета основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» используется Инвентарная карточка (унифицированная форма № ОС-6 (Приложение Д). Указанный регистр применяется для пообъектного учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики и стоимость.

Для учета наличия основных средств по месту эксплуатации (нахождения) применяются инвентарные списки основных средств.

Инвентарные списки ведутся на основании актов (накладных) унифицированной формы ОС-1, которыми оформляется зачисление в состав основных средств отдельных объектов.

Акт (накладная) унифицированной формы ОС-1 при вводе объекта в эксплуатацию заполняется в одном экземпляре, при внутреннем перемещении - в двух экземплярах: первый отдается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - сдатчику.

При выбытии основных средств на основании акта унифицированной формы ОС-1 (Приложение Г) делается запись в инвентарной карточке учета основных средств или накладной на внутреннее перемещение [19].

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» применяется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма ОС-3).