Организация учета основных средств в ОАО "Артемовское предприятие производственного железнодорожного транспорта"

Акт сдается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт объекта вносятся изменения в характеристике объекта в связи с его модернизацией и реконструкцией.

Для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ», за исключением автомобильного транспорта, применяется акт на списание основных средств (унифицированная форма ОС-4 (Приложение Е).

Для списания автотранспортных средств используют Акт на списание автотранспортных средств (унифицированная форма ОС-4а). Акт составляется в двух экземплярах: первый предоставляется в ГИБДД для снятия транспортного средства с учета, а затем, возвращается в бухгалтерию, второй остается у должностного лица, ответственного за сохранность транспортного средства, и является основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта [19].

При передаче оборудования для монтажа (укрупненной сборки), а также при его приемке на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» оформляются следующие акты:

акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14);

акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);

акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Акт унифицированной формы ОС-14 (Приложение В) применяется для оформления операций поступления оборудования для установки, составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией.

Для организации, обычной деятельностью которой является выполнение монтажных работ, акт о приемке оборудования является основанием для принятия на забалансовый учет оборудования, сданного заказчиком в монтаж.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж используется заказчиком для оформления передачи оборудования монтажным организациям;

Акт о выявленных дефектах оборудования - для регистрации информации о дефектах, выявленных в процессе ревизии, монтажа и испытания оборудования.

Таким образом можно сделать вывод, что на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» полностью отражается документальный учет движения основных средств и соответствует всем нормативным требованиям.

2.2 Синтетический и аналитический учет основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ»

Поступление основных средств на предприятие происходит в результате:

в результате приобретения за плату;

в порядке нового строительства;

на условиях аренды;

в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

безвозмездного получения или дарения;

выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

оприходования с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления;

в порядке товарообменных операций;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основные средства поступают на предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ» в результате их приобретения, либо изготовления сторонними организациями за плату (по договорам купли-продажи или иным аналогичным договорам).

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.) [21].

Синтетический учет поступления и движения основных средств в бухгалтерии ОАО «Артемовское ППЖТ» ведется с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 открыты субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» и 91/9.

К счету 01 «Основные средства» на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» открыты следующие субсчета:

01/1 - основные средства, принятые к учету;

01/2 - выбытие основных средств ;

- 01/3 - собственные основные средства, сданные в аренду;

Рассмотрим на примере поступление основного средства на предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ».

Покупная стоимость приобретения основного средства (подвижной состав-хоппер. Хоппер - саморазгружающийся бункерный грузовой вагон для перевозки массовых сыпучих грузов: угля, руды, цемента, зерна, балласта) предприятием ОАО «Артемовское ППЖТ», отражается по дебету счета 08/1 в корреспонденции со счетом 60/1 (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» операций по приобретению основного средства (подвижной состав хоппер 19-758)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Приобретено основное средство по договору купли-продажи ((подвижной состав хоппер 19-758)	08/1	60/1	2600000	Акт приемки передачи ОС ф. ОС-1
Отражен НДС по приобретенному основному средству	19/1	60/1	396610	Счет-фактура

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [22].

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [23].

Фактические затраты организации ОАО «Артемовское ППЖТ» на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования также аккумулируются на счете 08/1 (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» фактических затрат на доставку основного средства и приведение их в состояние пригодное для использования (подвижной состав-хоппер 19-758)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет Дебет	Кредит
Начислена оплата труда работникам, занятым, работами по подготовке основного средства (подвижной состав хоппер 19-758) к использованию	08/1	70	28600	Актф. ОС-1, Наряд на работу, Расчетная ведомость ф. T-51
Начислены отчисления во внебюджетные фонды.	08/1	69/1,2,3	9724	Бухгалтерская справка
Отпущены материалы, расходуемые при проведении работ по подготовке основного средства (подвижной состав хоппер 19-758) к использованию	08/1	10	26500	Актф.ОС-1, Требование-накладная ф. М-11
Списаны затраты по транспортному участку, связанные с доставкой объекта основных средств (подвижной состав хоппер 19-758) на предприятие	08/1	23/1	350000	Актф.ОС-1, Справка бухгалтерии

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании оформленных документов все фактические затраты, связанные с их приобретением, собранные на счете 08/1, формируют первоначальную (балансовую) стоимость основных средств и списываются с кредита этого счета в дебет счета 01/1 (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Отражение на счетах бухгалтерского учета ОАО «Артемовское ППЖТ» хозяйственных операций по постановке основного средства на бухгалтерский учет

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет Дебет	Кредит
Принят к бухгалтерскому учету приобретенный объект основных средств (подвижной состав хоппер 19-758)	01/1	08/1	3014824	Инвентарная карточка ф. ОС- 6
Учтен НДС по приобретенному объекту основных средств в уменьшение платежей в бюджет по налогу	68/1	19/1	459888,46	Справка бухгалтерии

Арендованные основные средства учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Перечисление арендной платы отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.

Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения. Договором аренды основного средства, предусмотрены авансовые арендные платежи, сразу за полгода, такой платеж предварительно учитываются на счете 97, а затем включаются в себестоимость работ.

В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ» арендует основные средства (спец.техника - кран укладочный УК -25/9-18) у юридического лица (ОАО «Промжелдотранс»). Кран укладочный УК -25/9-18 - предназначен для укладки и разборки пути звеньями массой до 18 т , длиной до 25 м на деревянных и железобетонных брусьях при ремонте и строительстве железных дорог, предприятием ОАО «Артемовское ППЖТ» используется во вспомогательном производстве ( при ремонте или замене путей необщего пользования). Согласно договору аренды, оплата за пользование объектом производиться сразу за 6 месяцев и составляет 196800руб (в т.ч. НДС 30020руб.). Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с арендой основного средства приведен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по аренде в ОАО «Артемовское ППЖТ» основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Принято к бухгалтерскому учету арендованное основное средство(спец.техника кран укладочный УК -25/9-18)	001	-	6835000	Актф.ОС-1
Начислена арендная плата арендодателю (ОАО «Промжелдотранс»)	97	76	196800	Счет
Отражен НДС на сумму арендной платы, подлежащий возмещению	19	76	30020	Счет-фактура
Учтен НДС по приобретенным услугам в уменьшение платежей в бюджет по налогу	68/1	19	30020	Справка бухгалтерии
Списываются расходы будущих периодов равными долями в течение срока аренды, оплаченного арендодателю	23/1	97	196800	Справка бухгалтерии
С расчетного счета перечислена арендная плата арендодателю	76	51	196800	Платежное поручение
Основное средство возвращено арендодателю	-	001	6835000	Актф.ОС-1

Если предоставление активов в аренду не является основным видом деятельности организации то, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются прочими доходами, и отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Единовременно перечисленная сумма арендной платы организации, в которой передача активов в аренду не является основным видом деятельности, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Сумма доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Поступление арендной платы отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Собственные основные средства организации ОАО «Артемовское ППЖТ», сданные в аренду, учитываются на субсчете 3 «Собственные основные средства, сданные в аренду», открытом к счету 01. При передаче объекта основных средств в аренду, его стоимость, в рамках счета 01 «Основные средства» на срок аренды переводится с субсчета 1 на субсчет 3. При возврате арендатором основного средства на предприятие, его стоимость списывается с субсчета 3 и зачисляется на субсчет 1 счета 01.Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности предприятия, соответственно доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам и расходам.

Предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ» сдает в аренду помещение, являющиеся основным средством и принадлежащие данной организации на правах собственности. Помещение арендует ИП Скворцова.

Согласно договора, арендная плата перечисляется единовременно (т.е. сразу вся сумма). Годовая сумма арендной платы составляет 120000руб. (в.ч. НДС 18305 руб.)

Организация - использует следующие субсчета рабочего плана счетов:

62-6 «Расчеты по арендной плате»;

62-7 «Расчеты по предварительной оплате».

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных со сдачей основных средств организации ОАО «Артемовское ППЖТ» в аренду приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по сдаче основных средств в аренду в организации ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Отражена сдача основного средства в аренду	01/3	01/1	187000	Актф.ОС-1
Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество	51	62/7	120000	Выписка бан_А по р/с
Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты	62/7	68	18305	Справка бухгалтерии
Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы	62/7	98	101695	Справка бухгалтерии
Начислена арендная плата за отчетный период	62/6	91/1	10000	Справка бухгалтерии
Начислен сумма НДС по арендной плате отчетного периода	91/2	68	1525	Справка бухгалтерии
Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов	98	62/6	8475	Справка бухгалтерии
Отражен возврат на предприятие основного средства по окончании срока аренды	01/1	01/3	187000	Актф. ОС-1

Выбывают основные средства из организации в результате их списания в случае морального и физического износа:

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

продажи;

недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств и пр.

Рассмотрим на примере ликвидацию основного средства на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ». Объект ликвидации - платформа. Платформа - грузовой вагон открытого типа, предназначенный для перевозки длинномерных, штучных и сыпучих грузов, контейнеров и оборудования, не требующих защиты от атмосферных воздействий. Первоначальная стоимость платформы 280000 руб., срок службы 32 года, метод начисления амортизации линейный. Платформа была куплена у предприятии ОАО «Подольское ППЖТ». Основные хозяйственные операции представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных со списанием и разборкой (ликвидацией) основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость выбывающего основного средства	01/2	01/1	280000	Акт ф. ОС-4
Списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования выбывающего основного средства	02	01/2	274750	Акт ф. ОС-4
Списывается на финансовый результат остаточная стоимость выбывающего основного средства	91/2	01/2	5250	Акт ф. ОС-4
Отпущены материалы, используемые (расходуемые) при разборке основного средства	91/2	10	5700	Акт ф. ОС-4, Требование-накладная ф. М-11
Начислена оплата труда работникам предприятия, занятым разборкой выбывающего основного средства	91/2	70	40000	Наряд на работу, Расчетная ведомость ф.Т-51
Начислены отчисления во внебюджетные фонды.	91/2	69/1,2,3	13600	Бухгалтерская справка
Списаны затраты по транспортному участку, связанные с транспортировкой (вывозом) выбывшего основного средства	91/2	23/1	3000	Акт ф. ОС-4, Справка бухгалтерии

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» на субсчете 2 «Выбытие основных средств», который открыт к счету 01. При этом в дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 1 счета 01, а в кредит - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета 2 счета 01 в дебет счета 91/2. По дебету счета 91/2 отражаются также затраты связанные с выбытием основного средства.

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При реализации основных средств организация получает доход. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным.

Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС [25] Сумма выручки от продажи выбывшего основного средства, учитывается по кредиту счета 91/1, как прочие доходы организации в корреспонденции со счетом 76.

По дебету счета 91/2 отражается сумма НДС по продаже основного средства. Стоимость оприходованных по цене возможного использования материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств; деталей, узлов, агрегатов и пр. выбывающего основного средства, пригодных для дальнейшего использования и оприходованных по текущей рыночной стоимости; отражаются по кредиту счета 91/1 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

Предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ» продало компьютер, первоначальная стоимость которого 23 400 руб. Сумма начисленной амортизации 12 870 руб. Продажная цена 11 500 руб. (без учета НДС) определена сторонами в устном соглашении. Основные хозяйственные операции представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций при реализации основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость объекта основных средств (компьютер)	62	91/1	11500	Договор купли-продажи
Списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств (компьютер)	01/2	01/1	23400	Бухгалтерская справка-расчет, ОС-4
Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств (компьютер)	91/2	01/2	10600	Бухгалтерская справка-расчет
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств (компьютер) к моменту продажи	02	01/2	12870	Бухгалтерская справка-расчет
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта основных средств (компьютер)	91/9	99	970	Бухгалтерская справка-расчет
Получена оплата за проданный объект основных средств (компьютер)	50	62	11500	Приходный кассовый ордер

Если основное средство выбывает в результате порчи, его остаточная стоимость при списании с бухгалтерского учета относится на финансовый результат организации. В случае порчи основного средства по вине работников предприятия, то виновными лицами, в установленном законодательством порядке возмещается организации рыночная стоимость испорченного имущества.

Рассмотрим на примере порчу основного средства по вине работника на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ». Объект - системный блок. Его первоначальная стоимость- 12 000руб., а сумма начисленной амортизации - 2000 руб. Рыночная стоимость системного блока - 12500. В таблице 2.9 представлены процедуры выбытия основного средства в результате его порчи на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Таблица 2.9 - Отражение в бухгалтерском учете процедуры выбытия основного средства в результате его порчи на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Списывается остаточная стоимость испорченного основного средства	94	01/2	10000	Актф. ОС-4
Списывается на финансовые результаты деятельности организации остаточная стоимость испорченного основного средства	91/2	94	10000	Акт ф, ОС-4
Отнесена на виновное лицо остаточная стоимость испорченного основного средства	73/2	94	12000	Акт ф. ОС-4
На сумму разницы меду подлежащей взысканию с виновного лица рыночной стоимостью испорченного основного средства и его остаточной стоимостью	73/2	98/4	500	Справка бухгалтерии
Списываются на финансовые результаты доходы будущих периодов по мере погашения виновным лицом задолжено	98/4	91/1	2500	Справка бухгалтерии

Данные аналитического и синтетического учета поступления и движения объектов основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ» используются для подготовки и проведения процедуры анализа производственной эффективности их использования на предприятии в целях формирования оптимальной структуры активов и повышения общей экономической рентабельности.

2.3 Порядок расчета и учет амортизации основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Стоимость собственных основных средств, используемых в организации, погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств в финансовом и налоговом бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» производится линейным способом, что позволяет исключить возникновение временных налоговых разниц, в налоговом и финансовом бухгалтером учете по налогу на прибыль организаций.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По реконструированному объекту основных средств годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом его остаточной стоимости на момент проведения работ по реконструкции, изменения его первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования после реконструкции.

Начисление амортизации по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации; естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Начисление амортизации (амортизация - перенесение по частям, по мере физического и морального износа, стоимости основных средств на стоимость производимого продукта) по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до его выбытия.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по отдельному объекту основных средств (автомобиль HINO RANGER), используемому аппаратом управления предприятия ОАО «Артемовское ППЖТ» [26].

Объект - автомобиль HINO RANGER. Организации ОАО «Артемовское ППЖТ» приобрело данную автомашину за 52800руб.

Срок эксплуатации автомобиля 7 лет. Согласно принятой учетной политике предприятия используется линейный метод начисления амортизации.

В таблице 2.10 представлены типовые бухгалтерские проводки по начислению амортизации по отдельному объекту основных средств (автомобиль HINO RANGER) на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ».

Таблица 2.10 - Порядок начисление амортизации по отдельному объекту основных средств (автомобиль HINO RANGER) на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Срок полезного использования - 7 лет	Годовая норма амортизации -14.286 процентов	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
Дата приобретения -14.03.2003	Месячная сумма амортизации	52800	Х	X	52800
Конец 2003 г. (9 месяцев)	628,57	52800	5657,13	5657,13	47142,87
Конец 2004 г.	628,57	52800	7542,84	13199,97	39600,03
Конец 2005 г.	628,57	52800	7542,84	20742,81	32057,19
Конец 2006 г.	628,57	52800	7542,84	28285,65	24514,35
Конец 2007 г.	628,57	52800	7542,84	35828,49	16971,51
Конец 2008 г.	628,57	52800	7542,84	43371,33	9428,67
Конец 2009 года (7 месяцев)	628,57	52800	4399,99	47771,32	5028,68

Из данных таблицы 2.10 видно, при линейном методе начисления амортизации основных средств, их стоимость возмещается равномерными темпами на протяжении всего периода их полезного использования. Этот метод прост с точки зрения понимания экономической сути амортизации и применим в практике финансового учета организаций любых форм собственности в независимости от отраслевой принадлежности.

Начисление амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счетов учета затрат: 23, 25, 26 в корреспонденции с кредитом счета 02. При выбытии основных средств из организации, накопленная по ним сумма амортизации списывается в дебет счета 02 в корреспонденции со счетом 01/2 (таблица 2.11). Аналитический учет по счету 02 ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Таблица 2.11 - Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по начислению и списанию амортизации основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация автотранспортных средств транспортного участка организации	23/1	02	13250	Справка бухгалтерии
Начислена амортизация производственных машин и оборудования, зданий, производственного назначения	25	02	860	Справка бухгалтерии
Начислена амортизация зданий, общехозяйственного назначения (административные)	26	02	800	Справка бухгалтерии
Начислена амортизация объектов основных средств, сланных в аренду	91/2	02	800	Справка бухгалтерии
Списана начисленная сумма амортизации основного средства, выбывшего из организации (списанного с бухгалтерского учета)	02	01/2	53600	Акт о списании объекта ОСф.ОС-4

В бухгалтерском учете существуют четыре вида амортизации, в налоговом только два. Начисление амортизации в бухгалтерском учета линейным способом происходит следующим образом:

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%, (3.1)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах [27].

Начисление амортизации нелинейным методом в налоговом учете происходит следующим образом.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

А = В ? К/100, (3.2)

где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.

Сравним порядок начисления амортизации в бухгалтерском (линейный способ) и налоговом учете (нелинейный) на примере вагона-думпкара 33-617.

Первоначальная стоимость вагоны 217000руб. срок эксплуатации 22 года. Вагон куплен в 2002 году.

В таблице 2.12 представлен порядок начисления амортизации линейным и нелинейным способом.

Таблица 2.12 - Порядок начисления амортизации линейным и нелинейным способом

Год	Бухгалтерский учет (линейный метод)	Налоговый учет (нелинейный метод)
	Годовая норма амортизации	Остаточная стоимость	Годовая норма амортизации	Остаточная стоимость	Отложенные налоговые обязательства
2002	9865	207135	43400	173600	-
2003	9865	197270	34720	138880	-
2004	9865	187405	27776	111104	-
2005	9865	177540	22221	88883	-
2006	9865	167675	17777	71107	-
2007	9865	157810	14221	56885	-
2008	9865	147945	11377	45508	-
2009	9865	138080	9102	36407	763
2010	9865	128215	7281	29125	2584
2011	9865	118350	5825	23300	4040
2012	9865	108485	4660	18640	5205
2013	9865	98620	3728	14912	6137
2014	9865	88755	2982	11930	6883
2015	9865	78890	2386	9544	7479
2016	9865	69025	2001	7635	7956
2017	9865	59160	1727	5634	8338
2018	9865	49295	1222	3907	8643
2019	9865	39430	977	2685	8888
2020	9865	29565	782	1708	9083
2021	9865	19700	625	1083	9240
2022	9865	9835	500	583	9365
2023	9865	9835	450	133	9415
2024		30	117	16	14

Как видно из данной таблицы отчисления в первые годы эксплуатации выше, но в последующем линейные отчисления намного превышают нелинейные и в следствие этого возникают отложенные налоговые обязательства, которые увеличиваются с каждым годом. Нелинейный метод позволяет перенести момент уплаты налога на прибыль на более поздние периоды, так как в первое время сумма амортизации максимальна.

Очевидно, что нелинейный способ амортизации позволяет организации экономить на платежах по налогу на прибыль (амортизация уменьшает доход организации) и по налогу на имущество (налог платиться с разницы первоначальной стоимости и начисленной амортизации). Однако применение нелинейного способа амортизации добавляет значительный объем работы бухгалтеру.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства [28].

2.4 Учет ремонта и выбытия основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

В процессе эксплуатации на предприятии объекты основных средств изнашиваются, возможны поломки, выход их из строя, ухудшения функциональных характеристик и т.п.

Поэтому периодически возникает необходимость в проведении текущего ремонта транспортных средств, производственных машин и оборудования, либо в осуществлении необходимых работ капитального характера по восстановлению или реконструкции зданий производственного, общехозяйственного, назначения, который проводится раз в несколько лет.

По объёму и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту объектов основных фондов, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных, расчётных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда»).

На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

На каждый объект основных средств, подлежащий ремонту, составляется ведомость дефектов, в которой определяется характер и сроки проведения ремонтных работ.

Для оформления приема или сдачи объекта основных средств в ремонт или на реконструкцию применяется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ф. ОС-3.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт или реконструкцию.

Если ремонт или реконструкцию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт или реконструкцию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств [29].

В ОАО «Артемовское ППЖТ» имеется укомплектованная ремонтная мастерская со штатом специалистов-техников, а также строительный участок.

Ремонтная мастерской осуществляется текущий ремонт и поддержание в рабочем состоянии транспортных средств, машин и оборудования производственного назначения.Строительным участком организации проводятся необходимые работы по текущему и капитальному ремонту, реконструкции, собственных зданий.

Фактические расходы организации, связанные с проведением ремонтных работ и содержанием производственных машин и оборудования, транспортных средств, осуществляемых подразделениями предприятия, учитываются в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» на счете 23/2 «Обслуживание и ремонт собственного автомобильного и железнодорожного транспорта», а расходы по ремонту и содержанию зданий - на счете 23/3 «обслуживание зданий и сооружений».

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с проведением ремонта основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» представлено в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с проведением ремонта основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Отпущены материалы для производства ремонта автомобиля HINO RANGER	23/2,3	10	3590	Акт ф. ОС-3, Требование-накладная М-11
Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства	23/2,3	70	2400	Расчетная ведомость T-51
Начислены отчисления во внебюджетные фонды	23/2,3	69/1,2,3	705,60

При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на сч.23 «Вспомогательные производства», а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства.

Ежемесячно по мере выполнения ремонтных работ расходы по ремонту основных средств относятся на себестоимость производимой продукции (услуг) Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по списанию расходов на ремонт основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» представлено в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по списанию расходов на ремонт основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Списаны расходы по ремонту машин и оборудования, используемых в производстве	25	23/2	6695,60	Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии
Списаны расходы по ремонту зданий производственного назначения (цехов, складов)	25	23/3	14320	Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии
Списаны расходы по ремонту зданий общехозяйственного назначения (административные)	26	23/3	13870	Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии
Списаны расходы по ремонту автотранспортных средств (транспортный участок)	23/1	23/2	3960	Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии

В случае необходимости или при невозможности проведения качественного ремонта основных средств соответствующими подразделениями организации, к проведению ремонтных работ привлекаются, на договорной основе, специализированные организации соответствующего профиля.

При этом в бухгалтерском учете находят отражение операции, представленные в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по ремонту основных средств, осуществляемому специализированными сторонними организациями на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Оказаны услуги по ремонту производственных машин и оборудования или производственных зданий сторонней организацией	25	60	1900	Акт ф. ОС-3, Счет
Оказаны услуги по ремонту административного здания сторонней организацией	26	60	16800	Акт ф. ОС-3, Счет
Оказаны услуги по ремонту автотранспортных средств транспортного участка сторонней организацией	23/1	60	4250	Акт ф. ОС-3, Счет
Отражен НДС	19	60	765	Счет-фактура
Учтен НДС по приобретенным услугам в уменьшение платежей в бюджет по налогу	68/1	19	765	Справка бухгалтерии

Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, начисленного исходя из заработной платы, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Затраты по проведению реконструкции зданий предприятия учитываются на счете 08/3.

По завершении работ по реконструкции, затраты, учтенные на счете 08/3, как правило, увеличивают первоначальную стоимость реконструированных объектов основных средств и списываются в дебет счета 01/1 (таблица 2.16).

Таблица 2.16 - Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по реконструкции зданий организации, производственного и общехозяйственного назначения на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Отпущены материалы для осуществления работ по реконструкции здания	23/3	10	58000	Акт ф. ОС-3, Требование-накладная M-11
Начислена оплата труда работникам строительного участка, занятым осуществлением работ по реконструкции здания	23/3	70	34000	Расчетная ведомость Т-51
Начислен ЕСН и коэффициент травм.	23/3	69/1,2,3	9996
Списаны затраты по реконструкции здания	08/3	23/3	101996	Акт ОС-3, Справка бухгалтерии
Оказаны услуги специализированной строительной организацией по реконструкции здания предприятия	08/3	60	7000	Акт ф. ОС-3, Счет
Отражен НДС	19	60	1260	Счет-фактура
Учтен НДС по приобретенным услугам в уменьшение платежей в бюджет по налогу	68/1	19	1260	Справка бухгалтерии
Отражено увеличение первоначальной стоимости реконструированного здания	01/1	08/3	108996	Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии

Реконструкция производственных зданий, как правило, сопряжена с необходимостью проведения капитального ремонта и осуществляется собственными силами организации с привлечением специализированных сторонних организаций на этапе проектирования. В процессе реконструкции происходит перепланировка и перестройка помещений в целях развития предприятия, совершенствования производственного процесса, генерации возможности внедрения и использования на предприятии новых технологий производства или расширения ассортимента выпускаемой продукции.

Как правило, в результате проведенной реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств, и организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту [30].

Такова практика ведения бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ». Постановка и организация учетной работы соответствует требованиям и правилам нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств в РФ и максимально учитывает особенности деятельности организации, как экономического субъекта.

Система бухгалтерского финансового учета в целом, сформировавшаяся в ОАО «Артемовское ППЖТ», учитывает положения налогового законодательства Российской Федерации, регламентирующего ведение налогового учета организаций, находящихся на общем режиме налогообложения.

Основные средства составляют довольно большую долю имущества предприятия. Ввиду чего хозяйственные операции, осуществляемые организацией с основными средствами, оказывают, в конечном счете, существенное влияние на показатели бухгалтерской финансовой отчетности. В связи с этим приобретают особое значение своевременность, полнота правильность отражения таких операций в учете. Но эффективное развитие системы бухгалтерского учета основных средств в соответствии с экономическими особенностями данной конкретной организации ограничено рамками действующего в РФ и необходимого к выполнению законодательства по бухгалтерскому учету.

3. Анализ эффективности использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»

основное средство учет использование

3.1 Анализ динамики и структуры основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»

Анализ основных средств является основной для планирования производственного процесса и повышения эффективности их использования. Их состояние и эффективное использование напрямую влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Рациональное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, повышению эффективности использования собственного капитала предприятия.

Эффективность и рационализм использования основных средств в организации являются важнейшими факторами роста экономического потенциала предприятия. Хорошее техническое состояние основных производственных фондов и их высокие функциональные характеристики предопределяют преобладание интенсивных тенденций развития предприятия, рост уровня его конкурентоспособности в свободных рыночных условиях хозяйствования. В связи с чем, возникает необходимость в регулярном и постоянном проведении мероприятий по повышению технико-экономического уровня производства на основе внедрения передовой техники и технологий, механизации и автоматизации, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Улучшения эффективности использования основных средств на предприятии можно добиться двумя основными путями:

за счет совершенствования организации производства, устранения непроизводительных потерь в течение времени работы производственных машин и оборудования;

за счет внедрения в производство передовых достижений науки и техники, позволяющих оснастить его высокопроизводительными средствами производства и прогрессивной технологией, т.е. усовершенствовать производственный процесс.

Выбор того или иного варианта повышения эффективности использования основных производственных фондов и, в частности, оборудования, должен базироваться на тщательном экономическом анализе. Основными задачами, которые необходимо решить в процессе анализа эффективности использования основных производственных фондов, являются:

улучшение состава, структуры и движения основных производственных фондов;

оценка технического состояния основных производственных фондов;

оценка уровня обеспеченности предприятия и его подразделений основными фондами;

изучение степени использования основных фондов в производственном процессе и выявить возможности ее улучшения;

выявление резервов загрузки активной части производственных фондов, разработка конкретных мероприятий и рекомендаций по реализации этих резервов.

Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные фонды предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

активную часть основных производственных фондов (основных средств), к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе - производственные машины и оборудование;

пассивную часть, т.е. основные фонды, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно - здания и сооружения и т.п. [31].

Проведем анализ динамики основных средств, используемых в ОАО «Артемовское ППЖТ», при осуществлении предприятием своей производственно-хозяйственной деятельности за 2009г. (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Анализ динамики основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»» за 2009 г. в тысячах рублей

Показатели	Наличие на начало года 2009	Поступило 2009	Выбыло 2009	Наличие на конец года 2009
Здания	3321	-	-	3321
Автотранспорт	1682	41	-	1723
Железнодорожный транспорт	8262	-	-	8262
Земельные участки	2005	-	-	2005
Прочие основные средства	392	5	10	387
Итого:	15622	46	10	15698

По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2009 году стоимость основных фондов незначительно увеличилась. Это произошло за счет покупки автомобиля.

Проведем такой же анализ за 2010год (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Анализ динамики основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»» за 2010 г. в тысячах рублей

Показатели	Наличие на начало года 2010	Поступило 2010	Выбыло 2010	Наличие на конец года 2010
Здания	3321	-	-	3321
Автотранспорт	1723	200	-	1923
Железнодорожный транспорт	8262	-	-	8262
Земельные участки	2005	-	-	2005
Прочие основные средства	387	78	15	450
Итого:	15698	215	78	15961

По данным таблицы за 2010 год стоимость основных фондов увеличилась так же как и в 2009году за счет покупки нового автомобиля и покупки нового компьютерного оборудования.

Общий вывод за два года - на предприятии наблюдается довольно негативная тенденция, за 2 года не было приобретено ни одного основного средства прямого производственного назначения, это может плохо сказаться на основной деятельности предприятия.

Для выявления более полной картины произошедших изменений с целью проведения их качественной оценки, рассмотрим структуру основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ» в 2009 и 2010 годах (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Структура основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ» в 2009 и 2010 гг. в тысячах рублей

Виды основных средств	Стоимость	Удельный вес	Изменение
	2009 год	2010 год	2009 год	2010 год	абсолютное	относительное
Здания	3321	3321	20,81	20,81	-	-
Автотранспорт	1723	1923	12,05	12,15	200	111,61
Железнодорожный транспорт	8262	8262	51,76	51,76	-	-
Земельные участки	2005	2005	12,56	12,56	-	-
Прочие основные средства	387	450	2,82	2,97	63	116,28
ИТОГО	15698	15961	100	100	263	101,68

Проанализировав таблицу можно сделать вывод о том, что структура предприятия за 2009-2010 гг. существенных изменений не претерпела: наибольший удельный вес в оба года занимает железнодорожный транспорт, наименьший - прочие основные средства.

Изменения коснулись прочих основных средств и автотранспорта. Если организация продолжит делать упор на увеличение основных средств не производственного назначения, это может плохо сказаться на основной деятельности предприятия.

3.2 Анализ движения и использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»

Одним из важнейших факторов увеличения объема продаж в железнодорожной отрасли является его обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и с достаточными экономико-техническими производственными характеристиками, для обеспечения развития предприятия и роста его имущественного и финансового потенциала.

Техническое состояние основных фондов характеризуется следующими показателями:

коэффициент износа равен ? амортизации / Первоначальная стоимость основных средств;

коэффициент годности (обратный коэффициенту износа);

коэффициент обновления равен ? вновь поступивших основных средств / среднегодовая стоимость основных средств на конец года;

коэффициент выбытия равен ? выбывших основных средств / среднегодовая стоимость основных средств на начало года.

Проведем анализ показателей движения и использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ», которая представлена в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Анализ показателей движения и использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ» в 2009-2010 гг. в тысячах рублей

Показатели	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение (+,-)
Коэффициент обновления основных фондов	0,29	0,64	0,35
Коэффициент износа основных фондов	0,85	0,84	-0,11
Коэффициент годности основных фондов	0,29	0,13	-0,16

Данные таблицы 3.4 показывают, что в ОАО «Артемовское ППЖТ» в 2010 году обновление основных средств проходило очень интенсивно чем в 2009 году. Об этом свидетельствует динамика коэффициента обновление основных средств. Коэффициент износа и годности имеют негативную тенденцию.