Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учёт в промышленности

на тему: Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями

Введение

Организации постоянно ведут расчеты с покупателями - за проданные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях кризиса риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, осуществляются расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Важное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Расчеты - это обмен информацией между плательщиком и получателем денег, а также финансовыми посредниками (банками) о порядке и способах погашения обязательств; процесс урегулирования взаимных расчетных претензий.

Расчеты организаций всех форм собственности по своим обязательствам перед другими хозяйствующими субъектами за товарно-материальные ценности, работы и услуги должны производиться, как правило, в безналичном порядке. В исключительных случаях с разрешения обслуживающего банка расчеты могут производиться наличными в пределах разрешенных законодательством сумм (не более 50 базовых величин в месяц).

Основными задачами учета расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению расчетов;

- своевременное и точное ведение расчетов с дебиторами и кредиторами, периодическое проведение инвентаризаций расчетов.

- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций наличным и безналичным путем;

- правильное документальное оформление и контроль законности совершенных расчетных операций, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах;

- своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности организации;

Основными принципами расчетов являются:

- целевой характер платежа - перечисление денег на счет получателя осуществляется в соответствии с целями, вытекающими из содержания денежного обязательства плательщика;

- срочность - конкретный срок выполнения плательщиком (поставщиком) договорных обязательств;

- обеспеченность платежа - наличие у плательщика (гаранта) ликвидных средств в размере, достаточном для погашения обязательств перед получателем денежных средств.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей.

Таким образом, наличие системы разнообразных банковских счетов, по которым осуществляется списание или зачисление средств, делает возможным функционирование безналичного денежного оборота.

Целью курсовой работы является исследование операций с поставщиками и покупателями и их значение в экономике предприятия на примере БУКПП «Комбинат железобетонных изделий».

Для достижения цели исследования были поставлены и последовательно решены следующие задачи:

- изучить экономическую сущность операций с поставщиками и покупателями и их значение в экономике предприятия;

- ознакомиться с теоретическими и методологическими основами учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями, основными задачами;

- уточнение нормативно-правовой базы и специальной экономической литературы для изучения темы курсовой работы;

- изучение экономической характеристики БУКПП «Комбинат железобетонных изделий»;

- ознакомление с формами и способами расчетов с покупателями и заказчиками БУКПП «Комбинат железобетонных изделий»;

- ознакомление с формами и способами расчетов с поставщиками и подрядчиками БУКПП «Комбинат железобетонных изделий»;

- изучение новых методик учета расчетов в условиях компьютерных технологий

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы учета расчетов с покупателями и заказчиками на БУКПП «Комбинат железобетонных изделий»;

Объектом исследования является БУКПП «Комбинат железобетонных изделий».

Бобруйское УКПП «Комбинат железобетонных изделий» (далее УКПП «КЖИ») осуществляет свою деятельность в области производства железобетонных конструкций жилых домов серии 90 и ведения строительно-монтажных работ по строительству многоэтажных жилых крупнопанельных домов, прокладке инженерных сетей водопровода, канализации, теплоснабжения и благоустройства территории. На рынке строительной индустрии комбинат работает с момента своего образования в 1947 г.

Информационной базой исследования послужили специальная экономическая литература, нормативные акты законодательных и исполнительных органов Республики Беларусь, первичные учетные и сводные документы бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных экономистов, действующее законодательство Республики Беларусь и Российской Федерации по исследуемой проблеме, годовая бухгалтерская отчетность и материалы научно-практических конференций и публикации в периодической печати, международные стандарты.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: анализ, синтез, сравнение, системный подход, умозаключение по аналогии, а также специальные методы и приемы аудита, контроля и финансового анализа.

1. Экономическая сущность операций с поставщиками и покупателями и анализ дебиторской и кредиторской задолженности по ним

1.1 Теоретические и методологические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями, основные задачи

Безналичный денежный оборот представляет собой движение денег в безналичной форме в качестве платежного средства.

Благодаря безналичным расчетам происходит экономия издержек обращения, обусловленная использованием расчетных документов вместо наличных денег, и при этом имеется возможность для взаимного контроля всеми участниками расчетов правомерности и правильности совершаемых операций.

Для функционирования любого юридического лица наличие текущего счета в банке обязательно, что не исключает возможности открытия и иных счетов, например, депозитных, ссудных и других, также участвующих в безналичном обороте средств. Среди юридических лиц, которые обязаны иметь текущий счет в банке, и являются его клиентами, выделяют: небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальных предпринимателей, некоммерческие организации, органы государственного управления [3, c. 142].

Таким образом, наличие системы разнообразных банковских счетов, по которым осуществляется списание или зачисление средств, делает возможным функционирование безналичного денежного оборота.

Наличие сети разнообразных банковских счетов является обязательным условием для безналичного денежного оборота, без них не может происходить движение средств в безналичной форме. Совершение операций вне банка и вне счетов или вне безналичной формы при ее обязательности рассматривается как элемент "теневой" экономики и нарушение законодательства страны.

Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке. Вышеперечисленные клиенты банка выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов. По собственным операциям банки могут выступать одновременно как сторона и как участник расчетов.

Проведение безналичных расчетов требует особой организации, под которой подразумеваются принципы, условия, порядок и формы расчетов. В разных странах они имеют свою специфику, что обусловлено сложившимися банковскими традициями в использовании различных элементов платежной системы, общим уровнем состояния экономики, тенденциями происходящих изменений [4, с. 96].

Основополагающим элементом в системе безналичных расчетов являются принципы их организации.

Принцип правовой регламентации расчетов отражает наличие правил, обязательных для соблюдения всеми сторонами и участниками. Он обусловлен ролью, которую играет платежная система в экономике страны. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления их единообразия посредством регулирования.

Наличие банковского счета - не только обязательное условие для всех участников расчетов, но и единственная возможность для функционирования всего безналичного денежного оборота, поскольку безналичные расчеты совершаются только путем записей по счетам. Счета, по которым могут совершаться безналичные перечисления, разнообразны: счета текущие, ссудные, контокоррентные, депозитные, по доверительному управлению имуществом, благотворительные, временные, корреспондентские и др. Порядок открытия счетов регламентируется Национальным банком Республики Беларусь. Основной среди перечисленных счетов - текущий (расчетный), который имеется у каждого юридического лица.

Безналичное движение средств в обязательном порядке опосредствуется расчетными документами, которые рассматриваются как платежные инструменты и включаются в платежную систему страны.

Все вышесказанное позволяет определить следующие основные правила проведения безналичных расчетов:

- движение средств по банковским счетам опосредствуется движением расчетных документов, которые рассматриваются кик платежные инструкции клиента;

- движение документов происходит в определенной последовательности, которая называется документооборотом. Она зависит от содержания платежных инструкций;

- форма расчетного документа, его реквизиты, количество регламентируются банком и предполагают соблюдение стандартов заполнения;

- списание средств со счета плательщика происходит в пределах остатка счета в календарной очередности;

- при недостаточности средств на счете плательщика для выполнения обязательств соблюдается очередность платежей;

- списание средств со счета плательщика происходит с учетом срока платежа;

- со стороны плательщика осуществляется контроль за наличием на счете средств, необходимых для выполнения обязательств; возможна помощь банка в поддержании его ликвидности. [9, с.26].

Под формой безналичных расчетов понимают законодательно установленный порядок совершения расчетов в безналичном платежном обороте на основе документооборота, определяемого исполнением платежных инструкций.

Инструкции центрального банка классифицируют формы безналичных расчетов по следующим укрупненным группам:

- расчеты по исполнению банковского перевода;

- документарные аккредитивы;

- расчеты чеками из чековых книжек и расчетные чеки;

- расчеты пластиковыми карточками.

Банковский кодекс сохранил прежнюю классификацию форм безналичных расчетов между субъектами хозяйствования и банками.

Но в основу правового регулирования были положены 3 вида банковских операций:

1. Банковский (кредитовый) перевод, когда инициатором платежа всегда выступает плательщик-должник по обязательству (используются платежные поручения, платежные требования-поручения).

2. Инкассо (дебетовый перевод), когда инициатива платежа исходит от получателя-кредитора средств (используются платежные требования, чеки, векселя).

3. Аккредитив.

Платежное поручение как форма расчетов по исполнению кредитового перевода представляет собой платежную инструкцию, согласно которой банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь безналичные расчеты между организациями производятся: платежными требованиями; платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями; чеками; аккредитивами; векселями; инкассовыми распоряжениями; в порядке плановых платежей и др.

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Движение платежного требования по этой форме расчетов может быть представлено следующей моделью:

поставщик -> банк поставщика -> банк покупателя -> покупатель.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта в течение 3 рабочих дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При этом плательщик может полностью отказаться от акцепта требования в случаях:

- отсутствия договора;

- отсутствия данной формы расчетов в договоре;

-несоответствия наименования товаров, указанных в требовании, приложенным товарно-транспортным накладным или заменяющим их документам и др.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

- расчеты за полученные товары;

- расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);

- предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами);

- авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами);

- оплата товарных векселей.

В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах.

Учитываются расчеты на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет расчетов платежными требованиями-поручениями. При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию, работы, услуги выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Организация-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.

Учет расчетов аккредитивами. Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (далее - банк-эмитент) и плательщиком (далее - приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (далее - бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний, какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Банк-эмитент производит перечисление средств по аккредитиву (в полной сумме аккредитива или частями) против реестра счетов, поступившего от банка бенефициара с приложением товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива. Реестр счетов представляется бенефициаром в обслуживающий его банк на бланке требования, в котором вместо слов «платежное требование» указываются слова «реестр счетов», с приложением товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива. По аккредитиву с рассрочкой платежа бенефициар в реестре счетов обязан указать дату оплаты представленных документов.

По своему экономическому содержанию наличный денежный оборот - процесс непрерывного движения наличных денег, часть денежного оборота. Наличное денежное обращение характеризуется использованием наличных денег в функции средства обращения и платежа, опосредствующей оплату товаров, оказываемых услуг и другие платежи. По величине наличный денежный оборот - совокупность платежей наличными деньгами за определенный период времени.

Как отмечалось, предприятиям, организациям может быть разрешено (по согласованию с банком) расходование на месте части поступающих в кассу наличных денег. Соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования наличных денег из выручки рассматривается на основании первичных документов по учету кассовых операций и других бухгалтерских данных, где указываются цели, на которые выдавались деньги.

1.2 Обзор нормативно-правовой базы и специальной экономической литературы

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетных операций в Республике Беларусь представлена следующими документами:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь часть 1 и 2, в котором, например, установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи.

2. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями (Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З) - определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (с изменениями и дополнениями от 26.03.2009г.) - предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи;

4. «Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть)» от 19.12.2002 №166-3 (в редакции 04.01.2007), а также Особенная часть от 26.12.2009 № 71-З, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Республики Беларусь.

5. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №62 (с изменениями и дополнениями от 26.05.2008 г. № 85) - устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Инструкция закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета, в том числе и метод распределения косвенных затрат на отдельные виды продукции, метод учета затрат на производство продукции, метод учета выпущенной из производства продукции на складе и т.п., должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

6. Постановление Национального банка Республики Беларусь от 24.03.2009г. № 27 «Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» - определяет организацию исполнения платежей, очередность исполнения платежей.

7. «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь»: Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359 (с изменениями от 23.03.2008 г. №408) - определяет порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями.

8. Указ Президента Республики Беларусь от 15.05.2008г. №267 «О некоторых вопросах осуществления расходных операций и внесения дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359» - определяет порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, проблемных вопросов.

9. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000г. № 441-З (с изменениями от 15.07.2008г. № 397-З) - устанавливает главой 24 VII раздела определение расчетов, их видов, права и обязанности клиентов и банка.

10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (Постановлением Минфина РБ от 31.03.2008 № 49 (рег. № 8/18614 от 14.04.2008) «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации»», устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. По определению доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходами организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

В положении описывается, что относится к доходам от обычного вида деятельности и что является прочими поступления.

11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (Постановление Минфина РБ от 31.03.2008 N 49 (рег. № 8/18614 от 14.04.2008) «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации»», устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

12. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 27.04.2007 № 69 «О внесении изменений и дополнений в инструкцию по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности».

13. Постановление Министерства Экономики Республики Беларусь 27.04.2007 № 76 «Об утверждении инструкции о порядке планирования, использования и учета средств, полученных инспекциями министерства по налогам и сборам республики Беларусь от сдачи в аренду зданий, сооружений и иных помещений, находящихся в республиканской собственности».

14. Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII (ред. от 31.12.2007) «О налогах на доходы и прибыль».

15. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 № 17 (в ред. 05.07.2007) «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств)».

16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов министерства финансов Республики Беларусь».

17. «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998, Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.1998, Министерства труда Республики Беларусь от 30.01.1998 № 19-12/397/01-21/8/3/03-02-07/300 (ред. от 26.05.2008).

18. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (рег. № 8/17745 от 20.12.2007).

Проблемы учета расчетных операций исследовались во многих работах отечественных авторов, в частности Ладутько Н. И., Стражева В. И., Тишкова И. Е., Русак Н. А., Татур И. К., Кравченко Л. И. и др.

1.3 Организационно-экономическая характеристика Бобруйского УКПП «Комбинат железобетонных изделий»

Бобруйское УКПП «Комбинат железобетонных изделий» (далее УКПП «КЖИ») осуществляет свою деятельность в области производства железобетонных конструкций жилых домов серии 90 и ведения строительно-монтажных работ по строительству многоэтажных жилых крупнопанельных домов, прокладке инженерных сетей водопровода, канализации, теплоснабжения и благоустройства территории. На рынке строительной индустрии комбинат работает с момента своего образования в 1947 г.

Предприятие имеет лицензию № 02250/0005541 на право осуществления деятельности «Проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей». Лицензия продлена на основании решения от 04.01.2008г. №3 сроком на 5 лет и действительна до 29.01.2013 г., а также внесены дополнения на основании решения от 07.09.2009г. №307.

Коммунальное унитарное производственное предприятие «Комбинат железобетонных изделий» образовано в результате передачи из республиканской собственности в коммунальную собственность 159 завода железобетонных изделий Министерства обороны Республики Беларусь.

159 завод железобетонных изделий входил в состав строительного управления Белорусского военного округа. С 1947 года по 1987 год 159 военный завод производил ежегодно более 100 тыс. м? сборного железобетона общего и специального назначения, а также имел свою лесозаготовительную базу и деревообрабатывающее производство, где выпускал более 24 тыс. м? столярных изделий.

В 1984 году руководством Министерства обороны СССР принято решение о реконструкции 159 военного завода, которое предусматривало при сохранении действующих мощностей начать выпуск КПД для объектов Белорусского военного округа. В основу проекта цеха КПД положено использование конструкций 90-ой серии домов КПД, которая использовалась в то время на территории Белоруссии в гражданском строительстве.

С января 1988 года 159 военный завод приступил к массовому выпуску изделий 90-ой серии. На заводе в период реконструкции построены склад заполнителей на 24000 м? инертных материалов, который по своему объему хранения не имел аналогов во всем ГВСУ МО СССР и РБ.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором комбината, который назначается на должность Комитетом по строительству, инвестициям и строительной индустрии Могилевского облисполкома. Организационная структура представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Организационная структура Бобруйского УКПП «Комбинат железобетонных изделий»

Основным видом деятельности является строительство, а вспомогательным является железобетонное и деревообрабатывающее производство.

На комбинате существуют следующие основные производственные подразделения: формовочный цех, арматурный цех, бетоносмесительный цех, цех реализации и комплектации, столярный цех, лесозаготовительный участок, строительно-монтажный участок, вспомогательное производство (рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Производственные подразделения Бобруйского УКПП «Комбинат железобетонных изделий»

Спрос на продукцию, которую реализует организация, стабилен, так как основным рынком сбыта готовой продукции и строительно-монтажных работ является территория Республики Беларусь. На протяжении многих лет Бобруйское УКПП «Комбинат железобетонных изделий» обеспечивало и обеспечивает ввод в действие всех запланированных объектов.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности БУКПП «Комбинат железобетонных изделий» для представления более полной картины функционирования предприятия.

Рассмотрим производственно-хозяйственную деятельность предприятия, исходя из особенностей УКПП «КЖИ».

Таблица 1 - Показатели производственной деятельности БУКПП «КЖИ» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста (снижения), %	Откло-нение (+,-) 2008г. от 2007г.	Откло-нение (+,-) 2009г. от 2008г.
	2007	2008	2009
				2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Объем произведенной продукции всего в фактических ценах, млн. р.	9234	25319	25362	274,19	100,17	+16085	+43
Объем произведенной продукции всего в сопоставимых ценах, млн. р.	8395	23017	22385	274,18	97,25	+14622	-632
Стоимость основных фондов основного пр-ва на конец отчетного периода, млн.р.	32072	36261	39550	113,06	109,07	+4189	+3289
Износ основных фондов, всего, %	66,2	64,7	61,2	-	-	-1,5	-3,5
Себестоимость реализованных продукции, млн р.	6872	18541	25497	269,81	137,52	+11669	+6956
Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов), млн р.	7326	20622	27983	281,49	135,69	+13296	+7361
Прибыль (+), убыток (-) от реализации, млн р.	454	2081	2486	458,37	119,46	+1627	+405
Рентабельность реализованной продукции, %	6,2	10,1	8,9	-	-	+3,9	-1,2
Чистая прибыль (убыток), млн р.	26,0	-29,0	395,0	-111,5	1362	-55	+424
Среднесписочная численность работников, чел.	370	524	661	141,62	126,2	+154	+137
Фонд заработной платы работников, млн. р.	1955,9	4274,4	6896,5	218,54	161,34	+2318,5	+2622,1
Среднемесячная номинальная зарплата, тыс. р.	426,9	663,3	860,8	155,38	129,78	+236,4	+197,5
Производительность труда, тыс р.	24957	48319	38369	193,6	79,41	+23362	-9950
Дебиторская задолженность, млн р.	332,0	3934,0	4064,0	1184,9	103,3	+3602	+130
Кредиторская задолженность, млн р.	9336,0	11337,0	16671,0	121,43	147,05	+2001	+5334
Показатели	Годы	Темп роста (снижения), %	Откло-нение (+,-) 2008г. от 2007г.	Откло-нение (+,-) 2009г. от 2008г.
	2007	2008	2009
				2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0	0,02	0,08	-	-	+0,02	+0,06
Коэффициент текущей ликвидности	0,81	0,93	0,98	-	-	+0,12	+0,05
Коэффициент автономии	0,41	0,46	0,46	-	-	+0,05	0
Коэффициент финансовой зависимости	0,06	0,05	0,04	-	-	-0,01	-0,01
Коэффициент финансового левериджа	0,16	0,11	0,08	-	-	-0,05	-0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,11	-0,19	-0,09	-	-	-0,08	+0,1

Источниками данных для расчета показателей приведенных в таблице 1 служат формы статистической и бухгалтерской отчетности БУКПП «КЖИ».

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Объем произведенной продукции в фактических ценах в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился более чем в 2 раза, в 2009 году тенденция к росту сохранилась, но была незначительной и составила 0,17% или 43 млн. р. Стоимость основных фондов в 2008 году возросла на 13 %, а в 2009 году на 9%. Это говорит о том, что объем нововведенных основных фондов каждый год имеет устойчивый рост, эту тенденцию подтверждает и снижающийся показатель износа основных фондов: в 2008 году износ снизился на 1,5%, а 2009 году на 3,5%. Отрицательной чертой этого процесса можно назвать только неуменьшающиеся амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции, которые ее увеличивают, и тем приводят к удорожанию продукции.

Выручка от реализации продукции за минусом налоговых платежей в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась почти в 3 раза (темп роста составил 281,49%), в 2009 году показатель возрос на 35% к 2008 году.

Прибыль от реализации продукции УКПП «КЖИ» в 2008 году возросла на 358,37% по сравнению с 2007 годом, потому как именно в 2008 году максимально были выполнены производственные планы, и уже в 2009 году темп роста составил только 119,46%, в то время как в абсолютных отклонениях разница между 2007 и 2008 годом составила 1627 млн. р., а между 2008 и 2009 годом 405 млн. р.

Рентабельность реализованной продукции имела наибольший показатель за 2008 год и составила 10,1%, по сравнению с 2007 годом (6,2%) она увеличилась на 3,9%, но уже в 2009 году рентабельность УКПП «КЖИ» составила 8,9% и показала снижение к прошлому году на 1,2%.

Показатель чистой прибыли по УКПП «КЖИ» в 2007 году составлял 26 млн. р., в 2008 году по итогам финансового года предприятие получило убыток в 29 млн. р., но в 2009 году ситуация кардинально изменилась: чистая прибыль УКПП «КЖИ» составила 395 млн. р.

Среднесписочная численность работников в связи с развитием предприятия ежегодно растет. Так в 2007 году численность составляла 370 человек, в 2008 году - 524, и уже в 2009 году - 661 человек. Темп роста 2008 году в связи в увеличение персонала на 154 человека составил 141,62%, а 2009 году с увеличение на 137 человек - 126,2%.

Фонд заработной платы работников УКПП «КЖИ» в 2008 году увеличился в 2 раза при абсолютном увеличении на 2318,5 млн. р., в 2009 году темп роста фонда составил 161,34% при абсолютном увеличении на 2622,1 млн.р.

Среднемесячная номинальная заработная плата также возрастает в рассматриваемом периоде 2007-2009 гг. Так в 2007 году средняя зарплата составляла 426,9 тыс. р., в 2008 году темп роста составил 155,38% и заработная плата 663,3 тыс. р., в 2009 году заработная плат возросла уже до 860,8 тыс. р., то есть выросла на 30%.

В 2008 году темп роста производительности труда составлял 193,6% по сравнению с 2007 годом, и уже в 2009 году этот показатель был ниже по сравнению с 2008 годом - 79,41%.

Коэффициент абсолютной ликвидности УКПП «КЖИ» на 01.01.2010г. по сравнению с 01.01.2009г. можно назвать более чем неудовлетворительным - 0,08. Это означает, что предприятие может в текущий момент только на 8% погасить все свои долги, при нормативе в 25-30%. В связи с этим изменение в 2009 году коэффициента абсолютной ликвидности по сравнению с 2008 годом составило + 0,06 .

Отношение ликвидных средств двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия представляет собой текущий коэффициент ликвидности. Удовлетворяет обычно соотношение 1:1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно взыскать. В таких случаях требуется соотношение 1,5:1. В нашем случае на УКПП «КЖИ» имеет коэффициент ликвидности 0,81 на 1.01.2008г., а на 1.01.2009г. - 0,93 и на 01.01.2010г. - 0,98. Таким образом, четко прослеживается тенденция к росту и стремлению показателя достигнуть нормативного значения, на данный момент ситуацию нельзя назвать удовлетворительной, но и критической тоже.

Коэффициент автономии характеризует долевое участие собственных источников финансирования в формировании активов организации. Его рост, вследствие увеличения прибыли, свидетельствует о повышении финансовой самостоятельности организации. В нашем случае коэффициент не изменяется существенно каждый отчетный год.

Коэффициент финансовой зависимости УКПП «КЖИ» на 01.01.2009г. составил 0,05 при нормативе не выше 0,85, а на 01.01.2010г. составил 0,04 и имеет четкую тенденцию к снижению.

Коэффициент финансового риска (левериджа) характеризует сумму заёмных и привлеченных источников финансирования, приходящуюся на 1 рубль собственных источников, а также взаимосвязь между прибылью и соотношением собственного и заемного капитала. Повышение значения данного коэффициента свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних источников финансирования. Расчет данного показателя говорит о том, что на УКПП «КЖИ» темп прироста чистой прибыли в 2008 году в 0,11 раза превышает темп прироста валовой прибыли, а в 2009 году - в 0,08. Изменение коэффициента составило отрицательное значение в двух отчетных периодах, коэффициент постепенно снижается.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами говорит о том, что оборотные активы УКПП «КЖИ» не сформированы за счет собственных средств, он имеет отрицательное значение. Показатель ниже норматива (0,3). В 2007 году он составлял - (-0,11), в 2008 году - (-0,19), в 2009 году - (-0,09).

2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями Бобруйского УКПП «Комбинат железобетонных изделий»

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В финансовой системе Республики Беларусь расчетно-платежные отношения занимают одно из важнейших мест, так как они являются связующим элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования, как всего народного хозяйства, так и отдельных хозяйствующих субъектов.

В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая - их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Кроме того, у организации возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и фондом социальной защиты и другими организациями и лицами. Все эти расчеты в основном осуществляются в денежной форме.

Расчеты - это обмен информацией между плательщиком и получателем денег, а также финансовыми посредниками (банками) о порядке и способах погашения обязательств; процесс урегулирования взаимных расчетных претензий.

Расчеты организаций всех форм собственности по своим обязательствам перед другими хозяйствующими субъектами за товарно-материальные ценности, работы и услуги должны производиться, как правило, в безналичном порядке. В исключительных случаях с разрешения обслуживающего банка расчеты могут производиться наличными в пределах разрешенных законодательством сумм (не более 50 базовых величин в месяц).

Основными задачами учета расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению расчетов;

- своевременное и точное ведение расчетов с дебиторами и кредиторами, периодическое проведение инвентаризаций расчетов.

- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций наличным и безналичным путем;

- правильное документальное оформление и контроль законности совершенных расчетных операций, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах;

- своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности организации;

Основными принципами расчетов являются:

- целевой характер платежа - перечисление денег на счет получателя осуществляется в соответствии с целями, вытекающими из содержания денежного обязательства плательщика;

- срочность - конкретный срок выполнения плательщиком (поставщиком) договорных обязательств;

- обеспеченность платежа - наличие у плательщика (гаранта) ликвидных средств в размере, достаточном для погашения обязательств перед получателем денежных средств.

Целью бухгалтерского учета расчетов является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением сроков платежей. расчет поставщик покупатель комбинат

Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д.

Подрядчики выполняют для предприятия ремонтные, наладочные и другие работы.

На предприятии БУКПП «Комбинат железобетонных изделий» (далее УКПП «КЖИ») расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Синтетический учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг осуществляется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - активно-пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Безналичные расчеты на УКПП «КЖИ» производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и кредитов банков.

Платежи осуществляются с согласия организации плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или правилами расчетов. УКПП «КЖИ» как плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

В первую очередь, стоит отметить, что отношения продавца, в данном случае УКПП «КЖИ», оформляются договором купли-продажи (Приложение А), которым определены такие существенные условия как:

- предмет договора,

- сумма договора,

- цель приобретения товара,

- условия платежей и т.д.

Все платежи организации осуществляются в порядке очередности поступления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энергоносителей, которые перечисляются в первоначальном порядке, а также заработная плата работников предприятия. Списание средств со счетов УКПП «КЖИ» производится на основе первого экземпляра платежного поручения (приложение Б), на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.

В расчетных документах должны быть следующие реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, дата;

- номер и наименование банка плательщика;

- наименование плательщика, номер его счета в банке,

учетный номер налогоплательщика;

- наименование получателя средств, номер его счета и наименование банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).

Так согласно платежного поручения № 948 от 25.02.2010г. (приложение Б), УКПП «КЖИ» просит обслуживающий его банк - ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске, оплатить с его расчетного счета услуги поставщика ООО «Кристалор» (счет подрядчика открыт в ОАО «Белинвестбанк» г. Минск) за канат стальной в сумме 1 617 984 р.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующими проводками:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 51 «Расчетный счет» - 1 617 984 р. - оплачены услуги поставщика за канат стальной согласно товарно-транспортной накладной (не предоставлена).

При этом на УКПП «КЖИ» приходуются товарно-материальные ценности по счету 10 «Материалы».

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего, выписывает сопроводительный товарный документ - товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет на оплату продукции (услуги) в адрес УКПП «КЖИ».

Банковский платежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему (минуя банк) расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежное требование-поручение выписывает поставщик в 3 экземплярах, вручает (пересылает) непосредственно УКПП «КЖИ» или сдает в свой банк. Первый экземпляр должен быть оформлен подписями и оттисками печати поставщика. Банк поставщика пересылает их в банк УКПП «КЖИ», который передает документ предприятию для оплаты.

УКПП «КЖИ», определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает его в обслуживающее учреждение банка с тем, чтобы акцептованная сумма (акцепт - согласие на оплату) была перечислена с его счета, на счет поставщика. При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение УКПП «КЖИ» оформляет его подписями директора и главного бухгалтера и оттиском печати на первом и втором экземплярах и сдает все экземпляры в обслуживающий банк - отделение ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске.

Срок, в течение которого УКПП «КЖИ» обязан представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется.

Так организацией может быть оформлено заявление на последующий акцепт для обслуживающего банка с указанием наименования бенефициара, номера его счета, номера и даты платёжного-требования, суммы, суммы акцепта (частичная или полная оплата), сроки акцепта, а также указание назначения комиссионных расходов по переводу.

Банк плательщика на основании первого экземпляра требования-поручения производит списание средств со счета плательщика и оставляет у себя, направляет второй экземпляр в банк поставщика.

При отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно свой банк, который возвращает поставщику требование-поручение с извещением об отказе от оплаты. Или же уведомляется непосредственно поставщика. Полный отказ от акцепта возможен в таких случаях: поставки не заказанных товаров, материалов; бракованных товаров, некомплектных; досрочный завоз.

Чаще бывает частичный отказ от акцепта: недостачи, бой, лом, порча части товаров, завышение договорных цен, пересортица и др. Возможна также форма расчетов за товары и услуги, когда плательщик на основе сопроводительных документов поставщика (накладная, счет) и получения товаров, материалов сам выписывает от своего имени платежное поручение на оплату (если необходимо - уточняет с поставщиком и изменяет сумму платежа), и банк плательщика списывает деньги с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика, что исключает всякие случайности в оплате и ускоряет расчеты.

Такая форма расчетов позволит в скором времени перейти к оплате поставок векселями, которые широко применяются в международной практике.

У поставщика учет отгрузок и оплаты отражается по счету 90 «Реализация»: дебет 90, кредит 43, 45 - при списании фактической себестоимости отгруженных и реализованных товаров; дебет 51, кредит 90 - при получении выручки от реализации.

У покупателя УКПП «КЖИ» эти же операции отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение В): по кредиту задолженность поставщикам, а по дебету ее погашение.

В настоящее время наряду с предоплатой применяется рассрочка платежа (коммерческий кредит) с уплатой процентов поставщику за предоставленную рассрочку платежа и на их сумму увеличивается стоимость покупаемых материальных ценностей: дебет 18, 10, кредит 60, 51. Таким образом, согласно анализа счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагентам ООО «Кристалор» (приложение Г) в феврале 2010 г. были произведены следующие бухгалтерские операции:

Д-т сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 348 320 р. - приобретены у поставщиков сырье и материалы;

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 269 664 р. - стоимость НДС по поступившим материалам, подлежащая оплате поставщику;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 51 «Расчетный счет» - 1 617 984 р. - перечислены поставщику денежные средства за поступившие материалы и НДС.

В данном платежном поручении (приложение Б) не выделена сумма налога на добавленную стоимость, а также не указана товарно-транспортная накладная по отгрузке материалов в адрес покупателя. В книге покупок за февраль 2010 года (приложение Ж) также не указана данная накладная.