Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями

Услуги сторонних организаций по нетоварным операциям можно отражать и на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы недостач, пересортиц, нарушения цен, боя, брака и других претензий к поставщикам у покупателя отражаются по счету 76/3 (дебет 76/3, кредит 60), и платежи по претензиям востребываются. Поэтому аналитический учет по счету 60 надо вести по каждой поставке груза, чтобы знать положение дел с поступлением груза, его оплатой, розыском в случае пропажи.

На предприятии УКПП «КЖИ» реестр документов по поступившим от поставщиков товарно-материальным ценностям для удобства и контроля ведется с указанием даты поставки, номера сопроводительного документа, суммы поставки, информации о поставщике.

Основным документом для обобщения информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками служит оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в которой происходит формирование сальдо по счету на начало периода, дебетового и кредитового оборота, а также сальдо на конец периода.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками - Контрагенты «Кристалор» УКПП «КЖИ» в феврале марте 2010 года произвел оплату задолженности поставщикам на сумму 1 617 984 р. (приложение Д). При этом обороты за указанный период составили Д- 2 407 584 руб., соответственно К - 1 617 984 руб. Конечное дебетовое сальдо в сумме 789 600 руб. свидетельствует о кредиторской задолженности, так как счет 60 является активно-пассивным.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на предприятии УКПП «КЖИ» ведется по карточкам счета 60, реестру документов по поступившим от поставщиков товарно-материальным ценностям, реестру документов «Платежное поручение», оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Далее дебетовый и кредитовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» находит свое отражение в Главной книге (приложение Е).

Таблица 2 - Бухгалтерские операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за февраль 2010 г.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнёрских связей.

На рассматриваемом предприятии УКПП «КЖИ» в учетной политике организации закреплен способ определения выручки по отгрузке.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где обобщается информация о расчетах.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется (кредитуется) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость строительных работ, выполненных привлеченными в установленном порядке субподрядными организациями.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При реализации имущества предприятие УКПП «КЖИ» за иностранную валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

При поступлении задолженности, ранее списанной как безнадежная к получению, дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам.

На предприятии УКПП «КЖИ» на основании расходной накладной происходит отгрузка продукции покупателю. Следом за отгрузкой организация формирует платежное требование по предварительному акцепту с приложением к нему реестра накладных, в котором требует оплаты поставки согласно договора и накладных на отгрузку продукции.

В платежном требовании на оплату поставленной продукции (товара) отражаются следующие обязательные реквизиты: наличие акцепта, сумма, наименование плательщика, назначение платежа. Либо на данный момент расчеты осуществляются и платежными поручениями со стороны покупателя.

Так, согласно платежного поручения № 3339 от 26.03.2010 г. (приложение К) ОАО «Белшина» погашает дебиторскую задолженность УКПП «КЖИ» на сумму 20 003 810 р. за ранее поставленную продукцию (авансовый платеж за бетон) согласно договора №180310-4/ 2791-35-10 от 15.03.2010 (приложение И). В бухгалтерском учете данная операция будет отражаться следующим образом:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т сч. 90 «Реализация» - 20 003 810 р. - предъявлены расчетные документы покупателю за отгруженную продукцию - счет-спецификация № 1 от 15.03.2010 (приложение Л).

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности УКПП «КЖИ» на основании банковской выписки спишет ее с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств (51, 52, 55 и др.). В бухгалтерском учете данная операция будет отражаться следующей проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 20 003 810 р. - погашена дебиторская задолженность покупателем (приложение М). Но, так как данный платеж являлся авансовым он в данном приложении не отражен, по причине того, что не является выручкой организации.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложение Н) предприятие УКПП «КЖИ» произвело за март 2010 года отгрузку продукции покупателям - ОАО «Белшина» на сумму 7 419 576 р. и не получил оплату за ранее отгруженную продукцию покупателям.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятии УКПП «КЖИ» ведется в оборотно-сальдовой ведомости отгрузки-оплаты продукции с отражением в ней информации о дате, наименовании документа операции (оплаты - выписка банка, отгрузки - расходная накладная ТТН, взаимозачета - документы на возмещение транспортных расходов).

Далее обобщения операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками данной ведомости обобщаются от группировки по контрагентам, и обороты заносятся в Главную книгу (приложение П).

На предприятии УКПП «КЖИ» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не имеют субсчетов, но выглядят как 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по причине того, что программа «1С: Предприятие» настроена таким образом.

На предприятии УКПП «КЖИ» имеет место в расчетах с покупателями и заказчиками использования договора уступки-требования.

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой продукции и оплаты ее стоимости и доставку, не может не получить эту продукцию не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию продукцию покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договоров, которые позволяли бы избежать подобных ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете 1 «Аккредитивы» к сч. 55 «Специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю.

Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Были сделаны следующие бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложение П).

Таблица 3 - Бухгалтерские операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за март 2010 г.

Заключение

В финансовой системе Республики Беларусь расчетно-платежные отношения занимают одно из важнейших мест, так как они являются связующим элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования, как всего народного хозяйства, так и отдельных хозяйствующих субъектов.

В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая - их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Расчеты - это обмен информацией между плательщиком и получателем денег, а также финансовыми посредниками (банками) о порядке и способах погашения обязательств; процесс урегулирования взаимных расчетных претензий.

На предприятии УКПП «КЖИ» все расчеты производятся на основании первичных документов и сводных бухгалтерских регистров, банковских документов. Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Синтетический учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг осуществляется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Безналичные расчеты на УКПП «КЖИ» производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и кредитов банков.

Платежи осуществляются с согласия организации плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или правилами расчетов. УКПП «КЖИ» как плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему (минуя банк) расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

УКПП «КЖИ», определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает его в обслуживающее учреждение банка с тем, чтобы акцептованная сумма (акцепт - согласие на оплату) была перечислена с его счета, на счет поставщика. При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение УКПП «КЖИ» оформляет его подписями директора и главного бухгалтера и оттиском печати на первом и втором экземплярах и сдает все экземпляры в обслуживающий банк.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей.

На рассматриваемом предприятии УКПП «КЖИ» в учетной политике организации закреплен способ определения выручки по отгрузке.

На предприятии УКПП «КЖИ» на основании расходной накладной происходит отгрузка продукции покупателю. Следом за отгрузкой организация формирует платежное требование по предварительному акцепту с приложением к нему реестра накладных, в котором требует оплаты поставки согласно договора и накладных на отгрузку продукции.

В платежном требовании на оплату поставленной продукции (товара) отражаются следующие обязательные реквизиты: наличие акцепта, сумма, наименование плательщика, назначение платежа.

Список использованных источников

1 Аркадич, В. Оценка эффективности использования заемных ресурсов / В. Аркадич // Финансовый директор. - 2009. - №11. - С.38-46.

2 Балдинова, А.И. Бухгалтерский учет: в 2 ч. / А.И. Балдинова. - Мн.: изд-во МИУ.- 2006. - ч.1.- 208с.

3 Балдинова, А.И. Бухгалтерский учет: в 2 ч. / А.И. Балдинова. - Мн.: изд-во МИУ.- 2006. - ч.2.- 216с.

4 Герман, О.В. Развитие учета расчетов / О.В. Герман // Вестник БГЭУ. - 2007. - №1. -С.54-59.

5 Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит / Н.П. Дробышевский. -Мн.: ООО «Мисанта», 2004. -265 с.

6 Егоров, Н.А. Современные методы учета расчетов с покупателями и заказчиками в Республике Беларусь / Н.А. Егоров, Ю.Б. Киргиз, Д.А. Статкевич // Экономика и управление. - 2008. - №1.- С.43-48.

7 Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 26.12.2003 г. № 182а: в ред. Закона Респ. Беларусь о 31.03.2008 № 49 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2008. - №20.

8 Иванов, И.П. Способы расчетов / И.П. Иванов // Финансы.Учет.Аудит.-2005.- №7.- С.74-78.

9 Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 17.04.2002 г. №62: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.05.2008 г. № 85 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2008. - № 107.

10 Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством: постановление Национального банка Республики Беларусь от 24.03.2009г. № 27 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2009. - № 17.

11 Инструкция по ведению порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: указ Президента Респ. Беларусь от 29.06.2000г. № 359: в ред. Закона Респ. Беларусь от 23.03.2008 г. №408// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2008. - №204.- 2/1285.

12 Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет. Учеб. / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Е.Н. Ладутько; - Мн. «ФУАинформ», 2004. -742с.

13 Левкович, О.А., Бухгалтерский учет / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич.- Мн.: Амалфея, 2003. - 640 с.

14 Лешко, В. Денежные ресурсы: состав и эффективность использования / В. Лешко // Финансовый директор. -2008. - №10. - С.45-53

15 Максимчук, Т.П. Порядок расчетов / Т.П. Максимчук // Планово-экономический отдел. -2008. - №5.- С.63-66.

16 Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть): закон Респ. Беларусь от 19.12.2002 №166-3: в ред. Закона Респ. Беларусь от 04.01.2007// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2007. - №93.- 4/185.

17 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г. №3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2007. - № 4.- 2/1285.

18 Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): в ред. постановления Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда Респ. Беларусь от 30.10.2008г. №210/161/151// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2008. - № 107.

19 Панков, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ зарубежом / Д.А. Панков. - учеб. пособие. - Мн.: Новое знание, -2002. - 256с.

20 Паноморенко, П.Г.. Бухгалтерский учет и аудит / П.Г. Паноморенко. - Мн, 2006.- 630 с.

21 Петров, П.Н. Расчеты / П.Н. Петров // Экономика. Финансы. Управление. - 2003. -№10. - С.68-72.

22 Пупко, А.А. Аудит и ревизия / А.А. Пупко. - Мн.: Книжный Дом, 2006. - 470 с..

23 Соколов, М.Н. Аудит и ревизия / М.Н. Соколов. - Мн.: Санкт-Петербург, 2001. -590 с.

24 Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В.Стражев .- Минск. -Книжный дом. - 2005. - 365с.

25 Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению: постановление Министерства Финансов Респ. Беларусь от 30 мая 2003 г. №89: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.03.2009г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2003. - № 8/9975.

26 Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, - 2005. - 480 с.

27 Шевлюков, А.П. Учет расчетов по контрагентам/А.П. Шевлюков // Вестник БГЭУ. -2007. - №3,4. - С.29-32.

28 Шидловская, М.С. Аудит и ревизия/ М.С. Шидловская - Москва, 1999. - 400 с.

Размещено на Allbest.ru