Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В Республике Беларусь моделью экономики является социально-ориентированная. Поэтому государство в жизни каждого гражданина играет не маловажную роль. Оно в лице правительства выплачивает различные по характеру пособия, оказывает поддержку в трудных ситуациях, обеспечивает нашу безопасность, создает все условия для благоприятной жизнедеятельности человека. Но для этого необходимы определенные условия и в первую очередь создание фонда финансовых ресурсов. В нашей стране как юридические, так и физические лица участвуют в формировании такого общегосударственного фонда, производя платежи в бюджет в виде уплаты налогов, пошлин и штрафных санкций.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства и источник его расходов.

Все организации и граждане нашей страны обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов, и они ответственны перед государством за неукоснительное соблюдение своих обязанностей. В то же время правительство несет ответственность перед гражданами за создание условий для свободного и достойного развития, за предоставление всем равных возможностей свободного использования способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности в интересах человека и общества.

Расчеты по налогам и сборам занимают значительное место в хозяйственной деятельности организаций. Все предприятия обязаны уплачивать установленные налоги и сборы в бюджет Республики Беларусь. От этого зависит не только состоятельность бюджета страны, но и благосостояние обычных граждан Республики. Следует отметить, что социально важным организациям представляются разнообразные льготы, в том числе и налоговые льготы. Этим путем государство пытается стимулировать такие организации, тем самым, увеличивая доступность товаров, работ, услуг гражданам Республики Беларусь.

Также следует отметить, что анализ уплаты тех или иных налогов и сборов значительно позволит снизить налоговую нагрузку на организацию, путем правильного планирования затрат на производство.

Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам актуальна для всех предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам. Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых данное предприятие является.

Цель работы: изучение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, нормативно-правовой базы, регламентирующий этот участок бухгалтерского учета, изучение отчетности организации, а также внесение предложений и направлений совершенствования налогового законодательства.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1 рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;

2 ознакомиться с задачами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

3 исследовать организацию учета расчетов по налогам и сборам на предприятии УКСП «Совхоз «Первомайский»;

4 изучить учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), а также учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки организации и из прибыли;

5 раскрыть учет налога на добавленную стоимость по поступившему имуществу;

6 изучить документальное оформление операций, связанных с учетом расчетов по налогам и сборам;

7 научиться составлять отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;

8 предложить механизм совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Объектом исследования является УКСП «Совхоз «Первомайский», основным видом деятельности которого является ведение животноводства и выращивание сельскохозяйственных культур.

Предмет изучения: учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, вопросы его совершенствование.

Источником информации послужили: Налоговый Кодекс Республики Беларусь, Типовой план счетов бухгалтерского учета и «Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», нормативно-правовые акты. А также учебно-методические пособия таких авторов как Стражев Н.С., Ладутько Н.И., Стешиц Л.И., Головачев А.С. и другие. В работе применяются данные материалов периодической печати и данные бухгалтерской и статистической отчетности организации.

Методами исследования являются: метод наблюдения, сравнения, балансовый метод и логические методы исследования - дедукции и индукции.

1. Система налогообложения организаций в Республике Беларусь

расчет учет бюджет налог

1.1 Сущность налогов и их виды, налоговая система Республики Беларусь, задачи учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Все субъекты хозяйствования не зависимо от формы собственности ведут расчеты с бюджетом по различным платежам. При этом основная часть расчетов - это налоги и сборы.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с первых дней существования государства. В современном обществе налоги - это основная форма доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на научно-технический прогресс.

О.А. Левкович приводит следующее определение налогов. Это обязательные и безэквивалентные платежи, которые взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах /9, с. 8/.

В.Э. Керимовым налог определяется как принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег, в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия /7, с. 164/.

Согласно мнения П.Г. Пономаренко налоги - основной источник доходов государственного бюджета /18, с. 136/.

Все определения верны, но более точным и полным является определение налога, представленное в Налоговом Кодексе Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года №166-З, в соответствии с которым налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты /12, ст. 6 п.1/.

Обязанность уплаты налогов непосредственно не корреспондирует с правом лица на получение от государства того или иного конкретного блага, услуги, хотя получение таких благ от государства в рамках реализации прав лица на образование, здравоохранение, социальное обеспечение и другое имеет место. Поэтому в определении налога делается акцент на его индивидуальной безвозмездности, необусловленности исполнения налогового обязательства встречным исполнением обязательства со стороны государства.

Из приведенных определений налога вытекает, что, во-первых, налоги - средство к достижению цели государства; во-вторых, большая часть государственных расходов оплачивается собираемыми налогами; в третьих, каждый гражданин получает свою долю от государства, хотя и не непосредственно.

Не являются налогами платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых Налоговым Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т.е. системной группировки по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели: например, обоснованное применение налогов, проведение анализа их поступлений, составление отчетности и другие.

Для бухгалтерского и налогового учета наибольшее значение имеет классификация налогов в зависимости от источников возмещения. По этому критерию налоги делятся на следующие группы:

1 включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (земельный налог, экологический налог, отчисления в инновационные фонды);

2 уплачиваемые из выручки от реализации продукции (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы и другие);

3 уплачиваемые из прибыли организации (налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на доходы);

4 удерживаемые из заработной платы работников организации (подоходный налог);

5 удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц (отчисления в пенсионный фонд, подоходный налог).

По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские.

Республиканские налогами устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь. За счет республиканских налогов и сборов могут формироваться доходы как республиканского, так и местных бюджетов.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств, оффшорный сбор, гербовый сбор, консульский сбор, государственная пошлина, патентные пошлины, таможенные пошлины и таможенные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях. Местные налоги и сборы являются закрепленными доходами местных бюджетов.

К местным налогам и сборам относятся: налог на услуги, налог за владение собаками, сбор на развитие территории, курортный сбор, сбор с заготовителей.

Обязанность введение местными органами власти указанных налогов и сборов Общей частью Налогового Кодекса не устанавливается, в связи с чем вопрос об их применении должен быть решен органами власти каждой из административных территориальных единиц самостоятельно.

Правовое значение имеет также подразделение налогов и сборов по уровню бюджета, в который зачисляются налоговые платежи. Различают закрепленные и регулирующие налоги.

Закрепленные налоги обеспечивают финансовую самостоятельность соответствующих бюджетов: бюджетов сельсоветов, поселков городского типа, городов районного подчинения, районов, городов областного подчинения, областей, г. Минска.

Регулирующие налоги и сборы - республиканские налоги и сборы, распределяемые между вышестоящими и нижестоящими бюджетами в целях бюджетного регулирования по нормативам, устанавливаемым ежегодно при утверждении вышестоящего бюджета.

Правовое значение имеет также подразделение налогов и сборов на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). В перечень прямых налогов включаются налог на прибыль и доходы, подоходный налог, налог на недвижимость, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налог на игорный бизнес, местные налоги, исчисленные из прибыли.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Основными видами косвенных налогов являются акцизы, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и другие. При этом окончательным плательщиком косвенных налогов является их конечный потребитель, использующий приобретенные товары. Услуги для собственного потребления.

По субъектному признаку налоги делят на платежи с юридических лиц, платежи с физических лиц и смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс.

Основными принципами налогообложения в Республике Беларусь являются:

1 Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2 Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом.

3 Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4 Не допускается установление налогов, сборов и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь.

5 Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством.

Принцип равенства и справедливости налогов тесно связан с принципами их определенности, однозначности и удобства уплаты. Налоговая система должна быть построена так, чтобы добросовестный налогоплательщик в ней свободно ориентировался и был полностью уверен в правильности своих действий. Такая уверенность дает экономическую свободу и реальные перспективы для развития.

Большой недостаток белорусской налоговой системы существует в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5 - 6 и более раз.

Налоговые законы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух - трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требовании.

Установленные формы налоговых отчетов также не совершенны. Они сверх меры перегружены информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными реквизитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.

С каждым годом налоговая система совершенствуется путем упрощения порядка исчисления налогов и сборов, а также снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам. Цель налогового учета исключительно состоит в полной и достоверной информации об объектах налогообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет.

Задачами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются:

1 обеспечение эффективности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

2 своевременное перечисление платежей в бюджет;

3 соблюдение правил ведения налоговых деклараций и других документов;

4 своевременное и правильное отражение расчетов в учете;

5 своевременное и правильное составление бухгалтерской и статистической отчетности.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Налоговое законодательство, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами, применяемых при регулировании налоговых отношений.

Основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в Республике Беларусь, является Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года №166-З, который устанавливает систему налогов, сборов, взимаемых в республиканский и местные бюджеты, а также основные принципы налогообложения в Республике Беларусь.

Как следует из п. 1 статьи 3 Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З, налоговое законодательство Республики Беларусь - это система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, включающая ряд документов, отвечающих установленным признакам. Налоговое законодательство формируют:

1 Налоговый кодекс Республики Беларусь. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года, одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года;

2 Законы Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения. При этом, как следует из данной нормы, к таким документам могут быть отнесены только те законы, целью принятия которых является исключительно правовое определение вопросов налогообложения;

3 Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения. Является важным, что в отношении указанных правовых актов Президента Республики Беларусь Общая часть Налогового кодекса не устанавливает их исключительной направленности на регулирование только вопросов налогообложения. В этой связи декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие в своей редакции наряду с иными предметами регулирования и вопросы налогообложения, относятся к налоговому законодательству Республики Беларусь;

4 Постановления Правительства Республики Беларусь, которые регулируют вопросы налогообложения. Эти нормативные правовые акты могут приниматься только на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и правовых актов Президента Республики Беларусь. Таким образом, для того чтобы принять постановление, регулирующее вопросы налогообложения, Правительство Республики Беларусь одним из указанных выше правовых актов должно быть наделено соответствующими полномочиями.

5 Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения. Такие документы также могут издаваться только в случаях и пределах, предусмотренных актом налогового законодательства более высокой юридической силы.

В настоящее время в Республике Беларусь сложилась двухуровневая система нормативно-правового регулирования вопросов налогообложения.

Первый уровень представлен Налоговым кодексом Республики Беларусь, специальными законами страны по вопросам налогообложения, а также соответствующими декретами и указами Президента Республики Беларусь. Второй уровень нормативно-правового регулирования вопросов налогообложения составляют решения Совета Министров Республики Беларусь, а также нормативные правовые акты уполномоченных органов республиканского и местного управления.

В частности, основой налоговой системы Республики Беларусь является Налоговый кодекс.

Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются Налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих Конституции государства.

Структурные элементы Налогового Кодекса объединены в Общую и Особенную части. При этом Общая часть закладывает нормативно-правовой фундамент функционирования всей отечественной налоговой системы. Именно в этой части регламентируются и систематизируются категориальный аппарат в налоговой сфере, декларируются основные принципы налогообложения в Республике Беларусь.

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

На основе категориального и процедурного аппарата, сформулированного в Общей части Налогового кодекса, строится конкретный механизм исчисления и уплаты каждого налога, сбора (пошлины). Кроме того, основные термины и понятия, используемые в Общей части Налогового кодекса, корреспондируются с действующими нормами Гражданского кодекса Республики Беларусь и финансового законодательства Республики Беларусь.

Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.

В частности, Общей частью Налогового кодекса предусматривается следующее:

1 Введение и определение категориального аппарата, отражающего экономическое содержание налоговых отношений и обеспечивающего единое понимание норм налогового законодательства, определенность при рассмотрении вопросов налогообложения.

2 Построение отечественной налоговой системы на основе признанных мировым сообществом принципов всеобщности и равенства.

3 Регулирование налоговых правоотношений на основании и во исполнение установленных Налоговым кодексом принципов и норм, обладающих преимущественной силой. Все иные издаваемые на основании и во исполнение Налоговому кодексу документы не должны противоречить Налоговому кодексу. Данное положение не распространяется лишь на акты Президента Республики Беларусь, изданные в соответствии с Конституцией Республики Беларусь.

4 Установление единого перечня республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов.

5 Признание приоритета основных принципов международного права, а также положений международных договоров и соглашений Республики Беларусь при рассмотрении налоговых вопросов.

6 Четкая законодательная регламентация порядка осуществления налогового контроля, включая процедуры проведения налоговых проверок и способы обеспечения своевременного и полного исполнения плательщиками своих налоговых обязательств.

Особенная часть Налогового кодекса Беларуси определяет порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов, а также особых режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу устанавливается состав плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, размеры ставок, перечни льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и предоставления деклараций.

В целом с вступлением в силу Особенной части Налогового кодекса налоговая система Беларуси приводится в соответствие с аналогичными системами государств - основных партнеров Беларуси, повышается имидж страны по условиям ведения бизнеса. Принятие Особенной части Налогового кодекса способствует либерализации условий хозяйственной деятельности, совершенствованию налогового законодательства, упрощению налоговой системы в Беларуси. К настоящему времени отменены 17 малоэффективных, а также оказывающих негативное влияние на экономику налогов и сборов, объединены платежи, имеющие сходные налоговые базы.

В 2010 году в целях совершенствования налоговой системы Беларуси отменен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку.

В целях компенсации выпадающих доходов бюджета в связи с упрощением налоговой системы и сокращением числа налогов увеличена ставка НДС с 18% до 20%. С 24% до 12% снижена ставка налога на прибыль по дивидендам иностранных организаций.

Кроме того, с 2010 года при исчислении и уплате налога на прибыль отменено нормирование расходов на оплату труда, на рекламные, маркетинговые услуги.

Определенные изменения коснулись и подоходного налога. Стандартный налоговый вычет на каждого работника при исчислении подоходного налога с 2010 года увеличен с 250000 рублей до 270000 рублей.

Все плательщики Беларуси с 1 января 2010 года получили право выбора сроков уплаты налога на прибыль: ежемесячно или ежеквартально. Также предлагается принимать при налогообложении все отраженные в бухгалтерском учете затраты по производству, реализации продукции и услуг. В Налоговом кодексе предусмотрен только закрытый перечень затрат, которые не связаны с производственной деятельностью плательщика, и которые по этой причине не будут учитываться в налогообложении. Отказ от законодательно установленного перечня затрат, которые учитываются при исчислении налога на прибыль, является значительным шагом в плане упрощения порядка расчетов и уплаты платежей в бюджет.

Налоговый кодекс является документом прямого действия. Он закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким образом, обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике.

Второй уровень нормативно-правового регулирования вопросов налогообложения составляют решения Совета Министров Республики Беларусь, а также нормативные правовые акты уполномоченных органов республиканского и местного управления.

Одним из таких нормативных актов является постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета». Типовым планом счетов для учета расчетов по налогам и сборам предусмотрен пассивный счет 68. К счету могут быть открыты следующие субсчета: 68 -1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»; 68 -2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»; 68 -3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»; 68 -4 «Налоги на доходы физических лиц»; 68 -5 «Прочие налоги, сборы и отчисления». В этом правовом документе дается характеристика всем счетам, приводятся корреспондирующие счета. Счет 68 корреспондирует со многими счетами, может иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое.

Еще одним из основных нормативных правовых документов является постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 года №19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». В нем приводятся формы бухгалтерской отчетности, рассматривается общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, раскрыты общие требования по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Также описан порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, данных отчета об изменении капитала, отчета денежных средств, данных приложения к бухгалтерскому балансу и данных отчета о целевом использовании полученных средств. В постановлении определен порядок формирования данных пояснительной записки.

В Республике Беларусь действует Закон Республики Беларусь от 16 июля 2007 года №259-З «О ратификации протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг». В этом документе говорится о том, что взимание косвенных налогов производится в той стране, где осуществляется реализация работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством того государства, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Подобен предыдущему и Закон Республики Беларусь от 01 ноября 2002 года №141-З «О ратификации Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Туркменистана об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (имущество)». В соответствии с этим законом была ратифицирована Конвенция, статьи которой предусматривают избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Республика Беларусь аналогичные законы приняла и с другими странами, такими как Казахстан, Украина и другие.

1.3 Экономическая характеристика организации

Унитарное коммунальное сельскохозяйственное предприятие «Совхоз «Первомайский» создано в результате приведения в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса Республики Беларусь, Устава совхоза «Первомайский», зарегистрированного Могилевским облисполкомом 4 декабря 1996 года регистрационный №4 и является правопреемником всех его имущественных и неимущественных прав и обязанностей (приложение А).

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет самостоятельный баланс, печать с изображением государственного герба Республики Беларусь, штампы, бланки.

Имущество предприятия находится в коммунальной собственности Дрибинского района и закрепляется за предприятием на праве хозяйственного ведения.

Государственным органом, уполномоченным управлять организацией и закрепленным за ним имуществом, является управление сельского хозяйства и продовольствия Дрибинского райисполкома.

УКСП «Совхоз «Первомайский» может с согласия собственника имущества создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие). Учредитель утверждает Устав дочернего предприятия и назначает его руководителя.

Предприятие может создавать представительства и филиалы, расположенные вне места его нахождения и участвовать в создании объединений в порядке и на условиях, определенных законодательством.

Местонахождение УКСП «Совхоз «Первомайский»: 213982, Могилевская область, Дрибинский район, д. Трилесино.

Предприятие создано с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

Предметом деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции и товаров народного потребления, выполнение различного рода работ и услуг другим предприятиям и населению.

Уставный фонд организации сформирован по состоянию на дату общереспубликанской регистрации (1 октября 1996 года) в сумме 419 000 рублей (приложение А).

Организация ведет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности собственнику или уполномоченному им органу. За непредставление и искажение государственной отчетности, нарушение сроков ее представления должностные лица несут установленную законодательством ответственность.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

Функции бухгалтерии определены «Должностными функциями работников бухгалтерии» (приложение Б) и включают следующее: организация бухгалтерского учета; контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; исчисление и перечисление налогов и сборов и другие.

Формой бухгалтерского учета является журнально-ордерная. Кроме этого применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С: Предприятие 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета разработан и введен в действие рабочий план счетов (приложение В), где предусмотрены аналитические счета для ведение учета.

В организации принято считать моментом реализации отгрузку товаров и предъявление покупателю расчетных документов. При товарообменных операциях выручкой от реализации принято считать момент отгрузки продукции, если товар от предприятия, в адрес которого отгружается продукция, уже поступил.

За счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия учетной политикой принято образовывать следующие фонды специального назначения: фонд накопления и фонд потребления. На пополнение собственных оборотных средств принято направлять 30% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (приложение Г).

Основные экономические показатели деятельности УКСП «Совхоз «Первомайский» за первый квартал 2009-2010 годов представлены в таблице 1.

Основные экономические показатели приведены на основании данных «Бухгалтерского баланса» формы №1 за первый квартал 2009 года (приложение Д) и за первый квартал 2010 года (приложение Е); «Приложения к бухгалтерскому балансу» формы №5 за первый квартал 2009 года (приложение Ж) и за первый квартал 2010 года (приложение И); «Отчета о прибылях и убытках» формы №2 за первый квартал 2009 года (приложение К) и за первый квартал 2010 года (приложение Л).

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности УКСП «Совхоз «Первомайский» за 1 квартал 2009-2010 года.

Показатели	1-ый квартал 2009	1-ый квартал 2010	Изменение
			абсолютное	в %
А	1	2	3	4
1 Объем производства продукции (работ, услуг) в действующих ценах, млн. р.	1853	2952	1099	159,3
2 Объем производства продукции растениеводства, млн.р.	907	1440	533	158,8
3 Объем производства продукции животноводства, млн.р.	946	1512	566	159,8
4 Среднесписочная численность работников, чел.	178	161	-17	90,5
5 Производительность труда, млн.р.	10,4	18,3	7,9	175,96
6 Среднегодовая стоимость ОПФ, млн.р.	20416,5	24770	4353,5	122,9
7 Фондоотдача ОПФ, руб./руб.	0,09	0,12	0,03	133,3
8 Фонд заработной платы, млн.р.	86,1	81,8	-4,3	95,01
9 Среднегодая заработная плата, тыс.р.	270,6	218,9	-51,7	80,89
10 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) млн.р.	931	1280	349	137,5
11 Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), млн.р.	862	1136	274	131,8
12 Прибыль от реализации, млн.р.	-15	1	16	Х
13 Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг),%	-1,7	0,09	1,79	Х
14 Прибыль за отчетный период, млн.р.	4	31	27	Х
15 Чистая прибыль, млн.р.	4	31	27	Х
16 Коэффициент текущей ликвидности	1,39	2,02	0,63	Х
17 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,53	-0,51	0,02	Х

На основании таблицы можно сделать следующие выводы по экономическому положению УКСП «Совхоз «Первомайский».

Объем производства продукции в текущих ценах по сравнению с 1-ым кварталом 2009 года в том же периоде 2010 года возрос на 1099 млн. руб. и темп роста составил 159,3%. В растениеводстве и животноводстве объем продукции увеличился на 58,8% и 59,8% соответственно. Это произошло за счет повышения качества земель и увеличения территории засева в растениеводстве и приобретения дополнительных голов скота в животноводстве.

Не маловажным показателем в организации является производительность труда, который показывает среднюю выработку рабочего на один час фактической работы (исключая время внутрисменных простоев и перерывов, но с учетом сверхурочной работы). В УКСП «Совхоз «Первомайский» производительность труда увеличилась на 7,9 млн. руб. или ее темп прироста составил 75,96%.

Следует также отметить, что произошло увеличение среднегодовой стоимости ОПФ на 4353,5 млн. руб. или прирост этого показателя составил 22,9%.

При анализе эффективности использования основных фондов рассчитывается показатель фондоотдачи, который показывает объем товарооборота на каждый рубль учитываемых на балансе основных фондов. В нашем примере фондоотдача имеет тенденцию к увеличению на 0,03 руб. или на 33,3% в связи с увеличением среднегодовой стоимости основных фондов и роста объема производства.

Среднесписочная численность работников в первом периоде 2010 года снизилась на 17 человек и составила 161 человек, что обусловлено сокращением штата. Численность работающих также сократилась в связи с введением в эксплуатацию новой техники и оборудования заменяющего труд человека. Среднегодовая заработная плата имеет отрицательную тенденцию, по сравнению с первым кварталом 2009 года она сократилась на 51,7 руб. в абсолютном выражении или на 19,11%.

Себестоимость реализованной продукции в динамике лет увеличилась на 274 млн. руб., ее темп прироста составил 31,8%, что произошло за счет увеличения цен на материальные ресурсы, приобретения новой техники и повышения других затрат, включаемых в себестоимость продукции. Соответственно выросла и выручка от реализации на 37,5%.

В организации по сравнению с первым кварталом 2009 года прибыль от реализации продукции в 2010 году того же периода увеличилась на 16 млн. руб., в то время как в 2009 году этот показатель был отрицательным, убыток составлял 15 млн. руб. Увеличение прибыли от реализации свидетельствует о повышении эффективности работы организации. Анализируя чистую прибыль организации можно отметить резкое увеличение на 27 млн. руб. по сравнению с 1-ым кварталом 2009 года.

Рентабельность реализованной продукции является немаловажным показателем деятельности предприятия. Он показывает, какую прибыль приносит организации рубль вложенных средств. В 2010 году этот показатель составил 0,09%.

Следует отметить также улучшение показателей ликвидности на предприятии. В начале 2009 года коэффициент текущей ликвидности был ниже норматива (норматив 1,7). Но в 1-ом квартале 2010 года этот показатель составил 2,02, что свидетельствует о том, что УКСП «Совхоз «Первомайский» достаточно обеспечен собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств в течение года. Коэффициент текущей ликвидности является основным показателем платежеспособности предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. В рассматриваемой организации этот показатель отрицательный, что значительно ухудшает положение предприятия.

В целом можно сделать вывод, что УКСП «Совхоз «Первомайский» рентабельное предприятие. По сравнению с первым кварталом 2009 года в 2010 году того же периода экономико-финансовое положение организации значительно улучшилось. Возрос объем производства продукции, увеличилась прибыль от реализации. Однако произошел спад среднегодовой заработной платы, что является немаловажным фактором для работников организации. Еще одним усугубляющим показателем в организации является коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Предприятие не достаточно обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности.

2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

2.1 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции

В УКСП «Совхоз «Первомайский» для бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты субсчета:

68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;

68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На субсчете 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестомость продукции, работ, услуг» учитываются налоги, которые включаются в себестоимость.

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» аналитический учет по субсчету 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» ведется отдельно по каждому налогу:

68/1/1 «Отчисления в инновационный фонд»;

68/1/2 «Земельный налог»;

68/1/3 «Экологический налог».

На субсчете 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» учитываются налоги, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Аналитический учет на предприятии УКСП «Совхоз «Первомайский» ведется по каждому налогу:

68/2/1 «Налог на добавленную стоимость»;

68/2/2 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции».

На субсчете 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, на прибыль, а также часть прибыли (дохода), уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

В организации по данному субсчету аналитический учет ведется по каждому уплачиваемому налогу.

68/3/1 «Часть прибыли (дохода)».

На субсчете 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц и налогу на доходы от дивидендов.

На субсчете 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

В организации используется также счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

На счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.

К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты субсчета:

18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

На субсчете 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Для учета по начислению налога на добавленную стоимость по реализованным продукции, работ, услуг в организации используется субсчет 90/3.

На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Для учета налога на добавленную стоимость от операционных доходов в организации используется счет 91/3 «Налог на добавленную стоимость от операционной деятельности», от внереализационных доходов счет 92/3 «Налог на добавленную стоимость от внереализационной деятельности».

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

Все субъекты хозяйствования в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь обязаны вести регистры налогового учета. В указанных регистрах на основе данных бухгалтерского учета отображается и группируется сводная информация об элементах налогового учета.

Регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учету первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период. Это могут быть специально разработанные книги, журналы, карточки и ведомости. Они ведутся ежемесячно со следующим отражением соответственных показателей в расчете налоговой базы /5, с.73/. Величина налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в специальном расчете, который составляется плательщиком или другим обязанным лицом как за налоговый, так и за отчетный период.

К налогам, включаемым в себестоимость относят:

1 Отчисления в инновационный фонд.

2 Земельный налог.

3 Экологический налог.

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» уплачиваются отчисления в инновационный фонд.

Инновационные фонды создаются при республиканских органах государственного управления (объединения, организации). Освобождаются от уплаты организации, строящие жилье в Республике Беларусь и Российской Федерации.

Средства инновационных фондов направляются на создание производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на освоение новых видов наукремкой продукции, отраслевых программ энергосбережения и другие.

Средства инновационных фондов выделяются тем организациям, которые участвуют в образовании этих фондов на безвозвратной и возвратной основе. В случае получения организацией этих средств, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Отчисления в инновационный фонд осуществляются путем составления расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд (приложение М). В этом документе содержатся следующие реквизиты: код инспекции Министерства по налогам и сборам, наименование плательщика, его местонахождение, а также учетный номер плательщика, фамилия ответственного лица, период составления расчета. В конце необходима подпись руководителя организации или уполнлмоченного им лица, а также должностного лица инспекции Министерства по налогам и сборам, проставляется штамп или отметка инспекции Министерства по налогам и сборам. Обязательным реквизитом в расчете является дата получения расчета налоговой инспекцией и дата по сроку уплаты. Сумма отчислений в инновационный фонд определяется путем умножения себестоимости продукции, которая является базой расчета, на норматив отчислений в инновационный фонд.

Нормативы отчислений в инновационный фонд, подлежащие отражению в строке 2 расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, устанавливаются распорядителями средств инновационных фондов.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» норматив отчислений в инновационный фонд принят равным 0,25%.

Себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), являющаяся базой для расчета отчислений в инновационный фонд, в частности продукции животноводства, за апрель 2010 года составила 700000000 р. Норматив отчислений в инновационный фонд равен 0,25% (приложение М).

Определим сумму отчислений в инновационный фонд, которая подлежит уплате.

700000000*0,25/100=1750000 р.

На сумму отчислений составляется следующие бухгалтерские записи.

Начисление отчислений в инновационный фонд:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68/1/1 «Отчисления в инновационный фонд» - 1750000 р.