Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

При перечислении составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 68/1/1 «Отчисления в инновационный фонд»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 1750000 р.

Далее составляется расчет об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд.

Сумма 700000000 р. заносится в строку 1.1 графу 5 расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд и дублируется в сроке 1 графы 5.

Норматив отчислений в инновационный фонд, подлежащий отражению в строке 2 графы 5 расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, устанавливается распорядителями средств инновационных фондов. Для исследуемой организации этот норматив установлен в размере 0,25%. Затем сумма отчисления в инновационный фонд записывается в строку 3.1 графы 5 расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд и дублируется в строку 3 той же графы расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд. Расчет об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд подписывается руководителем организации и должностным лицом инспекции Министерства по налогам и сборам. В инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь проставляется штамп или отметка инспекции.

Сумма отчислений в инновационный фонд, подлежащая к доплате (уменьшению) по акту проверки и отраженная по строке 4 расчета, учитывается при расчете отчислений в инновационный фонд к уплате, отраженных по строке 3 расчета.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в расчете, поданном за прошедший месяц текущего или прошлого календарного года, соответствующие изменения и (или) дополнения отражаются в расчете, представляемом за тот месяц, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки. На титульном листе такого расчета в соответствующей ячейке проставляется знак «Х» (признак внесения изменений и (или) дополнений в расчет).

В УКСП «Совхоз «Первомайский» уплачивается земельный налог, основанием для исчисления которого является акт на земельный участок.

Объектом налогообложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность.

Размер земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.

С 1 января 2010 года ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяются следующим образом:

1 При наличии кадастровой оценки согласно приложению 2 Налогового кодекса на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли).

2 На сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения при отсутствии кадастровой оценки в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь, которые приведены в приложении 3 Налогового кодекса, т.е. земельный налог рассчитывается по средней ставке земельного налога района, на территории которого находится предприятие. Ставка земельного налога в Дрибинском районе равна 27694 р.

3 На земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами в размере 1784 р. за гектар.

Земельный налог уплачивается в течение года равными частями не позднее 15 сентября, 15 ноября.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» имеется следующее количество земель: 2500 га пашни; 50 га земель, занятых многолетними плодовыми насаждениями; 1000 га природных сенокосов и пастбищ; 200 га улучшенных сенокосов и пастбищ; 5 га земель, занятых зданиями и сооружениями; 15 га заболоченных земель. Ставка земельного налога в Дрибинском районе равна 27694 р.

(2500+50+1000+200+15)*27694=3765*27694=104267910 р.

При начислении земельного налога делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68/1/2 «Земельный налог» - 104267910 р.

При перечислении в бюджет:

Дебет счета 68/1/2 «Земельный налог»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 104267910 р.

Еще одним налогом, включаемым в себестоимость продукции? работ, услуг, является экологический налог. Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.

Объектом налогообложения являются объемы добываемых из природной среды ресурсов.

Экологический налог в пределах установленного лимита относится на затраты производства следующими бухгалтерскими записями.

При начислении налога делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении в бюджет.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов или без утверждения лимитов налог взимается в 15-кратном размере действующих ставок (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия). В этом случае делаются следующие бухгалтерские записи.

При начислении экологического налога:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

В УКСП «Совхоз «Первомайский» экологический налог не исчисляется и не уплачивается.

Рассмотрев все налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, можно сделать следующий вывод. Это косвенные налоги, так как они в конечном итоге доходят до потребителей произведенных товаров, продукции, работ, услуг. Другими словами, данные налоги являются элементом себестоимости продукции, они формируют отпускную цену товаров, работ, услуг и оплачиваются потребителями этих товаров.

Отчисление в инновационный фонд несет предприятиям некую поддержку со стороны государства, что является стимулом для уплаты таких отчислений.

Таким образом, в УКСП «Совхоз «Первомайский» налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, относятся на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в журнале-ордере №8-АПК «Расчеты с бюджетом», где отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, а также кредитовый оборот в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Записи по дебету в разрезе видов платежей записываются общей суммой. Кроме того, аналитический учет расчетов с бюджетом ведется в ведомости 37-АПК «Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам».

2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки организации

К налогам и сборам, исчисляемым из выручки организации, относятся:

1 Налог на добавленную стоимость.

2 Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

3 Акциз.

Для учета налога на добавленную стоимость в организации используется счет 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг». На этом субсчете учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» используются следующие ставки налога на добавленную стоимость: 10 %, так как предприятие занимается реализацией производимой продукции растениеводства и животноводства; 20 %.

Кроме того существуют и другие ставки налога на добавленную стоимость: 24 % - используется при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого; 9,09 % или 16,67 % - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость; 0,5 % - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней; 0 % при реализации товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных в Российскую Федерацию и работ (услуг) по изготовлению товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.

Отчетным периодам по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3815000000 белорусских рублей, - по их выбору календарный месяц или календарный квартал. В УКСП «Совхоз «Первомайский» отчетным периодом признается календарный месяц.

Организация не позднее 20-ого числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость (приложение Н). Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-ого числа, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость включает в себя: титульный лист, часть I, где производится расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; часть II, где осуществляется расчет суммы налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а также приложения 1 и 2 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога на добавленную стоимость по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета.

При реализации товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации продукции, товаров (работ, услуг) и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При реализации продукции, товаров, работ, услуг налог на добавленную стоимость по ставке 20 % рассчитывается следующим образом: налог на добавленную стоимость = налоговая база (выручка)*20/120; по ставке 10 % рассчитывается как налог на добавленную стоимость = налоговая база (выручка)*10/110.

Организации УКСП «Совхоз «Первомайский» за апрель 2010 года получила выручку за реализацию продукции растениеводства и животноводства на сумму 1718252000 белорусских рублей, а также выручку за реализацию другой продукции, облагаемой ставкой налога 20 % на сумму 17000000 белорусских рублей. В организации выручка от реализации продукции, не облагаемая налогом на добавленную стоимость составила 4748000 р. (приложение Н).

Сумма налога на добавленную стоимость по ставке 10 %:

1718252000*10/110=156204727 р.

Сумма заносится в налоговую декларацию в часть І, раздел І строку 2.

Составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг»

Кредит счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость» - 156204727 р.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет в учете отражается записью:

Дебет счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 156204727 р.

Высчитывается сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20 %:

17000000*20/120=2833333 р.

Сумма заносится в налоговую декларацию в часть І, раздел І строку 4.

При начислении налога на добавленную стоимость составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг»

Кредит счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость» - 2833333 р.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет в учете отражается записью:

Дебет счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 2833333 р.

Итого общая сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) на предприятии составила: 17000000+1718252000+4748000=1740000000 р.

Следовательно, общая сумма налога на добавленную стоимость равна 159038060 р., которая определяется как сумма налога по ставке 10 % и по ставке 20 %.

Эта сумма в налоговой декларации отражается в части І, разделе І строке 14в. Эта сумма дублируется в строке 14.

Возможен и такой случай, когда организации может предоставляться кредит на выплату налога, как долгосрочный, так и краткосрочный. Это ситуация в учете отражается следующим образом.

При предоставлении кредита организации:

Дебет счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 66/бюджет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с бюджетом» или счета 67/бюджет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с бюджетом».

При погашении налогового кредита:

Дебет счета 66/бюджет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с бюджетом» или счета 67/бюджет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с бюджетом».

Кредит счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банках».

Начисление процентов за пользование налоговым кредитом отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 91/2 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 66/бюджет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с бюджетом» или 67/бюджет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с бюджетом».

Погашение процентов по предоставленному налоговому кредиту:

Дебет счета 66/бюджет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с бюджетом» или 67/бюджет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с бюджетом»

Кредит счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банках».

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» в 2009 и 2010 годах кредит на уплату налогов не предоставлялся.

Еще одним налогом, исчисляемым из выручки организации, является единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Так как исследуемое предприятие производит на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, следовательно, оно обязано уплачивать в бюджет сумму единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налоговая база единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определяется исходя из валовой выручки, полученной за налоговый период. При определении налоговой базы не учитываются средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству; стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм; выручка, полученная от реализации произведенной хозяйствами продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - в течение трех лет со дня их регистрации /3, с.44/.

Ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции составляет 2%. Сумма единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определяется как произведение налоговой базы и ставки единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налоговым периодом уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признается календарный месяц. Организации представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу (приложение П) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом /3, с. 46/.

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» за апрель 2010 года валовая выручка составила 440077000 р. Налог на добавленную стоимость равен 39813818 р. Ставка налога 2%. В организации был начислен налог, от уплаты которого она освобождена с последующим целевым использованием, в размере 8801540 р. (приложение П).

Для того чтобы рассчитать единый налог определяем валовую выручку, облагаемую налогом.

440077000-39813818=400263182 р.

В валовую выручку, облагаемую налогом, не включается налог на добавленную стоимость. В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь, оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемых Президентом Республики Беларусь /12, ст. 94 п.1.11/.

Определяем единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

400263182*2/100=8005264 р.

При начислении на эту сумму делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 90/4 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг»

Кредит счета 68/2/2 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции» - 8005264 р.

При перечислении в бюджет:

Дебет счета 68/2/2 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 8005264 р.

Налог к уплате высчитываем как разницу между начисленным налогом и налогом, от уплаты которого организация освобождается.

8005264-8801540= -796276 р.

Значение получилось отрицательное, следовательно, в организации появляется налог к возврату в сумме 796276 р.

Это сумма может быть зачислена на расчетный счет, а может быть зачтена другим налогом, который необходимо уплатить предприятию.

Далее составляется налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (приложение П). Сумма налога к возврату записывается в строку 8 налоговой декларации.

Кроме налога на добавленную стоимость по реализованным продукции, работам, услугам и единого налога с производителей сельскохозяйственной продукции к налогам, исчисляемым из выручки от реализации, относится налог на акциз. Так как организация УКСП «Совхоз «Первомайский» не производит подакцизные товары и не занимается реализацией таких товаров, следовательно, налогом на акциз не облагается. К подакцизным товарам относят спирт этиловый ректификованный технический, алкогольная продукция, непищевая спиртосодержащая продукция, табачные изделия, автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо, судовое топливо, углеводородный сжиженный газ, природный газ, легковые автомобили и микроавтобусы и другие. Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Все организации, которые уплачивают налог на акциз, ежемесячно (или в срок, установленный законодательно) предоставляют налоговую декларацию (расчет) по акцизам в налоговые органы.

Таким образом, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, представляют собой суммы отчислений в бюджет из полученной выручки. Эти суммы получаются путем исчисления налога от валовой выручки. Для государства они очень важны, так как налоги, уплачиваемые из выручки, это основной источник дохода для страны.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» уплачиваются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Налог на добавленную стоимость относится в дебет счета 90/3, если организация уплачивает налог из выручки от реализации продукции, работ, услуг, которые являются основным видом деятельности. Если организация начисляет и уплачивает налог из выручки от реализации продукции, работ, услуг, которые являются не основным видом деятельности, то налоги и сборы относятся в дебет счетов 91/3 или 92/3. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции относится в дебет счета 90/4.

По налогам и сборам, уплачиваемым из выручки от реализации, данные отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в журнале-ордере №8-АПК «Расчеты с бюджетом». Составляются оборотно-сальдовые ведомости по счету 68.

2.3 Учет налога на добавленную стоимость по поступившему имуществу

Основным источником пополнения государственного бюджета Республики Беларусь является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам, включаемым в цену реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Для учета организациями налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по поступившему имуществу, при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) или сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, используется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Определение налогооблагаемой базы и исчисление налога производится в установленном законодательством порядке.

При оприходовании в бухгалтерском учете товаров (работ, услуг) сумма налога не включается в стоимость имущества, товара, продукции, а указывается в первичных документах, таких как товарно-транспортная накладная, товарная накладная, отдельной строкой (приложение Р). Эта сумма налога учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Налог на добавленную стоимость, предназначенным для реализации, принимается к вычету только после их фактической оплаты поставщикам, независимо от реализации или использования этих товаров, работ, услуг для нужд производства.

Дебет счета 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в разных хозяйственных операциях корреспондирует с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ценностям, товарам, принятым работам и услугам; 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при принятии на учет основных средств, нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства и в иных случаях; 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - при уплате налога на добавленную стоимость.

На территорию предприятия товары, продукция и имущество может поступать различными путями: приобретение у поставщиков, в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездно, в результате выявления излишков при инвентаризации и другими способами, - но в любом случае покупатель либо поставщик обязаны уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по приобретенному имуществу признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3815000000 белорусских рублей, - по их выбору календарный месяц или календарный квартал /12, ст.108 п.1/.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено ведение книги покупок. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам. В целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению), в книге покупок в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных статьей 107 Налогового кодекса для осуществления вычета сумм налога, подлежат регистрации:

1 Расчетные документы, подтверждающие оплату налога на добавленную стоимость при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость;

2 Получаемые от поставщиков первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость.

Отражение в книге покупок суммы налога, предъявленной продавцом, производится в том месяце, в котором выполнены условия, установленные законодательством для осуществления вычета суммы налога на добавленную стоимость, при наличии учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный месяц (приложение Н).

При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) отражение суммы налога на добавленную стоимость производится в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ. При обнаружении сумм налога на добавленную стоимость, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка.

Книга покупок может вестись автоматизированным способом.

Плательщик вправе вести несколько отдельных книг покупок по определенным им суммам налога на добавленную стоимость с отражением итоговых данных таких книг покупок в сводной книге покупок.

1 августа 2010 года УКСП «Совхоз «Первомайский» у «Белорусский нефтепродукт» приобрела топлива на 11062446 р., включая налог на добавленную стоимость. Первичным документом является товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. Ставка налога на добавленную стоимость 20% (приложение С). Для того чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость необходимо вычесть его из суммы, на которую организация приобрела товара.

11062446*20/120=1843741 р.

Делается следующие бухгалтерские записи.

На сумму налога на добавленную стоимость по приобретенному товару на основании товарно-сопроводительных документов:

Дебет счета 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 60/3 « Поставщик - «Белорусский нефтепродукт» - 1843741 р.

Далее по окончании отчетного месяца сумма налога принимается к вычету:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» - 1843741 р.

Еще одним документом, в котором отражается налог на добавленную стоимость, является главная книга по счету 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» (приложение Т). В ней отражается остаток на начала месяца, обороты по дебету с кредита разных счетов, итого по дебету, оборот по кредиту, сальдо дебетовое или кредитовое.

В январе 2010 года были сделаны следующие бухгалтерские записи.

1 Отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам на основании товарно-сопроводительных документов.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3946845 р.

2 Отражен налог на добавленную стоимость со стоимости полученных товаров, продукции.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 5161791 р.

Согласно инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета счет 18 «Налог на добавленную стоимость» не корреспондирует по дебету с кредитом счета 62 «Покупатели и заказчики». Необходимо было сделать следующие бухгалтерские записи.

Отражен налог на добавленную стоимость со стоимости полученных товаров, продукции:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5161791 р.

Производится зачет взаимных требований:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - 5161791 р.

3 Отражен налог на добавленную стоимость по выполненным работам сторонней организацией.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 8660 р.

4 Отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям подотчетным лицом.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 392120 р.

Налог на добавленную стоимость по приобретенному имуществу уплачивается либо поставщиками, либо покупателями. Он исчисляется в зависимости от ставок, и не включается в себестоимость продукции и не исчисляется из выручки. Налог на добавленную стоимость принимается к вычету.

Сумма по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам». При журнально-ордерной форме учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №8 «Расчеты с бюджетом», а также журнале-ордере №6 «Расчеты с поставщиками».

2.4 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли

К налогам и сборам, исчисляемым из прибыли, относятся:

1 Налог на прибыль.

2 Часть прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества.

3 Налог на недвижимость.

В ныне действующей в Республике Беларусь налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников республиканского бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Многие предприятия и организации совсем не облагаются налогом на прибыль. В том числе колхозы, совхозы, фермерские, подсобные и другие сельскохозяйственные предприятия по реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Так как исследуемая организация сельскохозяйственная, то налог на прибыль в ней не исчисляется, а уплачивается лишь часть прибыли (дохода).

В УКСП «Совхоз «Первомайский» уплачивается часть прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества.

Предприятие уплачивает в республиканский бюджет за каждый отчетный месяц часть прибыли, остающейся за этот месяц после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

Налоговая база части прибыли (дохода) определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Существует несколько ставок норматива исчисления части прибыли (дохода).

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают часть прибыли (дохода) по ставке 10 %.

По ставке 5 % уплачивают часть прибыли (дохода) члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Для всех других организаций ставка части прибыли (дохода) устанавливается в размере 24 % /11. с. 20/.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» для расчета части прибыли (дохода) применяется ставка 24 %.

Сумма части прибыль (дохода) исчисляется плательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Обобщенная информация переносится в Главную книгу (приложение У).

В апреле в УКСП «Совхоз «Первомайский» был начислен налог на часть прибыли (дохода).

980000+40000+41000= 1061000 р.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68/3/1 «Часть прибыли (дохода)» - 1061000 р.

С расчетного счета были перечислены денежные средства по уплате части прибыли.

Дебет счета 68/3/1 «Часть прибыли (дохода)»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 1061000 р.

Далее в налоговые органы предоставляется расчет части прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения и хозяйственного общества (приложение Ф).

Расчет части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами предоставляется в налоговые органы ежемесячно не позднее 20 числа отчетного месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Уплата части прибыли (дохода) производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если срок представления расчета части прибыли (дохода) или срок перечисления приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг) составила 1000000 р., прибыль от внереализационных доходов и расходов составила 40000000 р. Прибыль, направленная на создание и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также на погашение займов или кредитов, полученных на эти цели, составила 48250000 р.

Для начала рассчитаем суммы прибыли за отчетный период путем сложения суммы прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг) и сальдо от внереализационных доходов и расходов.

1000000+40000000=41000000 р.

В расчете части прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения и хозяйственного общества прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг) заполняется в строку 1, эта сумма берется из отчета о прибылях и убытках формы 2 в строке 070. В строке 5 расчета записывается прибыль от внереализационных доходов и расходов, которая в отчете о прибылях и убытках находится в строке 160.

Для того чтобы высчитать сумму прибыли для расчета части прибыли сложим прибыль за отчетный период и прибыль, направленная на создание и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также на погашение займов или кредитов, полученных на эти цели.

41000000-48250000= -7250000 р.

Так как сумма получилась отрицательная, следовательно, далее расчет не целесообразно производить.

Зачет или возврат излишне перечисленной части прибыли (дохода) производится налоговым органом по месту постановки на учет унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества без начисления процентов на эту сумму.

Налоговый орган обязан сообщить унитарному предприятию, государственному объединению, хозяйственному обществу о каждом ставшем ему известным факте излишне перечисленной части прибыли (дохода) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет излишне перечисленной части прибыли (дохода) в счет предстоящих платежей части прибыли (дохода) осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества.

Если сумма положительная, то при отчислении части прибыли, остающейся в распоряжении государственных унитарных предприятий, в бюджеты делаются на счетах записи:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68/3/1 «Части прибыли (дохода)».

При перечислении указанных отчислений бюджету составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 68/3/1 «Часть прибыли (дохода)»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

К налогам, исчисляемым из прибыли, также относится налог на недвижимость, однако согласно Налоговому кодексу налог на недвижимость включается в себестоимость продукции, работ, услуг.

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» налог на недвижимость не уплачивается. Согласно п.1.9 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З, освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

Крупным источником дохода бюджета является налог на доходы и прибыль предприятий. Для подавляющего числа предприятий всех форм собственности установлены единая ставка налога на прибыль. Сделано это с целью установления одинаковых экономических условий функционирования предприятий. Одновременно установлены различные льготы, направленные на стимулирование и развитие производств. В частности для исследуемой организации на налог на прибыль установлена льгота, предприятие уплачивает лишь часть прибыли (дохода). В бухгалтерском учете сведения о начисленных и оплаченных суммах налогов обобщаются в журнале-ордере №8 «Расчеты с бюджетом».

Таким образом, учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации УКСП «Совхоз «Первомайский» ведется в разрезе следующих групп налогов и отчислений: налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ услуг; налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг; налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям; налоги, исчисляемые из прибыли. К каждой группе налогов относятся те или иные налоги, которые организация должна отражать в учете соответствующим образом. По окончании отчетного периода бухгалтер должен заполнять регистры и подавать их в налоговый органы. Регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учету первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период.

В бухгалтерском учете сведения о начисленных и оплаченных налогах и сборах обобщаются в журнале-ордере №8 «Расчеты с бюджетом». После данные переносятся в Главную книгу по соответствующим счетам.

3. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, совершенствование их учета

3.1 Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам

Бухгалтерская отчетность - это совокупность показателей, отражающих фактическое состояние стоимости хозяйственных средств и их источников и экономические результаты хозяйственной деятельности за отчетный период /14,с.88/.

Ее сущность заключается в обобщении данных бухгалтерского учета в виде экономических показателей, удобных для восприятия и использования внутренними и внешними пользователями.

По видам хозяйственного учета отчетность предприятия делится на оперативную, бухгалтерскую и статистическую.

Оперативная отчетность составляется на основе оперативного учета и представляет собой краткосрочную информацию для оперативного управления хозяйственной деятельностью. Обычно представляется генеральному директору, руководителю, главному бухгалтеру, главному экономисту и другим руководящим должностям.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе синтетического и аналитического учета и отражает сводные показатели хозяйственной деятельности предприятия.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

До составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть проведена большая подготовительная работа: инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение в учете результатов инвентаризации; переоценка основных средств и других материальных ценностей; проверка полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций; проверка равенства данных аналитического учета данным синтетического учета; изучение инструкции, методических указаний по заполнению отчетных форм и их взаимной сверки /15, с.92/.

Министерством финансов Республики Беларусь для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству, были утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

1 Бухгалтерский баланс (форма 1) (приложение Е).

2 Отчет о прибылях и убытках (форма 2) (приложение Л).

3 Отчет об изменении капитала (форма 3).

4 Отчет о движении денежных средств (форма 4).

5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) (приложение И).

6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

К бухгалтерской отчетности должны прилагаться пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс заполняется на основе остатков по синтетическим счетам основного регистра бухгалтерского учета - Главной книги. Счета, имеющие дебетовое сальдо, записываются в активе баланса, а счета, имеющие кредитовое сальдо - в пассиве.

В активе баланса показывается состав и размещение стоимости хозяйственных средств. В пассиве отражаются источники образования стоимости этих же хозяйственных средств. Таким образом, актив должен быть равен пассиву. Актив и пассив подразделяется на разделы, некоторые разделы на подразделы, внутри которых показываются статьи баланса.

Если говорить о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, то в активе отражаются налоги по приобретенным товарам, работам, услугам, а также дебиторская задолженность по налогам и сборам. Налоги по приобретенным товарам и дебиторская задолженность отражаются во втором разделе «Оборотные активы» в строках 220 и 243 соответственно.

В строке 220 приводятся суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия и иные аналогичные налоги.

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» первоначальная стоимость налогов по приобретенным товарам, работам, услугам по данным бухгалтерского баланса на начало года составила 231 млн. р., на конец отчетного периода 235 млн. р. (приложение Е). В бухгалтерский баланс данные строки 220 заполняются на основании Главной книги по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», где сальдо на 01.01.2010 года составило 231146890 р., а сальдо на 01.04.2010 года - 235190320 млн. р.

По строке 243 приводятся суммы налогов и сборов, отраженных на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». За первый квартал 2010 года в организации УКСП «Совхоз «Первомайский» дебиторской задолженности по налогам и сборам (переплаты налогов) не было.

В пассиве бухгалтерского баланса отражается кредиторская задолженность по налогам и сборам в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» в строке 625. Здесь приводятся суммы начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством и учитываемых по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» кредиторская задолженность по налогам и сборам на начало года составила 60 млн. р., на конец отчетного периода 23 млн. р. (приложение Е). Строка 625 заполняется на основании Главной книги по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», где сальдо на 01.01.2010 года составило 59980340р., а сальдо на 01.04.2010 года - 23240760р.

Главное назначение бухгалтерского баланса - дать фактическую информацию для анализа и оценки финансового состояния организации и ее финансовой устойчивости, в частности определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, прогнозировать финансовое состояние.

В отчете о прибылях и убытках приводятся нарастающим итогом с начала года данные: о доходах и расходах по видам деятельности; об операционных и внереализационных доходах и расходах; общей сумме прибыли (убытка) за отчетный период; налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли, и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Справочно в отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных видов внереализационных доходов и расходов.

Отчет о прибылях и убытках состоит из трех разделов.

В первом разделе отражаются доходы и расходы по видам деятельности, предусмотренные уставом организации: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ; себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; а также выводится финансовый результат от реализации - прибыль (убыток).

Во втором разделе расшифровываются операционные доходы и расходы: операционные доходы; операционные расходы, в том числе по направлениям их осуществления; налоги, начисляемые на полученные операционные доходы, а также прибыль (убыток) от осуществления данного вида операций.

В третьем разделе приводятся данные о внереализационных доходах и расходах: внереализационные доходы; налоги, начисляемые на внереализационные доходы; внереализационные расходы; сумма источников собственных средств, направленных на покрытие убытков; прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражаются в отчете о прибылях и убытках в строке 011. Данные по строке 011 заполняются на основании Главной книги по счетам 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90/4 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции». За первый квартал 2010 года сумма налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг составила 143 млн. р.

Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы, приводятся в строке 081. Таким образом, по статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» приводятся суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам). Данные в отчет о прибылях и убытках заполняются на основании Главной книги по счетам 91/3 «Налог на добавленную стоимость от операционных доходов», 91/4 «Прочие налоги и сборы от операционных доходов». В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» операционных доходов не было, соответственно налоги от операционной деятельности не начислялись.

Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы, налог на прибыль, а также прочие налоги и сборы из прибыли учитываются в третьем разделе отчета о прибылях и убытках в строках 131, 250, 260 соответственно.

По статье «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы» показываются налоги и сборы, начисленные от доходов в соответствии с законодательством по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Налог на прибыль» приводится сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период в соответствии с законодательством и отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговой декларации.

По статье «Прочие налоги, сборы из прибыли» приводятся суммы соответствующих налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, налогооблагаемой базой и источником уплаты для которых выступает прибыль организации, исчисленные и отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговых деклараций.

Данные по строкам 131, 250, 260 заполняются на основании Главной книги по соответствующим счетам: по счету 92/3 «Налог на добавленную стоимость от внереализационных доходов», по счету 99 «Прибыли и убытки».

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» налоги и сборы, исчисляемые от внереализационной деятельности, не начислялись, так как не осуществлялась такая деятельность.

Приложение к бухгалтерскому балансу отражает движение заемных средств; также наличие и движение дебиторской и кредиторской задолженности; сведения о платежах в бюджет в разрезе каждого налога и сбора и другие данные.

Статистическая отчетность составляется на основе оперативного, бухгалтерского учета и содержит обобщенную информацию о разных сторонах хозяйственной деятельности: об объеме выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг), о составе и динамике основных средств, рабочей силы, производительности труда и т.д.

Все организации должны составлять статистическую отчетность в виде отчета о состоянии расчетов формы 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах».

Отчет заполняется на основании данных регистров бухгалтерского учета и гражданско-правовых договоров.

В строке 107 отражается сумма кредитового остатка по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», включая подоходный налог с физических лиц. В УКСП «Совхоз «Первомайский» кредиторская задолженность по налогам и сборам составила 23 млн.р.

После того как составленную отчетность подписывает главный бухгалтер и руководитель организации, она представляется собственникам организации и другим пользователям согласно законодательству или по договоренности. Отчетность может быть опубликована, однако это делается после получения аудиторского подтверждения ее достоверности.

Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством, - не позднее 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием /8, с.647/.

Таким образом, бухгалтерская и статистическая отчетность выступает средством наблюдения пользователей за работой организации путем представления в сжатом виде информации об основных показателях ее хозяйственной деятельности.

3.2 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. В связи с развитием рыночных отношений в Республики Беларусь к механизму налогообложения стали предъявляться высокие требования. Он должен содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы. Налогообложение должно быть предельно простым, легко доступным для восприятия любым плательщиком,а также должно быть цельным. Отдельные элементы налогообложения должны быть взаимосвязаны, согласованы между собой и дополнять, а не дублировать друг друга.