Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

В условиях Белоруской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что правильное использование денежных средств бюджетными организациями нормальному функционированию организаций и экономии бюджетных средств.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с персоналом по оплате труда; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Целью работы является исследование организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами и денежным документами в бюджетных организациях, в частности в ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей».

Задачи:

? раскрыть методологию ведения учета;

? рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую операции с денежными средствами и денежными документами в бюджетной сфере;

? изучить международные стандарты и зарубежный опыт учета операций с денежными средствами и денежными документами;

? разработка предложений по совершенствованию учета операций с денежными средствами и денежными документами в условиях развития системы автоматизированной обработки учетной информации.

Предметом исследования служит система организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами и денежными документами в бюджетной организации на примере ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей».

Юридический адрес: 223216, Республика Беларусь, Минская обл., Червенский р-н, г.п. Смиловичи, ул. Могилевское шоссе, 1. Тел/факс: 8(01714) 53-3-45.

В лицее работает 155 человек, контингент учащихся составляет 612 человек. Основной вид деятельности - образовательная. В оперативном ведении лицея находится 26 зданий ,19 сооружений, 12 передаточных устройств. Общая стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2011г. составляет 18 408 154 199 рублей. Финансирование лицея осуществляется через органы государственного казначейства из областного бюджета.

Теоретической и методологической основой работы послужили основные положения нормативно правовой базы Республики Беларусь, план счетов бухгалтерского учета, исполнение смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», положения требований международных стандартов бухгалтерского учета, требования учетной политики ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей».

Особенности учета бюджетного финансирования и расчетов по финансированию подведомственных организаций, расходов осуществляемых за счет бюджетного финансирования, валютно-обменных операций раскрыты на основании учебника и практического издания А.А.Чернюк.

учет денежный касса счет

1.Операции с денежными средствами и денежными документами и их роль в функционировании бюджетной организации

1.1 Источники формирования денежных средств в кассе и на счетах бюджетной организации в банке

Основным источником средств организации бюджетной сферы являются бюджетные ассигнования - средства соответствующего бюджета, предусмотренные в бюджетной росписи получателю (распорядителю) бюджетных средств.

Бюджетная роспись - поквартальное распределение доходов и расходов бюджета, источников покрытия дефицита по подразделениям бюджетной классификации. Она составляется после утверждения соответствующего бюджета и является основным документом, в соответствии с которым осуществляется исполнение бюджета по доходам и расходам.

Государственный бюджет объединяет республиканский бюджет, а так же местные бюджеты, включающие областные, городские, районные, поселковые и сельские бюджеты.

Республиканский бюджет, а также распределение доходов и расходов между республиканским бюджетом и бюджетами областей и Минска утверждаются Законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год. Местные бюджеты утверждаются решениями местных советов депутатов.

Республиканский бюджет исполняется в соответствии с бюджетной росписью, составленной Министерством финансов, а местные бюджеты исполняются в соответствии с бюджетной росписью, которая составляется местными финансовыми органами или соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами.

Финансирование расходов по республиканскому бюджету и местным бюджетам производится на основании бюджетной росписи и утвержденных смет расходов в пределах поступающих доходов и привлеченных источников финансирования дефицита бюджета. Расходы отдельной бюджетной организации финансируются, как правило, из какого-то одного конкретного бюджета в зависимости от подчиненности организации, ее территориального расположения, народнохозяйственного значения и целесообразности отнесения расходов на данный бюджет в соответствии с экономическими и социальными задачами государства.

Бюджетные ассигнования предоставляются соответствующими финансовыми органами (Министерством финансов, местными финансовыми органами) главному распорядителю бюджетных средств для его собственных нужд и для подведомственных ему организаций.

Главный распорядитель средств бюджета - это прямой подведомственной получатель средств из бюджета, определенный ведомственной классификацией расходов республиканского бюджета и ведомственной классификацией соответствующего местного бюджета, имеющий право распределять бюджетные средства между подведомственными (нижестоящими) распорядителями и получателями бюджетных средств.

Подведомственный (нижестоящий) распорядитель средств бюджета получает бюджетные ассигнования от главного распорядителя для своих собственных нужд и для подведомственных ему организаций и распределяет их между организациями (получателями средств бюджета), находящимися в его ведении.

Получатель бюджетных средств - бюджетная организация, находящаяся в ведении главного или нижестоящего распорядителя, имеющая право только на получение бюджетных ассигнований, так как она не имеет подведомственных организаций, отвечающая за целевое использование бюджетных средств.

Операции со средствами местных бюджетов (районов, городов, поселков городского типа, сельсоветов) осуществляются через счета государственного казначейства.

Основанием для получения средств из бюджета через территориальные органы государственного казначейства является Роспись расходов по главному распорядителю средств в разрезе подведомственных организаций, программ и мероприятий, зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства.

Финансирование из бюджета носит целевой характер, т.е. предоставляется только на мероприятия, предусмотренные утвержденным бюджетом и сметой расходов организации. Оно осуществляется в меру выполнения бюджетной организацией планов развертывания сети и укомплектования штатов и контингентов.

Финансирование должно осуществляться в сроки, обеспечивающие нормальную работу и своевременную выплату заработной платы работникам организации.

Финансовый бюджетный год установлен с 1 января по 31 декабря календарного года. Счетный период включает финансовый (бюджетный) год и льготный период после его окончания, составляющий один месяц, в течение которого завершаются операции по обязательствам, принятым в период исполнения бюджета за прошедший финансовый (бюджетный) год.

Право на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового (бюджетного) года, прекращается по окончании счетного периода. Остатки неиспользованных бюджетных ассигнований закрываются соответствующими финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом (бюджетном) году.

Перечисление средств со счета органа государственного казначейства на счета поставщиков (подрядчиков, исполнителей), оказывающих услуги, выполняющих работы, поставляющих материальные ценности получателям бюджетных средств, осуществляется, минуя их счета в банке.

В некоторых случаях бюджетные средства зачисляются на счета получателя бюджетных средств в банке, в частности суммы денежных средств:

? на заработную плату, стипендии, командировки - для дальнейшего их получения наличными в кассу организации;

? сумм, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов, для дальнейшего их перечисления получателем бюджетных средств по назначению;

? для оплаты платежных требований, оформленных взыскателями на основании исполнительных документов, предусмотренных актами законодательства.

Если заработная плата, стипендии выплачиваются путем перечисления сумм, причитающихся работникам (стипендиатам), на их счета в банке, эти суммы перечисляются органами государственного казначейства по назначению, минуя счета в банке получателей средств. [11, с.30-31]

Таким образом, денежные средства в кассе и на счетах бюджетной организации формируются из источников определенных Бюджетным кодексом Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 412-З (принят Палатой представителей 17 июня 2008 года, одобрен Советом Республики 28 июня 2008 года).

1.2 Счета бюджетной организации в банке, их назначение и порядок открытия

Денежные средства юридических лиц подлежат обязательному размещению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательством.

Обеспечение физическим и юридическим лицам права выбора банка, небанковской финансово-кредитной организации - один из основных принципов банковской деятельности, сформулированных в статье 13 банковского кодекса Республики Беларусь.

Распорядителям и получателям бюджетных средств (бюджетным организациям) открываются в банках текущие счета для размещения бюджетных средств и средств от осуществления предпринимательской (внебюджетной) деятельности, специальные счета в иностранной валюте, вкладные (депозитные) счета, благотворительные счета, карт-счета и др.

Текущий (расчетный) банковский счет - счет, открываемый организации для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, осуществления операций по поручению владельца счета о перечислении, выдаче соответствующих денежных средств со счета. [11, с. 56]

Банк и небанковская кредитно-финансовая организация не вправе, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь и банковским кодексом, определять и контролировать направления использования денежных средств владельца счета, а также устанавливать иные ограничения его прав по распоряжению денежными средствами, не предусмотренные законом Республики Беларусь или договором текущего (расчетного) банковского счета.

Бюджетные организации, финансируемые из бюджета и получающие доходы от предпринимательской (внебюджетной) деятельности, вправе открыть текущие счета в белорусских рублях (по бюджетным средствам и по средствам предпринимательской деятельности) и текущие счета в иностранной валюте (по бюджетным средствам и по средствам предпринимательской деятельности). Текущий счет в иностранной валюте по бюджетным средствам открывается организации, получающей иностранную валюту в порядке бюджетного финансирования.

Текущий счет в иностранных валютах по предпринимательской деятельности открывается бюджетной организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность. Иностранная валюта от покупателей продукции (работ, услуг) поступает на транзитный валютный счет, который открывает сам банк. После обязательной продажи части валюты (в случаях, когда это предусмотрено законодательством), оставшаяся иностранная валюта с транзитного валютного счета перечисляется на текущий счет в иностранных валютах по внебюджетным средствам.

При открытии текущего счета в иностранной валюте на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет.

Специальные счета в иностранной валюте предназначены для хранения иностранной валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке, до момента ее использования в порядке, определенном законодательством (на командировки за границу, для расчетов по импортным контрактам и другие цели). Специальный счет открывается только в том банке, где открыт текущий счет данного клиента в иностранной валюте, при отсутствии текущего счета в иностранной валюте - в том банке, где открыт текущий счет в белорусских рублях.

Депозитные (вкладные) банковские счета (в национальной и иностранной валютах) открываются бюджетным организациям в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (не наступления), определенного в заключенном договоре, обстоятельства (события). [1]

Благотворительный банковский счет открывается для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде безвозмездной (спонсорской) помощи или пожертвований, в том числе иностранной безвозмездной помощи в случаях и на цели, определенные законодательством.

Карт-счет открывается для отражения операций, осуществляемых организациями с использованием банковских пластиковых карточек. [11, с.58]

Каждому счету, открытому в учреждении банка, присваивается 13-значный номер (код), первые четыре знака которого соответствуют коду балансового счета Плана счетов бухгалтерского учета в банках:

- 3604 «Средства бюджета на текущих (расчетных) счетах республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций»;

-3606 «Аккредитивы республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и их бюджетных организаций по средствам бюджета»;

-3611 «Средства бюджета Союзного государства на текущих (расчетных) счетах бюджетных организаций»;

-3613 «Аккредитивы бюджетных организаций по средствам бюджета Союзного государства»;

-3632 «Средства от предпринимательской деятельности и иной приносящей доходы деятельности республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций»;

-3633 «Аккредитивы бюджетных организаций по средствам от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности»;

-3634 «Вклады (депозиты) по средствам от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций»;

-3642 «Прочие средства распорядителей (получателей) бюджетных средств до востребования».

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских рублях.

Порядок открытия счетов в банках осуществляется в порядке, определенном постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь от 03.04.2009 № 40 «Об открытии банковских счетов», с учетом требований законодательства.

Согласно Постановления об открытии банковских счетов, основанием для открытия банковского счета является договор банковского счета. По каждому договору должен быть открыт отдельный банковский счет.

Для открытия текущих (расчетных) счетов распорядители и получатели бюджетных средств (бюджетные организации) предоставляют в банк:

· заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

· копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;

· копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;

· карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати субъектов хозяйствования на карточках с их образцами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.

Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию не представляются. [8]

Следовательно, счета бюджетной организации в банке открываются согласно направлению деятельности, определенному уставом организации. Для открытия счетов в банке предоставляются документы определенные Постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь от 03.04.2009 № 40 «Об открытии банковских счетов» и Банковским кодексом Республики Беларусь.

1.3 Значение и задачи учета операций с денежными средствами организации на счетах в банке

В процессе работы между организациями возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами, договорами согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг; другая - их получателем, а значит плательщиком. Так же у предприятий возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, внебюджетными фондами и фондом социальной защиты и другими организациями и лицами.

Между предприятиями расчеты могут производиться в двух формах: путем безналичных перечислений в системе банка или в виде платежей наличными денежными средствами через кассу. Безналичные расчеты являются основной формой расчетов и осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя (бенефициар - получатель денежных средств) с помощью различных банковских операций (расчетных и кредитных), замещающих наличные денежные средства в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков. Обслуживающими банками является учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом. Банковская система в Республике Беларусь состоит из Национально банка Республики Беларусь и коммерческих банков.

Отношения между банками и клиентами основываются на договорных принципах. Клиенты самостоятельно выбирают банки и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

Проведение расчетно-кассовых операций через банк позволяет государству контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк призван контролировать соблюдение лимитов на хозяйственные и оперативные расходы, следить за своевременной оплатой счетов поставщиков, выдавать предприятиям ссуды на различные цели, наблюдать за своевременным возвратом этих ссуд, следить за своевременными расчетами с бюджетом по налогам и т.д. [5, с.56]

Правильность и своевременность выполнения расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. В связи с этим основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

? своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств, расчетов и кредитов (займов);

? своевременное и полное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств, расчетных и кредитных операций;

? обеспечение сохранности денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

? контроль расходования бюджетных денежных средств и использования их строго по целевому назначению;

? своевременное и точное ведение расчетов с дебиторами и кредиторами, банками и заимодавцами, периодическое проведение инвентаризаций денежных средств, расчетных и кредитных операций;

? изыскание возможностей наиболее рационального вложения и использования свободных денежных средств в финансовые инвестиции с целью получения прибыли.

? создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

· денежные средства должны храниться в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

· платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством Республики Беларусь.

· платежи производятся за счёт средств финансирования, а так же средств получаемых от предпринимательской деятельности

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

Обеспечивается сохранность денежных средств.

Контролируется использование денежных средств строго по целевому назначению.

Ускоряются расчёты между юридическими лицами путём применения безналичных форм расчётов.

Банк зачисляет на расчётные счета организации определённый процент за хранение денежных средств.

Бухгалтерский учет денежных средств в бюджетной организации имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансирования. И для его совершенствования разработаны следующие направления:

· составление бюджетной поквартальной росписи доходов и расходов бюджета;

· составление бухгалтерской отчетности;

· автоматизация учета денежных средств.

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета операций с денежными средствами организации на счетах в банке

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств, целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, Указы Президента Республики Беларусь и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

· Бюджетный кодекс Республики Беларусь 16 июля 2008 г. № 412-З;

· Закон «О бухгалтерском учете и отчетности». Определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

· Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З;

· Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 №226-З (последние изменения вносились Законом Республики Беларусь от 14.06.2010г. № 132-з);

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов Республики Беларусь.

К документам 2-го уровня относятся:

· Указ Президента Республики Беларусь «О порядке расчетов между юридическими лицами и ИП в Республике Беларусь» от 29.06.2000 № 359 (последние изменения вносились указом Президента Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. № 571);

· Постановление правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении инструкции о банковском переводе» от 29.03.2001 № 66 (последние изменения вносились Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.08.2010 г. № 370);

· Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 3.04.2009 г. № 40 «Об открытии банковских счетов», вступившее в силу 18.05. 2009 года;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии к документам 1-го уровня, письма Минфина Республики Беларусь и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов Республики Беларусь и различными ведомствами. К ним относятся:

· Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 22 апреля 2010 г. № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета»

· Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г. № 43;

· Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по использованию чековой книжки для получения наличных денег» от 08.04.2003 г. № 72 (последние изменения вносились постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. № 126); [13, с. 26]

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

· учетная политика организации;

· утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы.

Операции по счетам в банке оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены Постановлением Минфина Республики Беларусь от 19.04.2001 г. № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансовых ресурсов. Для учета денежных средств применяется система счетов бухгалтерского учета.

Основными нормативными документами, регулирующими движение денежных средств, являются законодательные акты, Указы Президента Республики Беларусь и Постановления Правительства; стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии к Законам, письма Министерства финансов Республики Беларусь и других ведомств; рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

2.Учет операций с денежными средствами и денежными документами в бюджетной организации

2.1 Учет движения денежных средств в кассе и на текущих счетах по бюджету

ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» относится к организациям, финансируемым через казначейскую систему из областного бюджета. Движение бюджетных средств учитываются на лицевых счетах в органах казначейства и на текущих счетах в банке.

Лицею в ЦБУ № 627 филиала № 500-МУ ОАО «АСБ Беларусбанк»

г. Червень, код 601 по состоянию на 01.01.2011 открыты следующие счета:

№ 3604062701178 - бюджетный текущий счет, на котором аккумулируются денежные средства, поступающие из областного бюджета;

№ 3604062701181 ? бюджетный текущий счет, на котором аккумулируются денежные средства, дотации, поступающие из районного бюджета;

№ 3605962700597 ? бюджетный текущий счет, на котором аккумулируются денежные средства, поступающие из бюджета за сельскохозяйственную продукцию, горюче-смазочные материалы;

№ 3642062700274 - прочие средства распорядителей бюджетных средств до востребования;

№ 3642062700290 - текущий счет по прочим средствам на капитальный ремонт жилищного фонда;

№ 3172062700005 - счет лимитированной чековой книжки.

Перечисление денежных средств поставщикам осуществляется со счетов органов государственного территориального казначейства без зачисления на текущие счета лицея. В учете данные операции отражаются одновременно получение бюджетного финансирования, и его использование (перечисление денежных средств поставщикам, задолженности в ФСЗН и др.).

Бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением денежных средств на текущем бюджетном счете в банке и на лицевом счете в органе казначейства, отражаются в отдельных накопительных ведомостях формы 381 (мемориальный ордер 2). (Приложение А) Основанием для заполнения мемориального ордера 2 являются выписки банка и выписки из лицевых счетов органов казначейства и приложенных к ним документов. (Приложение Б)

Для учета движения бюджетных средств на текущих счетах в банке и лицевых счетах в органах казначейства предназначен счет 10 «Текущие счета по бюджету». Так же на счете учитывается движение средств, приравненных к бюджетному финансированию и направляемых в счет бюджетного финансирования.

В ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» к счету 10 «Текущие счета по бюджету» открыты следующие субсчета:

? 100 «Текущий счет по бюджету»;

? 103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет»;

? 103а «Текущий счет по отчислениям на капитальный ремонт жилищного фонда». (Приложение В)

За январь 2011 года по счету 10 «Текущие счета по бюджету» были сделаны следующие бухгалтерские записи в соответствии с таблицей 2.1 (Приложение Б):

Таблица 2.1 ? Хозяйственные операции за январь 2011г.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий бюджетный счет	100	140	389 711 729
1	2	3	4
Перечислены отчисления от фонда оплаты труда в Белгосстрах (0,44%)	173а	100	40 874
Перечислен удержанный из заработной платы подоходный налог в бюджет	173	100	20 443 479
Перечислены отчисления от фонда оплаты труда в Фонд социальной защиты населения (35%)	171	100	57 188 739
Перечисление отчислений от фонда оплаты труда на профессиональное пенсионное страхование (1,5%)	171а	100	344 452
Перечислена на карт-счета заработная плата за декабрь-январь	183	100	148 717 020
Перечислены денежные средства поставщикам за продукцию, товары, работы, услуги	178	100	137 454 610
Поступили денежные средства от родителей в счет возмещения затрат за содержание детей-сирот	100	172б	1 698 622
Поступили проценты банка	100	173	360
Поступили денежные средства от поставщиков	100	178	2 177 302
Восстановление в бюджет денежных средств	173	100	2 207 162
Восстановлено в бюджет возмещение денежные средства от родителей за содержание детей-сирот	173б	100	1 698 622
Перечислены профсоюзные взносы	185	100	1 930 782
Перечислен штраф, удержанный из заработной платы работника лицея по исполнительному листу	187	100	58 333
Перечислены денежные средства за электроэнергию	103	178	721 927
Поступили проценты банка	103	173	400
Поступили денежные средства от учащихся за неотработанное по распределению время	103	172	163 613
Поступили денежные средства от родителей в счет возмещения затрат за содержание детей-сирот	103	172б	7 069 061
Восстановлены в бюджет денежные средства за коммунальные услуги	173	103	11 510 380
Восстановлено в бюджет возмещение денежные средства от родителей за содержание детей-сирот	173б	103	6 624 734

Учет движения денежных средств на текущих бюджетных счетах ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» ведется по счету 10 «Текущие счета по бюджету» в разрезе соответствующих субсчетов.

Деньги со счетов кассир получает по чекам из чековой книжки для получения наличных денег. Учет бюджетных средств в кассе ведется на отдельном листе кассовой книги за каждую дату. Подробнее учет кассовых операций по бюджету рассматривается в вопросе 2.4 «Документальное оформление и учет кассовых операций в национальной и иностранной валюте».

2.2 Учет движения денежных средств в кассе и на текущих счетах по внебюджетной деятельности

Учреждения, финансируемые из бюджета, могут иметь в своем распоряжении внебюджетные средства, т.е. средства, поступающие не из бюджета, а из других источников.

Текущий счет по внебюджету открыт в том же банке, что и бюджетный. По состоянию на 01.01.2011 открыт один внебюджетный счет:

№ 3632062700965 - внебюджетный текущий счет по учету средств от приносящей доходы деятельности;

Ежегодно ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» составляет сметы доходов и расходов внебюджетных средств, по каждому виду внебюджетной деятельности, при одинаковой направленности составляется одна смета.

Использование внебюджетных средств осуществляется по каждому виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов строго по целевому назначению.

В составе внебюджетных средств выделяют:

1. средства принадлежащие учреждению;

2. средства, не принадлежащие учреждению.

К средствам, принадлежащим лицею, можно отнести средства, полученные в результате реализации продукции, работ, услуг оказываемых подсобными хозяйствами, реализации образовательных услуг и платных услуг населению. Так же, доходы могут быть получены из прочих внебюджетных источников - арендная плата, плата в музеях и на выставках и др.

К средствам, не принадлежащим учреждению, относятся суммы по поручению и депозитные суммы.

Депозитными суммами являются средства, поступившие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие при наступлении определенных условий возврату вносителю или передаче по назначению (деньги и документы работников, суммы, находящиеся во временном распоряжении судебных органов и подлежащих возврату).

Внебюджетные средства поступают от плательщиков (возмещение родителями средств затраченных на содержание детей сирот, проценты банка за хранение денежных средств и др.) путем безналичных перечислений, так же возможен прием денежных средств в кассу лицея в порядке и размерах установленных законодательством.

Бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением денежных средств не текущем счете по внебюджетным средствам, отражаются в накопительной ведомости по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам формы 381 (мемориальный ордер 3). (Приложение Г) Основанием для заполнения мемориального ордера 3 являются выписки по счетам. (Приложение Е)

Для учета движения денежных средств на текущих счетах в банке по внебюджетным средствам предназначен счет 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам».

В ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» согласно рабочего плана счетов к счету 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам» открыты следующие субсчета:

- 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам». (Приложение В)

В ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» в январе 2011 года согласно таблице 2.2 по счету 11«Текущие счета по внебюджетным средствам» были сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Г):

Таблица 2.2 ? Движение денежных средств на внебюджетном счете

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Поступили денежные средства от родителей в счет возмещения затрат за содержание детей-сирот	111	172б	215 000
Поступили денежные средства от поставщиков	111	178	3 284 750
Поступили проценты банка на расчетный счет за хранение денежных средств	111	237	4 120
Перечислено поставщикам за материальные ценности, товары, оказанные работы, услуги	178	111	15 525 378
Перечислены в бюджет налоги	173	111	8 621 271

Обороты по мемориальному ордеру 3 в книге Журнал-главная за январь составили: по дебету - 3 503 870; по кредиту - 24 146 649. (Приложение Д)

Так же как и по бюджетным счетам с внебюджетного счета в кассу поступают денежные средства для выдачи подотчетным лицам на хозяйственные нужды согласно заявлению и приказу руководителя.

Деньги со счетов кассир получает по чекам из чековой книжки для получения наличных денег. Учет внебюджетных средств в кассе ведется на отдельном листе кассовой книги за каждую дату. Подробнее учет кассовых операций по внебюджету рассматривается в вопросе 2.4 «Документальное оформление и учет кассовых операций в национальной и иностранной валюте».

 2.3 Учет операций по валютным счетам

ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» не имеет валютных счетов, поэтому рассмотрим данный вопрос теоретически.

На субсчете 101 «Текущий валютный счет по бюджету» учитывается движение денежных средств в иностранной валюте, поступивших в порядке бюджетного финансирования, а так же приобретенных в соответствии с действующим законодательством за счет бюджетных ассигнований.

В бухгалтерском учете и отчетности иностранная валюта и средства, приобретенные за счет иностранной валюты, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции, а так же на дату составления бухгалтерской отчетности.

Разница, возникающая при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности, зачисляется бюджетными организациями на увеличении или уменьшение бюджетного или внебюджетного источника финансирования.

Так же органами, уполномоченными взыскивать платежи в бюджет, может использоваться субсчет 104 «Текущий валютный счет по взысканным платежам в бюджет». На нем может учитываться движение денежных средств в иностранной валюте, изъятых и конфискованных в соответствии с законодательством и подлежащих зачислению в доход бюджета. [2, с. 54]

Операции осуществляемые с использованием иностранной валюты сопровождаются бухгалтерскими записями в соответствии с таблицей 2.3.

Таблица 2.3 ? Движение денежных средств на текущих валютных счетах.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий бюджетный счет	101	140
Перевод средств вышестоящими распорядителями ассигнований подведомственным учреждениям	140	101
Зачисление на бюджетный счет сумм, внесенных на восстановление кассовых расходов	101	121
Оплата счетов поставщиков за материальные ценности, оборудование, строительные материалы для нового строительства и оказанные услуги	178	101
Отражение курсовых разниц по остаткам на валютных бюджетных счетах: - положительная курсовая разница - отрицательная курсовая разница	101	140(230)
	140(230)	101

На субсчете 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» учитывается движение внебюджетных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках.

Учет операций по движению денежных средств по субсчету 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» ведется в иностранной валюте и белорусских рублях в накопительной ведомости формы 381 (мемориальный ордер 3) по видам валют согласно таблице 2.4.

Таблица 2.4 ? Движение денежных средств на текущих валютных счетах по внебюджетным средствам

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Возврат денежных средств из кассы на счета в банке	118	121
Возврат на текущий счет в банке неиспользованного аккредитива	118	130
Возврат на текущий счет в банке неиспользованного остатка средств со счета специального режима	118	131
Возврат на текущий счет в банке переплат по обязательным страховым взносам	118	171
Возврат из бюджета переплат налогов	118	173
Возврат переплат поставщиками материальных ценностей и услуг	118	178
На суммы поступившей выручки от реализации произведенной продукции, выполненных работ, услуг	118	237 (280)
На сумму поступивших на счет в банке внереализационных доходов	118	410
На сумму выставленного аккредитива	130	118
При отнесении сумм, списанных со счета в банке, на расходы (затраты)	080 (211)	118
На сумму, зачисленную на счет специального режима при приобретении чековой книжки и ее пополнении	131	118
При перечислении взносов в фонд социальной защиты населения и органам Белгосстраха	171	118
На суммы перечисленные поставщикам (подрядчикам) за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги	178	118
На сумму планового платежа поставщику, при ведении расчетов в порядке перечисления плановых платежей	179	118
Отражение курсовых разниц по остаткам на валютных внебюджетных счетах: - положительная курсовая разница - отрицательная курсовая разница	118	237
	237	118

В бухгалтерском учете и отчетности иностранная валюта и средства, приобретенные за счет иностранной валюты отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Учет иностранной валюты по счетам 10 «Текущие счета по бюджету» и 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам» ведется в разрезе соответствующих субсчетов.

2.4 Документальное оформление и учет кассовых операций в национальной и иностранной валютах

Юридические лица, включая бюджетные организации, хранят свои денежные средства на счетах в банке и расходуют их, как правило, путем безналичных расчетов, но может возникать и потребность в расчетах наличными денежными средствами. Наличные денежные средства могут быть необходимы при выплате заработной платы, стипендий, премий, авансов на командировочные расходы и в других случаях.

Денежные средства в кассе лицея хранятся только в национальной валюте, поэтому документальное оформление и учет денежных средств в иностранной валюте рассмотрим теоретически.

Прием денежных средств в кассу, хранение и выдачу осуществляет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им денежных средств и других ценностей.

Деньги со счетов кассир получает по чекам из чековой книжки для получения наличных денег. Чековая книжка хранится у главного бухгалтера лицея.

Так же в кассу лицея денежные средства поступают в виде возвращенных подотчетными лицами неиспользованных сумм аванса, оплата за проживание в общежитии, выручка от оказания разовых платных услуг населению, оплата коммунальных услуг, вносимая жильцами жилищного фонда и т.д.

Поступление денежных средств в национальной валюте в кассу лицея оформляется приходным кассовым ордером формы КО-1 с отрывной квитанцией, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38, в которой указывается, от кого и за что получены деньги. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром. (Приложение Ж)

Полученные денежные средства в кассу со счета в банке должны использоваться строго по целевому назначению. Выдача денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38, или по платежным ведомостям с проставлением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных денег по платежной ведомости. (Приложение И)

По платежным (расчетно-платежным) ведомостям выплачивается заработная плата, стипендия, пособия по социальному страхованию, премии, денежные средства на приобретение методической литературы педагогическим работникам. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью. (Приложение К)

Денежные средства, не полученные в трехдневный срок, сдаются кассиром по объявлению на взнос наличными в банк для зачисления на расчетный текущий счет. Против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, ставится штамп или делается запись «Депонировано».

Все поступления и выдача наличных денег отражаются кассиром в кассовой книге формы КО-4 утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 (Приложение Л)

Учет бюджетных и внебюджетных средств ведется в одной кассовой книге раздельно. Раздельный учет операций обеспечивается путем записи операций по кассе на отдельных листах кассовой книги за каждую дату.

Ежедневно учет движения денежных средств в кассе отражается в отчете кассира по бюджету и внебюджету. (Приложение М)

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе в национальной и иностранной валюте используется счет 12 «Касса».

Учет кассовых операций в национальной валюте согласно рабочего плана счетов ведется на субсчете 120 «Касса».

За январь 2011 года по субсчету 120 «Касса» по бюджету были осуществлены следующие хозяйственные операции согласно таблице 2.5:

Таблица 2.5 ? Движение денежных средств в кассе по бюджету

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Получены денежные средства с расчетного счета по чеку	120	100	2 353 440
Получены денежные средства в кассу за коммунальные услуги от организаций	120	200	726 010
Получены денежные средства в кассу за коммунальные услуги за общежитие	120	178б	1 855 540
Получены денежные средства в кассу за коммунальные услуги от жильцов жилищного фонда лицея	120	178а	9 090 740
Получены денежные средства за питание учащихся в столовой лицея	120	173	29 500
Поступила пеня за несвоевременно оплаченные коммунальные услуги	120	173в	109 990
Сданы на расчетный счет денежные средства за питание учащихся в столовой лицея	100	120	29500
Выдана из кассы компенсация питания учащимся	200	120	4 959 080
Выплачена из кассы заработная плата по ведомости за декабрь	180	120	12 500 000
Сдана на расчетный счет квартплата	103	120	10 484 580
Сданы на расчетный счет отчисления на капитальный ремонт жилищного фонда лицея	103а	120	1 297 700
Выплачена из кассы стипендия учащимся	181	120	6 074 360

За январь 2011 года по субсчету 120 «Касса» по внебюджету были осуществлены следующие хозяйственные операции согласно таблице 2.6:

Таблица 2.6 ? Движение денежных средств в кассе по внебюджету

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сданы учащимися денежные средства в кассу для Белорусского детского фонда	120	178	330 000
Поступила выручка за оказанные платные услуги населению	120	237	1 679 180
Поступила выручка от реализации продукции собственного производства	120	280	736 800
По чеку получены с расчетного счета денежные средства на хозяйственные нужды	120	111	896 580
Поступила оплата за техническое обслуживание жилищного фонда лицея	120	178а	1 897 940
Пособие по уходу за ребенком	120	171	273 070
Сдана выручка на расчетный счет	111	120	4 856 590
Выданы денежные средства в подотчет	160	120	669 580
Выплачена материальная помощь за счет фонда материального поощрения	240	120	150 000
Выплачена компенсация питания на соревнования за счет фонда производственного и социального развития	246	120	77 000

На основании отчетов кассира, в которых указаны коды субсчетов, корреспондирующих с субсчетом 120 «Касса», производятся записи в накопительную ведомость по кассовым операциям формы 381 (мемориальный ордер 1). (Приложение Н)

На субсчете 121 «Валютные средства в кассе» учитывается наличие и движение валютных средств в кассе организации или централизованной бухгалтерии.

Для отражения кассовых операций в иностранной валюте организации ведут отдельную кассовую книгу. В кассовой книге на начало дня кассиром указывается остаток иностранной валюты (в разрезе видов иностранных валют).

По мере проведения операций в иностранной валюте в течение дня кассиром производятся записи по приходу (расходу) кассовой книги (в разрезе видов иностранных валют: наименование, сумма). В конце рабочего дня кассир выводит остаток (в разрезе видов иностранных валют: наименование, сумма).

Прием иностранной валюты в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выписанным в рублевом эквиваленте, в правом углу которых указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами красными чернилами с указанием наименования иностранной валюты, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Выдача иностранной валюты из кассы производится по расходным кассовым ордерам, выписанным в рублевом эквиваленте, в правом углу которых так же, как и в приходном ордере, красными чернилами указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами с указанием наименования иностранной валюты, или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям) с обязательным приложением первого экземпляра кассового ордера на общую сумму платежной ведомости.

Наличная иностранная валюта, полученная из учреждения уполномоченного банка, расходуется строго на цели, на которые она получена.

На основании кассового отчета по операциям в иностранной валюте, проверенного бухгалтерией, ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовым операциям ф.381.

Бухгалтерские проводки приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 ? Движение денежных средств в кассе в иностранной валюте

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получение иностранной валюты в кассу организации с валютных счетов	121	101(118)
Возврат неиспользованного остатка иностранной валюты в кассу подотчетными лицами	121	160
Поступление в кассу иностранной валюты в качестве выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	121	280
Поступление в кассу иностранной валюты из других (внебюджетных) источников	121	237
Сдача наличной иностранной валюты на счет в банке	111 (118)	121
Выдача из кассы иностранной валюты в подотчет	160	121
Выдача заработной платы в иностранной валюте гражданам-нерезидентам в соответствии с заключенными договорами	180	121
Возврат подотчетным лицом неиспользованного остатка иностранной валюты в кассу организации	121	160

Денежные средства в кассе лицея хранятся только в национальной валюте. Прием денежных средств в кассу, хранение и выдачу осуществляет кассир. Учет движения денежных средств ведется на счете 12 «Касса» и оформляется приходными и расходными документами.

2.5 Международные стандарты и зарубежный опыт учета операций с денежными средствами и денежными документами

Международные стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (далее КМСФО). Комитет образован 29 июня 1973 года в результате принятого соглашения организациями бухгалтеров Австрии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании, США.

В соответствии с Уставом, КМСФО преследует следующие цели:

1. Разработка и публикация, исходя из общественных интересов, международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их с целью повсеместного принятия и исполнения.

2. Работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов. [7, с.9] КМСФО, выполняя задачу адаптации существующих национальных стандартов, создавая Международные стандарты финансовой отчетности для их принятия во всем мировом сообществе, сосредоточил внимание лишь на основных моментах.