Учет денежных средств и расчетных операций в ОАО "Гродно Азот"

Ведомость синтетического расхода денежных средств за январь 2010 года. В ней отражаются записи по кредиту счета 50 «Касса» с дебетом следующих счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 90 «Реализация», 98 «Доходы будущих периодов».

В аналитическом учете (кассовой книге) операции с валютой ведут раздельно по виду валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. приход, расход, остаток определяется по каждому виду иностранной валюты.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты при необходимости следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса» - для учета выручки на вокзалах, в билетных и багажных кассах, отделениях связи, аэропортах, пристанях и др.;

50-3 «Денежные документы» - для учета почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.,

50-4 «Валютная касса»;

50-5 «Касса филиала» - для учета кассовых операций филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов, а по кредиту этого счета - выдача денежных средств и денежных документов.

Записи по дебету счета 50 «Касса» представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1 Содержание хозяйственных операций по дебету счета 50 «Касса»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	50	90
Поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета, валютного счета	50	51,52
Возврат авансов, ранее перечисленных поставщикам	50	60
Поступление сумм в погашение претензий	50	76
Получение авансов под поставки продукции, товаров, материалов, услуг	50	62
Возврат излишне выплаченной заработной платы	50	70
Возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм или перерасхода средств по командировкам	50	71
Поступление от работников предприятия (возврат займа, за товары, проданные в кредит, погашение материального ущерба и др.)	50	73
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный фонд предприятия, от акционеров в оплату за акции	50	75
Погашение дебиторской задолженности	50	60,76
Поступление наличных денег от дочерних предприятий, филиалов, выделенных на отдельный баланс	50	76,79
Поступление штрафов и других внереализационных доходов	50	92
Выявление излишка денег при инвентаризации	50	92
Поступление доходов от аренды	50	91
Поступление денежных средств целевого характера (вступительные и паевые взносы)	50	86
Внесение платы за санаторные путевки	50-1	50-3
Поступление выручки за реализованные основные средства	50	91
Поступление выручки от реализации материалов, нематериальных активов, ценных бумаг	50	91

На выдачу наличных денег из кассы записи по счетам представлены в табл.3.2.

Таблица 3.2 Содержание хозяйственных операций по кредиту счета 50 «Касса»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение нематериальных активов, ценных бумаг, оборудования, материалов, товаров (в том числе покупная цена, доставка и др.)	04, 07, 08, 10,41,58 60, 67, 76	60,76 50
Оплата наличными деньгами производственных работ и услуг, компенсация за использование личного транспорта	20, 25, 26, 44 60,76	60,76 50
Сдача денег на расчетный счет, валютный счет	51,52	50
Оплата счетов поставщиков	60	50
Выдача авансов под поставку товаров, материалов	60	50
Выдача заработной платы, премий, пособий	70	50
Выдача депонированной зарплаты	76	50
Выдача сумм под отчет	71	50
Сдача выручки инкассаторам банка	57	50
Выдача ссуд персоналу предприятия (на строительство домов, дач)	73	50
Выплаты по исполнительным листам (алименты, штрафы и др.)	76	50
Оплата услуг сторонних предприятий (транспортных, коммунальных и др.)	76	50
Оплата за аренду основных средств	60, 76	50
Возвращение паевых взносов выбывающим работникам	86	50
Выдача материальной помощи	84	50
Оплата судебных издержек и арбитражных сборов	92	50
Недостача денег в кассе, выявленная при инвентаризации	94	50
Отнесение недостачи на виновное лицо	73	94
Погашение недостачи	50	73
При отсутствии виновного лица или отказе суда	92	94
Возврат вклада в уставный фонд	75 80	50 75
Выплаты из кассы дивидендов учредителям (акционерам)	75	50
Приобретение санаторных путевок, марок госпошлины и др.	50-3	50-1
Выдача пособий при рождении ребенка	69	50

3.2 Документальное оформление и учет средств на счетах банка

3.2.1 Учет денежных средств на расчетном счете

Денежные средства предприятий подлежат обязательному хранению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции безналичным путем.

Предприятие может иметь только один расчетный счет в национальной валюте и счета в иностранных валютах.

Предприятия вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копию документа о государственной регистрации (перерегистрации), удостоверенной нотариально или регистрирующим органом;

- два экземпляра копий учредительных документов (на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, второй - удостоверен нотариально или регистрирующим органом);

- дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

- справку органов Фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика в органах Фонда;

- карточку с образцами подписей и оттиска печати владельца счета, удостоверенной нотариально;

- справку о внесении сведений о руководителе и бухгалтере (главном бухгалтере) соответствующего субъекта хозяйствования в Государственный реестр налогоплательщиков, выдаваемых налоговыми органами.

Предприятия-резиденты (юридические лица) при открытии счета обязаны предъявить информационное письмо органа государственной статистики с указанием идентификационного кода, номер которого проставляется банком на заявлении клиента и в деле по открытию счета не хранится.

Счет открывается по разрешению управляющего банком или другим уполномоченным лицом.

При открытии расчетного счета на оригинале устава (положения) делается отметка банка о том, что расчетный счет открыт с указанием номера счета и заверяется гербовой печатью. Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются: права и обязанности сторон; доходы клиента и оплата услуг банка; ответственность сторон.

Обособленным структурным подразделениям предприятий, не имеющим самостоятельного баланса, по ходатайству владельцев основного счета и разрешения банка, в котором открыт текущий счет предприятия, могут открываться субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этой единицы. Субсчета открываются при наличии согласия местного органа налоговой инспекции и по ходатайству учреждения банка, в котором открыт основной счет предприятия. В ходатайстве указывается перечень операций, которые могут производиться с этих субсчетов, о чем информируются местные органы налоговой инспекции.

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия или лицам, которым это право предоставлено. Право первой подписи не может быть предоставлено главному бухгалтеру или другим лицам, имеющим право второй подписи. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру, начальнику финансового отдела или уполномоченным на то другим лицам. В карточку с образцами подписей обязательно включается образец оттиска присвоенной печати.

При временном отсутствии печати у вновь созданного предприятия, утере печати банк определяет порядок оформления расчетно-денежных документов на время отсутствия печати. Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть заверена подписью руководителя вышестоящей организации и печатью или нотариально. В случае замены или дополнения хотя бы одной подписи по счету представляется новая карточка с образцами подписей на всех лиц, имеющих право первой и второй подписи.

Согласно Закону «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» банки гарантируют тайну по операциям, счетам и вкладам клиентов.

Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, хранящимися на этом счете.

На расчетный счет зачисляют выручку от реализации выполненных объемов строительно-монтажных работ, материальных ценностей, нематериальных активов, кредиты банков и другие поступления денежных средств. С расчетного счета банк оплачивает счета поставщиков за приобретаемые материалы и другое имущество, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда, текущие хозяйственные расходы и на другие цели.

Операции по зачислению денежных средств на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений и других) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению хозяйственных и народных судов, налоговых и финансовых органов, и другие.

Операции по расчетному счету производятся на основании платежных (банковских) документов установленной формы (денежных чеков, платежных требований, платежных поручений, платежных требований - поручений, расчетных чеков, объявлений на взнос наличными и других).

Поступление и списание денежных средств с расчетного счета могут производиться наличным либо безналичным способом.

При взносе наличных денег (выручки от реализации, остатка невыданной заработной платы, за оказанные услуги и др.) на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию. Она заполняется в одном экземпляре и указывается источник образования вносимых денег. Полученная из банка квитанция служит основанием для списания денежных средств по кассе.

Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, сброшюрованным в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. В нем указывают сумму, дату выдачи, фамилию, имя, отчество получателя, а также приводят сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на командировочные расходы и т. д.). Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению, предприятие получает от банка выписку из расчетного счета, т. е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства.

Бухгалтерия организации проверяет правильность каждой выписки и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет - «Расчеты по претензиям»), а банку сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

При обработке выписок банка надо иметь в виду, что для организации расчетный счет является активным, а для учреждения банка - пассивным. Поэтому поступление средств банк отражает в выписке по кредиту счета, а их списание - по дебету. В организации эти операции отражают наоборот, т. е. поступление денег - по дебету счета, а их списание - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражают остаток и поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - уменьшение денежных средств с расчетного счета.

Поступление денежных средств на расчетные счета организации оформляется бухгалтерскими записями:

- при взносе наличных денег на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, оказания услуг и др.)

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 50 «Касса»;

- при зачислении на расчетный счет использованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 55 «Специальные счета в банках»;

- при зачислении на расчетный счет организации сумм, числящихся в пути

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 57 «Переводы в пути»;

- при возврате займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам (кроме работников предприятия)

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»;

- при поступлении денежных средств в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 75 «Расчеты, с учредителями»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

- при возврате излишне перечисленных сумм налогов в бюджет

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- при зачислении денежных средств на расчетный счет организации в результате представленных кредитов и займов

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- при зачислении на расчетный счет денежных средств, поступивших в уставный фонд, средств целевого назначения

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 80 «Уставный фонд»

К-т счета 86 «Целевое финансирование»;

- при зачислении на расчетный счет выручки от реализации товаров, работ и услуг, а также при отражении внереализационных доходов

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 90 «Реализация», субсчет 1 - «Выручка»

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 - «Внереализационные доходы» и другие поступления.

При списании денежных средств с расчетного счета делаются следующие записи:

- при получении наличных денежных средств в кассу (для выдачи заработной платы, премий, пособий, на командировочные расходы и другие цели

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

- при оплате счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

- при выставлении аккредитивов, приобретение чековых книжек

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

- при погашении долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов

Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

- при перечислении с расчетного счета платежей в бюджет

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

- при перечислении с расчетного счета платежей в Фонд социальной защиты населения

Д-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

- при перечислении заработной платы работников на их лицевые счета в банках

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

- при перечислении денежных средств разным кредиторам и структурным подразделениям организации

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

- при перечислении по договору работнику организации займа на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и другие цели

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», (субсчет «Расчеты по предоставленным займам»)

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

- при перечислении начисленных сумм доходов учредителям - юридическим и физическим лицам от участия в организации (кроме работников предприятия); возврат имущества участникам простого товарищества в связи с прекращением его деятельности; выкуп акционерным обществом акций, принадлежащих акционерам

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями», (субсчет «Расчеты по выплате доходов»)

Д-т счета 80 «Уставный фонд»

Д-т счета 81 «Собственные акции (доли)»

К-т счета 51 «Расчетный счет» и другие списания с расчетного счета.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 предназначен журнал-ордер № 2. В журнале-ордере 2 отражаются корреспонденции по кредиту счета 51 «Расчетный счет» с дебетом счетов: 04 «Нематериальные активы», 18 «НДС», 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный фонд», 90 «Реализация». Основанием для заполнения журнала-ордера № 2 являются проверенные и отработанные выписки из расчетного счета.

Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и также отражаются в ведомости № 2.

3.2.2 Учет денежных средств на валютном счете

Строительные организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах и учреждениях банков. Открыть валютный счет организация может в любом учреждении банка, имеющего лицензию Национального банка Республики Беларусь на ведение валютных операций.

Для открытия валютного счета организация должна предоставить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте, выбранной самой организацией при его открытии.

Для обобщения и информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 52 «Валютные счета». Этот счет активный. По дебету этого счета отражают поступлении денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»

52-2 «Валютные счета внутри страны»

52-3 «Валютные счета за рубежом».

Как и по расчетному счету, учреждениями банков выдают выписки организациям из открытых у них валютных счетов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Юридическими лицами с текущего валютного счета в банк может быть получена наличная иностранная валюта под отчет расходы, связанные со служебными командировками, для оплаты государственной пошлины, для пополнения касс организаций, осуществляющих розничную торговлю и оказаний услуг гражданам за иностранную валюту, и другие цели.

Получение иностранной валюты юридическим лицом осуществляется по платежному поручению, в котором должны быть указаны фамилия и инициалы, реквизиты паспорта работника, уполномоченного на получение валюты. Кроме этого в банк должен быть предоставлен расчет в потребности в иностранной валюте с указанием целей ее использования, а также другие документы, подтверждающие необходимость получения иностранной валюты со счета (копия приказа на командировку, копия авансовых счетов, копия договоров и другие документы).

Иностранная валюта может не сдаваться в кассу предприятия, если она получена непосредственно лицом, отправляемые в командировку, и ее размер не превышает сумму, предназначенную для выдачи этому лицу на командировочные расходы. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей записью:

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 52 «Валютные счета».

В этом случае, если полученная в банке валюта подлежит выдаче другим лицам, она в обязательном порядке подлежит оприходованию в кассу следующей записью:

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 52 «Валютные счета».

Предприятия могут использовать валюту, находящуюся на текущем валютном счете, для осуществления перевода в оплату стоимости товаров, работ, услуг; в погашение задолженности по экспортно-импортным операциям и на другие цели. Для осуществления перевода организация должна предоставить в банк поручение на перевод, а также документы, подтверждающие законность проведения операции (договоры, счета и др.).

В зависимости от цели перевода валюты в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета

К-т счета 52 «Валютные счета».

С текущего счета организации может быть выставлен в иностранной валюте аккредитив. На счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств и иностранной валюте.

3.2.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в банках». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования;

55-6 «Текущий счет филиала»;

55-7 «Банковские карты».

Счет 55-7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги.

Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисления платежей на расчетный счет поставщика, гарантированной оплаты его поставок может применяться аккредитивная форма безналичных расчетов, если она предусмотрена в договоре поставок, в том числе и с зарубежными поставщиками (контракты поставок).

Заявление на аккредитив в свой банк предъявляет покупатель и в нем указывает наименование поставщика, номер договора поставок, общее наименование товаров, документы, служащие основанием для оплаты, сумму аккредитива, срок действия его. Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив, следить за его «отовариванием». Банк контролирует закрытие аккредитива по истечении срока его действия и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров

На каждый выставленный аккредитив предприятие открывает отдельный аналитический счет с указанием назначения аккредитива (поставщик, поставляемая продукция, товары, услуги и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.

Срок действия аккредитива обязательно оговаривается и в контрактах (договорах) поставки, и в заявлении на аккредитив.

Аккредитивы имеют сходство с предварительной оплатой, но есть и существенное различие. При осуществлении предоплаты денежные средства сразу зачисляются в банк поставщика на расчетный счет поставщика, и очень важно в договорах поставки четко определить сроки поставки и штрафные санкции за нарушение этих сроков.

При аккредитивной форме расчетов денежные средства списываются с расчетного и валютного счетов покупателя-плательщика, но они сначала переводятся в банк поставщика, а на расчетный и валютный счета поставщика будут зачислены только после отгрузки товаров или выполненных работ и предъявления документов об отгрузке банку.

Записи по счету 55-1 предприятия производят на основании выписок банка. Содержание этих операций представлено в табл. 3.3.

Таблица 3.3 Содержание хозяйственных операций по счету 55-1

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление денежных средств на выставление аккредитива	55-1	51,52,66, 67
Поступление товарно-материальных ценностей	04,07,10,08,41	60
Зачисление аккредитива в счет оплаты	18,60	60, 55-1
Возврат неиспользованных сумм аккредитива	51,52, 66,67	55-1
Оплата транспортных и других расходов	44	55-1

Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяют чековые книжки (лимитированные и нелимитированные). Чековые книжки выдает банк по заявлению предприятия. Указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику -- получателю платежа.

Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и др.).

По окончании срока действия чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется банком на расчетный счет владельца чековой книжки. Лимит денежных средств по заявлению предприятия может быть дополнен.

Записи по операциям с чековыми книжками представлены в табл. 3.4.

Таблица 3.4 Записи по операциям с чековыми книжками

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление сумм с расчетного счета на лимитированную чековую книжку	55-2	51
Поступление материалов, оборудования, товаров и др. от поставщика	07,08, 10,41	60
Оплата счета поставщика за товары, услуги	44, 60, 76	55-2
Возврат неиспользованных сумм по чековой книжке	51	55-2

Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой чековой книжке.

На депозитных счетах 55-3 и 55-4 хранятся вклады организаций с целью получения дохода в виде процентов.

На отдельном субсчете 55-5 учитывается движение средства строго целевого назначения (финансирования). Это могут быть поступления средств на содержание дошкольных детских учреждений от родителей и других источников (благотворительная помощь); средства для финансирования капитальных вложений, собираемых и расходуемых с отдельного счета, и др.

3.3 Документальное оформление и учет расчетных операций

3.3.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия.

Членам кооператива и малого предприятия могут быть выданы из кассы наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. На операционные и хозяйственные расходы деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходы совершаются в пределах данного города, и на срок до 10 (30 дней в сумме одной базовой величины) за пределами города.

Аванс выдается по расходному кассовому ордеру.

Новый аванс выдается при условии полного расчета по предыдущему авансу. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы.

О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов: кассового чека с приложением товарного чека.

По командировкам авансовый отчет составляется в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки, исключая день прибытия, и к нему прилагается командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки, проездные билеты и квитанции гостиницы. Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер. Он осуществляет контроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке, достоверностью оправдательных документов по командировке, своевременностью составления авансовых отчетов и возвратом неизрасходованных сумм аванса.

На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому отчету должна быть приложена накладная или приходный ордер на оприходование средств.

За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по, нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.

Например, в Российскую Федерацию норма суточных расходов составляет 15 долларов, Латвию - 15 долларов. Украину - 15 долларов США. Аванс на командировочные расходы в Россию должен выдаваться в российских рублях (их надо покупать по заявке на Межбанковской валютной бирже, если нет своего валютного счета на российские рубли). Расчет аванса в российских рублях производится путем пересчета норм суточных за наем жилья в белорусские рубли, а затем в российские рубли по курсу Национального банка РБ на дату, предшествующую дню командировки.

Аванс в другие страны выплачивается или в свободно конвертируемой валюте при наличии таких валют, либо в национальной валюте стран СНГ, пересчитанных по курсу Национального банка РБ на дату, предшествующую дню командировки.

Выдавать аванс в белорусских рублях нельзя, так как они пока не являются свободно конвертируемой валютой и не имеют хождения в других странах.

Авансовый отчет представляется в бухгалтерию предприятия не позднее трехдневного срока после возвращения из командировки в той валюте, в которой получен аванс. Окончательный расчет производится по фактически подтвержденным документально оформленным расходам с учетом установленных норм по курсу Национального банка РБ на дату авансового отчета. Курсовые разницы, возникающие от текущего изменения курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, отражаются в учете на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Суточные в день отъезда оплачиваются по нормам и в валюте той страны, куда командируется работник, а в день приезда -- по нормам Республики Беларусь в белорусских рублях.

Задолженность по авансовому отчету может погашаться как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях в пересчете на единый курс Национального банка РБ на дату авансового отчета, но не позднее трехдневного срока после возвращения из командировки.

При переезде из одной страны в другую (РФ, Украина и т.д.) суточные оплачиваются по нормам для каждой страны в отдельности.

Если постоянная работа носит разъездной характер, то служебные поездки работников командировками не считаются, а значит, приказа и командировочного удостоверения не оформляется.

Расходы по найму жилья, исключая время нахождения в пути (кроме водителей и командированных с ними лиц), возмещаются в размере, указанном в предъявленных счетах (квитанциях).

Расходы по бронированию мест в гостинице компенсируются сверх норм на проживание при наличии документов, подтверждающих оплату бронирования жилья.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются только при предоставлении проездных документов в обе стороны. И в исключительных случаях при отсутствии транспортного сообщения в пределах одного административного района Республики Беларусь с разрешения директора предприятия оплата проезда может быть произведена по минимальной стоимости проезда.

Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются без предоставления проездных документов.

Оплачиваются все виды транспорта общего пользования, кроме такси, оплачиваются услуги по предварительной продаже билетов на проезд и расходы на проезд до станции, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы по проезду в мягком, спальном вагоне, каютах высокого класса, самолетах оплачиваются с разрешения руководителя предприятия в каждом отдельном случае при представлении проездных билетов.

В таком же порядке и в указанных размерах возмещаются расходы работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также для повышения квалификации в течение всего срока обучения.

Для учета подотчетных сумм открывают счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого записываются суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетных сумм.

Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомости.

Записи по учету подотчетных сумм отражены в табл. 3.5.

Таблица 3.5 Содержание хозяйственных операций по учету подотчетных сумм

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выдача сумм под отчет на командировочные и хозяйственные расходы	71	50
Списание командировочных расходов согласно авансовому отчету по установленным нормам	20,25,26,44	71
Поступление материальных ценностей, оплаченных за счет подотчетных сумм	07,10,41	71
Возврат (удержание) неиспользованных подотчетных сумм	50,70	71
Приобретение денежных документов	50-3	71
Списание расходов на капвложения, выполненных хозяйственным способом	08	71
Списание расходов по отгрузке продукции	44,45	71
Списание судебных издержек и арбитражных сборов	92	71
Оплата услуг сторонних организаций	60,76	71

В случаях, когда авансовый отчет командированного работника утверждается сверх установленных норм расхода или составлен по истечении 3 дней после возвращения из командировки, то эти суммы списываются в дебет счета 84 и кредит счета 71, т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а у подотчетного лица они прибавляются к заработку и облагаются подоходным налогом или же: дебет 94 «Недостачи и потери» и кредит 71, а затем дебет 70, кредит 94.

Синтетический и аналитический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7.

3.3.2 Учет расчетов с учредителями

Учредителями являются юридические и физические лица, осуществляющие между собой все виды расчетов при образовании акционерных обществ, совместных и малых предприятий и других.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для учета расчетов с учредителями предприятия по вкладам в уставный фонд предприятия и по выплате доходов.

К счету 75 могу быть открыты 2 субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд», 75-2 «Расчеты по доходам». При создании акционерного общества на сумму задолженности лиц, подписавшихся на акции, а также на задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд дебетуют счет 75 и кредитуют счет 80 «Уставный фонд». На сумму фактически поступивших средств запись пройдет по кредиту счета 75 и дебету счетов 51, 52, 50, 01, 04, 08, 41, 10 и др. Оприходование имущества в счет вкладов в уставный фонд производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Все неденежные вклады в уставный фонд подвергаются экспертизе соответствующими ведомствами.

При создании акционерных обществ акции могут продаваться по цене выше их номинальной стоимости. В этом случае разница между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный фонд».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) по выплате доходов, по распределению прибыли, убытка.

Начисление дохода отражается:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Удержание налога на дивиденды, доходы (ставка 15% с суммы начислений) у источника выплат:

дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»,

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата доходов:

дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»,

кредит 50,51,52.

При выплате доходов товарами, продукцией, ценными бумагами, услугами данной организации используется счет 90 «Реализация»:

Начисление: дебет 75-2, кредит 90,

Выплаты: дебет 90, кредит 43, 41 и др.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).

3.3.3 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Предприятия постоянно ведут расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет и внебюджетным фондам. К ним относят: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и доходы, налог на недвижимость, подоходный налог с граждан и другие.

Порядок начисления и уплаты налогов в бюджет и во внебюджетные фонды регулируется законами Республики Беларусь и нормативными актами Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражают начисленные суммы бюджету, а по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)»;

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На первом субсчете учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, обязательным страховым взносам в Фонд социальной защиты населения, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

На втором субсчете учитываются расчеты по акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива, налогу на добавочную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

На третьем субсчете учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

На четвертом субсчете учитываются расчеты по подоходному налогу.

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Платежи в бюджет организациями производятся за счет различных источников. В зависимости от источников, за счет которых уплачиваются налоги в бухгалтерском учете, делают различные записи по их назначению.

На суммы налогов, уплачиваемых из выручки от реализаций (продажи) продукции, выполненных работ и оказанных услуг, - налог на добавленную стоимость, платежи производимые по общему нормативу и другие делают следующую запись:

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отдельные налоги (чрезвычайный налог, в фонд занятости и другие) относятся на себестоимость строительно-монтажных работ и при их начислении делаются следующие записи:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

Д-т счета 26 «Накладные расходы» и другие счета

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По платежам в бюджет за счет прибыли (дохода) делают следующую запись:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На суммы подоходного налога, удержанного с заработной платы работников, делается следующая запись:

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении налогов в бюджет делается следующая запись:

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 51 «Расчетный счет».

При несвоевременной оплате платежей в бюджет налоговые органы взыскивают пени, штрафы, которые относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, следующей записью:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 51 «Расчетный счет».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется но видам налогов в ведомости № 7, а синтетический учет - в журнале-ордере № 8.

3.3.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированным суммам заработной платы, с разными организациями и лицами по исполнительным документам, а также по имущественному и личному страхованию, по претензиям и другие расчеты.

На активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведутся расчеты по многим некоммерческим, непроизводственным операциям: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по исполнительным листам в пользу других организаций и физических лиц; за товары, проданные в кредит, и другие.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» (алименты, штрафы по решению судебных органов):

удержания - дебет 70, кредит 76-1,

перечисление, выплата - дебет 76-1, кредит 50, 51;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

(кроме расчетов по социальному страхованию);

76-3 «Расчеты по претензиям» (предъявляемым поставщиком, подрядчиком, транспорту и др.);

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам» (в пользу данной организации);

76-5 «Расчеты по депонированным суммам» (не выплаченной заработной плате в срок из-за неявки получателей);

76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

Записи по счету 76 очень разнообразные. Они представлены в табл. 3.6.

Таблица 3.6 Содержание хозяйственных операций по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Удержание из зарплаты в пользу разных организаций и лиц Перечисление по назначению	70 76-1	76-1 51,50
Оплачена страховка арендуемого объекта основных средств	76-2	51
Сумма страховки отнесена на расходы будущих периодов	97	76-2
Списываются расходы по страхованию на текущий месяц	20,26	97
Сумма претензии к поставщику по актам приемки товаров	76-3	60
Возмещение претензий поставщикам	51,52,55	76-3
Предъявлены к получению штрафов, пени, неустойки за нарушение договора поставки	76-3	92
Причитаются к получению дивиденды организации	76-4	91
Поступили дивиденды	51,52	76-4
Депонирована сумма заработной платы	70	76-5
Выплачена депонированная зарплата	76-5	50
На основании поручений-обязательств удерживается сумма за товары, купленные в кредит	70	76-6
Перечислено торговым организациям с суммы заработной платы за товары, купленные в кредит	76-6	51

3.4 Оценка организации учета денежных средств и расчетных операций и предложения по ее совершенствованию

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения. В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета. К ним следует отнести Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и ряд других нормативных документов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях возложена на их руководителей.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике.

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Необходимо разработать рабочие инструкции и положения по бухгалтерскому учету отдельных операций, объектов или разделов учета, в которых должна быть зафиксирована учетная политика на длительный период деятельности объекта.

Важным элементом стратегической системы учета является определение финансового положения предприятия на ближайшую и отдаленную перспективу. К одному из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета относится повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.

Одним из трудоемких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского учета является документирование хозяйственных операций. По подсчетам экономистов, этой работой занято около 40% всех работников управления. Следовательно, основным направлением совершенствования на этой стадии учетного процесса является заполнение документов с помощью средств автоматизации в процессе совершения хозяйственной операции. Необходимо упростить первичные документы, совместив их с машинными носителями. Учет денежных средств и расчетных операций на ОАО «Гродно Азот» ведется автоматизировано, что, несомненно, влияет на качество и скорость ведения данных операций. Проведена компьютеризация полностью или частично следующих участков бухгалтерского учета:

11. Учет основных фондов.

12. Расчеты с персоналом по оплате труда.

13. Движение денежных ресурсов.

14. Учет драгметаллов.

15. Учет материалов, МБП и расчеты с поставщиками и подрядчиками.

16. Отгрузка и реализация продукции.

17. Учет спецфондов.

18. Расчеты с подотчетными лицами.

19. Главная книга.

20. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров.

Развитие методологии бухгалтерского учета, улучшение его организации требует активизации научных исследований в этой области и внедрения результатов в практику учета.

На ОАО «Гродно Азот» в составе заводоуправления действует самостоятельная финансовая служба, которая выполняет все расчетные операции. Она осуществляет частично и учет финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций. Если бы отсутствовала финансовая служба, то на бухгалтерию наряду с полным учетом всех денежных средств, расчетных и кредитных операций возлагалось бы и их осуществление.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения курсовой работы были изучены следующие вопросы:

- рассмотрена производственная деятельность ОАО «Гродно Азот», а также основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- раскрыта сущность денежных средств и расчетных операций, характеристика основных форм расчетов, используемых в национальной экономике, нормативно-законодательные документы по учету денежных средств и расчетных операций;

- рассмотрен учет денежных средств и расчетных операций на ОАО «Гродно Азот» и его документальное оформление;

- дана оценка организации учета денежных средств и расчетных операций. Предприятие имеет развитую инфраструктуру вспомогательных цехов, обеспечивающих ремонт и техническое обслуживание всех видов оборудования, изготовление запасных частей, оказание услуг работникам объединения и жителям города. ОАО «Гродно Азот» является одним из крупнейших предприятий Республики Беларусь. Сотрудничество с научно-исследовательскими институтами и рядом крупнейших фирм, наличие соответствующих научных подразделений обеспечивает постоянное совершенствование технологий с целью улучшения качества продукции, охраны окружающей среды и экологии.

На предприятии разработана и действует линейно-функциональная организационная структура управления, которая обеспечивает сочетание линейной структуры управления (прямое воздействие на процесс управления со стороны линейного руководителя, сосредоточение в одних руках всех функций руководства) и функциональной структуры управления, основой которой является дифференциация управленческого труда по отдельным функциям.

Бухгалтерский учет на предприятии в 2009 году осуществлялся центральной бухгалтерией и бухгалтериями службы социального развития и комбината общественного питания, которые выделены на отдельные балансы с обособленным ведением учета хозяйственных операций и последующим включением их балансов и отчетов в сводные балансы.

Проведена компьютеризация полностью или частично многих участков бухгалтерского учета.

Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по ее применению.

Бухгалтерией проведена работа по составлению действующего альбома первичной учетной документации, и после утверждения республиканскими органами управления «Альбома унифицированных форм первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета и их электронных версий» он (альбом) будет скорректирован под типовой.

Учет денежных средств и расчетных операций на ОАО «Гродно Азот» в полном размере, в соответствии с установленными правилами. Целью учета этих операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь безналичные расчеты между предприятиями производятся: платежными требованиями; платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями; чеками; аккредитивами; векселями; инкассовыми распоряжениями; в порядке плановых платежей и др.

Основным направлением совершенствования учетного процесса является заполнение документов с помощью средств автоматизации в процессе совершения хозяйственной операции. Необходимо упростить первичные документы, совместив их с машинными носителями. Учет денежных средств и расчетных операций на ОАО «Гродно Азот» ведется автоматизировано, что, несомненно, влияет на качество и скорость ведения данных операций. Проведена компьютеризация полностью или частично многих участков бухгалтерского учета.

На ОАО «Гродно Азот» в составе заводоуправления действует самостоятельная финансовая служба, которая выполняет все расчетные операции. Она осуществляет частично и учет финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций. Если бы отсутствовала финансовая служба, то на бухгалтерию наряду с полным учетом всех денежных средств, расчетных и кредитных операций возлагалось бы и их осуществление.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1. Бухгалтерский учет / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2007. - 685с.