Учет денежных средств и расчетных операций в ОАО "Гродно Азот"

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта в течение 3-х рабочих дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При этом плательщик может полностью отказаться от акцепта требования в случаях:

- отсутствия договора;

- отсутствия данной формы расчетов в договоре;

- несоответствия наименования товаров, указанных в требовании, приложенным товарно-транспортным накладным или заменяющим их документам;

- предъявления требования на незаказанные (не предусмотренные договором) товары (услуги);

- отгрузки товаров по ненадлежащему адресу;

- досрочной поставки товаров или оказания услуг без согласия покупателя (заказчика);

- документально установленной до истечения срока для акцепта недоброкачественности или некомплектности всех товаров;

- документально установленной до истечения акцепта пониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством) товаров, указанной в документе, удостоверяющем качество товаров, если покупатель (получатель) отказался от принятия этой продукции;

- отсутствия утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на товары и услуги;

- предъявления поставщиком требования на ранее оплаченные товары и услуги;

- предъявления поставщиком бестоварного счета;

- переадресования товаров поставщиком в пути следования и др.

Частичный отказ от акцепта требования может быть дан в случаях:

- отгрузки наряду с заказанными товарами товаров, которые не заказаны, а также отгрузки товаров в количестве, превышающем заказанное, либо оказания наряду с заказанными услугами услуг, которые не заказаны, а также, если объем услуг превышает заказанный;

- документально установленной до истечения срока для акцепта недоброкачественности части товаров, недоброкачественности тары, а также пониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством), указанной в товарно-транспортном документе;

- отсутствия утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на часть товаров или услуг;

- превышения в требовании установленных цен на товар или тару либо наценок, а также включения в требование неустановленных наценок;

- обнаружения арифметической ошибки в требовании или в товарно-транспортном документе;

- предъявления требования на товары или услуги, ранее частично оплаченные;

- предъявления поставщиком частично бестоварного требования, в которое включена стоимость товаров, не значащихся отгруженными (сданными) по транспортным, сопроводительным или приемосдаточным документам, или стоимость услуг, не включенных в документ, подтверждающий оказание этих услуг; документально установленной до истечения срока для акцепта платежного требования недостачи товаров при приемке их от представителя поставщика (отправителя) и другим случаям согласно договору.

Отказ от акцепта оформляется заявлением произвольной или установленной форм.

По письменному заявлению плательщика допускается оплата требования до истечения срока акцепта.

В целях ускорения расчетов между плательщиком и получателем денежных средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика. При этом требования, подлежащие оплате в день поступления в банк плательщика, должны содержать надпись, учиненную по следующей форме: «Оплата в день поступления».

Банк по не оплаченным в срок платежным документам взыскивает с плательщиков пеню в установленных размерах.

2.2.2 Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

- расчеты за полученные товары;

- расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);

- предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами);

- авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами);

- оплата товарных векселей.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах.

В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах.

Акцептованные банком поручения принимаются при:

- возврате финорганами, органами Государственного налогового комитета и таможенными органами доходов бюджета через предприятия связи;

- расчетах с предприятиями связи за переводы, совершаемые через почту, за пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей;

- расчетах с транспортными предприятиями за перевозку грузов, пассажиров и их багажа.

Поручения акцептуются банком при условии депонирования суммы поручения на отдельном балансовом счете в банке «Акцептованные платежные поручения». Акцептованное поручение может быть принято к платежу только в полной сумме. Указанные поручения представляются в обслуживающий банк для акцепта в четырех экземплярах. При этом принятые от плательщиков первые экземпляры акцептованных поручений предприятия связи (транспорта) сдают в обслуживающие их банки при поручении-реестре на бланке установленной формы в двух или четырех экземплярах в зависимости от обслуживания клиентов в одном или разных банках.

2.2.3 Учет расчетов платежными требованиями-поручениями

При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию (работы, услуги) выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.

2.2.4 Учет расчетов чеками из чековой книжки

Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, а также предприниматель без образования юридического лица, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека.

Чекодержатель - юридическое лицо либо предприниматель без образования юридического лица, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки (первый лист, оборотная сторона), либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются серия, номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись «По доверенности». Запрещается подписание незаполненных чеков.

Для получения чековой книжки юридические лица, а также предприниматели без образования юридического лица представляют в обслуживающий банк заявление-обязательство установленной формы в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, с проставлением оттиска его печати. Физическое лицо может получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы средств, за счет кредита, выданного банком чекодателя, либо после внесения в банк наличных денежных средств. Для получения чековой книжки физическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство установленной формы для физических лиц, паспорт либо другой документ, удостоверяющий личность. Средства, на сумму которых выдается чековая книжка, депонируются на счете «Чеки физических лиц», с которого производится списание сумм чеков по мере их оплаты.

На депонированную сумму чековой книжки за период ее хранения на текущем счете доход начисляется в порядке и размере, установленном банком чекодателя.

Срок действия чековой книжки - один год, а при наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на один год. Продление оформляется банком чекодателя.

2.2.5 Расчеты расчетными чеками

Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета). Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей без образования юридического лица - резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя.

Получение наличных денег может быть разрешено и в других банках при условии заключения соответствующих договоров между банком чекодателя и другими банками. Действие расчетного чека распространяется только на территорию Республики Беларусь. Он выписывается в валюте Республики Беларусь и действителен в приеме в оплату товара в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано, несколько расчетных чеков.

Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится.

2.2.6 Расчеты банковскими пластиковыми карточками

Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальных (международных) систем расчетов, использующих карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

В соответствии со своими функциональными характеристиками карточки подразделяются на:

- кредитные карточки, которые предназначаются для оплаты товаров за счет предоставляемого на эту цель кредита, а также для получения налично-денежных средств, если банком при выдаче кредита принято решение о возможности использования его (его части) ссудозаемщиком в налично-денежной форме;

- дебетовые карточки, которые предназначаются для расчета за товары, получения средств в налично-денежной форме путем прямого списания с карт-счета владельца в банке.

Допускается совмещение функций кредитной и дебетовой карточки по усмотрению банка-эмитента.

Карт-счет - специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карточки. Владелец карт-счета (счета) - это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании Договора об использовании карточки в качестве платежного средства. Держатель карточки - это физическое лицо, имеющее право на основании заявления (доверенности) владельца карт-счета (счета) совершать операции с использованием карточки. При этом ответственность за совершенные операции возлагается на владельца карт-счета.

В зависимости от того, кто является владельцем карт-счета, карточки подразделяются на:

- личную карточку, выдаваемую физическому лицу - держателю карточки. Причем держателем личной карточки может быть как физическое лицо - владелец карт-счета, так и любое другое физическое лицо (например, родственник);

- корпоративную карточку, выдаваемую физическому лицу - держателю карточки, при условии существования трудового договора между ним и юридическим лицом - владельцем карт-счета (работодателем). При этом ответственность за операции, совершенные с помощью карточки, возлагается на работодателя.

Карт-чек - чек, сформированный устройством регистрации платежа посредством карточки, который является документом первичного учета, подтверждающим выполнение операции с ее использованием.

Банк эмитент - это банк (филиал банка на правах юридического лица), выпустивший карточку в обращение.

Банк-агент - это банк, осуществляющий отдельные операции по обслуживанию банковских карточек на условиях договора, заключенного с банком - членом системы или банком-эмитентом частных банковских карточек.

Банк-эквайр (обслуживающий банк) - это банк, обслуживающий предприятия торговли и сервиса, принимающий карточки к оплате.

Для получения карточки физическое лицо представляет в банк следующие основные документы: паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; заявление-анкету на получение карточки. При желании личная карточка может быть выдана также иному физическому лицу (родственнику), если клиент укажет это в заявлении-анкете на получение карточки.

Юридическое лицо (предприниматель) для получения карточек представляет в банк: дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; заявление-анкету на каждого держателя карточки; доверенность на каждого держателя, подписанную руководителем и главным бухгалтером, скрепленную оттиском печати.

Для рассмотрения выдачи кредитных карточек одновременно с вышеуказанными документами в банк представляются заявление и другие документы, необходимые для принятия решения о возможности выдачи кредита.

При выдаче кредитной карточки банк после принятия решения о возможности предоставления кредита заключает с владельцем карт-счета кредитный договор для выдачи кредита с указанием его целевого назначения.

2.2.7 Учет расчетов аккредитивами

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (далее - банк-эмитент) и плательщиком (далее - приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (далее - бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив может быть отзывным, и безотзывным. При отсутствии указаний какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Открытие аккредитива производится за счет собственных средств приказодателя или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива, в банке-эмитенте на отдельном балансовом счете «Аккредитивы». Открытие аккредитива частично за счет собственных средств приказодателя и частично за счет кредита банка не допускается.

Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление заверяется подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати. Условия заявления об открытии аккредитива должны соответствовать условиям договора, заключенного между приказодателем аккредитива и бенефициаром, и повторять только те положения договора, которые могут быть подтверждены представленными получателем средств по аккредитиву документами.

Банк-эмитент производит перечисление средств по аккредитиву (в полной сумме аккредитива или частями) против реестра счетов, поступившего от банка бенефициара с приложением товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива. Реестр счетов представляется бенефициаром в обслуживающий его банк на бланке требования, в котором вместо слов «платежное требование» указываются слова «реестр счетов», с приложением товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива. По аккредитиву с рассрочкой платежа бенефициар в реестре счетов обязан указать дату оплаты представленных документов.

Если в условиях аккредитива не указан способ доставки товара, отгрузка товара может быть удостоверена любыми транспортными документами. В этом случае в реестре счетов указывается, каким видом транспорта произведена отгрузка товара.

Реестр счетов представляется бенефициаром в обслуживающий банк в пяти экземплярах.

На предприятии учитываются аккредитивы на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 1 - «Аккредитивы»).

При применении полной журнально-ордерной формы учет по счету 55 (субсчет 1) ведется в журнале-ордере 3, а при сокращенной - в журнале-ордере 01.

Информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, при упрощенной форме обобщается в ведомости В-5, которая ведется по данным выписок банков.

Аккредитив закрывается по истечении срока или по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего его использования или в иных случаях.

Аналитический учет по счету 55 (субсчет 1) ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

2.2.8 Учет расчетов посредством векселей

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю. Вексель - удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита.

По форме вексель может быть простым и переводным.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство строго установленной формы векселедателя уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа векселедержателю по совершенным торговым операциям или за выполненные работы или оказанные услуги. Он выписывается и подписывается должником. В нем участвуют две стороны - векселедатель и векселедержатель. Векселедатель является одновременно и плательщиком указанной в векселе денежной суммы.

Переводный вексель выписывается и подписывается кредитором, и в нем участвуют не два, а три лица: векселедатель, выдающий вексель; плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж; первый приобретатель (или векселедержатель), получающий вместе с векселем право требовать платеж по нему.

Учет операций с векселями ведется на счетах №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К ним открываются специальные субсчета для отражения задолженности, обеспеченной выданными и полученными векселями: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям»; «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил»; «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям акцептованным»; «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, дисконтированным в банках»; «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не поступили в срок (опротестованным)».

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному векселю и в учете отражается не сам вексель, а сумма задолженности, обеспеченная векселем.

Учет выданных векселей за полученные товарно-материальные ценности у векселедателя ведется на счете №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче простого векселя и акцепте переводного делается внутренняя запись по счету 60. Задолженность, обеспеченная векселем, переносится с субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке инкассо» на субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил».

Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств.

Проценты по выданным векселям (в случае, если уплата процентов предусмотрена) отражаются векселедателями по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счетов учета денежных средств.

Суммы, учтенные на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списываются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Векселедержатель может дать поручение банку получить в срок платежи по векселям. В этом случае банки принимают на себя ответственность за предъявление векселя в срок плательщику и за получение причитающихся по ним платежей. За выполнение поручения на инкассирование векселей банк взимает комиссию в виде процентов с полученной банком суммы, а также покрытие фактических расходов по отсылке векселей и получение платежа, когда платеж по векселю необходимо получить в другом месте.

Аналогично банки могут по поручению векселедателя производить платежи в установленные сроки. Эти платежи осуществляются за счет заранее внесенной в банк вексельной суммы или за счет средств на расчетном счете предприятия.

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банке ссуду под дисконт векселя. Расчеты с банками по дисконтированию векселей учитываются векселедержателем на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от сроков погашения долговых обязательств. В этом случае к счетам 66 и 67 открывается субсчет «Кредит под векселя, учтенные в банках».

Операция дисконта векселей отражается по кредиту счетов 66 и 67 (вексельная сумма) и дебету учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и учета затрат на производство (учетный процент, уплаченный банку).

Если после истечения срока платежа по векселю от банка, Дисконтировавшего этот вексель, не поступает опротестованный (или поступает извещение банка об оплате векселя), то операция дисконта закрывается.

Для этого вексельная сумма отражается следующей записью:

Д-т счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

Если банк предъявляет предприятию-векселедержателю опротестованный вексель, ранее учтенный банком, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем своих обязательств по платежу предприятие должно возвратить денежные средства, ранее полученные от банка. В учете делается следующая запись:

Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 52 «Валютные счета» и другие.

При этом задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. На счете 62 такая задолженность должна отражаться обособленно на субсчете «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям опротестованным».

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей, векселедателям и отдельным векселям.

2.2.9 Списание средств со счетов плательщиков без их согласия (бесспорный порядок списания средств)

Списываются денежные средства со счетов плательщиков без их согласия в следующих случаях:

- если законодательством установлен бесспорный порядок взыскания средств;

- на основании исполнительных документов;

- при взыскании (в очередности, установленной действующим законодательством) средств в погашение ссуды банка и процентов по ней, если бесспорный порядок взыскания ссуды и процентов по ней предусмотрен условиями кредитного договора.

При этом к исполнительным документам относятся: исполнительные листы, выданные судом; приказы хозяйственных судов; платежные требования, акцептованные плательщиком; исполнительные надписи нотариальных органов; удостоверения, выданные комиссиями по трудовым спорам, на принудительное исполнение нанимателем решений комиссий по существу трудового спора.

Для взыскания средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке взыскатель представляет в обслуживающий его банк инкассовое распоряжение, составленное на бланке платежного требования. В заголовке бланка вместо слов «Платежное требование» указываются слова «Инкассовое распоряжение». В инкассовом распоряжении делается ссылка на пункт законодательного или нормативного акта, которым взыскателю предоставлено право списания средств в бесспорном порядке. Если инкассовое распоряжение составляется на основании исполнительного документа, то делается ссылка на его номер и дату выписки (исполнительный документ прилагается). В исполнительном распоряжении на взыскание средств в погашение ссуды и процентов по ней делается ссылка на номер и дату заключения кредитного договора.

Инкассовые распоряжения представляются в банк в течение 10 дней со дня их выписки. Они представляются на инкассо при отдельном реестре, составленном на бланке установленной формы, в двух экземплярах. При этом в реестре вместо слов «Платежное требование», «Поставщик» указываются соответственно «Инкассовое распоряжение», «Взыскатель». На всех экземплярах реестров должна быть указана фактическая дата представления в банк.

Инкассовое распоряжение представляется в банк в 3-х экземплярах (за исключением отдельных случаев).

Инкассовые распоряжения на списание средств без согласия плательщиков сдаются в банк в пределах установленного действующим законодательством срока давности.

Банк приостанавливает или прекращает взыскание в следующих случаях: по указаниям взыскателей, давших распоряжение на списание; при представлении особого определения суда; по распоряжениям следственных органов о приостановлении взыскания в связи с возбуждением уголовного дела; по предписаниям государственных налоговых органов о полном или частичном приостановлении операций с момента поступления предписания в банк.

2.2.10 Учет расчетов в порядке плановых платежей

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами на основании договоров (соглашений).

Плановые платежи могут производиться ежедневно или периодически (в сроки, определенные договором). Плановые платежи при централизованном завозе (вывозе) грузов автотранспортными средствами предприятия производятся один раз в пять рабочих дней. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставки (закупки) или оказания услуг. При ежедневных плановых платежах их размеры рекомендуется определять путем деления суммы поставок за месяц на число рабочих дней в этом месяце. При непрерывном цикле производства и реализации продукции суммы плановых платежей могут рассчитываться исходя из числа календарных дней в месяце.

На каждый плановый платеж банку представляется отдельное платежное поручение (требование-поручение), в котором в графе «Назначение платежа» указывается «Плановый платеж по договору от 200 г.», а также срок платежа.

Поручение (требования-поручения) представляется в банк в день наступления срока платежа, который определяется в договоре между плательщиком и получателем средств и банком не контролируется.

Стороны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточняют свои расчеты на основе фактического отпуска товара (работ, услуг) за истекший период и производят перерасчеты в порядке, обусловленном в договоре. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением (требованием-поручением) либо учитываться при очередном платеже. Уточнение расчетов целесообразно приурочить к последнему платежу месяца с тем, чтобы на отчетную дату взаимная задолженность была минимальной (но не более размера однодневной отгрузки).

Для учета таких расчетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями, и заказчиками» (субсчет 2 - «Расчеты плановыми платежами»).

2.2.11 Учет факторинговых операций

Постановлением Нацбанка Республики Беларусь от 30.08.2007 г. № 229 утверждены Правила проведения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в соответствии с банковским кодексом.

По договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом.

Фактором выступает банк, имеющий лицензию Нацбанка Республики Беларусь на право проведения факторинговых операций.

2.3 Нормативно-законодательные документы, регулирующие порядок учета и контроля денежных средств и расчетов

Нормативно-законодательные документы необходимы для регулирования и упорядочения ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Основные нормативно-законодательные документы, а также органы их утвердившие, дата утверждения и краткий комментарий представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 Перечень нормативно-законодательных документов, регулирующие порядок учета и контроля денежных средств и расчетов

Наименование документа	Дата утверждения	Краткий комментарий
1. Закон РБ	25.06.2007г. №42-3	Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РБ
2. Письмо НБ РБ «О списании средств за расчетно-кассовое обслуживание»	01.12.1997г. № 19002/991	Списание средств за расчетно-кассовое обслуживание должно производиться на основании платежных поручений предприятий
3. Письмо НБ РБ «Об оформлении платежных требований»	04.12.1997г. № 19002/1002	Рассмотрены требования к оформлению платежных требований и их перечень
4. Порядок выдачи банками средств на неотложные нужды, утвержденный советом директоров НБ РБ	12.06.1998г. № 16.3	Рассмотрен порядок выдачи банками средств на неотложные нужды
5. Разъяснение ГНК РБ «О порядке приёма денежных средств при реализации товаров за наличный расчёт на рынках»	07.12.1998г. № 03-02-08/11443	Юридические и физические лица обязаны осуществлять приём денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированным в инспекции ГНК
6. Дополнение 1 к Положению о безналичных расчетах в РБ, утвержденное правлением НБ РБ	31.12.1998г. № 148	Определён порядок оформления расчетных документов предприятиями, порядок оформления платежных поручений физическими лицами
7. Порядок оформления расчетных документов при уступке требования и переводе долга, утверждённый постановлением правления НБ РБ	24.06.1999г. № 9.11	Определён перечень расчётных документов при уступке требования и переводе долга и порядок их оформления
8. Методические указания о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденные приказом Министерства финансов РБ	17.12.1999г. № 364	Рассмотрен порядок учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета
9. Постановление Правления НБ РБ «Об утверждении Правил организации наличного денежного обращения в РБ»	24.12.1999г. № 28.8	Вносятся изменения в постановление Правления НБ РБ от 30 марта 1999г. №5.2 «Об утверждении Правил организации наличного денежного обращения в РБ»
10. Постановление Правления НБ РБ «Об ответственности за нарушения расчетных операций в РБ»	29.06.2006г. № 15.6	Устанавливает меры ответственности в случае нарушения сроков проведения расчетных операций в белорусских рублях на территории РБ
11. Инструкция «О порядке начисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утвержденная постановлением ГНК РБ	02.05.2006г. №37	Облагается прибыль юридических лиц, зарегистрированных на территории РБ, полученная как на территории РБ, так и за её пределами
12. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в РБ, утверждённая постановлением Правления НБ РБ	13.11.2006г. № 30.3	Устанавливает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов за нарушение правил ведения кассовых операций в РБ и определяет порядок применения мер ответственности к предприятиям в белорусских рублях
13. Инструкция о порядке расчетов с текущих счетов по учету бюджетных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ	12.12.2006г. № 123	Определяет порядок расчетов с текущих счетов в белорусских рублях, открытых для учета средств юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей, поступающих из республиканского и местных бюджетов
14. О внесении изменения и дополнения в Инструкцию об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденную постановлением Правления НБ РБ	29.03.2007г. № 63	Изменения в главе 5 «Выплата заработной платы в размере бюджета прожиточного минимума за счет средств, полученных от продажи иностранной валюты»
15. Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ, утвержденные постановлением Правления НБ РБ	22.05.2007г. № 115	Рассмотрены: общие положения, порядок приёма и выдачи наличной иностранной валюты и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения наличной иностранной валюты, ревизия кассы и контроль за соблюдением правил ведения кассовых операций, установление банками лимита, порядка и сроков сдачи наличной иностранной валюты, контроль банков за соблюдением, правил ведения кассовых операций
16. Правила ведения кассовых операций в РБ, утвержденные постановлением правления НБ РБ	28.06.2007г. № 159	Рассмотрены: общие положения, порядок приёма и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения наличных денег, ревизия кассы и контроль за соблюдением правил ведения кассовых операций
17. О внесении дополнений в Правила организации кассовой работы в банках РБ, утвержденные постановлением Правления НБ РБ	27.12.2007г. № 345	Кассы банка при предприятиях могут создаваться только при наличии у банка лицензии на инкассацию денежной наличности, валютных и других ценностей, выданной НБ РБ
18. Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-Ф «Отчет об использовании денежных средств», утвержденной постановлением Министерством статистики и анализа РБ	15.01.2008г. № 5	Утверждает прилагаемую форму государственной статистической отчетности 1-Ф «Отчет об использовании денежных средств» квартальной периодичности и ввод ее в действие, начиная с отчета за январь-март 2009г.
19. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ, утвержденная постановлением Правления НБ РБ	27.06.2008г. № 119	Устанавливает меры ответственности предприятий, предпринимателей за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ
20. Постановление Совета Министров РБ «О некоторых мерах по увеличению поступлений денежных средств, получаемых от реализации продукции (товаров) собственного производства»	03.04.2008г. № 413	Устанавливает, что отпускные цены на продукцию собственного производства при реализации за денежные средства являются экономически обоснованными, при формировании которых стоимость сырья, материалов включается в плановую себестоимость по ценам, принимаемым при денежной форме расчетов за них
21. Постановление Министерства по налогам и сборам РБ «Об округлении сумм налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, уплаченных наличными денежными средствами»	18.02.2009г. № 13	Уплата налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, включая санкции и пени, наличными денежными средствами производится налогоплательщиками с округлением сумм: до 0- если сумма до 2,5руб.; до 5руб. - если сумма от 2,5 до 7,5руб.; до 10руб. - если сумма от 7,5 до 10руб.
22. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утвержденные постановлением Правления НБ РБ	26.03.2009г. № 57	Содержат: общие положения; порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов; порядок ведения кассовой книги и хранения наличных денег; инвентаризация кассы и контроль за соблюдением правил ведения кассовых операций
23. Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег, установленная постановлением Правления НБ РБ	08.04.2009 № 72	Чековая книжка для получения наличных денег предназначена для выдачи из касс банков наличных денежных средств в белорусских рублях юридическим лицам независимо от организационно правовых форм и форм собственности, включая их обособленные подразделения
24. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утверждённая постановлением Правления НБ РБ	27.06.2009г. № 125	Описывает термины «кассовые операции», «лимит остатка кассы», «выручка», «уполномоченные лица», «специализированный кооператив»
25. Постановление правления НБ РБ «О внесении изменения и дополнений в Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ»	29.10.2009 № 183	Описывает перечень предприятий, у которых расходование в соответствии с законодательством РБ наличных денег из выручки производится без разрешения обслуживающего банка
26. Правила расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, путем внесения их непосредственно в кассы банков с последующим зачислением на текущие (расчетные) счета получателя, утвержденные постановлением Правления НБ РБ	11.02.2010г. № 21	Рассмотрены общие положения и порядок расчетов
27. Постановление Правления НБ РБ «О внесении изменений и дополнений в Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ»	28.06.2010г. № 99	На основании статей 26, 31 Банковского кодекса, Правление НБ утверждает «Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ»
28. Постановление Советом Министров РБ и НБ РБ «О некоторых вопросах перечислений средств на счета физических лиц»	17.02.2010г. №167/2	Устанавливает, что до 1 января 2011г. Перечисление денежных средств в белорусских рублях осуществляются юридическими лицами, кроме банков при совершении ими банковских операций, индивидуальными предпринимателями на банковские вклады (депозиты), банковские счета физических лиц, кроме индивидуальных предпринимателей, на сумму, превышающую 600 евро по курсу, установленному НБ на дату их перечисления

3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Документальное оформление и учет кассовых операций

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2009 г. № 57 утверждены Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Предприятия всех форм собственности обязаны денежные средства хранить в учреждениях банков. Все расчеты между субъектами хозяйствования должны, как правило, осуществляться в безналичном порядке через учреждения банков.

Наличные деньги, полученные из банка, расходуются на цели, на которые их выдал банк (на заработную плату, на командировки, на пенсии, стипендии, на хозяйственные нужды). В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка и в размере не более 50 базовых величин за месяц расчеты между субъектами хозяйствования могут производиться наличными денежными средствами.

В размере, превышающем 50 базовых величин за месяц, юридические лица, обособленное подразделение и индивидуальный предприниматель могут дополнительно рассчитываться наличными денежными средствами:

- с магазинами-складами за приобретаемые у них товары;

- с рынками за оказываемые ими услуги (кроме аренды помещений);

- за международные автомобильные перевозки грузов;

- за продукцию (товары, работы, услуги), аренду помещений, платежи в бюджет при внесении этих денежных средств в кассы банков с последующим зачислением на расчетные счета получателей.

Для обеспечения сохранности наличных денег в кассе предприятия (учреждения) необходимы правильный подбор помещений, сейфов, тщательный подбор кассиров, их инструктаж, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, периодические инвентаризации наличных денег. Кассиру запрещено передоверять свои обязанности другим лицам.

Передача кассы другому кассиру (в случаях болезни, отпуска и др. причин) производится по приказу директора в присутствии комиссии с составлением акта приема-передачи. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у директора. При утере ключа сообщают в милицию и принимают меры к немедленной замене замка в сейфе.

По Правилам о ведении кассовых операций бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

В малых и других предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора об индивидуальной материальной ответственности.

В карточке образцов подписей проставляется образец его подписи, как главного бухгалтера, так и инкассатора малого предприятия.

Предприятия независимо от формы собственности могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, в котором открыты расчетные и валютные счета.

Лимиты остатка наличных денег в кассе предприятий и организаций банки уста наваливают ежегодно по согласованию с руководителями субъектов хозяйствования.

Исключение составляют предприятия с круглосуточным режимом работы, религиозные организации, предприниматели, частные нотариусы, общественные объединения, специализированные кооперативы, для которых банки устанавливают порядок и сроки сдачи выручки.

Сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить наличные деньги только на оплату труда, премий, пособий, на срок не выше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. Наличные деньги в кассу поступают из учреждений банка, от реализации продукции, товаров, работ, услуг и др. Все применяемые кассовые аппараты должны быть зарегистрированы в государственной налоговой инспекции, как и книги кассира-операциониста на каждый кассовый аппарат.

Подлежат обязательной регистрации билеты на посещение видеосалонов, казино и других массовых мероприятий.

Прием наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка, поступивших за реализацию продукции, товаров, работ, услуг, топлива, материалов и др., оформляется приходным кассовым ордером, заполняемым на бланке формы № КО-1 в одном экземпляре, квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира с проставлением печати (штампа).

В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цел и или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

При получении денег из банка квитанцию можно не заполнять или заполнить и приложить ее к выписке по расчетному и валютному счетам.

Сдача денег в банк, выдача: зарплаты (общая сумма согласно расчетно-платежном ведомости); денег на командировочные и хозяйственные расходы; материальной помощи; депонированной зарплаты и т.д. оформляется расходным кассовым ордером, выписываемым в одном экземпляре за подписью директора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели и какая сумма выдана.

Выдача зарплаты, премий, пособий и других выплат производится по расчетно-платежной или платежной ведомости в течение трех дней, после чего ведомости закрываются: кассир указывает сумму выданных и невыданных денег. На выданную заработную плату выписывается один общий расходный кассовый ордер, а на депонирование заработной платы составляется опись депонентов, и наличные деньги сдаются на расчетный счет до первого требования их депонентами. Затем выдача идет по расходному кассовому ордеру.

В самом банке сдача денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными. Если же у предприятия поступает много денег, как, например, в торговле и общественном питании, тогда можно с банком заключить договор на право инкассации выручки. Инкассаторы банка выручку забирают в установленное время каждый день и принимают ее от кассира предприятия в инкассаторской опломбированной сумке. Кассир предприятия заполняет препроводительную ведомость в трех экземплярах: первый вкладывается вместе с деньгами в сумку, второй выдается на руки инкассатору, третий с подписью и штампом инкассатора остается на предприятии для учета сданных денег.

Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме № КО-3. Чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу, кассовые ордера погашаются штампом «оплачено». Никакие исправления в кассовых документах не допускаются.

Для учета кассовых операций на каждом предприятии ведется одна кассовая книга формы № КО-4 для учета рублей и отдельные книги для учета валюты. Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью или же на концы шпагата наклеивается плотный четырехугольник и по его углам ставится чернильная печать, а на последней странице пишется прописью количество листов, и ставятся подписи директора и главного бухгалтера. Каждый лист книги складывается пополам, и под копировальную бумагу записи ведутся в двух экземплярах - первый остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию в качестве кассового отчета со всеми документами. По иностранной валюте записи и в документах и в кассовой книге ведутся в национальной валюте и в инвалюте.

Исправления в кассовой книге должны быть оговорены («Исправлено») и подписаны кассиром и бухгалтером. Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обороты за день и остаток денег на конец дня.

При получении наличных денег в банке на зарплату и другие цели сначала выписывается банковский чек, а затем приходный кассовый ордер. Ордер прилагается к кассовому отчету, а квитанция - к выписке банка по расчетному счету.

Бухгалтерский учет наличных денег, их движения ведется на активном счете 50 «Касса». Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги - по кредиту счета. На счете 50 сальдо может быть только дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег. Аналитическими данными служат кассовая книга, отчеты кассира.

Если осуществляются операции с иностранной валютой, то в кассе открывается субсчет «Валютная касса», на котором ведут учет валюты в пересчете на рубли (рублевый эквивалент и указывается сумма инвалюты).

Правила ведения кассовых операция в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь введены в действие с 6 июня 2007 года постановлением Нацбанка Республики Беларусь от 22.05.2007 г. № 115.

Наличная иностранная валюта в кассы субъектов хозяйствования может поступать в исключительных случаях:

- в оплату обязательств по договорам (контрактам) с нерезидентами;

- на безвозмездной основе (дары, пожертвования); оставшаяся сумма инвалюты по загранкомандировкам; полученная от розничной торговли и оказания услуг гражданам за инвалюту;

- в качестве взносов в уставный фонд от нерезидентов и физических лиц-резидентов (кроме предпринимателей); полученная со счетов в банках на цели, определенные законодательством Республики Беларусь (например, на загранкомандировки).

Предприятия, предприниматели могут иметь в своей кассе наличную инвалюту в пределах лимита, установленного банком.

Кроме выдачи инвалюты на служебные загранкомандировки, она может быть выдана для полной или частичной оплаты договоров перевозки и экспедирования грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, если это предусмотрено условиями договора (водителю, экспедитору и т.д.).

Оформление приема и выдачи иностранной валюты с 1 января 2008 года должно производиться на бланках, утвержденных постановлением Минфина Республики Беларусь от 19.04.2007 г № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации», в том числе оформления приходных и расходных кассовых ордеров.

Выплата юридическими лицами-резидентами гражданам-резидентам заработной платы, премий, пособий в иностранной валюте на территории Республики Беларусь запрещается.

Имеют определенные ограничения по использованию наличной инвалюты и нерезиденты в Республике Беларусь - получать со своих счетов в банке не более 50000 дол. США в год (кроме банков-нерезидентов) и выдача производится только представительствам, филиалам нерезидента, зарегистрированным в Республике Беларусь.

Ревизия кассы производится в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже 1 раза в квартал. Приказом руководителя назначается комиссия, и она должна ревизию проводить внезапно с полным пересчетом наличной инвалюты. В это же время проверяется и наличная сумма денег в белорусских рублях.

Уполномоченный банк устанавливает для каждого предприятия лимит, порядок и сроки сдачи наличной инвалюты в банк.

Наличная инвалюта, полученная от продажи товаров (оказания работ, услуг) после заезда инкассаторов, сдачи выручки самостоятельно, не является сверхлимитной в случае документального подтверждения времени продажи товаров (оказания работ, услуг) и в случае сдачи ее на следующий рабочий день в уполномоченный банк.

Ведомость синтетического учета поступления денежных средств на ОАО «Гродно Азот» за январь 2010 года. В этой ведомости отражаются записи по дебету счета 50 «Касса» с кредитом следующих счетов: 26 «Общехозяйственные расходы», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 90 «Реализация», 98 «Доходы будущих периодов».