Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и покупателями в ЗАО "Загорское"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и покупателями. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и покупателями за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы:

«Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и покупателями»,

построенной по материалам ЗАО «Загорское».

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и покупателями;

исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также значение и задачи экономического анализа;

В данной курсовой работе используются такие приёмы исследования как наблюдение и сравнение.

В работе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и покупателями. Даётся краткая организационно - экономическая характеристика предприятия, раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и покупателями, отражаются задачи бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Даётся характеристика счётов №60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и №62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», раскрывается методика построения и техника ведения аналитического учёта.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и покупателями

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.
В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока, осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с-требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком - исковой давностью.

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года.
Истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора. Если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством.

Согласно ст. 314 «Срок исполнения обязательства» ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение ее срока до предъявления иска или до вынесения решения является основанием к отказу в иске.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.
Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть установлены факты наличия на балансе организации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, признаются безнадежными долгами.

Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

* своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

* контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

* контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

* своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено несколько счетов: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Организации и лица, которым данная организация должна какие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления иногда называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Для учета кредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают раздельно по видам.

В соответствие с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых. Сальдо по отдельным счетам в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

1.2 Безналичные расчёты с поставщиками и покупателями

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Для хранения денежных средств и операций по расчётам предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.

Для открытия расчётного счёта предприятие должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:

заявление на открытие счёта установленного образца;

нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

копию письма о присвоении статистических кодов;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек - письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными - письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

Платёжное поручение - письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя.

Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно - исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями - требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.

При расчётах платёжными поручениями - требованиями расчёты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 44 «Расходы на продажу», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётный счёт».

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Аккредитив выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51 «Расчётный счёт». Во втором: Дт 55/1 Кт 90 «Краткосрочные ссуды банка». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов в строительстве являются платёжные поручения.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями - требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую строительную продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики - на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

Расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Загорское»

Закрытое акционерное общество «Загорское» зарегистрировано 31 июня 1998 года Администрацией Александровского района.

ЗАО «Загорское» создано гражданами России и является добровольным объединением акционеров общества на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности общества, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членам (участникам) имущественных паевых взносов. Акционеры - физические лица всего 45 человек. Акционеры, обладающие более 1% акций - 29 человек, из них более 5% акций у 5 человек. Общество является коммерческой организацией.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество в своей деятельности руководствуется настоящим Уставом, законодательством Российской Федерации и иными обязательными для исполнения актами законодательных и исполнительных органов власти. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество создано на неопределенный срок деятельности. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря текущего календарного года.

Целью общества является объединение финансовых, имущественных, земельных и трудовых ресурсов членов общества для совместной производственной деятельности для извлечение прибыли. Основным видом деятельности ЗАО «Загорское» является выращивание зерновых и зернобобовых культур, производство мяса и молока.

Для характеристики размеров предприятия и анализа его финансово-хозяйственной деятельности рассмотрим таблицу 2.1 и сделаем соответствующие выводы.

Таблица 2.1. - Основные экономические показатели производственно- финансовой деятельности предприятия

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
Площадь с/х угодий, га	7035	7035	7035	100,0
в том числе пашни	6271	6271	6271	100,0
Среднегодовая численность работников, чел.	64	47	47	73,4
в т.ч. с/х назначения	60	45	45	75,0
Поголовье скота, усл. голов	694	693	642	92,5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	26953	29544	31602	117,2
Энергетические мощности, л. с.	5560	5560	5560	100
Валовая продукция, тыс. руб.	14134	21059	14917	105,5
Товарная продукция в действующих ценах реализации, тыс. руб.	8956	9448	9485	105,9
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	7141	7366	7734	108,3
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	1815	2082	1751	96,5
Уровень рентабельности продаж, %	20,3	22,0	18,5	Х

задолженность бухгалтерский поставщик дебиторский

Анализируя таблицу 2.1, нужно отметить, что площадь сельскохозяйственных угодий, площадь пашни и энергетические мощности предприятия совершенно не изменились за период 2007-2009 гг., соответственно, 7035 га, 6271 га и 5560 л.с. Сократился ряд показателей, характеризующих деятельность ЗАО «Загорское»: среднегодовая численность работников уменьшилась с 64 чел. до 47 чел., причем в основном за счет работников сельскохозяйственного назначения; также снизилось поголовье скота на 7,5%.

Что касается валовой и товарной продукции, то данные показатели увеличились: валовая продукция возросла с 14134 тыс. руб. в 2007 г. до 21059 тыс. руб. в 2008 г. и значительно сократилась в 2009 г. достигнув значения 14917 тыс. руб. В целом за исследуемый период валовая продукция возросла на 5,5%, также как и товарная продукция. Резкий рост стоимости затрат в 2008 г. объясняется дороговизной всех используемых ресурсов.

Себестоимость продукции растет более быстрыми темпами, чем выручка, поэтому прибыль на протяжении исследуемого периода сокращается, в структуре она уменьшилась на 3,5%. И как следствие рентабельность также уменьшилась с 20,3% до 18,5%.

Таблица 2.2 - Валовой выход зерновых культур, молока, мяса

Наименование продукции	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
Зерновые культуры, ц	25696	32325	12517	48,7
Молоко, кг	4983	5752	6417	128,8
Мясо, ц	632	588	657	104,0

Как видно из данной таблицы, валовой выход зерновых культур уменьшается, а молока и мяса год от года возрастает. Выход зерновых уменьшился более чем в 2 раза, что, прежде всего, связано с сильнейшим неурожаем 2009 г., когда из засеянной площади в 2637 га, было убрано только 920 га. и в итоге урожайность составила 4,8 ц/га.

Что касается животноводческой деятельности, то она набирает обороты, производство молока возросло на 28,8%, а мясо увеличило производство на 4%.

Таблица 2.3. - Размер и структура земельных угодий предприятия на 31 декабря 2009 года

Наименование	Площадь
	га	в % к итогу
Общая земельная площадь	7035	100
Сельскохозяйственные угодья из них: пашня пастбища	6898 6271 627	98,1 89,1 8,9
Древесно-кустарниковые растения	58	0,8
Пруды и водоемы	2	0,03
Прочие земли	77	1,1

Вернемся к анализу земельного фонда. В структуре всех земельных площадей основное положение занимают сельскохозяйственные угодья 98,1%, основное положение приходится на пашню - 89,1%.

На долю пастбищ приходится 8,9%, остальные земли занимают небольшой удельный вес - это древесно-кустарниковые растения, пруды и водоемы, а также прочие земли.

Немаловажную роль в производстве помимо земельных ресурсов, играет обеспеченность производства основными и оборотными средствами. Рассмотрим как ЗАО «Загорское» обеспечено средствами производства.

Рассматривая состав и структуру основных фондов, следует отметить, что предприятие за период с 2007 г. по 2009 г. было в достаточной степени обеспечено основными средствами. Стоимость основных средств в 2007 г. составляет 27949 тыс. руб., причем эта цифра неуклонно возрастает и в 2009 г. она равняется 32066 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов составляют машины и оборудование - 48,4%, значительна доля зданий - 24% и продуктивного скота - 9%.

Таблица 2.4 - Состав и структура основных фондов

Виды основных фондов	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
	Стоимость, тыс. руб.	В% к итогу	Стоимость, тыс. руб.	В% к итогу	Стоимость, тыс. руб.	В% к итогу
Здания	7699	27,5	7699	24,7	7699	24,0	100
Сооружения	1336	4,8	1336	4,3	1336	4,2	100
Машины и оборудование	12210	43,7	15028	48,3	15508	48,4	127,0
Транспортные средства	2337	8,4	2337	7,5	2337	7,3	100
Рабочий скот	40	0,1	40	0,1	40	0,1	100
Производственный и хозяйственный инвентарь	84	0,3	84	0,2	84	0,3	100
Продуктивный скот	2108	7,6	2479	8,0	2927	9,0	138,9
Другие виды основных средств	2135	7,6	2135	6,9	2135	6,7	100
Итого	27949	100	31138	100	32066	100	114,7

За исследуемый период изменилась стоимость только машин и оборудования - на 27% и продуктивного скота - на 38,9%. Остальные основные фонды остались без изменений, менялась только их структура.

Более подробно проанализировать состояние и движение основных фондов позволит таблица 2.5.

Таблица 2.5. - Воспроизводство основных фондов

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
Стоимость основных средств, тыс. руб.: на начало года	25957	27949	31138	119,9
Стоимость вновь поступивших основных средств	3078	4008	1327	43,1
Стоимость выбывших основных средств	1086	819	399	36,7
Стоимость основных средств, тыс. руб. на конец года	27949	31138	32066	114,7
Сумма износа, тыс. руб.	19670	20659	21853	111,1
Продолжение таблицы 2.5
Коэффициент обновления основных средств	0,1	0,1	0,04	40
Коэффициент выбытия	0,04	0,03	0,04	100
Коэффициент износа основных средств	0,8	0,7	0,7	87,5

Из данных таблицы видно, что за период 2007-2009 гг. стоимость основных средств возросла, вместе с тем возрос и износ основных средств на 11,1%, но рассчитанный коэффициент износа указывает на сокращение его показателя на 12,5%.

Стоимость вновь поступивших средств сократилась на 56,9%, а стоимость выбывших на 63,3%. В итоге коэффициент обновления основных средств уменьшается, что является негативной тенденцией в деятельности ЗАО «Загорское», а коэффициент выбытия не изменяется.

задолженность бухгалтерский поставщик дебиторский

Таблица 2.6 - Динамика состава и структуры трудовых ресурсов

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	количество, чел.	в% к итогу	количество, чел.	в% к итогу	количество, чел.	в% к итогу
Численность работников - всего, чел. в том числе: работники, занятые в с.-х. производстве из них: рабочие постоянные в том числе: - трактористы-машинисты - работники скотоводства - работники свиноводства	64 60 40 17 15 1	100 93,8 62,5 26,6 23,4 1,6	47 45 34 13 13 -	100 95,7 72,3 27,7 27,7 -	47 45 34 13 13 -	100 95,7 72,3 27,7 27,7 -
Служащие их них: руководители специалисты	20 4 7	31,3 6,3 10,9	11 2 7	9,1 4,3 14,9	11 2 7	9,1 4,3 14,9
Работники, занятые в подсобных промышленных производствах	4	6,3	2	4,3	2	4,3

Проанализировав данные вышеприведенной таблицы можно сделать следующие выводы. Динамика общей численности работников ЗАО «Загорское» показывает, что в период с 2007 по 2009 года произошло уменьшение численности трудящихся на 17 человека, в том числе работники, непосредственно занятые в сельскохозяйственном производстве - на 15 чел., из них постоянные рабочие на 6 человек.

В связи с уменьшением валовой продукции растениеводства сократилось число трактористов-машинистов на 4 человека. Уменьшилось количество работников скотоводства, хотя объемы производства данной отрасли возросли, из этого следует, что нагрузка на каждого работающего возросла.

Служащие также сократились в своем количестве на 11 человек, только специалисты остались неизменны.

Основным экономическим показателем специализации является структура товарной продукции (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Состав и структура товарной продукции

Отрасли и виды продукции	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Растениеводство - всего в том числе: - зерновые - подсолнечник - прочая продукция	5193 3949 1167 77	57,0 43,3 12,9 0,8	4903 4186 530 187	51,3 43,8 5,5 2,0	4641 3073 1499 69	48,2 31,9 15,6 0,7
Животноводство - всего в том числе: Скотоводство - всего - молоко - мясо КРС Свиноводство - всего Прочая продукция животноводства	3763 2986 1105 212 724 53	41,2 32,8 12,1 2,3 7,8 0,6	4545 4448 1703 250 51 46	47,6 46,6 17,8 2,6 0,5 0,5	4844 4832 1732 440 - 12	50,3 50,2 18,0 4,6 - 0,1
Продукция прочих отраслей	161	1,8	104	1,1	149	1,5
Всего по предприятию	9117	100	9552	100	9634	100

Анализируя таблицу 2.7, необходимо отметить, что сумма товарной продукции в рассматриваемом периоде незначительно возросла: в 2009 г. она составила - 9634 тыс. руб., что на 517 тыс. руб. больше, чем в 2007 г.

Основную часть товарной продукции ЗАО «Загорское» в 2007 г. составляла продукция растениеводства - 57%, из которых 43,3% относится к зерновым культурам. Ситуация изменилась в 2008-2009 гг., когда реализация продукции растениеводства сократилось до 4641 тыс. руб., причем это произошло из-за снижения продаж зерновых культур, хотя валовый сбор в 2008 г. был максимальным из всех исследуемых лет, чего нельзя сказать о 2009 г.

Продукция животноводства в 2009 г. стала преобладать над растениеводством и составила 4844 тыс. руб. (50,3%). Значительно возросла доля скотоводства с 32,8% до 50,2%, по причине увеличения объемов производства, а также роста цен реализации. Животноводство практически полностью представлено скотоводством, а в 2009 г. свиноводства совсем не осталось.

3. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и покупателями в ЗАО «Загорское»

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным ст. 455, 506 и другими ГК РФ. Отметим, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Основными реквизитами счета-фактуры являются: номер документа и дата его составления, сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.), сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом; сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и т.д.); сведения о реализованных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единица измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, и стоимость товара без НДС).

Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т.е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:

при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;

при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т.е. имеет место неотфактурованная поставка;

при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.

Проиллюстрируем на примере порядок отражения обязательств по расчетам перед поставщиками.

1. В соответствии с договором и расчетными документами ЗАО «Маяк» оприходованы материалы, стоимость которых составляет 8000 руб., сумма НДС в размере 18% - 1440 руб., общая стоимость поставки - 9440 руб.

На дату фактического поступления материалов отражаются кредиторская задолженность перед поставщиками и сумма НДС по приобретенным материальным ценностям бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 10 «Материалы» 8000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8000 руб.

б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 1440 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1440 руб.

2. В соответствии с договором поставки в ноябре отчетного года поступили материалы на склад организации по учетным ценам на сумму 15000 руб. Расчетные документы на оплату от поставщика предъявлены в декабре отчетного года. Общая стоимость поставки составляет 20060 руб., из них стоимость материалов без. НДС - 17000 руб., сумма НДС - 3060 руб.

Данная поставка считается неотфактурованной, поскольку материалы поступили до предъявления расчетных документов на их оплату. В этом случае материалы приходуются по покупным или по учетным ценам без выделения НДС. Сумма налога будет учтена после поступления от поставщика расчетных документов.

На основе приемных актов отражается поступление материалов по учетным ценам бухгалтерской записью:

а) Д-тсч. 10 «Материалы» 15000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15000 руб.

При поступлении от поставщика расчетных документов на оплату оприходованных уже материалов необходимо сторнировать ранее произведенную запись по неотфактурованной поставке и отразить реальную сумму кредиторской задолженности, соответствующую счету-фактуре и другим сопроводительным документам:

б) Д-т сч. 10 «Материалы» 15000 руб. сторно

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15000 руб.

сторно

в) Д-т сч. 10 «Материалы» 17000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 17000 руб.

г) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 3060 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3060 руб.

3. Произведена оплата материалов в ноябре отчетного года согласно расчетным документам поставщика и транспортным накладным в сумме 11800 руб., из них стоимость материалов по Договорным ценам составляет 10000 руб., НДС - 1800 руб. Материалы поступили в декабре отчетного года.

Для отражения производственных запасов в полном объеме следует включить в их состав те материальные ресурсы, право собственности на которые принадлежит организации в связи с произведенной их оплатой, но находящиеся в пути. В соответствии с договором оплата произведена по платежному поручению согласно счету-фактуре и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11800 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 11800 руб.

На основе счета-фактуры, а также сопроводительных документов отражается в ноябре отчетного года стоимость материалов в пути

а) Д-т сч. 10 «Материалы» 10000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10000 руб.

б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 1800 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1800 руб.

При поступлении материалов, числящихся в пути, в декабре отчетного года следует на начало месяца сторнировать запись по счетам, произведенную в ноябре отчетного года по расчетам с поставщиками за материалы в пути, и отразить фактически оприходованные материалы на основании приходных ордеров или приходных накладных и соответствующую сумму обязательств по расчетам с поставщиками.

В декабре отчетного года следует оформить бухгалтерскую запись:

а) Д-т сч. 10 «Материалы» сторно 10000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторно 10000 руб.

б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» сторно 1800 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторно 1800 руб.

Фактическое поступление материалов отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 10 «Материалы» 10000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10000 руб.

б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 1800 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1800 руб.

При отражении материалов в пути, как видно из приведенного примера, имеют место аналогичные записи по счетам бухгалтерского учета и на поступление материалов. Между тем каждая запись по рассматриваемым хозяйственным фактам имеет свой экономический смысл. Обязательства по расчетам перед поставщиками образовались в момент их оплаты за материалы, отправленные в адрес организации-покупателя. Приемка этих материалов, подтверждение соответствия их качества и количества указанным в расчетных документах поставщика не могут быть произведены, поскольку эти материалы находятся в пути. В то же время они являются собственным имуществом организации, отражение которого в балансе обязательно. Поступление материалов на склад организации оформляется первичными документами, на основе которых устанавливается соответствие всех показателей, характеризующих данную поставку, т.е. цены, количества, стоимости, качественных параметров и т.д. Именно по этой хозяйственной операции формируются реальные данные о стоимости поступивших материальных ресурсов. В связи с этим материалы в пути, учтенные ранее в составе материально-производственных запасов, должны быть сторнированы на начало месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения, необходимые при составлении бухгалтерской отчетности.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состоянием. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному Поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансы выданные) формируется по каждому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

В соответствии с действующими правилами отражения расчетов и порядком списания кредиторской задолженности возникает необходимость организации аналитического учета задолженности поставщикам в зависимости от сроков ее погашения, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или не оплаченным в срок. Кроме того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического учета.

Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются обязательства организации перед различными юридическими лицами за поступившие материально-производственные запасы и принятые услуги и работы, можно сгруппировать следующим образом.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью: задолженность организации перед поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы, а также за материальные ценности, поступившие в организацию,

Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность организации согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы, услуги, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности, -

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, полученные обособленными структурными подразделениями, -

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе их приемки -

Д-тсч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции -

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами, -

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин -

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:

суммы исполненных обязательств согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги (электроэнергия, отопление, вода и т.д.) -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

выданные авансы поставщикам и подрядчикам в соответствии с условиями договоров -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

списание сумм задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате проведения взаимозачетных расчетных операций с покупателями и заказчиками -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях автоматизированной технологии обработки информации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

3.2 Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки «по отгрузке», то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные счета организации, уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью: