Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и покупателями в ЗАО "Загорское"

Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; операции по продаже имущества организации - Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

При обработке расчетных документов, предъявляемых покупателям за проданную продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», представляющая регистр бухгалтерского учета, совмещающий синтетический и аналитический учет. Полученные ⁸Ь1Ходные данные по этому счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета, необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской Отчетности.

Авансовые платежи, полученные организациями-поставщиками от покупателей в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально-производственных запасов или выполнения каких-либо работ и услуг, отражаются по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Перечисление покупателем по платежному поручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», является объектом налогообложения при исчислении НДС согласно нормам действующего законодательства. В бухгалтерском учете полученные авансы рассматриваются только как источник имущества организации, появление которого связано с последующим исполнением сделки, предусмотренной договором. Налоговый аспект данной хозяйственной операции заключается в признании факта вовлечения денежных средств в оборот организации в качестве составной части сделки по договору, стоимость которой принимается в сумме облагаемого оборота по НДС. В учете независимо от различных аспектов толкования сущности произведенных хозяйственных операций должна быть сформирована информация о возникновении кредиторской задолженности и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет в связи с получением авансовых платежей.

Начисление НДС, причитающегося к взносу в бюджет с полученной суммы авансов от покупателей и заказчиков, отражается бухгаттерской записью:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», до момента отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг в соответствии с договором и предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт свершения сделки.

Схема учетных записей по зачету авансов полученных определяется тем, какой вариант учета продажи продукции для целей налогообложения предусмотрен учетной политикой организации.

Так, при отражении продажи продукции «по отгрузке» в учете и для целей налогообложения полученных авансов дается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

при окончательном расчете с покупателями и заказчиками по мере завершения сделок, связанных с продажей основных средств или прочих активов, -

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с зачетом авансов полученных осуществляется восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором, соответственно этому формируется информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.

3.3 Документальное оформление расчётов с поставщиками и покупателями

Все хозяйственные операции по покупке и продаже в ЗАО «Загорское», оформляются оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (в ред. От 30.06.2003 №86-ФЗ) и п. 12-15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 г. №107н, 24.03.2000 г. №31н, 18.09.2006 г. №116н, 26.03.2007 г. №26н), определены основные требования к учетным документам, служащим основанием для ведения бухгалтерского учета.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.

Формы договоров, заключенных ЗАО «Загорское» как с поставщиками, так и с покупателями, полностью соответствуют экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, так же договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.

Движение товара от поставщика к потребителю, а также от покупателя к поставщику оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. На предприятии ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков.

Например, в ЗАО «Загорское» 1 февраля 2010 года поступил к/корм на сумму 66931,84 руб. с выделением НДС в сумме 6693,18 руб.

Оприходование поступивших товаров на предприятии оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада, то необходимым документом в ЗАО «Загорское» является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. №71а. Все доверенности регистрируются в журнале-регистрации доверенностей. В журнале регистрации доверенностей присутствуют номер доверенности, дата выдачи, но отсутствует срок действия доверенностей, не везде присутствует расписка лица, получившего доверенности.

В ЗАО «Загорское» порядок приемки и выдачи товаров и их документальное оформление зависят: от места приемки-передачи, характера приемки-передачи (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в ЗАО «Загорское» предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При нарушении правил приема и сроков ЗАО «Загорское» лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Сумма претензии относится на счет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При приемке товара необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и поставщика. Он утверждается руководителями предприятия.

Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию предприятия для учёта движения материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения для предъявления претензии виновнику. Акт является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.

В ЗАО «Загорское» возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи.

Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги является определение суммы НДС по отгруженным товарам, выполняемым работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров. Книга продаж хранится на предприятии и является основным регистром внесистемного учета у поставщика о суммах начисленного НДС с покупателей.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые в определении сумм НДС, подлежащих зачету в соответствие с законом об НДС. Счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ, услуг.

В ЗАО «Загорское» отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.

На предприятии поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Все документы по учету расчетов с поставщиками и покупателями оформляются и проводятся в бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив, где хранятся 5 лет.

Выводы и предложения

Курсовая работа на тему «Учёт расчётов с поставщиками и покупателями» написана по материалам ЗАО «Загорское». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и покупателями. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт ЗАО «Загорское» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам.

В работе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и покупателями. Даётся краткая организационно - экономическая характеристика предприятия, раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и покупателями, отражаются задачи бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Даётся характеристика счётов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», раскрывается методика построения и техника ведения аналитического учёта. Излагается назначение, содержание и порядок ведения записей в учётных регистрах аналитического и систематического учёта.

По результатам проведённого исследования можно предложить данному предприятию автоматизировать бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и покупателями, т.е. перейти на учёт в программе 1С: Бухгалтерия для того чтобы сэкономить время при оформлении документов при расчётах, для удобства введения информации, ее обработки и систематизации. В связи с тем, что на предприятии намечается тенденция роста просроченной дебиторской задолженности необходимо больше уделять внимания работе с покупателями и заказчиками, т.е. своевременно напоминать им о предстоящих выплатах, своевременно обращаться в Арбитраж. Также предприятию необходимо принять меры по сокращению кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 256 с.

2. Барышников Н.П. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание. М: ПФМ. - 2007. - 198 с.

3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Бухучет, 2007. - 245 с.

4. Борозенцев В.Н. Опыт автоматизации управленческого учета на с.-х. предприятии // Финансы и кредит. - 2008 - №13, С. 62-64.

5. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и сервис, 2007.

6. Ефимов О.В. Финансовый анализ. - М: Бух. Учёт. - 2006. 358 с.

7. Ковалёв А.И. Привалов В.П. «Анализ финансового состояния предприятия» - М: Центр экономики и маркетинга, 2006.

8. Кондраков Н.П. «» Бухгалтерский учет». Учебник. М.: ИНФРА-М-2006.

9. Косой А.М. Дебиторско - кредиторская задолженность // Деньги и кредит. - 2008. - №2. - С. 20-26.

10. Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Финансовый менеджмент. - 2009. - №3. - С. 3-14.

11. Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие - М.: Гроссбух: Проспект, 2006.

12. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. М.: Элит. - 2007. - 347 с.

13. Остапенко В. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути улучшения. // Экономист. - 2007. №7. С. 15 - 18.

14. ПБУ (1-20) с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов РФ

15. Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». М.: Финансы и статистика. - 2007. - 268 с.

16. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №1. - С. 17-27.

17. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2007. - 451 с.

18. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96. №129-Ф3

19. Чупрова С.В. Анализ нормативов - показателей финансовой устойчивости предприятия // Финансы. - 2007. - №2. - С. 17 - 19.

20. Щадилова С.Н. «Основы бухгалтерского учета». Учебное пособие. М.: ИКЦ «ДИС», 2006. - с. 256.

21. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» http://www.buh.ru/document-233

22. Учет расчетов с покупателями и поставщиками. http://www.buhuchet-info.ru/buhgalterskiy-uchet-v-torgovle/314-uchet-raschetov-s-postavshchikami-i-pokupatelyami - .html

Размещено на Allbest.ru