Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Особенности калькулирования себестоимости единицы производимой продукции (на примере ОАО "Молодечнопиво")

Введение

В странах СНГ происходят значительные изменения в управлении экономикой, связанные с вхождением на мировой рынок. Внедряются и осваиваются новые методы хозяйствования. Переход промышленных предприятий к рыночным отношениям выдвигает на первый план качественно новые задачи, решение которых невозможно без совершенствования организационно-экономической структуры отрасли и ее информационной базы - бухгалтерского учета.

В системе управления производством особую роль играет бухгалтерский учет, центральное место в котором занимают учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Являясь составной частью управленческой системы, бухгалтерский учет оказывает непосредственное воздействие на эффективность производства и качество работ. Он обеспечивает принцип экономичности, что выражается через одну из важнейших стоимостных категорий - себестоимость продукции.

На современном этапе развития экономики для своевременного воздействия органов управления на ход выполнения производственных планов требуется оперативная и достоверная информация о затратах на местах производства. Усиливается взаимосвязь учетной оперативной информации с требованиями ее потребителей. Рост учетной информации вызван увеличением объема производства, повышением его сложности, ориентацией на экономические методы хозяйствования, усложнением хозяйственных связей. Возрастание объема учетной информации вызывается объективной потребностью глубже знать производство, полнее выявлять резервы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Снижение себестоимости продукции - основной фактор увеличения прибыли и повышения рентабельности хозяйственной деятельности предприятий. Уровень и динамика себестоимости позволяют оценить рациональность и степень интенсификации использования находящихся в распоряжении предприятий производственных ресурсов. Значение показателя себестоимости продукции еще более возрастает с переходом к рыночной экономике, которая предполагает, что предприятия возмещают затраты на производство продукции и получают нормальную прибыль, достаточную для существования в условиях конкуренции. В связи с этим, себестоимость продукции становится одним из основных объектов управления. Поэтому оперативная учетная информация о затратах на производство, вливаясь в общий поток технико-экономической информации и отражая производственно-хозяйственную деятельность предприятия, служит для осуществления различных функций управления.

Осуществление строгого режима экономии немыслимо без хорошо налаженного учета затрат на производство, формирующего и обеспечивающего получение информации об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, себестоимости выпускаемой продукции и ее реализации и о показателях эффективности работы предприятий.

Материальная заинтересованность предприятий в получении большей прибыли в рыночной экономике обуславливает потребность в такой организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которая позволила бы получить качественную информацию о затратах на производство и формирования себестоимости. Обеспечение такого уровня учета связано с необходимостью его реформирования на основании использования новых нормативных положений и увязки с международными стандартами по учету.

Одним из направлений совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции промышленных предприятий является изучение и использование на практике опыта стран с развитой рыночной экономикой.

Целью курсовой работы является закрепление и углубление теоретических и практических знаний по калькулированию себестоимости продукции.

В связи с целью были поставлены следующие задачи:

- рассмотрение и оценка производственной деятельности ОАО «Молодечнопиво», а также основных финансово-экономических показателей его деятельности;

- теоретическое обоснование калькулирования себестоимости продукции и составления плановых смет на производство и реализацию продукции;

- изучение калькулирования себестоимости единицы продукции в ОАО «Молодечнопиво»;

Основными источниками информации в ходе выполнения работы послужили периодические издания и книги, документальные данные, собранные на практике в ОАО «Молодечнопиво».

себестоимость калькулирование смета производство

1. Общая характеристика ОАО «Молодечнопиво»

1.1 Направление хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления ОАО «Молодечнопиво»

1.1.1 История предприятия

Строительство завода было начато в 1955 году, а 1 апреля 1957 года введена в эксплуатацию первая очередь предприятия. Ассортимент выпускаемой продукции был довольно разнообразен: хлебный квас, яблочный, сливовый и другие соки, сироп для торговой сети города, моченые яблоки, безалкогольные газированные напитки. Первоначальные мощности по производству продукции были невысокими.

В 1959 году предприятие освоило выпуск пива, которое завоевало большую популярность среди потребителей города и района. Проектная мощность по производству пива составила 350 тысяч декалитров. Производство постепенно расширялось, и в 1960 году проектная мощность была достигнута. В 1966 году была произведена реконструкция пивоваренного производства, в результате производство пива увеличилось до 480 тысяч дал в год.

В 1980 году были выполнены работы по строительству теплотрассы от новой котельной города. Завод был переведен на централизованное обеспечение теплом. Это улучшило обеспечение паром всей технологии производства.

В 1988 году на заводе была пробурена скважина минеральной воды глубиной 400 метров. Разлив воды осуществляется на двух линиях. Одна линия - разлив воды в стеклянные бутылки емкостью 0,5 л., вторая линия-разлив воды в полиэтиленовые бутылки емкостью 1,5 л.

В 1993 году в эксплуатацию были сданы новые складские помещения, столярная мастерская, автозаправочная станция.

В 1994 году с целью увеличения сроков хранения пива был установлен болгарский тоннельный пастеризатор. Это дало возможность увеличить стойкость пива до 30 суток.

С 1996 года и по настоящее время предприятием руководит Германчук Владимир Владимирович. За годы его руководства ОАО «Молодечнопиво» неузнаваемо изменилось и заняло достойное место среди родственных предприятий в республике.

Предметом деятельности предприятия является производство и реализация следующего наименования продукции: пива, плодовых вин, минеральной воды, безалкогольных газированных напитков, слабоалкогольных напитков.

1.1.2 Организация и управление предприятием

По состоянию на 01.01.2010 г. уставный фонд общества составляет 2455 млн. руб.

Общество вправе увеличить уставный фонд путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций или уменьшить уставный фонд путем уменьшения дополнительной стоимости акций или покупки части акций в целях сокращения их общего количества.

Уставный фонд подлежит уменьшению в случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше уставного фонда.

Уставный фонд разделен на простые именные акции номинальной стоимостью 3300 рублей каждая. Акции выпускаются в форме записей на счетах. Учет прав и акций Общества осуществляется депозитарием, который устанавливает корреспондентские отношения с унитарным предприятием «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».

1.1.3 Организационная структура ОАО «Молодечнопиво»

Управленческая структура в ОАО «Молодечнопиво» состоит из трех звеньев:

- общее собрание акционеров;

- наблюдательный совет;

- директор.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет ревизионная комиссия. Для проверки подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекается аудитора.

Общее собрание акционеров является высшим органом управления в Обществе.

К компетенции собрания акционеров относится:

- изменение устава Общества и изменение размера его уставного фонда;

- избрание членов наблюдательного совета и ревизионной комиссии;

- утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков;

- решение о реорганизации или ликвидации Общества;

- определение организационной структуры Общества;

- определение основных направлений деятельности Общества, утверждение его планов и отчетов об их выполнении;

- оценка вкладов, внесенных в уставный фонд Общества;

- решение вопросов о приобретении и отчуждении Обществом выпущенных им ценных бумаг;

- участие Общества в финансово-промышленных или иных хозяйственных группах, объединениях коммерческих и некоммерческих организаций;

- создание, реорганизация и ликвидация унитарных предприятий Общества;

- решение вопросов о благотворительной деятельности Общества и оказании безвозмездной помощи;

- решение иных вопросов, отнесенных законодательством к компетенции высшего органа управления Общества.

Наблюдательный совет является органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью Общества.

К компетенции наблюдательного совета относится:

- созыв собрания акционеров;

- утверждение нормативных расходов на содержание органов управления и контроля Общества;

- решение о привлечении к дисциплинарной и материальной ответственности директора в случаях, предусмотренных законодательством;

- определение условий оплаты труда директора;

- согласование сдачи в аренду зданий, сооружений и помещений Общества на срок свыше 1 года;

- принятие решения об участии Общества в других хозяйственных обществах и товариществах;

- принятие решения об оказании безвозмездной помощи в пределах суммы, установленной собранием акционеров на текущий год;

- принятие решения о создании или прекращении деятельности филиалов и представительств Общества;

- осуществление других полномочий в соответствии с настоящим уставом и решениями собрания.

Директор осуществляет текущее руководство производственно-хозяйственной деятельностью Общества. По всем вопросам своей деятельности он подотчетен наблюдательному совету и собранию акционеров.

К компетенции директора относится:

- руководство деятельностью Общества;

- действие от имени Общества, представляя его интересы;

- по согласованию с наблюдательным советом утверждение штата Общества;

- издание приказов и указаний, обязательных для исполнения всеми подчиненными ему работниками;

- решение других вопросов, не отнесенных законодательством или уставом Общества к компетенции наблюдательного совета или собрания акционеров.

Руководство конкретными направлениями деятельности возложено на главных специалистов: главного инженера, главного бухгалтера, заместителя директора по производству, заместителя директора по снабжению и сбыту.

Главный инженер проводит техническую политику предприятия, обеспечивает развитие технического прогресса, внедрение более прогрессивных видов оборудования с целью достижения наилучших конечных результатов при наименьших затратах трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Он руководит разработкой перспективных планов развития завода, нового строительства, реконструкции и модернизации оборудования, зданий и сооружений.

Главный бухгалтер осуществляет руководство финансовой деятельностью предприятия, занимается организацией первичного оперативного и бухгалтерского учета, осуществляет контроль за расходом денежных средств и товарно-материальных ценностей, соблюдением цен и тарифов, правильным использованием средств на оплату труда и других расходов.

Заместитель директора по производству занимается разработкой и внедрением в производство прогрессивных технологических процессов и нормативов, осуществляет руководство технической документацией, контролирует использование сырья, материалов, качество выпускаемой продукции.

Главный механик обеспечивает надежную и бесперебойную работу оборудования, контролирует техническую подготовку производства, изучает условия работы оборудования и осуществляет мероприятия по предупреждению его неплановых остановок и повышению надежности в эксплуатации.

Главный энергетик организует технически правильную эксплуатацию и своевременный ремонт энергетического и природоохранного оборудования, бесперебойное обеспечение производства электроэнергией, паром, водой и другими видами энергии.

Заместитель директора по снабжению и сбыту осуществляет организацию сбыта продукции предприятия в соответствии с плановыми заданиями и заключенными договорами, организует прием готовой продукции от производственных подразделений на склады, хранение и подготовку к отправке потребителям, определяет потребности в транспортных средствах, таре и рабочей силе для отгрузки готовой продукции.

1.2 Характеристика производственного процесса и выпускаемой продукции

1.2.1 Характеристика исходного сырья и материалов

Основное сырье и материалы ОАО «Молодечнопиво» приобретает у белорусских производителей. Приоритетным сырьем являются спирт, солод, хмель, сахар. Все это сырье расходуется в огромных количествах, поэтому требует больших материальных затрат.

Многие виды сырья заготавливаются заранее до начала производства. Так, например, солод заготавливается за 7-9 месяцев, хмель - за 9-12 месяцев, а сахар и яблочный сок - за 1-3 месяца вперед. Остальное сырье приобретается по минимальному объему исходя из действующих нормативов.

1.2.2 Описание технологического процесса производства пива

Первоначальным компонентом для производства пива является солод. Сначала он очищается то примесей на полировочной машине, затем дробится на дробилке. Дробленый солод одновременно с ячменем и горячей водой поступает в заторный котел, где все интенсивно перемешивается. Полученный затор выдерживают 20-25 минут до полного осахаривания. Затем мешалку останавливают и в течение 30 минут проводят расслоение затора. Отстоявшуюся жидкую часть откачивают в фильтрационный чан, а оставшуюся густую часть медленно кипятят при работающей мешалке 30 минут.

В конце кипячения добавляют холодную воду. После этого густую и жидкую части затора соединяют. Далее затор удерживают до полного осахаривания и передают на фильтрацию в фильтрационный чан, где он отстаивается 30 минут. Мутное сусло насосом перекачивают обратно в фильтрационный чан до тех пор, пока из кранов в сусловарочный котел не потечет прозрачное сусло. Сусловарочный котел снова подвергается кипячению. При постоянном перемешивании в котел подают сахар, затем порциями вносят хмель. Первая порция (90%) вносится через 10-15 минут после начала кипячения сусла. Вторая порция (10%) - за 30 минут до окончания кипячения сусла. Общая продолжительность варки сусла с хмелем 1-2 часа.

Охмеленное сусло через хмелеопределитель перекачивают на осветление в отстойный чан.

Осветленное сусло охлаждают в пластинчатом теплообменнике до температуры начала брожения и направляют на брожение в бродильный чан.

Дрожжи вводят в каждый бродильный чан отдельно. Продолжительность брожения 6-9 суток с момента введения дрожжей.

Для ускорения созревания пива в первые порции сусла вносят ферментный препарат «Матурекс Л». Его использование значительно улучшает вкус и аромат пива, позволяет сохранить продолжительность дображивания и выдержки.

После окончания главного брожения молодое пиво перекачивают на дображивание, продолжительность которого не менее 50 суток, а при использовании ферментного препарата «Матурекс Л» - 15 суток.

Осветление пива проводят на кизельгуровых фильтрах.

Охлажденное фильтрованное пиво направляют в сборники фильтрованного пива, выдерживают около 8 часов и подают на разлив.

Для повышения срока годности пиво подвергают стерилизации.

Ассортимент выпускаемой продукции.

Пиво: пастеризованное и непастеризованное в бутылках по 0,5 литра, в полиэтиленовых бутылках по 1,5 литра: «Сивиж», «Спадарское», «Смак», «Ясь», «Жигулевское оригинальное», «Молодечненское» и др.

Вода минеральная в полиэтиленовых бутылках по 1,5, 0,5 литра.

Вино плодовое в бутылках по 0,5 литра: «Русалочка», «Дорожное», «Охотничье», «Купеческое», «Старая таверна» и др.

Безалкогольные напитки в бутылках по 0,5 литра: «Тоник», «Крем-сода», «Тархун» и др.

Квас хлебный особый в бочках.

Анализ выпускаемой продукции за 2005-2009 гг.

В табл. 1.1. представлен объем выпускаемой продукции в ОАО «Молодечнопиво» за последние пять лет.

Таблица 1.1. Объем выпускаемой продукции в 2005-2009 гг.

Наименование продукции	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	Темп роста 2009/2008, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Пиво, тыс. дал	336,0	355,0	373,0	373,0	366,0	98,1
2. Б/а напитки, в том числе квас, тыс. дал	17,0	20,3	37,5	34,6	24,5	70,8
	17,0	16,6	18,5	25,1	24,4	97,2
3. Минеральная вода, тыс. дал	143,0	145,0	188,0	187,0	139,8	74,8
4. Напитки винные, тыс. дал	277,0	340,0	50,8	__	__	__
5. Вино плодовое, тыс. дал	__	__	265,0	490,0	498,1	101,7

По данным табл. 1.1 видно, что наименьший объем пива был произведен в 2005 году. В последующие годы наблюдалось незначительное увеличение объема производства данного напитка, и в 2007-2008 года предприятие достигло пика его производительности. Затем в связи с экономическими проблемами производство пива пошло на спад, в 2009 году темп роста производительности данной продукции по сравнению с предыдущим годом снизился на 1,9%.

Доля безалкогольных напитков в общем объеме производимой продукции невелика. Наибольший объем производства был достигнут в 2007-2008 года. В 2009 году этот показатель снизился на 29,2%. Производство кваса так же снизилось, но незначительно - на 2,8%.

Производство минеральной воды за анализируемый период существенно изменилось. Так, с 2005 по 2007 год наблюдалось увеличение объема производства данного вида продукции. В 2009 году произошло значительное сокращение выпуска минеральной воды, по сравнению с 2008 годом ее производство снизилось на 25,2%.

В 2007 году в связи с нецелесообразностью производства ОАО «Молодечнопиво» прекратило выпуск винных напитков.

В этом же году было налажено производство плодового вина, спрос на которое с каждым годом растет все больше и больше. В 2009 году по сравнению с 2008 годом объем его производства увеличился на 1,7%.

Из всего вышеотмеченного следует, что объем производства продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократился более чем на половину. Этому способствовала жесткая политика ценообразования, снижение конкурентоспособности выпускаемой продукции увеличение числа других предприятий отрасли, ограниченность рынков сбыта и ряд других факторов.

Характеристика отдельных видов продукции.

Пиво «Молодечненское» темное по внешнему виду - прозрачная жидкость без осадка и посторонних включений. Пиво имеет чистый солодовый вкус с приятным хмелевым ароматом. В 100 граммах пива содержится не более 8,5 граммов углеводов.

Вода минеральная лечебно-столовая «Молодечненская» по химическому составу является сульфатно-хлоридной натриевой. Благодаря гармоничному сочетанию солей, минералов и микроэлементов минеральная вода имеет оптимальную минерализацию и приятный вкус. Она рекомендуется при хронических гастритах, заболеваниях печени и желчевыводящих путей, при неправильном обмене веществ и прочих болезнях.

Производственный план ОАО «Молодечнопиво».

ОАО «Молодечнопиво» проводит комплекс мероприятий, направленных на освоение новых видов продукции, совершенствование качества выпускаемой продукции и внедрение новых технологий.

В 2010 году на предприятии планируется: реконструкция бродильно-лагерного отделения, реконструкция дрожжевого отделения, наращивание емкостного хозяйства, увеличение объемов производства за счет выпуска новых видов продукции, улучшение качества выпускаемой продукции за счет ввода в эксплуатацию установок по очистке воздуха и воды и некоторые другие мероприятия.

Наиболее важным мероприятием для ОАО «Молодечнопиво» на 2010 год является увеличение объемов производства товарной продукции и ее реализация. План производства товарной продукции на 2010 год с разбивкой по кварталам представлен в табл. 1.2.

Таблица 1.2. План производства товарной продукции на 2010 год с разбивкой по кварталам (тыс. дал)

Наименование продукции	План производства по кварталам	Производство за 2010 год
	1	2	3	4
1	2	3	4	5	6
1. Пиво	69	117	118	69	373
2. Вино плодовое	120	125	125	120	490
3. Минеральная вода	15	53	53	18	139
4. Напитки б/а газированные	-	3	5	2	10
5. Квас	-	12	12	-	24
Итого:	204	298	301	209	1036

Из табл. 1.2 видно, что максимальный выпуск продукции приходится на 2 и 3 квартал, что связано с повышением спроса на продукцию, так как весной и летом потребление пива и безалкогольных напитков увеличивается.

1.3 Основные финансово-экономические показатели деятельности ОАО «Молодечнопиво»

Основные финансово-экономические показатели деятельности ОАО «Молодечнопиво» за последние четыре года представлены в табл. 1.3.

Таблица 1.3. Основные финансово-экономические показатели деятельности ОАО «Молодечнопиво» за 2005-2009 гг.

Наименование показателя	2006	2007	2008	2009	Темп роста 2009/2008, %
1	2	3	4	5	6
1. Объем производства продукции, млн руб.: фактические цены сопоставимые цены	1793,6
		3194,1	5639,9	6648,0	117,9
	1406,8	3642,5	5003,0	6095,0	121,8
2. Темп роста в сопоставимых ценах, %	159,8	125,3	137,0	107,9	78,8
3. Выручка от реализации, млн руб.	2913,0	4795,0	9507,0	11461,0	120,6
4. Прибыль от реализации, млн руб.	228,0	371,0	1165,0	622,0	53,4
5. Себестоимость реализованной продукции, млн руб.	1425,0	2714,0	5576,0	7144,0	128,1
6. Балансовая прибыль, млн руб.	254,0	372,0	1179,0	634,0	53,8
7. Рентабельность производства, %	17,8	13,7	21,1	8,7	41,2
8. Среднесписочная численность, чел.	188	187	194	193	99,5
9. Фонд оплаты труда, млн руб.	151,0	347,0	627,5	684,0	109,0
10. Среднемесячная заработная плата, руб.	66565	153583	269530	293696	109,0
11. Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	79,0	74,0	75,0	85,5	114,0
12. Кредиторская задолженность, млн руб.	__	__	__	443,0	__
13. Дебиторская задолженность, млн руб.	__	__	__	1181,0	__

Из табл. 1.3 видно, что за рассматриваемый период ОАО «Молодечнопиво» увеличило объем производства продукции, как в фактических, так и в сопоставимых ценах.

За последние четыре года наблюдается значительное увеличение себестоимости выпускаемой продукции. В связи с этим ОАО «Молодечнопиво» вынуждено поднимать цену на продукцию. Растут цены - растет и выручка от реализации. Так, за 2009 год выручка увеличилась на 20,6%. Но в целом по предприятию балансовая прибыль уменьшилась, что повлекло снижение рентабельности производства в отчетном году на 58,8%.

Несмотря на тяжелое экономическое состояние, ОАО «Молодечнопиво» удалось сохранить численность персонала путем незначительного увеличения заработной платы. В условиях быстрорастущей инфляции эта надбавка практически неощутима. Из показателей видно, что до 2009 года каждый год происходило увеличение заработной платы практически в два раза, но в отчетном году увеличение произошло всего на 9%. Не имея денег на увеличение заработной платы, предприятие не может существенно пополнить фонд оплаты труда. В 2009 году этот показатель составил всего 9%.

Кроме того, в связи с отсутствием денег у покупателей, предприятие вынуждено реализовывать часть своей продукции в долг с последующей оплатой. Не получив деньги за реализованную продукцию, ОАО «Молодечнопиво» не может рассчитаться с поставщиками за полученное сырье, электроэнергию и т.д. Так, в 2009 году у предприятия возникла кредиторская и дебиторская задолженность, суммы которой весьма внушительны.

Из вышеуказанного видно, что в 2009 году предприятие столкнулось с серьезными проблемами: снижение производственных мощностей, объема выпускаемой продукции, низкая рентабельность производства, уменьшение прибыли. Причиной данного негативного явления послужили следующие факторы: жесткая политика ценообразования, снижение конкурентоспособности выпускаемой продукции увеличение числа других предприятий отрасли, ограниченность рынков сбыта и ряд других факторов. Перечисленные факторы способствуют увеличению себестоимости продукции и, следовательно, снижению чистого дохода предприятия.

Но, несмотря на финансовые проблемы, работники ОАО «Молодечнопиво» - сплоченный коллектив, который стремится к достижению определенных целей, поставленных перед ними руководителем предприятия.

2. Составление плановых смет на производство и реализацию продукции

2.1 Содержание, методы и этапы планирования себестоимости продукции

Планирование затрат на производство осуществляется с целью определения общей величины материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для изготовления и реализации продукции и получения прибыли, обеспечивающей удовлетворение социальных нужд коллектива и дальнейшее производственное развитие предприятия.

Показатели плановой себестоимости используются при разработке финансового плана, установлении цен, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом.

План по себестоимости продукции является составной частью бизнес-плана предприятия.

Планированию себестоимости продукции должен предшествовать анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляются затраты, вызванные отклонениями от нормальной организации производственного процесса: сверхнормативный расход материальных ресурсов, доплаты за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потери от простоев оборудования, брак, расходы, обусловленные нерациональными хозяйственными связями, нарушениями технологической и трудовой дисциплины.

Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия, включающим оценку уровня техники организации производства и труда, использования производственных мощностей и материальных ресурсов, структуры и качества продукции, конъюнктуры спроса на выпускаемую продукцию.

При этом выявляются возможности предприятия по развитию производства, внутрипроизводственные резервы и разрабатываются организационно-технические мероприятия по повышению экономической эффективности производства.

В зависимости от целей планирования, этапов и стадий разработки планов, полноты исходной информации, плановая себестоимость продукции может определяться путем укрупненных расчетов изменения базового уровня затрат или детальных сметно-нормативных расчетов величины затрат.

Одним из методов определения плановой себестоимости продукции в перспективном планировании является расчет влияния на уровень затрат важнейших технико-экономических факторов, в основе которого лежит количественный и качественный анализ зависимости между производственными затратами и различными изменениями в структуре продукции, уровне техники, технологии, организации производства и труда.

В текущем планировании пофакторный расчет себестоимости продукции сочетается со сметно-нормативными методом расчета себестоимости отдельных изделий и всей произведенной продукции, разработки сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.

В результате плановых расчетов себестоимости продукции устанавливается абсолютная величина, относительный уровень и динамика затрат на производство всей продукции и на единицу каждого вида изделия.

Себестоимость продукции в бизнес-плане промышленной организации характеризуется, главным образом, показателем - изменение затрат на 1 рубль продукции.

Затраты на 1 рубль продукции исчисляются делением плановой (отчетной) себестоимости выпускаемой продукции на ее плановый (фактический) объем в стоимостном выражении.

Динамика себестоимости всей продукции характеризуется сравнением показателей затрат на 1 рубль продукции в базисном и планируемом периодах. Такое сравнение проводится в ценах планируемого года.

Порядок разработки плана по себестоимости продукции:

- рассчитывается планируемая сумма экономии или удорожания по технико-экономическим факторам и на этой основе определяется величина и уровень затрат на производство продукции в плановом периоде, рассчитывается плановая себестоимость произведенной продукции;

- составляется баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по калькуляционным направлениям и потребителям;

- разрабатываются сметы затрат и калькулируется себестоимость продукции и услуг вспомогательных цехов (по калькуляционным направлениям);

- разрабатываются (уточняются) сметы на подготовку и освоение производства новых видов продукции (новых технологических процессов) и сметы пусковых расходов;

- составляются сметы общепроизводственных расходов по цехам основного производства с последующим суммированием их по организации в целом (при этом в сводные сметы услуги вспомогательных производств включаются по плановой стоимости);

- составляются сметы общехозяйственных и коммерческих расходов;

- калькулируется себестоимость единицы по видам продукции, рассчитывается себестоимость всей произведенной продукции;

- составляются свод и смета затрат на производство.

По окончании всех расчетов производится контрольная проверка и увязка показателей себестоимости продукции с другими показателями бизнес-плана организации. При этом полная себестоимость произведенной продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство, должна быть равна плановой себестоимости произведенной продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а также себестоимости, рассчитанной исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их товарного выпуска.

2.2 Составление плановых смет

Плановая смета затрат на производство составляется (с разбивкой по кварталам) на основе следующих смет:

смета расходов на подготовку и освоение производства;

смета расходов на ремонт основных фондов;

- смета общепроизводственных расходов;

- смета общехозяйственных расходов;

- смета прочих производственных расходов;

- смета коммерческих расходов

Смета расходов на подготовку и освоение производства составляется на каждый вид новой продукции производство или цех независимо от источника возмещения этих затрат (оборотные средства, специальные ассигнования). Данные сметы составляются на основе графиков работы, нормативов затрат на техническую подготовку производства, договоров с проектирующими и другими организациями и т.п. Из общей суммы расходов на подготовку и освоение производства должна быть исключена стоимость продукции, полученной при комплексном опробовании оборудования.

Смета расходов на ремонт основных фондов составляется на планируемый год без распределения по кварталам. Она разрабатывается по отдельным группам и видам основных средств: технологическому оборудованию, погрузочным механизмам, цеховым, общепроизводственным и общехозяйственным производственным зданиям и т.д. Полученные итоговые данные по каждой группе используются при составлении смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, вспомогательных производств и других смет.

Затраты на ремонт основных средств планируются в разрезе следующей номенклатуры калькуляционных статей.

По статье «Основная и дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих» показывается заработная плата рабочих, занятых на профилактическом обслуживании и ремонте всех видов машин и механизмов, на ремонте цеховых и общехозяйственных производственных зданий и сооружений и т.д. По группам основных средств заработная плата распределяется по целевому признаку или пропорционально отработанным человеко-дням.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным нормам в фонд социальной защиты населения и фонд содействия занятости от основной и дополнительной заработной платы вспомогательных рабочих с учетом систем премирования за производственные результаты.

По статье «Ремонтные материалы и запасные части» показывается сумма затрат на запасные части для ремонта машин и механизмов, производственных зданий и сооружений и т.д., а также затраты по возмещению стоимости износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инструментов.

По статье «Услуги вспомогательных производств» планируются затраты по услугам, оказанным отдельными вспомогательными производствами на ремонт основных фондов. Сумма затрат по услугам определяется умножением количества услуг (машино-смен, квт-часов и т.д.) на себестоимость их единицы. По этой статье отражается, например, стоимость электроэнергии, израсходованной на ремонт отдельных машин и механизмов; стоимость транспорта и погрузочных средств при перевозке и погрузке запасных частей, ремонтных материалов и т.д.

По статье «Прочие затраты» показывается все другие расходы, не предусмотренные предыдущими затратами.

В смету расходов на ремонт включаются все расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, независимо от того, проводятся ли эти ремонты в собственных ремонтных мастерских предприятия или на стороне в других организациях.

При разработке сметы классификация технических уходов и ремонтов, минимальная норма межремонтных пробегов или часов работы, сроки пребывания в технических уходах и ремонтах и укрупненные нормы трудовых и денежных затрат на ремонт и технические уходы лесозаготовительного оборудования принимаются из соответствующих положений о профилактическом обслуживании и ремонте лесозаготовительного оборудования.

Распределение затрат по ремонту по видам вспомогательных производств и сметам производится по целевому признаку

Смета общепроизводственных расходов разрабатывается в соответствии с номенклатурой и характеристикой статей расходов.

Каждый раздел сметы должен быть обоснован плановыми расчетами. Исходными данными по разделу «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» являются:

планируемый состав оборудования, определяемый исходя из норм его использования и намечаемого объема производства;

нормативы расхода двигательной энергии по отдельным видам оборудования и средние цены (себестоимость) отдельных видов энергии;

нормы расхода вспомогательных материалов (включая запасные части, смазочные и обтирочные материалы и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;

нормативы обслуживания и ремонта оборудования вспомогательными рабочими;

расчеты распределения продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов;

нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования.

Цеховые расходы планируются по следующей номенклатуре статей расходов:

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

- содержание зданий, сооружений и инвентаря;

- ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

- испытания, опыты и исследования;

- рационализация и изобретательство;

- износ и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

- прочие расходы.

Смета общепроизводственных расходов составляется на год с распределением по кварталам

Смета общехозяйственных расходов составляется на год с распределением по кварталам и планируется по следующей номенклатуре статей затрат: расходы на управление предприятием, хозяйственные расходы.

Расходы на управление предприятием подразделяются:

- затраты на оплату труда работников аппарата управления;

- командировки и перемещения;

- прочие расходы.

Хозяйственные расходы подразделяются:

- содержание персонала неуправленческого характера;

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

- износ по нематериальным активам, используемым в процессе уставной деятельности;

- содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

- производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий;

- расходы на изобретательство и рационализаторские предложения;

- охрана труда;

- содержание противопожарной и сторожевой охраны;

- подготовка кадров;

- организованный набор рабочей силы;

- представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия, в соответствии с установленными нормами;

- охрана окружающей среды;

- прочие расходы.

Смета прочих производственных расходов составляется на год с распределением по кварталам. В эту смету включаются расходы, не учтенные в предыдущих сметах:

- стоимость вспомогательных материалов;

- отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством, не предусмотренные в предыдущих статьях и относимые на себестоимость продукции в соответствии с действующим законодательством.

Смета коммерческих расходов составляется на год с распределением по кварталам. Исходными данными для составления сметы являются:

- план поставки товарной продукции потребителям и условия ее реализации;

- нормативы материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки;

- нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции отправления, на погрузку продукции в вагоны, размеры оплаты услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.

Для составления сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается шахматная таблица «Свод затрат на производство и реализацию»,

Основным назначением данной вспомогательной расчетной формы является увязка всех разрабатываемых в составе бизнес-плана расчетов, смет и калькуляций вспомогательных производств, а также определение итога затрат на производство и реализацию по элементам затрат.

В первом разделе «Свод затрат на производство и реализацию» по строкам приводятся затраты по статьям расходов на объем производства продукция, а также затраты, относящиеся к работам и услугам, не включаемым в состав товарной продукции.

Основой для определения этих показателей являются составленные ранее расчеты, сметы, калькуляции вспомогательных производств и их распределение.

Общий итог первого раздела равен сумме затрат на производство по элементам в планируемом году. Во втором разделе «Свод затрат на производство и реализацию» приводятся данные о затратах вспомогательных производств и расходах по комплексным сметам затрат и производится выделение элементов затрат в их составе

Сумма элементов затрат, выделенных в первом и втором разделах, должна быть равна сумме затрат на производство в планируемом периоде. Должны быть также равны суммы затрат вспомогательного производства и расходов по комплексным сметам, включенные в первый раздел шахматной таблицы, и расшифрованные во втором разделе по элементам затрат.

После составления «Свода затрат на производство и реализацию» заполняется «Смета затрат на производство и реализацию» на год с разбивкой по кварталам, в которой определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции.

3. Калькулирование себестоимости единицы выпускаемой продукции (на примере ОАО «Молодечнопиво»)

3.1 Составление плановых калькуляций

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда, предметов и средства труда на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд - его стоимость.

При воспроизводстве часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию - издержки предприятия. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме принимают форму себестоимости.

Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности мероприятий научно - технического прогресса, продажных цен, рентабельности изделий, резервов экономии затрат.

Особое значение на предприятии имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительскому спросу и качества, но и величины продажной цены, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

В этой связи основной задачей учета, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции является формирование своевременной, полной и достоверной информации о затратах, связанных с производством продукции, на предприятиях различных форм собственности и хозяйств. Для этого на предприятиях составляются калькуляции, которые представляют собой расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, себестоимости продукции по объекту учета затрат на производство, себестоимости вида и всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений, процессов (переделов).

Для более углубленно изучения учета затрат на практике рассмотрим составление калькуляций производства пива в ОАО «Молодечнопиво».

ОАО «Молодечнопиво», как и все пивоваренные предприятия, относится к обрабатывающим отраслям производства. Производство пива и безалкогольных напитков характеризуются, как правило, однородностью структуры технологического процесса. Оно состоит из нескольких фаз и переделов, в которых сырье и основные материалы превращаются в готовую продукцию.

В ОАО «Молодечнопиво» используется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов, и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, также ведется оперативный учет отклонений от норм и системный учет изменений норм.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Создание нормативной базы при составлении плановой калькуляции пива представляет собой комплекс научно-обоснованных, трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их образования, обновление и применение при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации контроля за фактическим использованием производственных ресурсов.

В состав нормативно-справочной информации входят: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, технологические карты и маршруты обработки сырья, материалов и полуфабрикатов с указанием операций, выполняемых в каждом цехе, переделе, нормативные затраты на производство продукции, в частности нормы расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и электроэнергии; нормы времени и расценки по зарплате рабочих, сметы расходов на обслуживание производства и управление.

Нормы затрат на выпуск по всем видам выпускаемой продукции в ОАО «Молодечнопиво» разрабатываются планово-экономическим отделом. Одними из важнейших функций данного отдела являются: систематизация всех поступающих от подразделений норм и нормативов, создание фондов нормативной информации, составления плановых калькуляций и обеспечение ими цехов и служб, учет изменения норм и внесение их в нормативные калькуляции, расчет и анализ эффективности организационно-технических мероприятий и изменения норм затрат, составления отчетных калькуляций.

На предприятии непрерывно ведется учет изменения норм. Поскольку ускорение научно технического прогресса повышает производительность труда, снижает себестоимость продукции, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям. Учет изменения норм состоит из следующих основных элементов: подготовка и документирование изменений норм, систематизация, внесение изменений в нормативно-справочную информацию, анализ динамики норм.

С целью получения обобщенных данных и их анализа ОАО «Молодечнопиво» разрабатывает номенклатуры причин и инициаторов изменений норм. Их строят по основным разделам и группам технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции.

Изменение норм рекомендуется приурочивать к началу месяца и отражать в нормативных калькуляциях по состоянию на первое число месяца. Если же нормы изменялись в течение месяца ощутимо, то их учитывают до конца месяца обособленно, а если незначительно - отражают отдельной позицией вместе с отклонениями.

Отклонения от норм по расходу материальных ресурсов выявляются методами документирования, предварительных расчетов по фактической рецептуре, последующих расчетов с использованием данных инвентаризации, а по заработной плате - документирования и последующих расчетов. В целях усиления предварительного контроля за отклонениями от норм дополнительный отпуск и замена материалов, выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплаты сверх установленных норм и расценок могут допускаться только по разрешению руководителя предприятия.

Учитывая то, что в ОАО «Молодечнопиво» действующие (текущие) и плановые нормы существенно не различаются (при выпуске более или менее однородной и простой по конструкции продукции с коротким производственным циклом, а также с относительно нечастым и незначительным по размерам и изменениям норм), предприятие вместо нормативных калькуляций использует плановые калькуляции.

Составление плановой калькуляции на предприятии производится по ступенчатой системе. Карты плановой калькуляции составляются по прямым затратам, и прежде всего по сырью, материалам, зарплате производственных рабочих, а остальные расходы такие как накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) включаются в плановую калькуляцию изделия.

При планировании и учете затрат на предприятиях пивобезалкогольной промышленности себестоимость пива включает в себя следующие статьи затрат:

Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты;

Полуфабрикаты собственного производства;

Возвратные отходы (вычитаются);

Тара, вспомогательные и упаковочные материалы;

Топливо и энергия на технологические цели;

Холод на технологические цели;

Расходы на оплату труда производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования;

Потери от брака;

Общепроизводственные (цеховые) расходы;

Общехозяйственные расходы.

Коммерческие расходы.

В настоящее время большинство субъектов хозяйствования не пользуются развернутой номенклатурой статей калькуляции, а определяют их состав самостоятельно, выделяя только прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, отчисления на социальные нужды, накладные расходы и прочие прямые затраты. Включение каких либо резервов сверх установленных норм расходов для возмещение потерь, а также на возмещение потерь от брака и порчи продукции, вызываемых нарушениями установленных режимов производственных процессов, в плановые затраты на производство и, следовательно, в плановые калькуляции продукции не допускается.

Так, в ОАО «Молодечнопиво» плановая калькуляция по изготовлению пива не имеет широкой номенклатуры статей калькуляции. В данную калькуляцию входят лишь следующие статьи затрат: материалы, заработная плата основных производственных рабочих, начисление на заработную плату, накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Калькуляция пива представлена в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Калькуляция стоимости изготовления пива «Молодечненское светлое» (руб.)

Наименование статьи	Сумма за 1 тыс. дал.
1	2
1. Сырье, основные материалы	1175332
2. Вспомогательные материалы	277974
3. Топливо	364815
4. Заработная плата основная и дополнительная	102246
5. Отчисления на социальное страхование	35786
6. Чрезвычайный налог и отчисления фонду занятости	5726
7. Цеховые расходы	715722
8. Общезаводские расходы	1175829
9. Производственная себестоимость	3863430
10. Внепроизводственные расходы	77269
11. Полная себестоимость	3940699

Рассмотрим в отдельности каждую из статей калькуляции, приведенных в табл. 3.1.

Сырье, основные материалы - в данную статью затрат включаются затраты на сырье и материалы, непосредственно участвующие в производственном процессе, как входящие в состав продукции, так и служащие химическими реагентами, необходимыми для химического воздействия на изготавливаемый продукт в целях получения необходимого результата.

Сырье и основные материалы входят в состав выпускаемой продукции в качестве ее основы или необходимых компонентов.

К сырью и основным материалам в пивоваренном производстве относятся: ячмень, солод, ячменная мука, хмель, пивные дрожжи, вода и т.д.

Важнейшей предпосылкой организации учета затрат материалов является их оценка. В ОАО «Молодечнопиво» включение в состав себестоимости материалов производиться по средневзвешенным ценам.

Сырье и материалы, необходимые при производстве пива «Молодечненское светлое», представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Сырье и материалы, необходимые при производстве пива «Молодечненское светлое»

Наименование затрат	Норма расхода	Цена, руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4
1. Солод светлый, кг	1765,0	613,80	1083357,0
2. Хмель, кг	7,52	12,89	96933,0
3. Вода, м3	12,49	710,0	8868,0
Итого:	-	-	1189158,0
4. Отходы (вычитаются), кг: полировка дробина	9,40	6,0	5,60
	22,95	6,0	13770,0

Расчеты, приведенные в табл. 3.2, осуществляются в планово-экономическом отделе. Для того, чтобы рассчитать стоимость сырья на производство пива, необходимо норму расхода по каждому виду сырья умножить на цену соответствующего сырья, затем все полученные результаты просуммировать. Полученный результат включается в плановую калькуляцию в статью материалы.

При отпуске материалов в производство должны соблюдаться определенные требования. Во-первых, они отпускаются по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства. Во-вторых, отпуск, как правило, осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Лимитирование должно основываться на прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих не использованных цехами запасов на начало и конец месяца. Лимитирование осуществляется отделом материально-технического снабжения или плановым отделом. В-третьих, согласовываются с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также берутся образцы их подписей. Эти данные должны быть сообщены работникам складов (кладовых). Материалы на производство выдаются со складов (кладовых) только официально выделяемым для их получения представителям цехов, хозяйств, отделов и т.п.