Особенности калькулирования себестоимости единицы производимой продукции (на примере ОАО "Молодечнопиво")

Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладными-требованиями на отпуск материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1), товарными накладными (форма ТН-2) и др.

Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, отдел материально-технического снабжения или плановый отдел выписывают лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год с отрывными месячными талонами на фактический отпуск). Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй - на склад или в кладовую цеха (участка). В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха (участка) своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка), что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в них записей.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При использовании квартальных, полугодовых или годовых лимитно-заборных карт в бухгалтерию ежемесячно сдаются отрывные талоны на фактический расход материалов. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве (там применяются иные документы и методы).

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускаются только по разрешению руководителя предприятия, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных. При этом выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов формы М-10, Акт-требование выписывается на один вид материала и его многократный отпуск в двух экземплярах: один из них предназначен для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта-требования дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток.

Изменение лимита производится планово-экономическим отделом.

На предприятии производится текущий контроль для сопоставления фактического расхода материалов с расходами по норме на фактический выпуск продукции и выявлении отклонения от норм экономии, их причин и виновников. Методы контроля зависят от особенностей применяемых материалов и технологии производства. На рассматриваемом предприятии используют метод документального оформления. Он применяется для выявления отклонений вследствие замены материалов из-за отсутствия предусмотренных по технологии сортов, профилей, размеров, а также отпуска материалов сверх лимита при их перерасходе, браке продукции и т.д. Сущность метода состоит в том, что на отпуск материалов сверх норм или их замену оформляются отдельные документы, о которых упоминалось выше, для извещении об отклонениях. На основе этих данных и составляется отчетные калькуляции.

В ОАО «Молодечнопиво» в статье сырье и материалы отдельно ведется учет возвратных отходов. К возвратным отходам относятся: отходы при сортировке и замочке зерна, солодовые ростки, жидкие дрожжи, пивная дробина, углекислота, пивные дрожжи и прочее.

Стоимость отходов, которые могут быть реализованы на сторону (солодовые ростки, пивная дробина), исключается из затрат на производство по цене возможной их реализации, а углекислота и пивные дрожжи используются для внутрипроизводственных нужд. При этом они оцениваются по пониженной цене.

Количество возвратных отходов определяется на основании накладных на сдачу их на склад. Они могут учитываться по видам продукции прямо или распределяться между изделиями пропорционально выходу по нормам.

В статью Вспомогательные материалы включается стоимость материалов вспомогательного назначения. Их номенклатура и стоимость при калькулировании единицы продукции представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Вспомогательные материалы, необходимые при производстве пива «Молодечненское светлое»

Как видно из табл. 3.3. по статье Вспомогательные материалы отражается стоимость материалов, используемых для придания готовой продукции определенных потребительских свойств. К ним относятся средства и материалы для дезинфекции и мытья бутылок, а также для придания особых вкусовых свойств пиву.

Расходы по вспомогательным материалам между видами продукции распределяются прямым путем. Затраты, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, включаются в себестоимость продукции пропорционально плановым нормам их расхода.

В отдельную статью калькуляции Топливо выделяются уголь, дизельное топливо, бензин, масла и др. В себестоимость продукции они включаются прямым путем на основе данных измерительных приборов или косвенно пропорционально нормам расхода на единицу продукции, по видам продукции - пропорционально числу отработанных машино-часов. Затраты на топливо включают расходы на приобретение, заготовку и доставку на склад предприятия (по ценам приобретения, включая акцизы и транспортно-заготовительные расходы). Стоимость топлива, израсходованного на технологические нужды по отдельным продуктам, распределяется прямым путем на основании контрольно-измерительных приборов.

В статье Расходы на оплату труда производственных рабочих планируется и учитывается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и специалистов, а так же заработная плата работников, не состоящих в штате предприятия, но непосредственно участвующих в производстве продукции.

В ОАО «Молодечнопиво» применяются две формы оплаты труда - сдельная и повременная. Оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки именуется повременной.

Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная. При простой повременной системе заработок зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного рабочим времени. В промышленности в основном преобладает повременно-премиальная система оплаты труда, при которой, кроме заработка по тарифным ставкам (окладам), выплачивается премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

В ОАО «Молодечнопиво» различают два вида оплаты труда: основную и дополнительную. К основной относят оплату, начисляемую работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам и окладам. К дополнительной относятся выплаты за непроработанное на предприятии время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.

Премии производственным рабочим и специалистам за производственные результаты начисляется в размерах, предусмотренных действующим законодательством.

Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции. Основная заработная плата включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем. Прямым путем включается заработная плата рабочих, непосредственно занятых в основном производстве. Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, различные доплаты распределяются по видам продукции косвенным путем пропорционально прямой заработной плате рабочих.

По статье Отчисления на социальное страхование планируются и учитываются обязательные отчисления на государственное социальное страхование.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 28,07,2009 года №232-3 первого августа установлены размеры обязательных страховых взносов. Для работающих граждан он составил 1%.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в размерах, установленных государством, производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

Прежде, чем производить отчисления в данный Фонд, надо из начисленной заработной платы вычесть выплаты, на которые начисления в фонд социальной защиты населения не производятся. Согласно Постановлению Совета Министров РБ №115 от 25.01.2005 года к выплатам, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, относятся: выходное пособие при прекращении трудового договора; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; государственные пособия из средств республиканского бюджета, компенсации за причиненные работникам увечья и профессиональные заболевания; оплата предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива; льготы по проезду отдельным категориям работников; стоимость выдаваемых в соответствии с нормами специальной одежды, обуви, средств индивидуальной защиты; единовременные выплаты в связи с юбилейными датами рождения работников и при увольнении в связи с выходом на пенсию; материальная помощь работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, смертью их близких родственников и т.д. Отчисления в фонд социальной защиты населения за минусом использованных сумм перечисляются на счет местного отделения фонда.

По статье Чрезвычайный налог и отчисления фонду занятости расчет производится единым платежом.

Все юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, отделения, имеющие обособленный баланс и расчетный счет уплачивают чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости.

Исчисление налога производится по ставке 5% от фонда оплаты труда персонала как основной, так и неосновной деятельности предприятия. В данную категорию включается персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, временных, работающих по совместительству.

Не подлежат включению в состав фонда заработной платы и не облагаются следующие выплаты и расходы: выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора; надбавки к пенсиям; единовременное пособие работникам, уходящим на пенсию; материальная помощь, оказываемая родителям при рождении ребенка, а так же находящимся в отпуске по уходу за ним; командировочные расходы; стоимость выдаваемых в соответствии с нормами специальной одежды, обуви, средств индивидуальной защиты; расходы по подготовке и переподготовке кадров; стоимость жилья, переданного в собственность работника и т.д.

Начисление налога производится на все виды заработка, устанавливаемого на ОАО «Молодечнопиво» положениями, уставами и другими нормативными актами без вычета из них сумм налогов и других удержаний в соответствии с действующим законодательством. При этом не имеют значения источники финансирования расходов на оплату труда и виды платежных документов, по которым были произведены расчеты по заработку.

В статью Общепроизводственные (цеховые) расходы относятся расходы на обслуживание и управление основных и вспомогательных цехов.

Общепроизводственные расходы учитываются по структурным подразделениям. Существуют ведомственные классификации статей расходов. На ОАО «Молодечнопиво» для калькулирования себестоимости единицы пива «Молодечненское светлое» используется статья цеховые расходы.

С целью более полного выявления резервов экономии расходов на управление и обслуживание производства в данной статье ведется учет по следующей номенклатуре расходов: расходы сырья, материалов, полуфабрикатов на изготовление продукции; расходы на топливо и энергию для технологических целей; содержание аппарата управления цеха; содержание прочего персонала цеха; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования и прочие расходы.

По окончании месяца цеховые расходы распределяются по каждому цеху между отдельными видами продукции согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции и пропорционально сумме основных затрат на производство.

В общехозяйственные расходы включаются затраты на управление предприятием, общехозяйственные сборы и отчисления, общезаводские расходы непроизводственного характера

В статью Общезаводские расходы включаются непроизводственные расходы ОАО «Молодечнопиво». Сюда относятся потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, а также недостачи материалов и продукции на заводских складах при отсутствии виновных лиц или во взыскании с которых отказано судом.

Под простоями понимается вынужденное бездействие механизмов и рабочей силы в связи с незапланированными остановками оборудования, цехов или всего производства. Потери от простоев состоят из зарплаты производственных рабочих за время простоя, отчислений на социальное страхование, Чрезвычайного налога, отчислений в фонд занятости, во внебюджетные фонды, стоимости непроизводительно израсходованных в период остановки производства материалов, топлива, энергии, доли расходов по содержанию машин и оборудования.

По окончании месяца общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции и пропорционально сумме основных затрат на производство. В себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются. Они так же не относятся на себестоимость незавершенного производства. Однако до распределения общезаводских расходов из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками и другие кредитовые записи, учтенные в ведомости 15.

Все вышеперечисленные статьи составляют производственную себестоимость рассматриваемой продукции. Чтобы получить полную себестоимость, необходимо к производственной себестоимости добавить внепроизводственные расходы.

В статью Внепроизводственные расходы относятся расходы, связанные с реализацией продукции. В их состав входят следующие расходы: по организации сбыта (маркетинговые операции), на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки и др.). На эту же статью относят стоимость боя бутылок и банок в производстве в пределах норм естественной убыли. Здесь так же учитывают стоимость тары и тарных материалов в случаях, когда их стоимость включена в отпускную цену продукции и не возмещается покупателями. Стоимость стеклянной тары возмещается покупателями, как правило, сверх отпускных цен на реализованные им изделия.

Внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции в следующем порядке: расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В остальных случаях внепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их объему, а комиссионные сборы, скидки с цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту - пропорционально производственной себестоимости реализуемой продукции.

Расходы на транспортировку продукции до пункта, обусловленного договором, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения транспортные расходы могут распределяться между отдельными видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости. Сумма внепроизводственных расходов ежемесячно полностью относится на себестоимость производимой продукции и списывается на объем реализованной продукции.

3.2 Составление отчетных калькуляций

Отчетные калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они готовятся на основании учетных данных о фактических затратах и, следовательно, отражают фактические затраты.

Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Рациональная организация калькулирования предполагает обеспечение достоверности и аналитичности калькуляций при наименьших затратах труда. Процесс калькулирования состоит из трех этапов: исчисление себестоимости вида продукции, определения себестоимости калькуляционной единицы, калькулирования себестоимости всей товарной продукции. Основным регистром, в котором выводится себестоимость вида продукции по предприятию является ведомость сводного учета затрат на производство. Затраты по нормам во всех разделах ведомости сводного учета необходимо исчислять по единому уровню норм, действовавших на начало месяца.

Порядок заполнения ведомости сводного учета зависит от полноты внедрения нормативного метода, который может применятся для текущего контроля затрат и калькулирования себестоимости продукции или только для текущего контроля затрат.

Калькулирование фактической себестоимости изделия производится в отчетной калькуляции. Для этого из плановой калькуляции переносятся в отчетную данные о нормативной себестоимости. Затем определяются суммы изменений норм и отклонений от норм, относящихся к изделию. В ОАО «Молодечнопиво» суммы изменений норм и отклонений от норм включаются в себестоимость продукции прямым путем, потому что их можно учесть по каждому изделию. Заключительный этап - подсчет фактической себестоимости изделия. Для этого суммируются нормативная себестоимость, суммы изменений норм и отклонений от норм.

Фактическая себестоимость всей товарной продукции предприятия отражается в калькуляционной ведомости, составляемой в разрезе кодов отдельных групп продукции на основании ведомостей сводного учета затрат на производство. Итоги этих ведомостей подсчитываются по нормам, изменениям норм и отклонений от норм, в результате чего определяется фактическая себестоимость товарной продукции по предприятию в целом.

Так, в ОАО «Молодечнопиво» отчетная калькуляция по изготовлению пива «Молодечненское светлое» широко представлена в приложении 3. Сравнивая между собой плановую и отчетную калькуляции производства одного и того же продукта нетрудно заметить, что они несколько различаются. Так, значительно расширилась номенклатура статьи Вспомогательные материалы. Перечень вспомогательных материалов приведен в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Вспомогательные материалы, необходимые при производстве пива «Молодечненское светлое»

Как видно из табл. 3.4. по статье Вспомогательные материалы в отчетной калькуляции отражается стоимость всего количества материалов, используемых для придания готовой продукции определенных потребительских свойств. Значительно отличаются итоговые суммы двух калькуляций по данной статье. Так, итоговая сумма в отчетной калькуляции выше, потому что перечень затрат в ней шире.

Статья топливо, используемая в плановой калькуляции, в отчетной калькуляции разбивается на две статьи: электроэнергия и теплоэнергия.

В статью Электроэнергия отдельно включается стоимость электроэнергии на технологические цели: варку, усушку и т.д.

В статью калькуляции Топливо выделяются уголь, дизельное топливо, бензин, масла и др.

В отчетной калькуляции статьи Общепроизводственные и Общехозяйственные расходы представлены намного шире, чем в плановой калькуляции. В плановой калькуляции учет ведется только по их составляющим: цеховые расходы и общезаводские расходы.

Статья Цеховые расходы, применяемая в плановой калькуляции, является одной из составляющих статьи Общепроизводственные расходы.

В Общехозяйственные расходы также включаются затраты на управление предприятием, общехозяйственные сборы и отчисления.

В отличие от плановой калькуляции отчетная калькуляция ее содержит статьи Внепроизводственные расходы. Здесь производственная себестоимость полностью соответствует полной себестоимости.

На основе рассмотренного материала можно сделать вывод о том, что в ОАО «Молодечнопиво» хорошо налажено калькулирование себестоимости продукции. Оно выполняется в соответствии с положениями и законодательствами РБ относительно данной отрасли промышленности. Не исключено, что в дальнейшем произойдет упрощение системы калькулирования себестоимости продукции. Это повлечет существенные изменения в деятельности предприятий и упростит их работу.

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы были изучены следующие вопросы:

- рассмотрена производственная деятельность ОАО «Молодечнопиво», а также финансово-экономические показатели деятельности предприятия за последние три года;

- раскрыта сущность себестоимости как экономической категории, рассмотрен порядок составления плановых смет на производство и реализацию продукции;

- рассмотрена калькуляция себестоимости единицы продукции в ОАО «Молодечнопиво», даны оценка и предложения по его совершенствованию;

Существующая система организации управления производством, штатное расписание и его укомплектованность кадрами (специалистами и рабочими) в основном обеспечивают надлежащее руководство и оперативность ведения хозяйства.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем, в котором отражаются все успехи и недостатки производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Как один из показателей эффективности производства она показывает, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования.

Под объектом калькуляции понимается продукция (работы, услуги) предприятия, его подразделений, технологических переделов, фаз, переходов, стадий, себестоимость которой исчисляется.

На предприятиях составляются плановые и отчетные калькуляции. Соответственно плановые калькуляции разрабатываются по планируемым на период затратам, тогда как отчетные калькуляции составляются на основе фактических затрат на производство и реализацию продукции. В отечественной и зарубежной практике используются различные методы калькулирования.

При учете затрат на производство продукции (работ, услуг) используются нормативно-законодательные документы.

В зарубежном управленческом учете прослеживаются два направления - американское и европейское, представленное, главным образом, германским учетом. Европейский производственный учет основной целью ставит точное исчисление себестоимости продукции; в США же главной задачей управленческого учета является контроль за издержками производства как трансформированная форма контроля за прибылью. Калькулирование себестоимости продукции в США рассматривается как второстепенное дело: термин «себестоимость» в американской учетной литературе отсутствует. Для организации учета затрат в зарубежных странах применяются следующие методы: система «директ-костинг», система «стандарт-кост», метод управления производством по системе JIT («just-in-time», т.е. «точно всрок»), метода АВС (функциональный учет затрат). Опыт применения этих методов также можно использовать и в отечественной практике учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

С 1 января 2010 года на ОАО «Молодечнопиво» ведение бухгалтерского учета осуществляется новому плану счетов. В связи с этим на предприятии ведется работа по принятию новой учетной политики.

На заводе ведут учет производственных затрат и калькуляцию себестоимости продукции всех видов производств. Учет начинается в цехе, где осуществляется производственный процесс.

Оперативный учет численности занятых на предприятии работников ведется как в целом по предприятию, так и по цехам и отделам, используя унифицированные формы первичных документов.

Сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному методу и, на мой взгляд, в совершенствовании не нуждается.

На ОАО «Молодечнопиво» ведется внутренний контроль за использованием и учетом сырья и материалов, материальных ценностей, готовой продукции. Кроме того, периодически проводятся инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, ведется ведомственный контроль в виде ревизий и тематических проверок. Но в процессе этих ревизий учет затрат на производство продукции, а также отнесение этих затрат на себестоимость продукции не проверяются должным образом.

Список литературы

1. Балдинова А.И., Дементей Т.Н., Завидова Е.И. Бухгалтерский учет/ Под общ. ред. Тишкова Н.Е. - Мн.: Выш. шк., 2007. - 686 с.

2. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2008. - 368 с.

3. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). - М.: финансы и статистика, 1995 - 144 с.

4. Хоргрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; Под ред. В.Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 656 с.

5. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский Н.П., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общ. ред. Н.И. Ладутько. - Мн.: «ФУАинформ», 2007. -870 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 560 с.

Размещено на Allbest.ru