Учет и анализ дебиторской задолженности

1,14

1,06

0,66

Таким образом, проанализировав дебиторскую задолженность ООО «Остров Свободы» можно сказать о том, что в целом ее состояние находится на среднем уровне, хотя и нестабильно в течение 2008-2010 годов. Данный актив за три года увеличился на 10290 тыс. руб., но его доля в общем объеме оборотных активов с каждым годом уменьшается (0,89, 0,81 и 0,59). Значительно увеличился в 2010 году период погашения задолженности, и снизилось количество оборотов дебиторской задолженности в год (в 2010 - 1, 69 раза), что неблагоприятно сказывается на наличии оборотных средств организации. Структура дебиторской задолженности на протяжении анализируемого периода представлена тремя статьями: задолженность покупателей и заказчиков, авансы выданные и прочие дебиторы. Наибольший удельный вес в составе данного актива занимает задолженность покупателей и заказчиков (более 90%). Долгосрочная дебиторская задолженность в ООО «Остров Свободы» отсутствует.

Неудовлетворительным является соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии, в 2010 году этот показатель резко снизился. Дебиторская задолженность по результатам 2010 года может погасить только 66% кредиторской задолженности.

3.2 Мероприятия по совершенствованию учета дебиторской задолженности

дебиторская задолженность учёт регулирование

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики организации, направленной на увеличение получаемой прибыли и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью ООО «Остров Свободы» следует владеть информацией о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако прежде чем приступить к доработке системы, следует определить принципы учета и контроля дебиторской задолженности.

В ходе проведенного анализа были выявлены следующие проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкивается ООО «Остров Свободы»:

- отсутствует достоверная информация о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;

- отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;

- функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности не распределены и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.

Отчеты, которые позволяет сформировать система бухгалтерского учета ООО «Остров Свободы», представлены в таблице 16. Такой отчет по своему содержанию соответствует отчетам, составляемым наиболее типичными бухгалтерскими системами. Очевидно, что на основании этих данных можно определить только суммарный остаток дебиторской задолженности покупателя. Но это не дает никакой информации о том, какая часть дебиторской задолженности просрочена и когда следует ожидать поступления платежей.

Таблица 16 - Сводные данные по текущей дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы» на 12.02.2010 г.

Рассмотрим подробнее способы решения перечисленных проблем, а также основные элементы системы управления дебиторской задолженностью.

Для управления дебиторской задолженностью необходимо владеть следующей информацией:

– данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент;

– время просрочки платежа по каждому из счетов;

– размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;

– кредитная история контрагента (средний период просрочки платежа, количество просрочек).

– данные о компаниях, имеющих задолженность перед дебиторами ООО «Остров Свободы». (Зачастую можно провести взаимозачет и погасить свои кредиторские обязательства под дебиторскую задолженность).

В большинстве случаев такая информация может быть получена путем доработки настроек системы бухгалтерского учета. Но прежде чем приступать к доработке типовых установок бухгалтерских программ, следует определить принципы контроля сроков исполнения обязательств компаниями-дебиторами.

Для того чтобы иметь возможность контролировать критический срок оплаты, нужно учитывать продолжительность отсрочки платежа, а также дату возникновения дебиторской задолженности. Стандартное условие договора в ООО «Остров Свободы» - оплата поставленного оборудования (работ по монтажу) в течение 5-25 банковских дней после его отгрузки (окончательной сдачи работ). В соответствии с типовыми условиями предоставления отсрочки платежа в системе управления дебиторской задолженностью предложено реализовать возможность учета периода отсрочки платежа в соответствии с таблицей 17.

Таблица 17 - Критический срок оплаты по выставленным счетам для ООО «Остров Свободы» на 12.02.2010

На основании данных таблицы 17 менеджеры по продажам, ответственные за поступление дебиторской задолженности, могут контролировать своевременность платежей и при необходимости реагировать на возникновение просроченных обязательств со стороны дебиторов.

Усложняют управление дебиторской задолженностью случаи, когда несколько выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или, наоборот, когда один счет погашается несколькими платежными поручениями. В этом случае не всегда ясно, за что расплатился дебитор и какой из счетов просрочен.

Для контроля поступления платежей и ведения статистики средней просрочки по каждому дебитору ООО «Остров Свободы» может быть предложено формирование отчета о списании дебиторской задолженности в соответствии с таблицей 18.

Таблица 18 - Отчет о списании дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы» на 12.02.2010

Из таблицы видно, что по счету, критический срок оплаты по которому наступает 13.01.2010, покупатель осуществил оплату четырьмя платежными поручениями. При этом первый перевод денег состоялся с опозданием на пять дней, а последний платеж - на десять. Средневзвешенный период просрочки составил 8,1 дня. При средней ставке 14% годовых (0,04% в день), по которой предприятие привлекает денежные средства, затраты, связанные с просрочкой платежа только по одному счету, составят 722 руб. (0,04% х (100 тыс. руб. х 5 дн. + 84 тыс. руб. х 7 дн. + 64 тыс. руб. х 9 дн. + 14 тыс. руб. х 10 дн.). Если учесть тот факт, что у компании не один выставленный счет, а несколько десятков, затраты на обслуживание просроченной дебиторской задолженности составят существенную сумму.

Используя данные о среднем времени просрочки платежа по контрагентам и в целом по ООО «Остров Свободы» по уже погашенным счетам можно значительно повысить точность планирования поступления денежных средств от дебиторов. Это упрощает процедуру построения бюджета движения денежных средств в части прогнозирования поступлений денежных средств. Рекомендуется для прогнозирования поступления платежей от покупателей использовать коэффициенты инкассации дебиторской задолженности. ООО «Остров Свободы» для расчета коэффициентов инкассации предлагается сформировать реестр инкассации дебиторской задолженности по каждому дебитору и по организации в целом (таблица 19).

Таблица 19 - Реестр инкассации дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы» по расчетам на 12.02.2010

Как видно из таблицы 19, ООО «Остров Свободы» получает 47% платежей в качестве предоплаты, а 53% уже после отгрузки товара. Из них 17% следует ожидать в течение первой недели, 14% в течение месяца, 10% в течение двух месяцев, а по 12% оплата поступит еще позже. Допустим, за первую неделю марта ООО «Остров Свободы» планирует реализовать оборудование на сумму 500 тыс. руб. На основании рассчитанных коэффициентов инкассации можно спрогнозировать следующие сроки поступления средств:

- предоплата - 235 тыс. руб. (47% от 500 тыс. руб.);

- до 7 дней - 85 тыс. руб. (17%);

- до 30 дней - 70 тыс. руб. (14%);

- до 60 дней - 50 тыс. руб. (10%);

- свыше 60 дней - 60 тыс. руб. (12%).

Процесс управления дебиторской задолженностью невозможен без кредитной политики - свода правил, регламентирующих предоставление коммерческого кредита и порядок взыскания дебиторской задолженности. Кредитная политика принимается на год, по истечении которого уточняются цели и задачи, принятые стандарты, подходы и условия.

Целями кредитной политики должны быть повышение эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность, увеличение объема продаж (прибыли от продаж) и отдачи на вложенные средства.

ООО «Остров Свободы» зачастую работает на условиях товарного кредита с новыми покупателями, у которых нет кредитной истории. Для того чтобы дифференцировать условия коммерческого кредитования, но при этом избежать злоупотреблений со стороны менеджеров отдела продаж, ООО «Остров Свободы» необходимо разработать алгоритм оценки покупателей.

ООО «Остров Свободы» следует разработать алгоритм дифференциации условий предоставления отсрочки платежа, выполнив ряд шагов.

1. Отобрать показатели, на основании которых будет проводиться оценка кредитоспособности контрагента (своевременность погашения ранее предоставленных отсрочек платежа, прибыльность бизнеса, ликвидность, размер чистых оборотных активов и т. д.).

2. Определить принципы присвоения кредитных рейтингов клиентам организации. Рейтинг должен присваивается на определенный период, например, квартал, по истечении которого должен пересматриваться.

3. Разработать кредитные условия для каждого кредитного рейтинга, определить цены реализации, время отсрочки платежа, максимальный размер коммерческого кредита, систему скидок и штрафов.

В качестве наиболее важных характеристик кредитоспособности покупателя руководству ООО «Остров Свободы» предложено выделить платежную дисциплину и объем продаж (в денежном выражении) в предшествующие периоды (таблица 20).

Таблица 20 - Значения кредитных рейтингов

Сначала клиенты ранжируются по платежной дисциплине. Получившие рейтинг «D» или «E» к ранжированию по объему продаж не допускаются. Для компаний, получивших рейтинги «А», «В» и «С», рекомендованы следующие условия работы:

- рейтинг «С»: работа с компанией только при условии наличия залога;

- рейтинг «B»: обязательное описание в договорах системы штрафов и пеней и их строгое исполнение;

- рейтинг «А»: предоставление отсрочки платежа без использования санкций со стороны компании.

На основании рейтинга объема поставок определяется максимально допустимый объем кредита и цены на реализуемое оборудование. К примеру, для компании с рейтингом объема поставок «В» размер товарного кредита не должен превышать 700 тыс. руб. в год, а цена реализации устанавливается на 5% ниже базовой, для рейтинга «А» кредитный лимит не больше 1 млн руб. в год, а цена -на 10% ниже базовой.

Подобное ранжирование удобно в повседневной деятельности для принятия оперативных решений.

Соответствующие разделы кредитной политики призваны разграничить уровни управления дебиторской задолженностью. Необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между коммерческой и финансовой службами. Так как в настоящее время в ООО «Остров Свободы» за продажи и взыскание задолженности отвечают разные подразделения, имеющие противоречивые задачи: менеджер по продажам (коммерческий отдел) мотивирован продать как можно больше, а менеджер по работе с дебиторами (финансовая служба) - получить денежные средства и минимизировать уровень задолженности, что приводит к недовольству со стороны клиентов и конфликту между подразделениями.

Необходимо не только распределить ответственность между подразделениями, но и описать действия всех занятых в управлении дебиторской задолженностью сотрудников путем закрепления в регламенте управления дебиторской задолженностью (таблица 21).

Таблица 21 - Регламент управления задолженностью в ООО «Остров Свободы»

С целью автоматизации управления дебиторской задолженностью ООО «Остров Свободы» приемлемо создать информационную систему учета и управления дебиторской задолженностью. Одно из основных требований, предъявляемых к такой системе - способность структурировать покупателей на группы по степени надежности. Система, разработанная в среде MS Excel является достаточной для контроля дебиторской задолженности ООО «Остров свободы».

К преимуществам автоматизации расчетов следует отнести ускорение обработки данных, точность полученных результатов, возможность обсчета большего количества объектов оценки, систематизация полученных результатов, , повышение оперативности анализа.

Таким образом, предложенная методика учета и управления дебиторской задолженностью, рекомендована к внедрению. Следует отметить, что подходы ориентированы как на принятие тактических решений в области управления дебиторской задолженностью, так и на решение стратегических вопросов управления, а именно разработку процедуры предоставления кредита (отсрочки платежа), методов мониторинга просроченной дебиторской задолженности и анализа ее влияния на финансовые результаты ООО «Остров Свободы».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе представлено теоретическое обобщение вопросов развития бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в процессе регулирования финансово-хозяйственного состояния организации на примере ООО «Остров Свободы», которое проявляется в следующих научных и практических результатах.

Отсутствие эффективной системы контроля за качеством бухгалтерского учета дебиторской задолженности обуславливает необходимость разработки комплексной системы оценивания качества учета дебиторской задолженности по сформулированным критериям и определенным показателям качества, что обеспечит выявление причин неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, предоставит необходимую информацию относительно направлений его совершенствования.

Использование экономической информации в процессе анализа на хозяйствующих субъектах может быть успешным только при условии создания четкой системы оценивания дебиторской задолженности в зависимости от поставленной цели проведения анализа. Для этого систематизированы виды и методы оценки дебиторской задолженности, разработан комплексный подход к оценке дебиторской задолженности, что значительно повысит эффективность результатов анализа.

Для определения закономерностей, уровня и перспектив развития финансовой ситуации предложен метод комплексной оценки состояния дебиторской задолженности, основанный на использовании экономико-математической модели анализа.

Принятие оптимальных управленческих решений в условиях регулирования состояния организации должно основываться на актуальной, качественной, детализированной бухгалтерской информации, поэтому наиболее важные результаты работы заключаются в разработке комплекса рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование существующей системы бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в ООО «Остров Свободы». В процессе написания работы получены следующие результаты: дано определение дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета; систематизированы признаки классификации дебиторской задолженности, в соответствии с которыми возможна организация аналитического учета на предприятии; определены методы и виды оценки дебиторской задолженности для отражения данного актива в финансовой отчетности; предложена методика расчета резерва по сомнительным долгам с учетом платежеспособности контрагентов, обеспеченности и обесценения дебиторской задолженности с учетом сроков непогашения; разработана методика комплексного анализа состояния дебиторской задолженности.

Размещено на Allbest.ru