Учет и анализ дебиторской задолженности

Рисунок 1 - Алгоритм методики анализа состояния дебиторской задолженности

Этап 2. Выбор временного периода (дат оценки). Выбор временного периода подразумевает конкретизацию временных параметров комплексной оценки состояния дебиторской задолженности. В качестве временного периода могут выступать несколько последних лет, финансовый год (с разбивкой по кварталам), квартал (с разбивкой по месяцам). Использование нескольких дат оценки дает возможность исследовать изменения значений показателей, описывающих состояние расчетов с дебиторами во времени, что обеспечивает выявление закономерности развития ситуаций с дебиторской задолженностью.

Этап 3. Определение фактических значений показателей, характеризующих параметры состояния дебиторской задолженности. Указанные значения определяются по данным финансовой отчетности, управленческих отчетов.

Этап 4. Определение фактических значений параметров состояния дебиторской задолженности по временным периодам. Указанные значения определяются на основании значений показателей, характеризующих каждый параметр. Рассмотрим подробно порядок расчета параметров состояния дебиторской задолженности.

Р₁ - параметр «Значимость дебиторской задолженности как актива» относятся показатели: доля дебиторской задолженности в обшей сумме капитализированных средств; коэффициент отвлечения оборотного капитала; коэффициент отвлечения собственного капитала.

Р₂ - параметр «Состав и структура расчетов с дебиторами» относятся показатели: коэффициент просроченной дебиторской задолженности; средний возраст просроченной задолженности; немедленный коэффициент действительной задолженности.

Р_З - параметр «Ликвидность дебиторской задолженности» относятся показатели: коэффициент ликвидности задолженности; коэффициент ликвидности текущей задолженности; коэффициент ликвидности долгосрочной задолженности.

Р₄ - параметр «Деловая активность предприятия касательно дебиторской задолженности» относятся показатели: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; средняя продолжительность оборота дебиторской задолженности; коэффициент погашаемости дебиторской задолженности.

Р₅ - параметр «Рентабельность дебиторской задолженности» относятся показатели: коэффициент общей рентабельности задолженности; экономический эффект, полученный в результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности; коэффициент эффективности отвлечения оборотного капитала в дебиторскую задолженность.

Этап 5. Определение нормативных значений параметров состояния дебиторской задолженности. Необходимость проведения этапа обусловлена наличием в международной практике и отечественных нормативных актах различных вариантов нормативных значений идентичных показателей.

Следует отметить, что в случае представления нормативного значения как интервала, в расчет необходимо принимать его верхнюю границу, т.е. максимальный вариант нормативного значения.

Этап 6. Сравнение нормативных и фактических значений параметров состояния дебиторской задолженности. Оценка соответствия нормативных и фактических значений параметров состояния дебиторской задолженности производится на основании сопоставления соответствующих значений показателей, характеризующих исследуемый параметр на определенную дату оценки [14].

Далее в случае необходимости проведения дальнейшего анализа состояния дебиторской задолженности организации, аналитик возвращается на первый этап метода. При отсутствии необходимости в дальнейшем анализе состояния дебиторской задолженности, алгоритм метода комплексного анализа состояния дебиторской задолженности завершается [15].

Таким образом, мониторинг дебиторской задолженности проводится для оценки деятельности организации за текущий период, с целью выявления эффективности сотрудничества с клиентами-дебиторами, как положительно, так и отрицательно влияющих на общие результаты деятельности организации [31]. На основании полученных результатов анализа в процессе работы с дебиторской задолженностью выявляются «проблемные места» работы с дебиторской задолженностью, причины невыполнения запланированного результата, и на их основе разрабатываются и обосновываются выводы по проведенному анализу и рекомендации по улучшению работы с дебиторской задолженностью группы взаимосвязанных организаций.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ОСТРОВ СВОБОДЫ»)

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Остров Свободы»

Общество с ограниченной ответственностью «Остров Свободы» (далее - ООО «Остров Свободы») создано в соответствии с федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Организация руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации и Уставом. ООО «Остров Свободы» создано 18 сентября 2006 года. Основной целью создания организации является получение прибыли посредством оказания услуг населению по следующим видам деятельности:

- производство электромонтажных работ;

- установка сплит-систем, кондиционеров, обогревателей;

- подбор и доставка, монтаж, ремонт оборудования;

- ввод в эксплуатацию;

- сервисное обслуживание;

- розничная торговля (сплит-системы, кондиционеры, обогреватели);

- сдача в аренду движимого имущества.

Высшее должностное лицо организации - директор, который самостоятельно определяет и принимает решения по изменению структуры организации, ее штатного расписания, назначает на должность и освобождает от должности работников организации согласно требованиям трудового законодательства.

ООО «Остров Свободы» предоставляет возможность своим сотрудникам проходить обучение и повышение квалификации за счет организации. Предприятие также следит за новейшими техническими и технологическими разработками. Все это позволяет ООО «Остров Свободы» предоставлять высококвалифицированные услуги физическим и юридическим лицам.

На предприятии за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность директор. ООО «Остров Свободы» не имеет бухгалтерской службы ввиду малого объема производства. Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер и бухгалтер.

Бухгалтерский учет в ООО «Остров Свободы» ведется в соответствии с требованиями и допущениями, установленными федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.

Главный бухгалтер ведет учет на основании учетной политики ООО «Остров Свободы», составленной для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Данный документ представляет собой краткое руководство по организации учета, здесь отражены основные методологии ведения первичного наблюдения и стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом (ст. 259 НК РФ).

Метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии устанавливается по себестоимости единицы запасов.

Метод оценки товаров при их продаже (отпуске) устанавливается по себестоимости единицы запасов.

Метод определения выручки от продажи устанавливается по методу начисления (отгрузки).

В ООО «Остров Свободы» установлена программа «1С: Предприятие». Возможности программного комплекса используются не в полной мере. Так, например, в «1С: Предприятие» бухгалтер печатает счета на оплату, счета-фактуры, производит расчеты по отпускам. Однако в базу данных не заносятся хозяйственные операции в организованном порядке: не ведутся в электронном виде журналы, ведомости, книги и другие реестры учета первичных документов. Весь учет выполняется вручную, что требует много затрат времени и труда.

С целью детального рассмотрения результатов деятельности ООО «Остров Свободы» имеет смысл провести анализ бухгалтерского баланса и анализ основных экономических показателей деятельности организации (Приложение Ж).

Анализ структуры баланса за 2008-2010 годы (таблица Ж.1 Приложения Ж) показал следующее:

- валюта баланса в 2010 году по сравнению с 2008 увеличилась в 2,6 раза, так в 2010 году валюта баланса составила 40761 тыс. руб., что на 27809 тыс. руб. выше показателя 2008 года, а темпы роста ее выше уровня инфляции, что говорит о росте финансовых возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки;

- в структуре совокупных активов организации наибольший удельный вес занимают оборотные активы (99,67%). Организация имеет «легкую» структуру активов (если доля оборотных активов составляет более 60 %, говорят о «легкой» структуре активов, менее 60 % -- «тяжелой»). Это свидетельствует о мобильности имущества организации. При этом следует отметить, что по сравнению с предыдущим отчетным периодом доля оборотных активов увеличилась на 3,1%. Такие изменения способствуют ускорению оборачиваемости.

- резко снизилась доля внеоборотных активов (с 3.28% до 0,33%) и увеличилась доля оборотных активов (с 96,72 до 99,67), что свидетельствует о том, что часть текущих активов отвлечена на кредитование потребителей товаров, прочих дебиторов, фактической иммобилизации части оборотных средств организации.

- стоимость оборотных активов в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась в 2,6 раза с 15429 тыс. руб. до 40625 тыс. руб.

- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты - наиболее значимая статья. В течение трех лет произошло ее увеличение в два раза, тем не менее, удельный вес уменьшается: так, в 2008 году он составлял 85,69% в общем объеме активов организации, а в 2010 уже 58,78%. Удельный вес статьи «Денежные средства» при этом увеличился: в 2008 году - 10,62%, в 2010 - 39,82%, абсолютное увеличение в течение трех лет составило 14538 руб. (с 1694 руб. в 2008 г., до19232 руб. в 2010). С одной стороны, это положительно характеризует финансовое положение организации, а с другой, значительная часть оборотных средств не используется, а значит, под воздействием инфляции подлежит обесцениванию.

- при рассмотрении структуры внеоборотных активов выявлено резкое снижение удельного веса данных статей баланса в 2010 году до 0,33%, так в 2008 году удельный вес внеоборотных активов составил 3,28 %, а в 2009 - 3,44 %, что вызвано уменьшением долгосрочных финансовых вложений на 396 тыс. руб. в 2010 году по сравнению с 2009 годом;

- долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность отсутствует;

- наиболее значимой статьей пассива бухгалтерского баланса является краткосрочная кредиторская задолженность, которая в 2010 году по сравнению с 2008 увеличилась по абсолютной величине в 3 раза, удельный вес изменился от 74,02% до 88,5%.

Соотношение актива и пассива баланса представлено на рисунке 2.

- нераспределенная прибыль отчетного года является второй по величине статьей, по сравнению с 2009 годом произошло ее увеличение на 3671 тыс. руб. (с 786 тыс. руб. до 4457 тыс. руб.), но в 2010 году зафиксирована наименьшая величина удельного веса - 10,93%, что на 13,56% меньше, чем в 2009 году. Уменьшение нераспределенной прибыли говорит о возможном снижении в финансовой устойчивости предприятия. Наглядно изменение прибыли в 2010 г. по сравнению с 2008 отражено на рисунке 3.

Рисунок 2 - Соотношение активов и пассивов ООО «Остров Свободы»

Рисунок 3 - Динамика прибыли ООО «Остров Свободы»

Расчет основных показателей результативности деятельности ООО «Остров Свободы» приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Основные результаты деятельности ООО «Остров Свободы» в 2008-2010 гг.

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4
Выручка, тыс. руб.	24854	36534	30495
Себестоимость реализации, тыс. руб.	21733	30787	23158
Валовая прибыль, тыс. руб.	3121	5747	7337
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	534	114	671
Собственный капитал, тыс. руб.	3 952	4 016	4 687
Рентабельность собственного капитала, %	14,38	2,86	15,42
Активы, тыс. руб.	15952	15457	40761
Оборачиваемость активов, раз	0,02	2,33	1,09
Рентабельность активов, %	0,04	0,73	2,39
Рентабельность продукции (продаж), %	2,15	0,31	2,20
Оборачиваемость капитала, раз	6,29	9,1	6,51
Стоимость чистых активов, тыс. руб.	3952	4016	4687
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %	303,64	284,89	769,66

В 2010 году по сравнению с 2008 годом показатель выручки от реализации по основным видам деятельности ООО «Остров Свободы» увеличился с 24854 тыс. руб. до 36534 тыс. руб. Соотношение выручки и себестоимости представлено на рисунке 4.

Рисунок 4 - Соотношение выручки и себестоимости ООО «Остров Свободы»

Показатель валовой прибыли увеличился в 2,4 раза с 3121 тыс. руб. в 2008 году до 7337 тыс. руб. в 2010 году. Также отмечен рост показателя собственного капитала организации. В 2008 году собственные средства ООО «Остров Свободы» составляли 3952 тыс. руб. За счет нераспределенной прибыли в течение 2009-2010 годов показатель постоянно увеличивался и на конец 2010 года составил 4687 тыс. руб. Таким образом, можно проанализировать обеспеченность оборотных активов собственными средствами на конец 2010 года: наличие собственных оборотных средств - 4687 тыс. руб.; коэффициент обеспеченности активов собственными средствами - 6,4 (высокий, т.к. установленное нормативное значение данного показателя 0,1). Рентабельность собственного капитала по сравнению с 2009 годом увеличилась на 12,56 %, что также характеризует положительную тенденцию.

Стоимость чистых активов ООО «Остров Свободы» в течение трех лет увеличивалась. Отношение обязательств организации к капиталу и резервам очень велико на протяжении трех лет, в 2010 году составила 769,66%, что позволяет сделать вывод об осуществлении деятельности ООО «Остров Свободы» в большей степени за счет привлеченных средств. Организация не имеет долгосрочных обязательств, что благоприятно сказывается на ее хозяйственной деятельности. Краткосрочные обязательства составляет лишь кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Соотношения прибыли и вложенного капитала показывают показатели рентабельности. Экономический смысл значений этих показателей состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие. Анализируя ситуацию в ООО «Остров Свободы», можно сделать вывод о том, что в 2010 году показатели рентабельности значительно увеличились по сравнению с 2009 годом, следовательно, возросла эффективность деятельности организации. Это связано с тем, что снизилась себестоимость оказываемых ООО «Остров Свободы» услуг в то время как стоимость данных услуг для клиентов не изменилась или увеличилась незначительно.

Общая рентабельность показывает, что прибыль до налогообложения составляет в 2010 году 3,23% в выручке от реализации. Данный показатель довольно низок, и организации требуется принять меры по увеличению эффективности своей деятельности.

Рентабельность активов на протяжении трех лет увеличивалась и в 2010 году показывает, что на 1 рубль вложенных в производство активов приходится 2,39% чистой прибыли, что также является невысоким значением.

Рентабельность продаж в 2008 году составляла 2,15%, в 2009 резко снизилась до 0,31%, в 2010 превысила докризисный уровень и на конец года составила 2,2%, что является очень низким показателем.

В целом организации необходимо более эффективно использовать имеющиеся производственные и финансовые возможности для достижения высоких результатов своей деятельности.

Также в ходе анализа деятельности организации следует рассмотреть показатель ликвидности, отражающий реальную платежеспособность организации, то есть общую обеспеченность оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Для проведения анализа необходимо сгруппировать актив и пассив баланса по степени убывания ликвидности (актив) и срочности оплаты (погашения) (пассив), данная группировка приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Группировка активов ООО «Остров Свободы» по степени их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты за 2008-2010 гг.

Группа	Обозначение	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Наиболее ликвидные активы	А1	1694	1906	16232
Быстро реализуемые активы	А2	13669	12082	23959
Медленно реализуемые активы	А3	66	937	434
Трудно реализуемые активы	А4	523	532	136
Наиболее срочные обязательства	П1	12000	11441	36074
Краткосрочные пассивы	П2	-	-	-
Долгосрочные пассивы	П3	-	-	-
Постоянные пассивы	П4	3952	4016	4687
Текущие активы	А1+А2+А3	15429	14925	40625
Текущие пассивы	П1+П2	12000	11441	36074
Собственные оборотные средства	(А1+А2+А3)-(П1+П2)	3429	3484	4551

Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4. По данной группировке выполняются только три соотношения на протяжении 2008-2010 годов: А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4. Отсюда следует, что баланс ООО «Остров Свободы» в определенной степени ликвиден. Невыполнение первого неравенства свидетельствует о том, что организация не может погасить наиболее срочные обязательства с помощью денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Последние три неравенства соблюдены, что свидетельствует о том, что краткосрочные обязательства могут быть погашены с помощью быстрореализуемых активов, долгосрочные обязательства - с помощь медленнореализуемых, сумма собственного капитала и других постоянных пассивов покрывает труднореализуемые активы.

Но для более полного представления о платежеспособности организации следует рассчитать показатели для оценки ликвидности (таблица 3).

Таблица 3 - Финансовые коэффициенты оценки ликвидности ООО «Остров Свободы» за 2008-2010 гг.

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
Общий показатель ликвидности	0,72	0,79	0,07	109,32
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,17	0,45	0,28	269,46
Коэффициент критической ликвидности	1,22	1,11	-0,11	91,09
Коэффициент текущей ликвидности	1,31	1,13	-0,18	86,28
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	0,27	0,10	-0,17	35,32
Коэффициент восстановления платежеспособности	0,66	0,52	-0,14	78,84
Коэффициент утраты платежеспособности	0,17	0,03	-0,14	15,66

Общий коэффициент ликвидности должен быть больше 1. В ООО «Остров Свободы» в течение 2009-2010 годов он изменился с 0,72 до 0,79, то есть отмечено увеличение на 0,07, что говорит о негативной тенденции. Нормированное значение коэффициента текущей ликвидности [1;2]. Из таблицы видно, что коэффициент текущей ликвидности соответствует норме: в 2009 году 1,31, в 2010 уменьшился на 13,72% и составил 1,13. Это говорит о том, что ООО «Остров Свободы» располагает достаточной суммой оборотных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,2 и более. Значение данного коэффициента по состоянию на конец 2010 года составило 0,45, что на 0,28 больше по сравнению с 2009 годом. Данная ситуация свидетельствует о том, что организации достаточно активов для покрытия внешних обязательств. Так как данный показатель является наиболее жестким критерием ликвидности организации, то можно сделать вывод, что предприятие ликвидно, т.е. оно сможет при необходимости погасить 0,45 часть краткосрочных заемных обязательств, что является приемлемым. Увеличение данного коэффициента в течение 2010 года коэффициента связано с увеличением суммы денежных средств организации. У организации отсутствует долгосрочная задолженность, поэтому нельзя рассчитать коэффициент перспективной платежеспособности и коэффициент задолженности.

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что ООО «Остров Свободы» платежеспособно, а баланс предприятия ликвиден.

Таким образом, ООО «Остров Свободы» является самостоятельным предприятием, основным видом деятельности которого является выполнение электромонтажных работ и предоставление сопутствующих услуг. За четыре года существование организация достигла положительных результатов хозяйственной деятельности, в 2009 году некоторые показатели значительно снизились в связи с последствиями финансового кризиса и увеличением затрат на производство. В настоящее время общество функционирует за счет собственных средств, не прибегая к кредитам и займам.

2.2 Состояние учета дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы»

ООО «Остров Свободы» относится к предприятиям малого бизнеса, дебиторская задолженность формируется в нем в основном за счет расчетов с покупателями и заказчиками и расчетов с подотчетными лицами.

Так как основная дебиторская задолженность в ООО «Остров Свободы» включает суммы задолженности покупателей и заказчиков за поставленные им товары и произведенные работы в процессе выполнения основной деятельности организации, то целесообразно рассмотреть порядок ее формирования в бухгалтерском учете.

Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является договор, который заключается до начала работ. Целесообразно рассмотреть пример заключения договора с заказчиком ООО «ТриоГранд» (Приложение И) и дальнейшие с ним расчеты.

В соответствии с заключенным договором ООО «ТриоГранд» реализуется сплит-система и работы по ее установке. Фактическая себестоимость сплит-системы составляет 22158 руб., затраты на ее установку - 2800 руб. При этом стоимость сплит-системы и монтажных работ в соответствии с договором равна 26590 руб. (в том числе НДС 4056 руб.) и 5800 руб. (в том числе НДС 885 руб.) соответственно.

Устанавливаемое оборудование является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и принимается к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат, связанных с производством этих запасов. Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи сплит-систем и работ по их установке признается в бухгалтерском учете ООО «Остров Свободы» доходом от обычных видов деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ и передачи накладной на установленную сплит-систему. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Установка сплит-системы предшествует передаче права собственности на нее заказчику. Отражение в бухгалтерском учете движения готовой продукции осуществляется в аналитическом учете по счету 43.

В период признания выручки фактическая себестоимость сплит-системы и затраты на монтаж учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и формируют себестоимость продаж. В бухгалтерском учете расходы на монтаж учитываются на счете учета затрат на производство (на счете 20 «Основное производство»), с которого списываются в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». Также в дебет этого субсчета относится фактическая себестоимость готовой продукции (со счета 43).

Реализация готовой продукции и работ по монтажу признается объектом налогообложения по НДС. Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При получении оплаты от ООО «ТриоГранд» ООО «Остров Свободы» выставляет счет-фактуру.

В налоговом учете выручка от реализации готовой продукции и работ (без учета НДС) признается ООО «Остров Свободы» доходом от реализации на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ и передачи заказчику накладной на сплит-систему.

Полученные доходы уменьшаются на сумму прямых расходов, связанных с приобретением сплит-системы и выполнением работ по ее установке. Перечень проводок по расчетам с ООО «ТриоГранд» представлен в таблице 4.

По окончании работ, 5 июля 2010 года, ООО «Остров Свободы» представило ООО «ТриоГранд» счет-фактуру (Приложение К) и акт выполненных работ (Приложение Л).

Директором ООО «ТриоГранд» подписан акт выполненных работ, после чего на расчетный счет ООО «Остров Свободы» были перечислены денежные средства в размере 30000 руб., соответственно 2390 руб. формируют дебиторскую задолженность.

Таблица 4 - Проводки по расчетам с ООО «ТриоГранд»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена фактическая себестоимость сплит-системы, переданной для выполнения работ	43	43/ Готовая продукция на складе	22158	Требование-накладная от 02.07.2010 №415
Отражены иные затраты на установку сплит-системы	20	10	2800	Требование-накладная от 02.07.2010 №416, Бухгалтерская справка-расчет от 02.07.2010
Отражена выручка от реализации сплит-системы и выполнения работ по ее установке	62	90-1	32390	Накладная от 05.07.2010 №398, Акт приемки- сдачи выполненных работ от 05.07.2010 №479
Списана фактическая себестоимость проданной сплит-системы и выполненных работ по ее установке (22158 + 2800)	90-2	43/ Готовая продукция, переданная для установки, 20	24958	Бухгалтерская справка от 05.07.2010
Начислен НДС (26590 + 5800 руб.) / 118 x 18	90-3	68	4941	Счет-фактура от 05.07.2010 № 453, Бухгалтерская справка-расчет от 05.07.2010
Получены денежные средства от заказчика (8260 + 4130)	50, 51	62	30000	Выписка банка по расчетному счету от 06.07.2010 №18965

Показательным также является пример договора с ИП Воль. 29 декабря 2009 года ООО «Остров Свободы» выполнены и сданы работы по производству электромонтажных работ и установке кондиционеров ИП Воль. Заказчиком был обнаружен брак, в связи с чем ООО «Остров Свободы» заново выполняет работу. Брак обнаружен 3 февраля 2010 года, то есть сдача работ и обнаружение брака приходятся на разные календарные годы. Целесообразно рассмотреть порядок отражения в учете данных операций.

Договорная стоимость выполненных работ составила 247 800 руб., фактическая себестоимость выполненных работ - 160 000 руб. При повторном выполнении работы ее фактическая себестоимость составила 330 000 руб. (в том числе потери от брака). Виновники брака не определены.

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ ООО «Остров Свободы» вправе вместо устранения недостатков, за которые оно отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее переданный ему результат работы подрядчику, если по характеру работы возврат возможен.

В рассматриваемой ситуации брак в выполненной работе обнаружен в 2010 году, то есть в следующем за годом ее выполнения и сдачи ИП Воль. Повторное выполнение работ ООО «Остров Свободы» производит в рамках первоначального договора подряда, то есть до окончания выполнения работы заново и сдачи ее результата ИП Воль договор считается неисполненным.

В этом случае операции, связанные с обнаружением ИП Воль брака, отражаются в бухгалтерском учете ООО «Остров Свободы» в месяце выявления брака, то есть в феврале 2010 года, при этом бухгалтерские записи 2009 года по отражению операций, связанных со сдачей работы ИП Воль, не корректируются.

Признанная в 2009 году выручка от выполнения работ в 2010 году признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), что отражено записью по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Затраты, понесенные ООО «Остров Свободы» в 2009 году при выполнении работ, в которой ИП Воль обнаружен брак, признаются в 2010 году в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражено записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Затраты по выявленному окончательному браку отнесены в дебет счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом счета 20. Указанные потери от брака со счета 28 списаны в дебет счета 20 как потери от брака, не подлежащие возмещению виновниками.

Расходы, связанные с выполнением работ заново, учтенные на счете 20 и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», на дату сдачи повторно выполненных работ заказчику и признания выручки. В целях налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке. При выполнении работы заново ООО «Остров Свободы» признает расходы, связанные с выполнением данных работ в сумме 170 000 руб. (330 000 руб. - 160 000 руб.). Проводки по расчетам с ИП Воль представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по расчетам с ИП Воль

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражен убыток прошлых лет, признанный в 2010 году, в сумме выручки от выполнения работ, признанной в 2009 году	91-2	62	247800	Акт о выявлении брака от 03.02.2010 №2, Бухгалтерская справка от 03.02.2010
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в 2010	20	91-1	160000	Бухгалтерская справка от 03.02.2010
Отражены потери от выявленного брака	28	20	160000	Бухгалтерская справка от 03.02.2010
Списаны потери от брака, не возмещаемые виновниками	20	28	160000	Бухгалтерская справка от 03.02.2010
На дату сдачи заново выполненной работы
Признана сумма выручки от выполнения работ	62	90-1	247800	Акт приемки- сдачи выполненных работ от 09.02.2010 №69
Списана фактическая себестоимость выполненных работ	90-2	20	330000	Бухгалтерская справка от 09.02.2010

Целесообразно рассмотреть ситуацию, когда акт приема-сдачи работ подписан в одном месяце, а оплата произведена в следующем на примере договора с ООО «Стройсбыт». Договорная стоимость выполненных монтажных работ составила 212400 руб., в том числе НДС 32400 руб. Затраты на выполнение работ составили 124000 руб. и частично оплачены в 5 июля 2010 года.

Выручка ООО «Остров Свободы» за выполненные работы является доходом от обычных видов деятельности и признается на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, то есть в данном случае 29 июня 2010 года.

Доход от реализации признается ООО «Остров Свободы» на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, то есть в рассматриваемой ситуации в июне. ООО «Остров Свободы» применяет кассовый метод признания доходов и расходов, соответственно датой получения дохода признан день поступления оплаты за выполненные работы от заказчика - 5 июля.

Расходами ООО «Остров Свободы», применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. Поскольку в рассматриваемой ситуации ООО «Остров Свободы» в июле оплатило осуществленные им затраты по выполнению работ, то расходы в налоговом учете признаны 5 июля.

Выручка от выполнения работ включается в доходы в налоговом учете в июле, а в бухгалтерском учете формирует финансовый результат в июне. Следовательно, в июне в учете ООО «Остров Свободы» возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства. Указанные разница и обязательство погашены 5 июля на дату получения оплаты за выполненные работы от ООО «Стройсбыт».

Затраты организации на выполнение работ в бухгалтерском учете формируют финансовый результат от выполнения работ 29 июня, а в налоговом учете включаются в расходы в июле, после их оплаты организацией. Следовательно, в учете организации возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, которые погашаются в июле по мере оплаты.

Проводки по расчетам с ООО «Стройсбыт» представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по расчетам с ООО «Стройсбыт»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1	2	3	4	5
Июнь
Отражены затраты на выполнение работ	20	10, 70, 69 и др.	124000	Требование-накладная от 21.06.2010 №391
Отражена выручка от выполнения работ	62	90-1	212400	Акт приемки-сдачи выполненных работ от 29.06.2010 №439
Списаны затраты на выполнение работ	90-2	20	124000	Бухгалтерская справка от 29.06.2010
Начислен НДС при реализации работ	90-3	68-1 «Расчеты по НДС»	32400	Счет-фактура от 29.06.2010 №402
Отражено отложенное налоговое обязательство ((212 400 - 32 400) x 20%)	68-2	77	36000	Бухгалтерская справка-расчет от 29.06.2010
Отражен отложенный налоговый актив (124 000 x 20%)	09	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	24800	Бухгалтерская справка-расчет от 29.06.2010
Июль
Получена оплата за выполненные работы	51	62	212400	Выписка банка по расчетному счету от 05.07.2010
Погашено отложенное налоговое обязательство	77	68-2	36000	Бухгалтерская справка от 05.07.2010
Оплачены затраты, связанные с выполнением работ	60, 70, 69	51	124000	Выписка банка по расчетному счету от 05.07.2010 №15995
Погашен отложенный налоговый актив	68-2	09	24800	Бухгалтерская справка от 05.07.2010

Дебиторская задолженность в ООО «Остров Свободы» также формируется при расчетах с подотчетными лицами. Основанием для выдачи денежных средств подотчет на командировочные расходы служит командировочное удостоверение, оформленное на основании приказа директора ООО «Остров Свободы».

Рассмотрим пример возникновения и погашения дебиторской задолженности при расчетах с подотчетными лицами.

27 декабря 2010 года Егоров Д.С. был направлен в командировку в г. Санкт-Петербург с целью оформления документов по приобретению нового объекта основных средств: автомобиля ГАЗ-2217 «Соболь-Баргузин» стоимостью 540000 руб. и приобретения материалов. Срок командировки - три дня. В соответствии с условиями коллективного договора суточные командированным работникам уплачиваются в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке. 27 декабря 2010 года Егорову Д.С. были выданы суточные в размере 3000 рублей и 48000 руб. на приобретение материалов. Был выписан расходный кассовый ордер.

Затраты в виде возмещения расходов работника, связанных с командировкой, целью которой является приобретение объекта основных средств, формируют стоимость приобретаемого объекта, поэтому в рассматриваемом случае затраты, формирующие стоимость автомобиля, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Соответственно, выплачиваемые Егорову Д.С. суточные относятся в дебет счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции с кредитом счета 71 (таблица 7).

Таблица 7 - Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетным лицом (Егоров Д.С.)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выдан работнику аванс на командировочные расходы (в части суточных) (1000 x 3)	71	50	3 000	Расходный кассовый ордер от 27.12.2010 № 889
Затраты на командировку (в части суточных) отнесены на увеличение первоначальной стоимости оборудования	08-4	71	3 000	Авансовый отчет от 30.12.2010
Удержан НДФЛ с суточных, выплаченных сверх норм, установленных в отношении НДФЛ	70	68	117	Налоговая карточка от 30.12.2010

Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, также напрямую не учитываются в составе расходов ООО «Остров Свободы» при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Эти затраты в налоговом учете формируют первоначальную стоимость автомобиля и после ввода его в эксплуатацию будут включены в состав расходов посредством начисления амортизации. В доход Егорова Д.С., подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые ему в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке. Следовательно, у работника возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в сумме 900 руб. ((1000 руб. - 700 руб.) x 3 дн.). С указанной суммы организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 117 руб. (900 руб. x 13%) .

30 декабря 2010 года Егоров Д.С. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет об использовании полученных денежных средств. Согласно авансовому отчету и приложенным к нему оправдательным документам были приобретены материалы (кабель, болты, выключатели) на общую сумму 23741,52 руб. Операция оформлена проводкой: Дебет 10 «Материалы»; Кредит 71-04 «Расчеты с подотчетными лицами. Егоров Д.С.».

Таким образом, неиспользованная сумма денежных средств (24258,48 руб.) не была использована по назначению полностью, авансовый отчет был предоставлен в бухгалтерию вовремя, но неизрасходованный остаток выданной суммы не был возвращен Егоровым Д.С. в кассу, тем самым формируя дебиторскую задолженность подотчетных лиц.

При расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Остров Свободы» также может образовываться дебиторская задолженность. Это происходит в случаях, когда фактически была перечислена большая сумма налогов, сборов, отчислений, пеней. Первичный документ при возникновении данного типа задолженности - платежное поручение. Для примера образования дебиторской задолженности внебюджетных фондов имеет смысл рассмотреть пример расчетов с Фондом социального страхования за 2010 год.

В 2010 году ООО «Остров Свободы» имело дебиторскую задолженность Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС), образовавшуюся в результате превышения суммы средств, начисленной по больничным листам и подлежащей возмещению за счет ФСС, над суммой средств, начисленной к уплате по социальному страхованию в сумме 39424,46 руб.

Учет данных расчетов ведется на счете 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию». По кредиту данного счета отражается начисление суммы средств по обязательному социальному страхованию, а по дебету - перечисление денежных средств в ФСС. Начисление средств по больничным листам, причитающиеся работникам ООО «Остров Свободы» от ФСС, отражается по дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», а по кредиту счета - возмещение организации расходов по временной нетрудоспособности сотрудников.

В таблице 8 представлены расчеты с ФСС, производимые в течение 2010 года. Из представленной таблицы видно, что с марта по декабрь сумма средств, начисленная по больничным листам и подлежащая возмещению за счет ФСС, превышает сумму средств, начисленную к уплате по социальному страхованию. Поэтому в течение этих месяцев ООО «Остров Свободы» не перечисляло денежные средства на счет ФСС, и, в свою очередь, задолженность Фонда постепенно увеличивалась и на конец 2010 года составила 39424, 46 руб.

Таблица 8 - Расчеты с ФСС в 2010 году

Месяц	Дебет 69 в кредит счетов	Кредит 69 в дебет счетов	Сальдо
	Счет	Сумма, тыс. руб.	Счет	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
Январь	70	173,20	20	3164,62		2991,42
Февраль Март	70	2337,24	20	3284,70		774,26
	51	3164,62
Апрель Май	70	12498,78	20	3776,96	8721,82
	51	774,26
Июнь	70	5676,66	20	4548,07	9850,41
Июль	70	5326,14	20	3793,20	11383,35
Август	70	5509,80	20	4282,08	12611,07
Сентябрь	70	5509,80	20	4114,12	14006,75
Октябрь	70	5142,48	20	3264,17	15885,06
Ноябрь	70	17955,88	20	3390,01	30450,93
Декабрь	70	5326,14	20	3317,17	32459,90
Январь	70	6723,78	20	3478,71	35704,97
Февраль	70	8157,62	20	4438,13	39424,46
ИТОГО	51/70	84276,40	20	44851,94	39424,46

Данная сумма подлежит возмещению Фондом социального страхования, для чего главным бухгалтером было подано заявление о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов. Здесь же были представлены расчеты по средствам фонда, указана последняя отчетная дата (01.01.2011 г.) и сумма задолженности на эту дату (соответственно 39 424,46 руб). Расчеты в текущем квартале не производятся, так как возврат идет за весь 2010 год. К заявлению приложены больничные листы сотрудников ООО «Остров Свободы» за 3 и 4 кварталы 2010 года. Данное заявление было рассмотрено ФСС и данные расходы возмещены.

В организации за все ее время существования не было случаев списания просроченной дебиторской задолженности на забалансовый счет 007. ООО «Остров Свободы» тщательно следит за платежеспособностью своих клиентов и, по возможности, работает только с финансово устойчивыми, хорошо зарекомендовавшими себя контрагентами. Порядок инвентаризации дебиторской задолженности определен в учетной политике организации. Так, состояние данного вида актива анализируется ежегодно, по состоянию на 31 декабря.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что учет дебиторской задолженности в ООО «Остров Свободы» ведется недостаточно полно. Отсутствие эффективной системы контроля качества бухгалтерского учета дебиторской задолженности обуславливает необходимость разработки комплексной системы оценивания качества бухгалтерского учета дебиторской задолженности по критериям и определенным показателям качества, что обеспечит выявление причин неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, предоставить необходимую информацию относительно направлений его совершенствования.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ОПТИМИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ОСТРОВ СВОБОДЫ»

3.1 Комплексный анализ дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы»

Величина и качественный состав дебиторской задолженности формируется под воздействием множества факторов, анализ и разработка соответствующих стратегий поведения по каждому из которых позволит рационально организовать управление дебиторской задолженностью и значительно улучшить финансовое состояние организации.

Рассмотренный в 1 главе дипломной работы алгоритм методики комплексного анализа дебиторской задолженности включает в себя шесть этапов. Практическая реализация данной модели анализа дебиторской задолженности была осуществлена в процессе оценки ситуации по расчетам с дебиторами на примере ООО «Остров Свободы».

Цель анализа дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы» сводится к оценке эффективности проводимой организацией политики касательно дебиторской задолженности, выявлению путей оптимизации величины дебиторской задолженности, снижению риска неплатежей или недопустимого увеличения или непогашения задолженности и обязательств, направленному на улучшение платежеспособности и финансовой устойчивости.

Тип кредитной политики ООО «Остров Свободы» умеренный, характеризует типичные условия ее осуществления в соответствии с принятой коммерческой и финансовой практикой и ориентируется на средний уровень кредитного риска при продаже продукции с отсрочкой платежа. Пользователями информации, полученной в результате анализа дебиторской задолженности, является генеральный директор и главный бухгалтер ООО «Остров Свободы».

В качестве временного лага анализа выступает период 2008-2010 гг. Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности, были рассчитаны в разрезе ряда подряд идущих лет с целью выявления тенденции развития платежных отношений, прогнозирования состояния расчетов с дебиторами, что способствует выработке эффективной политики антикризисного регулирования финансово-хозяйственного состояния организации.

Исходная информация, необходимая для проведения анализа дебиторской задолженности, содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и приложении к бухгалтерскому балансу (Приложение М). На основании этих данных был проведен анализ дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы» путем расчета фактических значений показателей, характеризующих параметры состояния дебиторской задолженности.

Практическое применение методики комплексного анализа дебиторской задолженности было произведено с использованием технологии компьютерного моделирования. В качестве автоматизированного инструментария обработки данных и проведения аналитических расчетов применялся табличный процессор Excel. Результаты определения фактических значений параметров, характеризующих состояние дебиторской задолженности по временным лагам, приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Соотношение фактических и нормативных значений показателей значимости дебиторской задолженности как актива ООО «Остров Свободы»

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя	Отклонение от нормативного значения
		2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Доля дебиторской задолженности в общей сумме капитализированных средств	0	0,86	0,78	0,59	0,86	0,78	0,59
Коэффициент отвлечения оборотного капитала	0	0,89	0,81	0,59	0,89	0,81	0,59
Коэффициент отвлечения собственного капитала	0	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00

Таблица 10 - Соотношение фактических и нормативных значений показателей состава и структуры расчетов с дебиторами ООО «Остров Свободы»

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя	Отклонение от нормативного значения
		2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности	0	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Средний возраст просроченной дебиторской задолженности	1	0,00	0,00	0,00	-1,00	-1,00	-1,00
Немедленный коэффициент действительной задолженности	1	1	1	1	0,00	0,00	0,00

Таблица 11 - Соотношение фактических и нормативных значений показателей влияния дебиторской задолженности на уровень ликвидности ООО «Остров Свободы»

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя	Отклонение от нормативного значения
		2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент ликвидности задолженности	1	1,14	1,06	0,66	0,14	0,06	-0,34
Коэффициент ликвидности текущей задолженности	1	1,14	1,06	0,66	0,14	0,06	-0,34
Коэффициент ликвидности долгосрочной задолженности	1	0	0	0	-1,00	-1,00	-1,00

Таблица 12 - Соотношение фактических и нормативных значений показателей деловой активности касательно дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы»

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя	Отклонение от нормативного значения
		2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	0	2,59	2,84	1,69	2,59	2,84	1,69
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности	0	0,39	0,35	0,59	0,39	0,35	0,59

ООО «Остров Свободы» в течение 2008-2010 годов имело только краткосрочную дебиторскую задолженность, состоящую из задолженности покупателей и заказчиков, авансов выданных и прочей дебиторской задолженности.

Анализ структуры дебиторской задолженности в течение 2008-2010 годов. Расчеты представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Анализ структуры краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы»

Состав дебиторской задолженности	2008	Структура, %	2009	Структура, %	2010	Структура, %
Покупатели и заказчики	13431	98,26	11 349	93,93	22603	94,3
Авансы выданные	10	0,07	502	4,15	304	1,3
Прочая, в том числе:	228	1,67	231	1,91	1052	4,4
государственные внебюджетные фонды (ФСС)	28	0,20	33	0,27	198	0,8
подотчетные лица	200	1,46	198	1,64	854	3,6
ИТОГО	13669	100,00	12082	100,00	23959	100,00

На основании полученных данных можно судить о том, что задолженность покупателей и заказчиков является основной статьей задолженности. На протяжении трех лет доля ее превышает 90%, в 2010 году составляет 94,3%. Второе место занимают авансы выданные, их удельный вес в общем объеме дебиторской задолженности организации в течение 2008-2010 годов не превышал 4,15%, этот показатель был достигнут в 2009 году, по состоянию на конец 2010 года составил 1,3%. В составе прочей задолженности наибольший удельный вес занимает задолженность подотчетных лиц, своего максимума ее размер достиг в 2010 году и составил 854 тыс. руб., что составляет 3,6% от общей суммы задолженности. Задолженность Фонда социального страхования по больничным листам занимает небольшую долю в общей сумме дебиторской задолженности: на протяжении трех лет наибольший показатель был достигнут в 2010 году - 198 тыс. руб.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности представлен в таблице 14.

Таблица 14 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Остров Свободы» за 2008-2010 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение 2009 г. к 2008 г.	Изменение 2010 г. к 2009 г.
				Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %
Выручка от реализации	24854	36534	30495	11680	146,99	-6039	83,47
Себестоимость реализации	21733	30787	23158	9054	141,66	-7629	75,22
Дебиторская задолженность	13669	12082	23959	-1587	88,39	11877	198,30
Средняя дебиторская задолженность	9590	12876	18021	3286	134,26	5145	139,96
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	2,59	2,84	1,69	0,25	109,45	-1,15	59,64
Период погашения дебиторской задолженности, дн.	139	127	213	-12	91,37	86	167,72
Отношение средней дебиторской задолженности к выручке от реализации	0,39	0,35	0,59	-0,03	91,19	0,24	167,90

Из таблицы видно, что средняя величина дебиторской задолженности в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 1587 тыс. руб., а в 2010 году значительно увеличилась на 11877 тыс. руб. и составила 23959 тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности нестабилен, тенденции не прослеживается. Так, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2008 году составлял 2,59, в 2009 - 2,84, а в 2010 снизился до 1,69. Это означает, что в 2008 году дебиторская задолженность оборачивалась около 2,59 раз, а в 2010 году всего 1,69 раз, то есть количество оборотов снизилось на 1,15, что неблагоприятно сказывается на оборотных средствах организации.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократилась на 12 дней, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - увеличилась на 86 дней. Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности в 2008 году составляла 139 дней, а уже в 2010 году в среднем равнялась 213 дням, что также является негативным фактором функционирования организации.

Оценка соотношения дебиторской задолженности к выручке от продаж также важна при анализе дебиторской задолженности. В 2010 году отмечено резкое увеличение данного показателя на 67,9%. Увеличение соотношения дебиторской задолженности к выручке от продаж в динамике свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью и «замораживании» части выручки организации. Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что по сравнению с 2008 годом в 2009 году при увеличении выручки на 1% объем дебиторской задолженности уменьшился на 8,81%, а в 2010 году в сравнении с 2009 годом увеличился на 67,9%. Таким образом, процент увеличения дебиторской задолженности при росте выручки от продаж на 1% также нестабилен. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на финансовую устойчивость организации. Так, чтобы предприятие было финансово устойчиво, соотношение этих двух задолженностей должно быть равновеликим [32, с. 40]. На рисунке 5 представлено данное соотношение в ООО «Остров Свободы».

Рисунок 5 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «Остров Свободы» за 2008-2010 гг.

Данные таблицы 15 показывают, что соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей до 2010 года было на удовлетворительном уровне. В 2010 году оно составило 0,66, что на 0,4 меньше, чем в 2009 году, и на 0,48 меньше, чем в 2008 году. Можно сделать вывод, что обязательства организации перед кредиторами (перед поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, перед другими кредиторами) в 2008, 2009 годах составляли меньший объем, чем обязательства дебиторов перед ООО «Остров Свободы», в 2010 году сумма кредиторской задолженности превысила дебиторскую на 12115 тыс. руб., что может негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия. Таким образом, дебиторская задолженность может погасить только часть (а именно 66%) кредиторской задолженности.

Таблица 15 - Отношение дебиторской задолженности к кредиторской ООО «Остров Свободы» в 2008-2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	13669	12082	23959
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	12000	11441	36074
Отношение дебиторской задолженности к кредиторской

Подобные документы

• Учет дебиторской задолженности (на примере ООО "Энергомасштаб")

  Экономическая сущность и состав дебиторской задолженности, ее нормативно-правовое регулирование. Экономическая характеристика ООО "Энергомасштаб". Комплексный анализ дебиторской задолженности организации, оптимизация учета и анализа задолженности фирмы.
  
  курсовая работа [86,9 K], добавлен 18.01.2012
  

• Учёт и анализ дебиторской задолженности на примере ООО "Олимпия"

  Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности; нормативно-правовое регулирование ее учёта и анализа. Организационная характеристика ООО "Олимпия". Проведение анализа и учета дебиторской задолженности предприятия; изучение путей их совершенствования.
  
  курсовая работа [1,9 M], добавлен 17.07.2014
  

• Характеристика системы учёта и контроля дебиторской задолженности

  Сущность и классификация дебиторской задолженности, ее причины, порядок инвентаризации и списания. Учет НДС при списании дебиторской задолженности. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности, ее отражение в бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [62,0 K], добавлен 06.03.2011
  

• Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности организации по материалам аудита

  Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности и учёт её расчетов. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансового состояния организации, характеристика бухгалтерского учёта. Рекомендации по совершенствованию учёта.
  
  дипломная работа [477,1 K], добавлен 25.07.2012
  

• Учет дебиторской задолженности

  Классификация дебиторской задолженности. Политика управления дебиторской задолженностью. Отражение дебиторской задолженности в счетах. Меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. НДС при списании дебиторской задолженности.
  
  курсовая работа [41,5 K], добавлен 25.11.2010
  

• Учет и анализ дебиторской задолженности в ООО "Шоколад"

  Понятие и виды дебиторской задолженности, порядок ее учета. Методика проведения анализа дебиторской задолженности. Учет и анализ дебиторской задолженности в туристическом агентстве "Шоколад". Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета.
  
  курсовая работа [87,8 K], добавлен 21.06.2014
  

• Учет и анализ дебиторской задолженности в турагентства "Шоколад"

  Методика проведения анализа дебиторской задолженности. Экономико-организационная характеристика турагентства, основные проблемы учета и анализа дебиторской задолженности в организации. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета в турагентстве.
  
  курсовая работа [65,6 K], добавлен 25.05.2014
  

• Учет дебиторской задолженности

  Определение и классификация дебиторской задолженности. Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и в балансе. Признание дебиторской задолженности.
  
  статья [59,2 K], добавлен 26.02.2002
  

• Учёт дебиторской задолженности

  Понятие, сущность и классификация дебиторской задолженности. Цели, задачи учета дебиторской задолженности. Учет краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Задолженность, не оплаченная в срок. Порядок проведения инвентаризаций.
  
  курсовая работа [59,5 K], добавлен 13.05.2016
  

• Учет дебиторской задолженности предприятия

  Сущность учета дебиторской задолженности. Проблемы и перспективы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Изучение учета дебиторской задолженности АО "Конфеты Караганды". Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
  
  курсовая работа [65,6 K], добавлен 31.01.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам