Облік і аудит поточних зобов’язань на прикладі ТзОВ "Мехавтотранс"

Залишок по кредиту рахунку 661 відображає суму невиплаченої працівникам заробітної плати.

Слід зазначити, що дане підприємство (відповідно до Наказу директора) при оплаті праці працівників використовує тарифну систему оплати праці (Див додаток № 45).

Тобто, ТзОВ «Мехавтотранс» тарифну систему оплати праці використовує для розподілу робіт в залежності від їх складності, а робітників - в залежності від їх кваліфікації та відповідальності по розрядах тарифної сітки. Вона є основою формування та диференціації розмірів заробітної плати.

На підприємстві також застосовують погодинну (відповідно до Наказу директора) форму оплати праці. (Див додаток № 46).

Погодинна оплата праці одна з форм оплати праці і передбачає проведення нарахування заробітної плати працівникам виходячи з погодинної тарифної ставки, яка встановлюється за домовленістю сторін або в колективному договорі, і фактичної кількості відпрацьованих ними годин за розрахунковий період. Інженерно-технічні працівники отримують заробітну плату, нараховану згідно з встановленим окладом пропорційно відпрацьованого часу. Дні, в які робітник виконує державні або суспільні обов`язки, оплачується в загальному порядку [66, с 584].

Аналітичний облік розрахунків із працівниками ведеться в розрахункових і розрахунково-платіжних відомостях. Нараховані суми відображаються, крім того, в особових рахунках установленої форми. Документальне оформлення операцій при переході на нові облікові принципи на даному підприємстві не змінилися. Типові форми документів з обліку праці та її оплати затверджено наказами Мінстату України №253 та № 144 (зі змінами і доповненнями).

Для більш детального узагальнення коресподненцію рахунків з оплати праці відповідно до робочого плану рахунків Товариства розглянуто в додатку № Для нарахування заробітної плати та утримання з неї на ТзОВ „Мехавтотранс” застосовуються такі документи:

1) Табель обліку робочого часу (Див додаток № 65 та № 66).

2) Зведена - розрахунок по ЗП (Див додаток № 49 та № 50).

3) Особові картки (Див. додатки № 63 та № 64).

Бухгалтерський облік операцій по розрахунках з працівниками по заробітній платі та інших виплатах показаний в додатку № 49, 50.

Аналітичний та синтетичний облік інших поточних зобов'язань

Відповідно до Розпорядження директора ТзОВ «Мехавтотранс» до складу «Інших поточних зобов'язань», головний бухгалтер включає 372 рахунок «Розрахунки з підзвітними особами», та рахунок 6415 „Розрахунки по комунальному податку”.

Синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами, підприємство веде на активно - пасивному рахунку з використанням субрахунків:

3721 - Розрахунки за виданими авансами

3722 - Розрахунки з підзвітними особами

Дебетове сальдо по 372 рахунку - дебіторська заборгованість підзвітними особами на початок розрахункового періоду

Кредитове сальдо по 372 рахунку - кредиторська заборгованість по розрахунках з підзвітними особами на початок розрахункового періоду.

Дебетовий оборот по 372 рахунку - видача авансу підзвітній особі.

Кредитовий оборот по 372 рахунку - відображається списання витрат на відрядження, надходження ТМЦ від підзвітної особи, повернення залишку підзвітих сум [66, с. 576].

Синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами наведено у додатку № 74.

Список підзвітних осіб затверджується Наказом по підприємству. Підставою для направлення працівника у відрядження і для видачі посвідчення на відрядження є Наказ керівника ТзОВ «Мехавтотранс»

Посвідчення на відрядження (наведено у додатку № 69, 70) реєструються в Журналі реєстрації Посвідчень на відрядження, відповідно до Інструкції «Про службові відрядження в межах України та закордон» [26]. Аванс на відрядження обов'язково має видаватись працівнику на підставі Наказу і посвідченя на відрядження за ВКО.

Підзвітна особа зобов'язана подати в встановлені терміни „Звіт про використання коштів наданих на відрядження або під звіт”, форму якого затверджено Наказом ДПА України № 440 [29]. Видані грошові кошти «під звіт» використовуються за цільовим призначенням.

У разі придбання працівником підприємства за власні готівкові кошти ТМЦ або послуг, працівник звітується за витрачені кошти у загальноприйнятому порядку. В такому випадку всі документи мають бути виписані на назву підприємства на дату затвердження авансового звіту, щоб підприємство мало право віднести вартість придбаних товарів до складу валових витрат. Після складання авансового звіту, визначається різниця між сумою отриманого авансу і фактичними витратами. Якщо різниця позитивна, то ця сума невикористаного авансу (залишок, а якщо відємна, то на доплату), в яких вказується операція, причини, затрачений час, розцінка, сума до видачі.

Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться у відомостях за кожною підзвітною особою.

Аналітичний та синтетичний облік розрахунків по комунальному податку було розглянуто в обліку розрахунків за податками і платежами.

2.3. Методика підготовки основних форм звітності за результатами проведення поточних зобов'язань

2.3.1 Методика підготовки фінансової звітності для ТзОВ “Мехавтотранс”

Виходячи із статутної діяльності, обсягів виконаних робіт Товариство подає таку фінансову звітність:

Баланс (Ф № 1) - див. додаток № 5, 6.

Звіт про фінансові результати (Ф № 2) - див. додаток № 7, 8.

Звіт про рух грошових коштів (Ф № 3) - див. додаток №9, 10.

Звіт про власний капітал (Ф № 4) - див. додаток № 11, 12.

Примітки до фінансової звітності (ф № 5) - див. додаток № 12, 13.

Дотримуючись законодавчо встановлених норм Товариство подає фінансову звітність у такі строки: квартальна звітність подається до 25 числа по закінченню звітного кварталу, а річна - до 40-а днів по закінченню кварталу.

Річними є Ф № 3, Ф № 4 та ф №5.

Особливістю фінансової звітності є те, що вона має повне узагальнення з даними обліку. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.

Методика підготовки Ф №1 “Баланс”

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

У балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал Товариства. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу.

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням.

Зобов'язання відображаються в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення.

Сутність інформації статей балансу підприємсто трактує так:

Актив:

У статті „Основні засоби” ТзОВ “Мехавтотранс” наводить вартість власних основних засобів до яких належать машини та обладнання (комп'ютер, інша офісна техніка) , а також транспорті засоби. Також у даній статті наводяться окремо первісна вартість, сума зносу основних засобів та їх залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу (ряд.031-032). До підсумку балансу включається лише залишкова вартість.

У статті „Виробничі запаси” - показується вартість палива, запасних частин і матеріалів, призначених для використання в процесі діяльності ТзОВ. Виробничі запаси: Ряд 100 = Дт 20 + Дт 22

У статті „Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображається заборгованість покупців за одержаний товар, чи надані послуги. ТзОВ “Мехавтотранс” розраховує так:

Чиста реалізаційна вартість: Ряд 160 = Ряд.161 - ряд.162)

Пнрвісна вартість: Ряд 161 = Дт 36;

У статті „Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” показується переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету, зокрема по податку з власників транспортних засобів та збору по забрудненню навколишнього середовища.

У статті „Дебіторська заборгованість за виданими авансами” Товариством показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів, зокрема аванс за послуги мобільного зв'язку.

У статті „Інша поточна Дебіторська заборгованість” :

ряд 200 = Дт 682 + Дт 683

У статті „Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються кошти, які знаходяться на поточних рахунках в банках і можуть бути використані для поточних операцій.

Грошові кошти та їх еквіваленти: Ряд 230 = Дт 301 + Дт 311

Пасив:

У статті “Статутний капітал”- відображається заснована в засновницьких документах загальна вартість активів, які є внесками власників до капіталу підприємства: Ряд 300 = Кт 40 рах.

У статті „Нерозподілений прибуток” відображається сума прибутку, отримана в результаті господарської діяльності за відповідний період:

Ряд 350 = Кт 441 - Дт 424 - Дт 443

У статті „Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом” показується заборгованість ТзОВ “ Мехавтотранс” за усіма видами платежів до бюджету , в т.ч. і по податках з працівників підприємства.

У статті „Поточні зобов'язання зі страхування” відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування то тимчасовій непрацездатності, на випадок безробіття, страхування від нещасних випадків тощо.

У статті „Поточні зобов'язання з оплати праці” відображається сума заборгованості підприємства перед своїми працівниками з оплати праці за виконану роботу.

Методика підготовки ф № 2 “Звіту про фінансові результати”

Розділ 1

У рядку 010 Звіту відображається загальний доход (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ тощо).

100	Основна статутна реалізація з ПДВ: Дт 301, 311, 312, 681, 361, 362 - Кт 701-703

У рядку 015 Товариством відображається сума ПДВ, що включена до складу доходу. Її зазначають у дужках. Тобто

015	Суми ПДВ в складі виручки від основної статутної реалізації: Дт 701, 702, 703 - Кт 641 (643)

У рядку 035 “Інші вирахування з доходу” відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Ці суми також зазначають у дужках.



035	Код 010-015-020-025-030

У рядку 040 “Собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт або послуг”-відображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуванням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запасів, установлених П (С) БО 9.Тобто

040	Дт 901 - Кт 26 - с\в реалізованої продукції Дт 903 - Кт 23 - с/в реалізованих послуг

У рядку 050 “Валовий прибуток (збиток)”-відображається Валовий прибуток (збиток), одержаний підприємством за звітниц період. Як видно із ф № 2, дане підприємство є прибутковим.Тобто

050	Позитивне значення різниці : 035-040

У рядку 070 “Адміністративні витрати” відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, які обліковуються по Дт 91. До таких витрат належать:

витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством;

витрати на оренду приміщення, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення офісу;

витрати на оплату юридичних послуг, витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);

витрати на врегулювання спорів у судових органах;

податки, збори та інші обов'язкові платежі;

плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку тощо. Тобто



070	Дебетові обороти адміністративних витрат за звітний період: ? Дт 91 -Кт 661, 65, 13, 685, 641

В рядку 170 та 190 бухгалтер ТзОВ “ Мехавтотранс” зазначає суму отриманого прибутку від різних видів діяльності.Тобто

170	Позитивне значення: 100 + 110 + 120 + 130 - 140 - 150 - 160 або (-105) + 110 + 120 + 130 - 140 - 150 - 160 (сальдо по Кт 79)
190	Позитивне значення: 170 - 180

Розділі ІІ

У розділі ІІ Звіту ТзОВ “Мехавтотранс наводяться відповідні елементи операційних витрат зазнані підприємством. Показники розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку на рахунках класу 9.

У рядку 230 “Матеріальні витрати” відображується вартість витрачених у процесі господарської діяльності: палива, матеріалів, запасних частин. Тобто

230	Дт 91 - Кт “Запаси”

У рядку 240 “Витрати на оплату праці” відображаються суми: заробітної плати за окладом і тарифами, матеріальної допомоги, оплати відпусток й іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці. Тобто

240	Дт 91 - Кт 661

У рядку 250 ”Відрахування на соціальні заходи” відображається сума заборгованості по нарахованих платежах до фондів соціального страхування та пенсійного фонду. Тобто

250	Дт 91 - Кт 65

У рядку 260 “Амортизація” відображається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів й інших необоротних матеріальних активів (Дт 91 “Амортизація” Кт 13 “Знос необоротних активів”).

260	Дт 91 - Кт 132 131

У рядку 270 “Інші операційні витрати” відображаються витрати операційної діяльності, що не знайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи й амортизації (зокрема, витрати: на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування. Обліковуються на 949 рахунку.

270	Дт 949 - Кт 377, 63, 685

У рядку 280 “Разом” відображається арифметична сума рядків 230, 240, 250, 260 і 270.

2.3.2 Методика підготовки основних форм податкової звітності для ТзОВ “Мехавтотранс”

Податкова звітність, тобто, звітність Товариства по основних податках та платежах до бюджету і позабюджетних фондів.

Податкова звітність даного підприємства складається із:

Декларації з ПДВ- див. додаток № 15, 16.

Декларації з податку на прибуток - див. додаток № 17, 18.

Форми № 1ДФ- див. додаток № 19, 20.

Розрахунку збору за забруднення навколишнього середовища- див. додаток № 21, 22.

Розрахунку комунального податку- див. додаток № 23, 24.

Розрахунку податку з власників транспортних засобів- див. додаток № 25, 26.

Відповідно до встановлених норм податкового законодавства ТзОВ «Мехавтотранс» зобов'язане подавати податкову звітність у такі строки:

місячну - до 20 числа місяця наступного за звітним (Декларація по ПДВ);

квартальну - на протязі 40-а днів після закінчення кварталу.

Розглянемо Методику підготовки основних форм податкової звітності для ТзОВ “Мехавтотранс”.

Методика підготовки показників Декларації про прибуток

Підприємство є платником податку з прибутку, так як воно здійснює діяльність, яка спрямована на отримання прибутку.

Згідно Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97 [10], об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається платником зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно із Законом: на суму валових витрат платника податку, або суму амортизаційних відрахувань.

Валовий доход включає: загальні доходи від реалізації товарів, доходи від операцій особливого виду (бартерні), доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді.

До валового доходу підприємство не включає: суми податку на додану вартість; суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація або за рішенням суду.

У обліку визначається скоригований валовий доход різницею між валовим доходом за звітний період і сумами, що виключаються з валового доходу.

Валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній, або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, які придбаваються платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності [15].

До амортизації основних фондів і нематеріальних активів Товариство поступово відносить витрати на їх придбання, встановлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань.

Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду ТзОВ “Мехавтотранс” визначається шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду.

Норма амортизації встановлюється у % до Бв кожної з груп ОФ на початок звітного періоду. Прибуток підприємства оподатковується за ставкою 25 % до об'єму оподаткування.

Для ведення податкового обліку використовують такі періоди, як звітний (податковий) квартал і звітний рік.

Платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті. Податок сплачується підприємством до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Декларація про прибуток підприємства складається платниками податку за встановленою формою.

У декларації вказуються всі передбачені в ній показники. У випадках незаповнення того чи іншого рядка через відсутність операції цей рядок прокреслюється.

Декларація заповнюється чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою принтерів та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

У декларації не повинно бути ніяких підчисток, помарок, непомітних виправлень. Декларація на протязі 2004 - 2005 років заповнювалась в тисячах гривень з одним десятковим знаком. Подання ксерокопії не допускається.

Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку та відповідати податковому обліку (звітності). Достовірність даних підтверджується підписами керівника підприємства і головного бухгалтера та засвідчується печаткою. Декларація подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності підприємства.

Рядок 01 “Валовий дохід від усіх видів діяльності” є сумою рядків 01.1-01.6.

У рядку 01.1 “Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)” Товариством зазначаються загальні доходи від продажу послуг.

Рядок 01.2 „Приріст балансової вартості запасів” заповнюється з використанням методу ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів.

Рядок 03 ”Скоригований валовий дохід” є арифметичною сумою рядків 01 та 02 (останній з яких може бути зі знаком “мінус”).

Рядок 04 ”Валові витрати” є сумою рядків 04.1-04.12 і вміщує всі валові витрати підприємства, крім тих, що належать до категорії коригувальних і зазначаються у рядку 05.

До рядка 04.1 ТзОВ “Мехавтотранс включає суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною прац.

У рядку 04.3 відображаються витрати на оплату праці

У рядку 04.4 зазначаються суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Рядок 04.10 заповнюється на підставі даних таблиці 3 “Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат” додатка К1/1.

Рядок 06 “Скориговані валові витрати” вираховується арифметично шляхом сумування рядків 04 і 05 (останній з яких може бути зі знаком “мінус”).

Рядок 07 - заповнюється на підставі даних таблиці 2 “Розрахунок амортизаційних відрахувань” додатка К1/1.

При цьому до основних фондів нової групи 4 включаються відповідні основні фонди, придбані платником податку після набрання чинності цим Законом (а також витрати на поліпшення таких новопридбаних основних фондів у встановленому порядку),

Рядок 08 “Об'єкт оподаткування” може мати як додатне, так і від'ємне значення і вираховується шляхом віднімання від рядка 03 рядків 06 і 07.

Рядок 11 “Прибуток, що підлягає оподаткуванню” вираховується шляхом віднімання від рядка 08 рядків 09 і 10.

У рядку 11.1 ТзОВ “Мехавтотранс показує суму прибутку, яку слід оподаткувати за ставкою 25 відсотків.

Рядок 12 “Нарахована сума податку” - утворюється шляхом сумування рядків 12.1 і 12.2 і заповнюється у разі отримання позитивного значення об'єкта оподаткування.

Рядок 12.1 показує нараховану суму податку, обчислену виходячи з оподаткування прибутку за ставкою 25 відсотків.

Рядок 14 “Податкове зобов'язання звітного періоду” визначається розрахунково як різниця рядків 12 і 13 у разі отримання додатного значення цієї різниці.

Рядок 17 “Сума податку до сплати” є основним результатом складання декларації і декларує суму податкового зобов'язання минулого кварталу що підлягає погашенню протягом 50 календарних днів, наступних за звітним кварталом. Ця сума стане базовою при обчисленні штрафів у разі виявлення заниження податкового зобов'язання Товариством за наслідками документальної перевірки платника.

Методика підготовки показників Декларації з податку на додану вартість на прикладі ТзОВ „Мехавтотранс”

Згідно Закону України “Про ПДВ” [13] підприємство, в даному випадку ТзОВ «Мехавтотранс» є платником податку на додану вартість і зареєстроване у Державній податковій інспекції м. Рівного, має індивідуальний податковий номер, що використовується для справляння податку. Об'єктом оподаткування для підприємства є операції з надання послуг на митній території України. База оподаткування операцій з надання послуг визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням податків (загальнодержавних), за винятком ПДВ, що включається в ціну послуг згідно з законами України з питань оподаткування.

Згідно ст.3 цього закону об'єкти оподаткування оподатковуються за ставкою 20 відсотків.

Платник податку, тобто ТзОВ «Мехавтотранс» зобов'язане надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

1) порядковий номер податкової накладної;

2) дата виписування податкової накладної;

3) назву юридичної особи, зареєстрованої як платник податку;

4) податковий номер платника податку;

5) місце розташування юридичної особи;

6) описи товарів (робіт, послуг) та їх кількість;

7) повну назву отримувача;

8) ціну продажу без врахування податку;

9) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

10) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Датою виникнення податкових зобов'язань вважається дата надання послуг, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупці на банківський рахунок платника податку, як оплата товарів, що підлягають продажу, а у разі продажу товарів за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої

дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт платником податку [13].

Одже, Декларація ТзОВ «Мехавтотранс» складається із вступної частини та чотирьох розділів, з них підприємством заповнюються перші три розділи та вступна частина, четвертий розділ заповнюється працівниками податкової інспекції лише на оригіналі декларації, який залишається в податковій інспекції.

Декларація подається незалежно від того, виникло у звітному періоді податкове зобов'язання чи ні. Декларація на підприємстві “Мехавтотранс” заповнюється від руки кульковою ручкою без виправлень і помарок, в рядках, де відсутні дані для заповнення, проставляються прочерк. Суми обороту та податку в декларації проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальноустановленими правилами.

Підприємство самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського обліку підприємства та даним Реєстрів отриманих та виданих податкових накладних, достовірність даних підтверджується підписами керівника та головного бухгалтера та скріплюється печаткою.

У вступній частині вказується звітний період за який подається Декларація, повна назва підприємства, поштові реквізити, телефон, а також назва податкової інспекції до якої подається Декларація.Тобто

У розділі І „Податкові зобов'язання”- вказується обсяг поставки товарів, робіт, послуг та сума ПДВ.

У розділі ІІ „Податковий кредит”-зазначаються обсяги придбання товарів, робіт, послуг та сума ПДВ, яка зменшує податкове зобов'язання підприємства.

У розділі ІІІ „Розрахунки з бюджетом за звітний період”-виводиться сума податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету або, навпаки, підлягає відшкодуванню з бюджету чи зараховується в рахунок зменшення податкового зобов'язання наступних періодів. Вона визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту.

Методика розрахунку показників по комунальному податку на прикладі ТзОВ „Мехавтотранс”

Підприємство сплачує такий місцевий податок, як комунальний. Відповідно до ст.. 15 Декрету Кабінету Міністрів України “Про місцеві податки і збори” № 56/93 [19]. Об'єктом оподаткування є фонд оплати праці, що не перевищує 10% річного фонду оплати праці, обчислений виходячи з офіційно встановленої соціальної пільги (17 грн.).

Порядок обчислення комунального податку визначають органи місцевого самоврядування. Цей податок визначається розрахунковим шляхом виходячи з середньо облікової численності працюючих і ставки податку. Згідно листа Міністерства статистики України № 04-2-7/60 [33], підприємство для обчислення комунального податку використовує середньо облікову чисельність штатних працівників облікового складу.

У списковий склад визначаються всі працівники, які прийняті на постійну, сезонну, а також тимчасову роботу строком на один день і більше з дня зарахування їх на роботу. У списковому складі ТзОВ «Мехавтотранс» враховуються як фактично працюючі, так і відсутні на роботі з будь-яких причин, тобто усі працівники, які перебувають у трудових відносинах, не залежно від форми договору.

Середньооблікова чисельність працівників за звітний місяць обчислюється шляхом підсумовування чисельності працівників облікового складу за кожний календарний день звітного місяця, тобто з 1 до 30 або 31 (для лютого -- до 28 або 29 числа), включаючи святкові (неробочі) і вихідні дні, та ділення одержаної суми на кількість календарних днів звітного місяця. Чисельність працівників облікового складу за вихідний або святковий (неробочий) день приймається на рівні облікової чисельності працівників за попередній робочий день.

Сума нарахованого податку включається до складу валових витрат підприємства - по податковому обліку, а в бухгалтерському обліку відображається збільшенням витрат виробництва або обігу.

Термін сплати комунального податку встановлює орган місцевого самоврядування. Тому, дане підприємство зобов'язане сплачувати цей податок до 15 числа місяця наступного за звітним періодом, а подавати розрахунок щоквартально протягом 40-а днів після закінчення звітного кварталу [4].

Методика складання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма 1 - ДФ) на прикладі ТзОВ „Мехавтотранс”

Форма № 1-ДФ, тобто відомість про суми виплачених доходів і утриманих із них сум прибуткового податку за квартал.

Вона заповнюється згідно з Порядком заповнення та подання юридичними особами всіх форм власності й фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності відомостей форми № 1 - ДФ [53].

До Розрахунку ТзОВ «Мехавтотранс» заноситься інформація про всіх фізичних осіб, які перебували з підприємством в трудових відносинах, незалежно від того, отримували громадяни доход у звітному періоді чи ні. Тобто необхідно подавати дані про всіх працівників по штату, за сумісництвом, а також працюючих за договорами цивільно-правового характеру. Також Товариством подаються дані про фізичних осіб, які надавали послуги підприємству у звітному періоді. Про кожну фізичну особу потрібно заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів у неї було.

У графі 2 - вказується ідентифікаційний код фізичної особи, який складається з 10 цифр.

Оскільки на підприємстві заробітна плата виплачується вчасно, то у графах 3а та 3 проставляється однакова сума, як нарахованого, так і виплаченого доходу (сума нарахованої заробітної плати до оподаткування).

У графах 4а та 4 проставляється відповідно сума нарахованого та перерахованого податку з фізичних осіб.

Графи 6 і 7 заповнюються у випадку прийняття або звільнення працівників.

Для фізичних осіб, які не змінювали місце роботи в звітному періоді, графи 6 і 7 не заповнюються.

У графі 8 “Ознака податкової соціальної пільги” відображають ознаку пільги згідно з довідником ознак пільг щодо податку з доходів фізичних осіб. Такий запис роблять тільки для фізичних осіб, які мали пільги у звітному періоді згідно з чинним законодавством. Одже, Товариство при складанні даної форми використовує такі ознаки пільг:

„01”-доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані платнику податку, відповідно до умов договору;

„04” - сума страхових внесків;

„17” - матеріальна допомога;

„27” - сума збору на державне пенсійне страхування та внесків на ЗДСС платників податку.

Форма 1 - ДФ обов'язково підписується керівником та головним бухгалтером Товариства та завіряється печаткою ТзОВ „Мехавтотранс”. Розрахунок складається окремо за кожний квартал і подається до податкової інспекції протягом 40-а днів після закінчення звітного кварталу.

2.3.3 Методика підготовки основних форм статистичнпї звітності для ТзОВ “Мехавтотранс”

Товариство подає такі загальнообовязкові форми статистичної звітності:

Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість- див. додаток № 27, 28.

Форма № 1-ПВ термінова-місячна- див. додаток № 29, 30.

Форма № 3-ПВ термінова-квартальна- див. додаток № 31, 32.

1- підприємництво- див. додаток № 33, 34.

Порядок складання Форми № 1-ПВ “Звіт з праці” на прикладі ТзОВ „Мехавтотранс”

Форма № 1-ПВ “Звіт з праці” подається Товариством щомісячно до міської статистики не пізніше 6-го числа після звітного періоду. Складання типової Форми № 1-ПВ “Звіт з праці” передбачає 2 розділи:

Розділ І „Кількість працівників та фонд оплати праці”;

Розділ ІІ „Заборгованість перед працівниками по заробітній платі та допомогах із соціального страхування”.

азвичай, у шапці звіту заповнюється назва підприємства, поштова адреса, коди ЄДРПОУ, КОАТУУ, КВЕД, КФВ, КОПФГ.

Середньооблікова кількість усіх працівників в еквіваленті повної зайнятості: Рядок 1010 та середньооблікова кількість штатних працівників відображається згідно табеля використання робочого часу за звітний місяць та згідно роз'яснень щодо склада-ння статистичної звітності за формами №1-ПВ „Звіт з праці” (термінова-місячна), №1-ПВ „Звіт з праці” (термінова-квартальна) від 11.08.2004р. № 472 [8]. Дані рядки по графі 2 „За період з початку року” визначаються шляхом сумування показників по графі 1 „За звітний місяць” за кожний місяць та діленням на кількість місяців.

По рядку 1020 Товариство - відображає фонд оплати праці за звітний мі -сяць та за період з початку року. В даний показник включається фонд оплати праці шта тних працівників, зовнішніх сумісників, виплати по договорах, виплати людям які розра хувалися. До фонду оплати праці не включається допомога по лікарняних листках.

По рядку 1030 - показується сума податку з доходів фізичних осіб, що відрахована з фонду оплати праці усіх працівників.

По рядку 1040 - відображається середньооблікова кількість штатних працівників. Сюди Товариством включаються працівники, які перебували у відпустках.

По рядку 1050 - відображається фонд робочого часу, за який нарахована заробітна плата штатним працівникам, за мінусом тимчасової непрацездатності.

По рядку 1060 - відображається фонд робочого часу Товариства -фактично відпрацьований (не включаються відпускні).

По рядку 1070 - відображається фонд оплати праці лише штатних працівників.

Оскільки у підприємства відсутня заборгованість з виплати заробітної плати за попередні періоди розділ ІІ не заповнюється.

Порядок складання Форми № 3-ПВ “Звіт з праці” на прикладі ТзОВ „Мехавтотранс”

„Звіт з праці” - форма № 3-ПВ термінова-квартальна подається до міської державної статистики в м. Рівне щокварталу не пізніше 7-го числа після звітного періоду в трьох примірниках.

Звіт складається з ІІІ розділів:

розділ І „Склад фонду оплати праці та інші виплати”;

розділ ІІ „Кількість та фонд оплати праці окремих категорій працівників”;

розділ ІІІ „Розподіл працівників за розмірами заробітної плати”.

Рядок 4020 розділу І - Товариством відображається фонд основної заробітної плати штатних працівників за період з початку року.

По рядку 4030 - показується фонд додаткової заробітної плати штатних працівників з початку року (сума відпускних, нарахованих працівникам за рік).

По рядку 4010 - показується загальний фонд оплати праці (рядок 4020 + 4030).

У розділі ІІ ТзОВ „Мехавтотранс” відображається інформація по певних категоріях працівників: наводяться дані про жінок (середньооблікова кількість, фонд оплати праці та кількість відпрацьованих людино-годин), а також про працівників, що працюють за цивільно-правовими договорами (середньооблікова кількість, фонд оплати праці).

ІІІ розділ заповнюється за останній місяць кварталу і має вигляд шкали - по заробітній платі. В ІІІ розділ включаються дані про кількість штатних працівників, які впродовж місяця відпрацювали 50% і більше табельного фонду робочого часу, встановленого на відповідний місяць.

Показники кількості працівників та робочого часу заповнюються в цілих одиницях, а вартісні показники - в тис. грн. з одним десятковим знаком.

В кінці звіту вказується прізвище виконавця, а сам звіт затверджується підписами директора та головного бухгалтера.

Порядок складання Звіту про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість, форма № 1 - Б

Форма № 1-Б “Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість”, затверджено Наказом України № 258 [31].

Даний звіт подається в обовязковому порядку ТзОВ «Мехавтотранс до органу Державної статистики за місцемзнаходженням, тобто до органу міської статистики в м. Рівне на 20-й день після звітного періоду в двох екземплярах. Показники звіту складаються в тис. грн.

Звіт складається з ІІ розділів.

І розділ „Фінансові результати” - заповнюється за перший та другий місяць кожного кварталу та за рік наростаючим підсумком. В ньому зазначається фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування та чистий прибуток.

ІІ розділ “ Дебіторська та кредиторська заборгованість ”- складається з 3 підрозділів і заповнюється щомісячно, здійснюється на підставі оборотно-сальдової відомості за відповідний місяць. В ньому подається розшифровка дебіторської та кредиторської заборгованості підприємчтва. за товари, роботи, послуги; з бюджетом; зі страхування; з оплати праці; інша поточна заборгованість.

На даному підприємстві заповнюються такі графи за такою методикою:

Рядок 010 - відображається загальна сума заборгованості (підрозділ 1, рядок 020 + підрозділ 2, рядок 100 + підрозділ 3, 300 рядок)

Рядок 030 - „за товари, роботи, послуги…” (рядок 160 активу та рядок 530 пасиву балансу)

Рядок 070 - “зі страхування” (рядок 570 пасиву балансу)

Рядок 080 - “ з оплати праці ” (рядок 580 пасиву балансу)

Рядок 090 - “ інша поточна заборгованість ” ( сума рядків 180,190,210 активу та 540, 560, 590, 610 пасиву балансу)

Звіт також підписується головним бухгалтером та директором Товариства.

2.4 Звітність підприємства по обов'язкових зборах на заробітну плату до органів соціального страхування

Порядок складання Розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на прикладі ТзОВ „Мехавтотранс”

Згідно Закону України “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування” № 967 - XIV [6], ТзОВ «Мехавтотранс є платником цього збору, так як використовує працю найманих працівників. Відповідно до змін даного Закону України, встановлена ставка 32.00 % була змінена на 32,3 % фактичних витрат на оплату праці працівників - на протязі 2004 - 2005 років, а з початку 2006 року дана ставка складає - 31,8 %. Слід зазначити, що Товариство також нараховує 4 % (інваліди) фактичних витрат на оплату праці.

Обчислення збору до Пенсійного фонду здійснюється щомісячно за ставками. При цьому не мають значення джерела фінансування, виплат, статті витрат і види платіжних документів.

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування сплачується одночасно з одер жанням коштів в установах банків на оплату праці. У разі недостатності в платників збо ру коштів на оплату праці і сплату збору у повному обсязі видача коштів на оплату праці і сплата збору здійснюється у пропорційних розмірах.

Для зарахування коштів платників Пенсійного фонду в установах банку відкривається поточний рахунок на балансовому рахунку № 2560 “Державні позабюджетні фонди”, де відображаються їх надходження та використання. Рахунок відкривається в порядку, встановленому НБУ. Нарахований збір, інші платежі підприємство сплачує безготівковим перерахуванням відповідних сум із своїх банківських рахунків на рахунок органу Пенсійного фонду в установі банку.

У верхній частині Розрахунку вказуються дані по підприємству: назва, адреса, форма власності та обрана система оподаткування, код за ЄДРПОУ, № реєстрації платника страхових внесків, поточний рахунок та назва банку з якого здійснюється перерахування страхових внесків, зазначається середньооблікова чисельність штатних працівників за звітний період, кількість застрахованих осіб.

У рядках 1 та 2 - головним бухгалтером Товариства проставляється сума фактичних витрат на оплату праці за звітний період, а також суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності та допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

У рядках 2.1 та 2.2 - відображаються суми заробітної плати на які нараховуються страхові внески за ставками відповідно 32,3 та 4 %

У рядку 3.1 - відображається сума нарахованих внесків за ставками 32,3 та 4%.

У рядку 4 „Загальний оподатковуваний дохід” - відображається сума заробітної плати з якої утримуються внески до Пенсійного фонду. Утримання проводяться за ставками: 1% - до 150,00 грн.

2% - > 150,00 грн.

У рядку 5 - відображається сума утриманих внесків з усіх застрахованих осіб.

У рядку 9 „Загальна сума страхових внесків” - дображається разом сума нарахованих внесків на заробітну плату і сума утриманих внесків із заробітної плати.

В Додатку до Розрахунку довідково ТзОВ «Мехавтотранс вказується сума заборгованості по розрахунках за пенсійним забезпеченням на початок та кінець звітного періоду.

Розрахунок ТзОВ «Мехавтотранс» складається щомісяця та подається до органів Пенсійного фонду напротязі 20-ти днів по закінченню звітного місяця.

Порядок складання Розрахункової відомості по внесках соціального страхування на випадок безробіття на прикладі ТзОВ „Мехавтотранс”

Підприємство, згідно Закону України “Про збір на обов'язкове соціальне страхування № 722-ХІV (зі змінами і доповненнями) [5] є платником цього збору, так як воно використовує працю найманих працівників.

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і платежів, виходячи з тарифних ставок.

Цей збір сплачується за рахунок Фонду соціального страхування України. Нагляд за його фінансовою діяльністю здійснює наглядова рада Фонду соціального страхування України. Кошти обов'язкового соціального страхування на випадок безробіття зараховуються на окремий рахунок Державного бюджету України.

Ставка збору на обов'язкове соціальне страхування по ТзОВ «Мехавтотранс» складає 0,5% від об'єму оподаткування фізичних осіб (на випадок безробіття). Нарахування збору до Фонду з початком 2006 року здійснюється страхувальником за чинною ставкою - 1.3 %.

Розрахункова відомість складається щоквартально наростаючим підсумком з початку року і подається підприємством до Рівненського міського центру зайнятості у двох екземплярах.

У шапці звіту зазначається назва підприємства, адреса, код ЄДРПОУ, код основного виду діяльності за КВЕД, № реєстрації платника страхових внесків, № поточного рахунку, назва банку, а також обрана система оподаткування.Звіт заповнюється у гривнях з копійками.

У 1 розділі - показується окремо по місяцях та разом за квартал сума виплат, на які нараховуються та утримуються страхові внески Товариства.

У розділі 2 відображаються розрахунки за соціальним страхуванням на випадок безробіття.

У рядку 1 проставляється сума заборгованості Товариства на початок року перед фондом.

У рядку 2 відображається сума нарахованих та утриманих внесків з початку року.

Залишок заборгованості на кінець звітного періоду розраховується за формулою: заборгованість на початок року за платником + нараховано і утримано внесків за рік - перераховано внесків за рік.

У розділі 3 відображається середньооблікова чисельність працівників в еквіваленті повної зайнятості з початку року.

Порядок складання Звіту за соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатносі на прикладі ТзОВ „Мехавтотранс”

Особливості заповнення бухгалтером Товариства форми Ф4 - ФССзТВП:

Форма заповнюється у гривнях з копійками (лише таблиці ІІ і ІІа заповнюються в цілих гривнях).

У шапці форми Ф4-ФСС з ТВП слід зазначити назву підприємства, реєстраційний код страхувальника, адресу, телефон, № поточного рахунку та назву банку з якого сплачуються нараховані внески.

В таблиці І Ф4-ФСС з ТВП слід подавати середньооблікову чисельність працюючих в еквіваленті повної зайнятості [9].

Звіт складається у двох примірниках, один з яких подається до органу реєстрації, а другий, після перевірки спеціалістами Фонду, про що робиться відповідна відмітка, залишається в бухгалтерії підприємства.

Товариство нараховує внески на заробітну плату в розмірі 2,9%, а утримання здійснюються: 0,5% при заробітній платі до 475 грн, 1% при заробітній платі понад 475 грн.

В таблиці ІІІ - відображаються розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування. У рядку 1 ставиться сума заборгованості підприємства на початок року; у рядку 2 сума нарахованих і утриманих внесків з початку року. У рядку 9 „Отримано від Фонду з початку року” відображається сума допомоги при народженні дитини.

У рядку 14 показується сума зарахованих витрат за рахунок Фонду (допомога при народженні дитини, суми щомісячних виплат при народженні дитини, допомога по тимчасовій непрацездатності).

У рядку 15 проставляється сума перерахованих коштів Товариством з початку року.

Розрахунок складається ТзОВ «Мехавтотранс» щоквартально наростаючим підсумком з початку року і подається до органів Фонду не пізніше 20-го числа наступного за звітним періодом місяця.

Методика складання Розрахункової відомості по соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві

Особливості заповнення бухгалтером Товариства форми Ф4 - ФССзСНВ:

Даний звіт, аналогічно Звіту Ф4 - ФСС з ТВП, складається кожного кварталу наростаючим підсумком з початку року і подається до Рівненської виконавчої дирекції Фонду до 20-го числа наступного за звітним кварталом місяця у двох примірниках.

У шапці звіту зазначається назва підприємства, його адреса, телефон, № реєстррації платника страхових внесків, код за КВЕД, назва банку, № поточного рахунку, а також обрана система оподаткування, вказуються встановлені строки отримання заробітної плати.

ТзОВ “Мехавтотранс” нараховує страхові внески на заробітну плату за тарифом 1,56%.

У розділі 1 „Загальна сума виплат, на які нараховуються страхові внески” -відображається окремо по місяцях та разом за відповідний квартал сума нарахованої заробітної плати працівникам.

У рядку 1 розділу 2 „Розрахунок страхових внесків до Фонду” - вказується сума заборгованості Товариства по внесках до Фонду.

У рядку 2 - проставляється сума нарахованих платежів на початок звітного кварталу.

У рядку 3 - нарахована сума за звітний квартал.

У рядку 20 - зазначається сума перерахованих коштів на початок звітного періоду, а в рядку 21 - за звітний період.

У рядку 22 - проставляється сума перерахованих платежів разом з початку року.

Перерахування платежів проводиться одночасно з виплатою заробітної плати працівникам Товариства.

У рядку 29 - виводиться сума заборгованості підприємства перед Фондом на кінець звітного періоду.

Розрахунок складається ТзОВ «Мехавтотранс» щоквартально наростаючим підсумком з початку року і подається до органів Фонду не пізніше 20-го числа наступного за звітним періодом місяця.

2.5 Міжнародна практика підготовки звітних форм та організації поточних зобов'язань

Міжнародна практика підготовки звітних форм досить спрощена в порівнянні з системою обліку України.

Методлогія бухгалтерського обліку за МСБО визначається:

Безпосередньо міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.

Концептуальною основою МСБО.

Тлумаченнями [67? 456].

З урахуванням специфіки діяльності фінансових установ додаткові вимоги до їхніх фінансових звітів викладено в МСБО 30 „Розкриття інформацій у фінансових звітах банків та подібних фінансових установ”.

Зобов'язаннями в міжнародній практиці визнається теперішня заборгованність підприємства іншим юридичним або фізичним особам, що виникла внаслідок здійснення у минулому господарських операцій чи інших подій, погашення якої в майбутньому, як очікується,призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі екномічні вигоди.

Зобов'язання означає обовязок чи відповідальність підприємства діяти певним чином. Вона має юридичну силу або є результатом бажання підприємства підтримувати свою ділову репутацію. Тобто, зобов'язання визначають як можливі майбутні пожертування економічними вигодами. Зобов'язання визначають через існуючі обовязки підприємства щодо передачі певнних активів чи надання послуг іншому підприємству у майбутньому. Зобов'язання також іноді називають боргами або власними фінансовими обовязками підприємства.

Зобов'язання за МСБО класифікують так:

1. Поточні зобов'язання.

А. Рахунки до сплати.

Б. Короткострокові векселі до сплати.

В. Інші короткострокові зобов'язання.

2. Довгострокові зобов'язання.

А. Довгострокові векселі до сплати і позики, отримані під заставу.

Б. Боргові зобов'язання до сплати (облігації).

В. Інші довгострокові зобов'язання[70, с. 354].

Значна частна зобов'язань нараховується підприємством регулярно для виконання положень законодавчих актів щодо обвязковиз податків і зборів та розрахунків з працівниками. Такі зобов'язання часто в міжнародній практиці називають нарахованими витратами.

Зобов'язання відображають (визнають) у балансі, якщо є ймовірність зменшення економічних вигод підприємства у майбутньому, внаслідок його виконання, і сума, за якою вона підлягає погашенню, може бути достовірно визначена. Крім того, загальний підхід до визнання зобов'язань і відображення їх у фінансовій звітності може бути подано схематично за допомогою рисунку.

Одже, підприємство може мати обов'язок діяти певним чином, але це не обовязково призводить до винекнення зобов'язання в балансі.

Погашення зобов'язань відповідно МСБО здійснюється в такій послідовності:

Сплатою грошових коштів.

Передаванням інших активів.

Наданням послуг.

Зміною цього зобов'язання іншим.

Перетворенням цього зобов'язання на капітал.

Відмовою кредитора від своїх прав або позбавлення їх.

Поточними зобовязаннями згідно МСБО визнаються короткострокові фінансові зобов'язання, які мають бути погашені протягом поточного операційого циклу підприємства чи протягом року з дати складання бухгалтерського балансу. Це визначення припускає, що поточні зобов'язання буде погашено за рахунок активів, які класифікуються як поточні у тому числі ж бухгалтерському балансі, що і ці зобов'язання [67].

Різницю між загальними сумами поточних активів і поточних зобов'язань називають робочим капіталом. Взаємозв'язок між величинами поточних активів та поточних зобов'язань також оцінєють за допомогою поточного коефіцієнта.

Поточний коефіцієн розраховується шляхом ділення загальної величини поточних активів на загальну величину поточних зобов'язань [85].

Враховуючи положення МСБО до поточних зобов'язань належать торговельні рахунки до отримання, короткострокові векселі до сплати, нараховані витрати (такі як забргованість з заробітної плати, податки до сплати і проценти до сплати), дивіденди до сплати, поточна частина довгострокової заборгованості і отримані авансові платежі (ще їх називають відкладеними доходами, або доходами майбутніх періодів).

Виходячи з вище сказаного, можна зробит висновок, що міжнародна практика підготовки звітних форм досить спрощена в порівнянні з системою обліку України. Оскільки, звітність в зарубіжних країнах складається з таких звітів:

Баланс.

Звіт “ Про прибутки та збитки”.

Звіт “Про нерозподілений прибуток”.

Звіт “ Про рух грошових коштів”.

Примітки до виправлених помилок та змін в обліковій політиці.

Розглянемо методику складання деяких з них. Зокрема, для складання Звіту

“Про прибутки та збитки”, Звіту “Про нерозподілений прибуток” та Звіту “Про рух грошових коштів”, використовуються дані Балансу.

Так, методика складання Звіту “Про прибутки та збитки“ (income statement) - показує наскільки прибутковою була поточна діяльність компанії, але не показує поступлень та вибуття грошових коштів в результаті цієї діяльності. Причиною цього є те, що Звіт „Про прибутки та збитки” складається на основі системи нарахувань (accrual basis), згідно якої доходи визнаються навіть у випадку, коли гроші ще не надійшли, а витрати дуже часто вважаються понесеними, хоча грошових виплат ще не було. Щоб виявити рух грошових коштів в результаті поточної діяльності необхідно трансформувати дані Звіту „Про прибутки та збитки” з системи нарахувань (accrual basis) в касову систему (cash basis). Існує два методи трансформації Звіту „Про прибутки та збитки” (income statement), складеного на основі системи нарахувань (accrual basis) в звіт, складений згідно касової системи обліку (cash basis): прямий і непрямий.

1. Прямий метод - передбачає трансформацію кожної окремої статті Звіту „Про прибутки та збитки”. В цьому випадку починають з грошових надходжень від реаліза- ції продукції, із яких вираховують всі грошові виплати на придбання товарів, поточні витрати, проценти за кредитами і виплати в бюджет. В результаті отримують суму ста ну грошових коштів від поточної діяльності.

2. Непрямий метод - не передбачає трансформації кожної статті Звіту „Про прибутки та збитки”. Згідно з цим методом трансформується загалом сума чистого прибутку (net income) в суму стану грошових коштів від поточної діяльності.

Використання цих методів при складанні даного звіту призводить до отримання однакових результатів, і тому Міжнародний Комітет по бухгалтерських стандартах (FASB) визнає обидва методи, хоча і рекомендує використовувати прямий метод [84].

Слід сказати, що намагання приблизити національний облік до міжнародних стандартів спричинило ряд плутанини, велику кількість звітних форм, часті зміни у законодавстві та взагалі виділення двох систем обліку: фінансового (державного, для забезпечення зовнішніх споживачів інформації) і управлінського (внутрішнього обліку).

3. Аудит поточних зобов'язань ТзОВ «Мехавтотранс»