Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Техноснаб"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Понятие расчетов с поставщикам и подрядчиками

1.2 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Основы организации учета с поставщиками и подрядчиками

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТЕХНОСНАБ»

2.1 Организационно-правовая форма предприятия

2.2 Основные экономические показатели деятельности организации

2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Техноснаб»

3. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С Поставщиками и подрядчиками В ООО «ТЕХНОСНАБ»

3.1 Первичные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

3.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками и отражение ее результатов в бухгалтерском учете организации

3.4 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Основными задачами этого учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние организации.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения проверки расчетных операций.

Целью дипломной работы является изучение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выявление положительных сторон, а также недостатков и предложение рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками для улучшения деятельности организации.

Объектом исследования выбрано ООО «Техноснаб».

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

-изучить теоретические основы по учету и контролю расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-дать экономическую и правовую характеристику объекта исследования;

-изучить порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Техноснаб».

-разработать предложения по совершенствованию учета с поставщиками в ООО «Техноснаб».

В процессе анализа были использованы экономико-математические и статистические методы исследования.

Методологической основой написания дипломной работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература и бухгалтерская отчетность ООО «Техноснаб».

Работа построена на обширном обзоре и анализе научной, практической и нормативной литературы, личном наблюдении и исследовании передового опыта.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Понятие расчетов с поставщикам и подрядчиками

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Правильность ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяется и оценивается при проверках [11, с.217].

Учет расчетов с поставщиками имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

По определению Красновой Л.П., к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно - материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [38, с.103].

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику [17, с.103].

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика - договором подряда.

Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

Условиями договора купли - продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты сторон. Договор считается заключенным если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю товар предусмотренный договором купли - продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций. При выполнении работ или оказании услуг составляется акт выполненных работ по заказу покупателя.

Основанием возникновения расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю). Ларионов А.Д. отмечает, что четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборотных средств и своевременное поступление денежных средств [14, с.282].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут, как правило, после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия (акцепта) либо по его поручению. Без согласия предприятия, в безакцептном порядке, оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Как отмечает Пезенгольц М.З. [36, с.118] значение учета расчетов с поставщиками (кредиторами) состоит в оформлении бухгалтерскими документами хозяйственных связей и, связанных с ними, возникающих денежных расчетов с поставщиками.

Четкая организация расчетов между поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств. Таким образом, задачами учета расчетов с покупателями и поставщиками являются:

1) обеспечение своевременного и правильного движения денежных средств на предприятии;

2) контроль за использованием денежных средств по назначению;

3) проведение оперативного, повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе;

4) обеспечение своевременного и правильного произведения расчетов с покупателями и заказчиками;

5) контроль за соблюдением форм расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

6) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

7) контроль за авансовыми платежами.

1.2 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок расчетов между предприятиями и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с Правилами безналичных расчетов в Российской Федерации; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов и оговаривается в договоре.

Согласно договорам одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки товарно-материальных ценностей или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцепном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Расчеты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке через банки (государственные, коммерческие), а также наличными через кассу предприятия в пределах установленных в законодательном порядке лимитов.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, производятся, как правило, в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и другие кредитно-расчетные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на производство данных операций. Безналичные расчеты могут проводиться в различных формах. Под формой расчетов понимают способ совершения безналичных расчетов с применение установленного правительством документа. ГК РФ предусмотрены следующие основные формы расчетов: инкассо, платежными поручениями, акцептная, аккредитивная, вексельная, чеками, почтовыми переводами, взаимозачетами и в порядке плановых платежей. Формы расчетов, предусмотренные законом, соответствуют банковским правилам и применяются в банковской практике в соответствии с обычаями делового оборота. По ГК РФ стороны в праве установить в договоре любую из указанных форм.

Расчеты платежными поручениями. При расчетах платежными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа. Покупатель дает распоряжение своему банку перечислить указанную сумму на счет получателя средств. Расчеты платежными поручениями производятся за полученный товар и принятые услуги, и по нетоварным операциям. Банк, по поручению плательщика, обязуется за счет средств, находящихся на его счете перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица, на его счет в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный с соответствии с ним. В отличие от ранее действующего порядка, предусматривается осуществление перевода на основании платежного поручения, как при межбанковских расчетах, так и в системе одного банка, не исключающего возможность переведения средств на счет самого плательщика. Сроки осуществления безналичных расчетов определяются Банком России (ст. 863 ГК РФ). Общие сроки не должны быть более двух операционных дней в пределах субъектов РФ, 5 дней -- в пределах РФ. Более короткие сроки для перевода денежных средств на основании платежного поручения плательщика могут быть определены договором банковского счета либо, применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банк может принять к исполнению платежное поручение о перечислении денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявляемым к ним требованиям, установленным законом или изданным в соответствии с ними банковскими правилами. В соответствии с правилами, установленными Положением ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.). Они должны содержать следующие реквизиты: наименование расчетного документа; номер платежного поручения, дата выписки; номер банка плательщика, наименование; наименование плательщика, счет в банке; наименование получателя, счет в банке; наименование банка получателя, его номер; назначение и сумма платежа, цифрой и прописью.

Инкассовая форма расчетов. Инкассовая форма расчетов регулируется правилами использования кассовых поручений, урегулированных в ст. 875 ГК РФ. При инкассо банк-эмитент обязуется по поручению и за счет клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа. Банк-эмитент, получив поручение клиента, в праве привлекать для его выполнения любой иной банк (банк-исполнитель). Законодательное регулирование по расчетам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота.

В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчетов по инкассо:

1) платежные требования, оплаченные в порядке предварительного акцепта;

2) платежные требования-поручения;

3) требования о безакцептном списании;

4) инкассовые поручения.

Наибольшее распространение получили расчеты по средствам требований-поручений. Платежи требованиями поручениями представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и предоставленных услуг на основании отправленных в банк, обслуживающий плательщика, расчетных и отгрузочных документов.

Акцептная форма. Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение; счет сдаются в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если в разных банках, или в трех, если в одном. Различают предварительный акцепт или простой акцепт.

Плательщику при предварительном акцепте дается трех дневной срок со дня поступления расчетного документа в банк для согласия или отказа от лопаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его банку. В случае если предприятие в течение трех дней не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептованным, и суммы списываются с расчетного счета. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчетах.

Последующий акцепт. При этом виде акцепта расчетные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Предприятие в течение трех дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчетном счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из-за отсутствия заказа. Частичный отказ при не правильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.

Аккредитивная форма Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчетах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определенный срок и только на одного поставщика. Согласно Положению о безналичных расчетах для аккредитива плательщик предоставляет обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:

1) номер договора, по которому открывают аккредитив; срок действия аккредитива; наименование исполняющего банка;

2) место исполнения аккредитива, полное наименование документов, по которым производится выплата по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

3) вид аккредитива;

4) для отгрузки, каких товаров или оказания, каких услуг открывают аккредитив, сроки отгрузки;

5) сумма аккредитива;

6) способ реализации аккредитива.

Банк действует по поручению поставщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.

Аккредитивная форма отличается от расчетов платежными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определенный его договором с плательщиком.

Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

1) покрытого (депонированного) и непокрытого (не депонированного) аккредитива;

2) отзывного и безотзывного;

3) подтвержденного.

Открытие открытого (депонированного) аккредитива означает, что банк-эмитент обязан перечислять суммы аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в случае если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения.

Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не сказано, что он безотзывной.

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив подтверждается банком-эмитентом по просьбе банка исполнителя. Исполнение безотзывного аккредитива гарантируется не только банком-эмитентом, но и исполнительным банком. Аккредитивная форма расчетов регулируется Положением о безналичных расчетах.

В условиях рыночных отношений одной из распространенных форм безналичных расчетов должна стать вексельная форма расчетов. Вексель представляет собой письменное долговое денежное обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) определенную сумму, указанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию.

Расчеты чеками. По п.1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он в праве распоряжаться путем выставления чеков.

Чек должен удовлетворять требованиям, закрепленным в ст. 878 ГК РФ, а именно:

1) наименование «чек», поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

2) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

3) валюта платежа;

4) дата и место составления чека;

5) подпись лица, выписывающего чек;

6) печать организации.

Оплата чека производится за счет средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом. Передача чека производится по индоссаменту. Чек предъявляется к оплате путем предоставления его чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель в праве по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.

Поскольку чек является ценной бумагой, передача прав по нему осуществляется в порядке установленном для передачи прав по ценным бумагам, в соответствии со ст. 146 ГК РФ. Согласно этой статье права на чек передаются по индоссаменту. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.

Расчеты почтовыми переводами. Расчеты почтовыми переводами производятся для перечисления алиментов, командировочных, заработной платы, а так же платежей за продукцию, работы и услуги предприятиям, где нет кредитных учреждений.

Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований. Расчетов по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими.

Постоянно действующие зачеты бывают двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.

При децентрализованных зачетах взаимных требований каждому участнику зачетов открывают отдельный лицевой счет по зачету. Для учета расчетов по зачетам открывают специальный счет «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований». Процедура оформления зачетов взаимных требований требует:

1) поручение устного/письменного согласия контр агента на проведение зачета взаимных требований;

2) воздержание от сдачи своих платежных требований в учреждения банка;

3) составить копии упомянутых платежных поручений или счетов фактур в 2-х экземплярах;

4) составить акт о зачете взаимных требований по определенной форме; к ней приложить копии платежных требований или счетов фактур; оформить зачет взаимных требований проводками.

Более широкое распространение получили расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями. Порядок учета расчетов, основанных на учете зачетов взаимных требований, зависит от метода учета реализации.

Расчеты в порядке плановых платежей. Расчеты в порядке плановых платежей производятся при постоянно установленных отношениях между предприятиями за продукцию и услуги. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельным документам. Банк оплачивает платежное требование-поручение с пометкой без акцепта в порядке плановых сумм, а в конце месяца производится перерасчет по фактическому наличию и стоимости отпущенной продукции.

При расчетах могут происходить уступки требований. Эти уступки могу происходить на основании договора о факторинге или договора цессии. Суть факторинга заключается в покупке банком или другим финансовым агентом платежных требований у клиента на отгруженные товары передаче финансовому агенту права взыскивать с должника соответствующего долга. Использование факторинга эффективно для среднего и малого бизнеса, где предприятия имеют значительную дебиторскою задолженность, большие товарные запасы, позволяющие им резко ускорить оборачиваемость средств. Различают «безоборотный факторинг» -- где фактор не имеет права предъявлять клиенту требования об оплате денежного требования, если клиент не оплатит долговое требование; «оборотный факторинг» -- клиент несет ответственность за неисполнение должником уступленного требования и фактор в праве предъявления клиенту требование в случае неоплаты. Факторинг регулируется ч. 2 ГК РФ, гл. 43 «Финансирование под уступку денежных требований». Цессия -- это уступка требований. Цессия регламентируется параграфом 1 гл.24 ГК «Перемена лиц в обязательстве». Цессия может быть осуществлена путем оформления сторонами договора купли-продажи имущественных прав, или договором финансирования под уступку этих прав. У кредитора, уступающего требования, цессия отражается как реализация.

Таким образом, при расчетах между предприятиями используются следующие виды расчетов: инкассовая; платежные поручения; акцептная; аккредитивная; чековая; почтовые переводы; зачеты взаимных требований; плановые платежи; уступка требований (факторинг, цессия); наличная форма расчета.

1.3 Основы организации учета с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Плана счетов.

Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его применению установлено, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приеме;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

«Суммы, отражаемые по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», - отмечает Вещунова Н.Л. [15, c.241],- зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей, а также налог на добавленную стоимость».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражают в пределах сумм акцепта. Акцептованные (принятые к оплате) счета фактуры отражаются без учета НДС по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету разных счетов, в зависимости от вида приобретенных товаров: материалы (счет 10 «Материалы»), оборудования для монтажа (счет 07 «Оборудование к установке»); или от характера приобретенных работ или услуг: по ремонту основных средств производственного назначения дебетуются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов»); услуги, оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»); услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Например: Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- поступили материалы от поставщика.

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты по претензиям».

Например: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям»

Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средства в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету, если выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в которой указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не принимается.

Сумма НДС, включенная поставщиками в счета фактуры, принимается на учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом делается следующая проводка:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными денежными средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек, выданными банком для этих целей краткосрочными или долгосрочными кредитами или из сумм выданных под отчет.

В случае приобретение материалов за наличные деньги у предприятий розничной торговли сумма уплаченного НДС не выделяется, и материалы приходуются по покупной стоимости. На произведенную покупку предприятие должно иметь не только товарный, но так же и кассовый чек. Предприятие может рассчитываться наличными деньгами.

Также практикуют расчеты с поставщиками на бартерной основе -- поставкой своей продукции, товаров, услуг.

Например: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале ордере № 6 и ведомости № 7. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбинированный регистр, аналитический учет, в котором ведется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: по акцептованным платежным документам, срок оплаты, по которым еще не наступил или просрочен; по акцептованным платежным документам, оплаченным, материалы не поступили («За не прибывший груз»):

1) по акцептованным платежным документам неоплаченным -- материалы не поступили («За не прибывший груз»);

2) сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы по ним еще нет).

Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками в разрезе каждого документа. В журнале-ордере отражают операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей, для учета услуг и выполненных работ ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. В этих журналах приводятся такие данные как номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика, номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением НДС, указанного в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо, т. д.) Суммы претензий записывают на основании актов. По выпискам банков производятся отметки по оплате. По окончании месяца данные журнала-ордера суммируются для получения оборота по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переносят их в Главную книгу.

Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетных документов к оплате. В этом случае материальные ценности приходуют по покупным (или учетным ценам):

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму без НДС.

Суммы налога по этим счетам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При журнально-ордерной форме учета. Неотфактурованные поставки учитываются в журнале ордере № 6 как поступающие на склад ценности. При поступлении расчетных документов поставщика ранее сделанную запись по группе материалов и в графе «акцепт» стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись в свободной графе на сумму счета, предъявленного к оплате платежного требования по группе материалов и в графе «акцепт».

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают акт о приемке материалов.

Также необходимо отразить в учете материальные ценности, находящиеся в пути. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности бухгалтерия приходует условно в отчетном месяце.

При журнально-ордерной форме платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За не прибывший груз» и в графе «акцепт». По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, их приходуют в фактически поступивших количествах.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале ордере № 6 как неотфактурованные поставки -- отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предъявляет претензию к поставщику.

Безруких П.С. [13, c. 144] справедливо утверждает, что «в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ [1, c. 251] вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права».

Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные». По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 субсчет «Векселя выданные» с кредита счетов по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

Воронцов Л.Д. [17, c.12] также считает, что «в современных условиях хозяйствования достаточно большое распространение получили расчеты между организациями с использованием векселей. Векселя бывают товарными и финансовыми.

Также, по мнению Воронцова Л.Д. [17, c.12] «векселя (как товарные, так и финансовые) могут быть также выданы в качестве предоплаты под предстоящие поставки товаров (поставки продукции, выполнение работ, оказание услуг).

В счет расчетов за товары (продукцию, работы, услуги) покупатель может передавать поставщику вексель, плательщиком по которому является третье лицо, то есть переводной вексель. После того как плательщик акцептует этот вексель, у продавца меняются:

- дебитор (вместо должника по основной сделке им становится плательщик по векселю);

- основание дебиторской задолженности (вместо задолженности по оплате товаров (продукции, работ, услуг) возникает задолженность по оплате векселя)».

После акцепта векселя у векселя держателя (продавца) возникает необходимость определить выручку в целях налогообложения. По мнению Воронцова Л.Д. [17, c.13] «после акцепта переводного векселя плательщиком векселедержатель определяет выручку в целях исчисления всех налогов, кроме налога на добавленную стоимость, НДС начисляется к уплате в бюджет только после того, как вексель будет оплачен денежными средствами или передан индоссаменту».

«Вексельная форма расчетов, широко применяющаяся в российском платежном обороте, - считает Жуков В.Н. [24, c.20] - оказывает существенное влияние на величину налоговых обязательств организаций. Значительное место среди них занимают обязательства по НДС, что обусловлено механизмом взимания этого налога. Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах по НДС регламентируется общей учетной методологией и налоговым законодательством. Нестабильность последнего нередко становиться причиной неточного определения суммы задолженности перед бюджетом, приводящего к искажению отчетных данных и наложению финансовых санкций».

Воронцов Л.Д. [17, c.13] считает «по причине дефицита свободных денежных средств многие предприятия независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности вынуждены применять в своей деятельности неденежные формы расчетов, к которым, в частности, относится исполнение долговых обязательств путем зачета взаимных требований.

Взаимные операции проводятся в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ [1]. При проведении операций, связанных с прекращением обязательств путем зачета взаимных требований, должны быть соблюдены три условия:

- наличие встречных задолженностей, признанных неоспариваемых сторонами;

- однородность взаимных требований сторон;

- взаимозачетная операция проводится только по обязательствам, срокисполнения которых не наступил».

Сторона, принявшая решение о проведение взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать почтовую квитанцию или уведомление о получении заявления [21, c.11].

Сумма задолженности по акцептованным счетам фактурам, под которую покупателю выдан вексель, учитывается на отдельном субсчете «Векселя выданные». Суммы дисконта по векселю подлежат включению в себестоимость заготовленных материалов или соответственно включению в издержки производства. На субсчете 60-2 «Векселя выданные» они числятся до момента их погашения. Подробней расчеты с использованием векселей будут рассмотрены в параграфе 2.3 «Расчеты с использованием векселей».

В случаях, предусмотренных договором, предприятие вносит аванс под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и предоставление услуг. Авансовые платежи оформляются платежными поручениями со ссылкой на заключенный договор. На выданные поставщикам авансы и суммы оплаченных промежуточных счетов за выполненные работы дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуют счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Например: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» -- предприятие выдало аванс за продукцию поставщику.

Эти суммы числятся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиком за полученные товарно-материальные ценности и за полностью выполненные работы.

Таким образом, по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей, а также налог на добавленную стоимость.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

-обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

-обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

-правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

-своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

-ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

По мнению Березкина И.В. [11, c.17], «правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Правильность ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяется и оценивается при проверках».

Учет расчетов с поставщиками и формирование внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. На основании этого необходимо проводить мониторинг и внутренний контроль расчетов.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТЕХНОСНАБ»

2.1 Организационно-правовая форма предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Техноснаб» создано в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами РФ.

Местонахождение Общества: 426028, Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Маяковского, д. 43.

Почтовый адрес: 426028, Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Маяковского, д. 43.

Сокращенное наименование ООО «Техноснаб». Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица, обязующиеся выполнить условия настоящего Устава, решения органов управления Общества и внесшие вклад в Уставной капитал Общества в соответствии с принятыми на себя обязательствами. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В своей деятельности Общество руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством РФ, настоящим Уставом.

Основной целью Общества является извлечение прибыли посредством хозяйственной деятельности.

Общество вправе преследовать иные цели, не запрещенные действующим законодательством РФ.

ООО «Техноснаб» осуществляет свою деятельность на основе законодательства РФ, а также Устава предприятия. Согласно Устава ООО «Техноснаб» - доходы от собственной деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступает в полное распоряжение «Общества». Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Для достижения поставленных общество осуществляет следующие виды деятельности, отраженные в Уставе:

-проектирование, монтаж, реконструкция, техническое обслуживание, ремонт, модернизация систем централизованного теплоснабжения ИТП и ЦТП, тепловых сетей, теплотехнического оборудования жилых, административных зданий и сооружений, в том числе водоподогревательных установок, систем отопления, водоснабжения, энергосбережения;

-проектирование, монтаж, наладка узлов учета тепловой энергии и теплоносителя (теплосчетчики);

-составление технических заданий и технических условий.

-определение совместно с заказчиком типа, стоимости и номенклатуры оборудования;

-разработка проектно-сметной документации и согласование ее с энергоснабжающей организацией;

-комплектация приборами и оборудованием.

-монтаж и пуско-наладочные работы.

Общество вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ.

Прибыль организации, остающаяся после расчетов с бюджетом, внесения обязательных платежей (чистая прибыль) используется по усмотрению общества самостоятельно.

В организации создается резервный фонд в размере, составляющем 25% Уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений, которые должны быть не менее 5% от чистой прибыли. Фонд предназначен для покрытия убытков, для выпуска акций общества в случае отсутствия иных средств.

Организационная структура ООО «Техноснаб» (Приложение 1) представляет собой иерархическую структуру.

Организационная структура является линейно-функциональной, так как основана на соблюдении единоначалия, линейного построения структурных подразделений и распределения функций управления между ними. Реализует принцип демократического централизма, при котором подготовка и обсуждение решения производятся коллегиально, а принятие решения и ответственность - только первым руководителем единолично. Она синтезирует лучшие свойства линейной структуры (четкие связи подчиненности, централизация управления в одних руках) и функциональной структуры (разделение труда, квалифицированная подготовка решений).

Таким образом, близость к крупному промышленному центру, хорошие пути сообщения позволяют специализироваться ООО «Техноснаб» на проектировании, монтаже, наладке узлов учета тепловой энергии и теплоносителя.

2.2 Основные экономические показатели деятельности организации

К основным экономическим показателям относятся такие показатели, как выручка от продажи продукции, работ, услуг; себестоимость продажи продукции, работ, услуг; прибыль от продажи продукции, работ, услуг; чистая прибыль, производительность труда, рентабельность продаж и т.д.

Цель анализа показателей деятельности - выявление, изучение динамики доходов, прибыли.

Анализируя экономическое положение ООО «Техноснаб», используем следующие показатели, представленные в табл.1.

Таблица 1. Динамика экономических показателей ООО «Техноснаб»

Показатель	Ед. изм.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение 2007-2009 гг.
					Абс.изм. +/-	Темп роста, %
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	тыс.руб.	14930	26150	36598	21668	245,13
Себестоимость продажи продукции, работ, услуг	тыс.руб.	10962	23283	30251,5	19289,5	275,97
Прибыль от продажи продукции	тыс.руб.	2868	777	2506,5	-361,5	87,40
Чистая прибыль	тыс.руб.	2041	476	1728,6	-312,4	84,69
Уровень рентабельности продаж	%	19,21	2,97	6,85	-12,36	35,66
Основные фонды	тыс.руб.	6468,8	6554	6942	473,2	107,32
Оборотные фонды	тыс.руб.	7627,6	2881	4594	-3033,6	60,23
Кредиторская задолженность	тыс.руб.	710,4	584	1407,4	697	198,11
Среднегодовая численность работников	чел.	94	110	112	18	119,15
Среднемесячная заработная плата 1 работника	Тыс.руб	6,5	7	7,7	1,2	118,46
Фонд заработной платы	тыс.руб.	4105,9	5342	5644,8	1538,9	137,48
Производительность труда	тыс.руб.	158,8	237,7	326,8	168	205,79

Анализируя данные табл.1, можно отметить следующее. За три рассматриваемых года ООО «Техноснаб» достигло следующих показателей по объему полученной выручки: 2007 год - 14930,0 тысяч рублей, 2008 год - 26150,0 тысяч рублей, 2009 год - 36598,0 тысяч рублей, что говорит о расширении его деятельности.