Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Техноснаб"

То есть выручка по предприятию за исследуемый период 2007-2009 гг. выросла на 21668,0 тыс.руб. (или более чем в 2,4 раза). Однако прибыль от продажи в рассматриваемый период снизилась на 361,50 тыс.руб. Снижение прибыли от продажи обусловлено во-первых превышением темпов роста затрат над ростом выручки, во-вторых, увеличением коммерческих расходов предприятия. Соответственно наблюдается снижение рентабельности продаж с 19% до 6%.

Чистая прибыль в рассматриваемый период так же претерпела снижение составляющее 312,41 тыс.руб.

В целом по предприятию фонд оплаты труда в анализируемом периоде увеличился на 37%. Увеличение фонда оплаты труда произошло вследствие увеличения среднегодовой численности работников на 18 чел. или 19% и увеличения среднемесячной заработной платы 1 работающего на 1,2 тыс.руб. Производительность труда выросла более чем в 2,0 раза.

Наметилась тенденция увеличения кредиторской задолженности на предприятии, так в 2009 г. по сравнению с 2007 г. она увеличилась на 697,0 тыс.руб., что свидетельствует об ухудшении структуры пассивов предприятия. С одной стороны, кредиторская задолженность- наиболее привлекательный способ финансирования, так как проценты здесь обычно не взимаются. С другой стороны, из-за больших отсрочек по платежам у предприятия могут возникнуть проблемы с поставками, ущерб репутации предприятия из-за неблагоприятных отзывов кредиторов, судебные издержки по делам, возбужденным поставщиками.

В табл.2 проведем анализ структуры выручки организации организации.

Таблица 2. Структура денежной выручки ООО «Теплоснаб»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	Выручка, тыс.руб.	%	Выручка, тыс.руб.	%	Выручка, тыс.руб.	%
Электрооборудование	2317,2	7,8	3353,1	10,3	2811,3	7,1
Теплосчетчики	802,1	2,7	1464,9	4,5	1702,6	4,3
Пуско-наладочное оборудование	594,2	2,0	195,3	0,6	4989,1	12,6
Всего по производству	4753,3	16,0	5436,5	16,7	5068,3	12,8
Проектирование линий теплоснабжения	17230,6	58,0	18197,7	55,9	20589,9	52,0
Монтаж линий теплоснабжения	7011,1	23,6	7780,4	23,9	13462,6	34,0
Проектирование узлов учета тепловой энергии	208,0	0,7	65,1	0,2	79,2	0,2
Монтаж узлов учета тепловой энергии	89,1	0,3	97,7	0,3	0,0	0,0
Прочие услуги	415,9	1,4	976,6	3,0	158,4	0,4
Всего по оказанным услугам	24954,7	84,0	27117,5	83,3	34527,7	87,2
Итого по организации	29708,0	100,0	32554,0	100,0	39596,0	100,0

Рассматривая данные табл.2, можно проследить изменения структуры товарной продукции и сделать вывод о том, что в среднем за 3 года наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимали услуги по проектированию и монтажу узлов учета тепловой энергии. В 2009 г. доля в выручке произведенной продукции (электрооборудования, теплосчетчиков и пуско-наладочного оборудования) составляла лишь 12,8%, тогда как услуг - 87,2%. Максимальные значение в удельном весе имело проектирование узлов учета теплоснабжения.

2.3 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «Техноснаб»

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной информации о хозяйственной деятельности ООО «Техноснаб» и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя организации - директора организации. Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а так же работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Учетная политика формируется руководителем ООО «Техноснаб», - директором, и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией, - приказом. В ней отражаются все изменения, принятые на государственном, местном уровне и внутри самой организации. В ней утверждается:

-рабочий план счетов;

-формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;

-перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, предназначенных для учета;

-технология обработки информации с применением средств автоматизации.

Бухгалтерский учет на ООО «Техноснаб» осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; он подчиняется руководителю общества и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Главный бухгалтер совместно с руководителем подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства.

В главной бухгалтерии ведется весь синтетический и аналитический учет на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. Такая централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета.

На рис.2. отображена организационная структура бухгалтерского аппарата ООО «Техноснаб».

Как видно из рисунка структура имеет вертикальный тип организации, т.к. в организации созданы промежуточные звенья управления (отделы), возглавляемые старшими бухгалтерами.

Во главе бухгалтерского аппарата стоит главный бухгалтер, имеющий своего заместителя. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности директором и подчиняется непосредственно директору организации.

Распоряжения главного бухгалтера передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ.



Рис.2. Организационная структура бухгалтерского аппарата ООО «Техноснаб»

В состав бухгалтерии входят:

-материальный отдел, отвечающий за учет материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой группе ведут учет основных средств, инструментов и хозяйственного инвентаря;

-отдел учета оплаты труда, осуществляющий учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками организации, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

- производственно-калькуляционный отдел, который ведет учет затрат на реализацию, калькулирует себестоимость продукции;

- отдел учета реализованной продукции, осуществляющий учет продукции на складах и ее реализации;

-общий отдел, работники которого ведут учет основных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Рассмотрим учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Техноснаб» в настоящее время. Учёт ведется в материальном отделе.

В должностной инструкции бухгалтера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками входят следующие основные функции:

- бухгалтер организует учет и контроль кредиторской и дебиторской задолженности в разрезе поставщиков и подрядчиков.

- обеспечить правильный и своевременный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, достоверность бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей.

- осуществлять контроль за своевременным оприходованием товарно-материальных ценностей, правильностью исчисления налога на добавленную стоимость.

- Систематически выявлять кредиторскую и дебиторскую задолженность и вносить необходимые предложения по ее погашению.

- Правильно и своевременно отражать в бухгалтерском учете все операции расчетов с поставщиками и подрядчиками, списание затрат на соответствующие счета.

- Предоставлять в установленные сроки отчеты и бухгалтерские проводки в бюро сводного учета и отчетности.

- Обеспечить сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном на ООО «Техноснаб» порядке в архив.

Прежде всего, рассмотрим организацию работы на этом участке за отчётный период (месяц):

1. Прием счетов-фактур от финансового отдела, уже акцептованных товароведами (счета-фактуры принимаются до десятого числа месяца следующего после отчетного);

2. Приём взаимозачётов, уведомлений от финансового отдела в 2-х экземплярах и сдача 2-го экземпляра бухгалтерам по учёту расчётов с покупателями и заказчиками, по учёту векселей, т.е. тому исполнителю, который ведет счёт, корреспондирующий с 60 счётом по нижней или верхней стороне этого документа, и их обработка;

3. Регистрация и проведение счетов-фактур (их стыковка с приходными ордерами);

4. Сортировка и группировка данных по счетам (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) и обобщение их в виде расшифровок и сдача расшифровок второй стороне;

5. Формирование книги покупок, на основании оплаченных счетов-фактур (формирование ведется в программе 1С Предприятие после обработки всех уведомлений за отчетный период);

6. Разноска расшифровок в итоговые проводочные бланки и сверка по счетам с другими бюро;

7. Сдача журнала-ордера в сводное бюро, расчёта НДС;

8. Проведение сверки кредиторской задолженности с финансовым отделом (ежедневной и ежемесячной по счетам-фактурам и уведомлениям).

В структурном подразделении ООО «Техноснаб» находится финансовый отдел. Работники финансового отдела посредством своей программы (Doc) составляют акты зачёта взаимных требований - уведомления. Эти документы под роспись сдаются в бухгалтерию. Пришедшие от поставщиков и подрядчиков счета-фактуры сначала сдаются товароведам для акцепта. Далее уже акцептованные счета-фактуры сдаются по реестру под роспись в бухгалтерию. Бухгалтер на основании этих документов формирует проводки.

Раз в квартал бухгалтер проводит сверку остатков в своей ведомости с данными финансового отдела. В свою очередь финансисты напрямую составляют акты сверок с кредиторами, после чего акты сверок поступают в бухгалтерию.

В настоящее время на предприятии используется журнально-ордерная форма учета. Запись в журналы ордера производится с итогов вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записываются в Главную книгу. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

В организации используется автоматизированная форма учета с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в программе 1С. Аналитический учет ведется в разрезе каждого контрагента.

Непосредственно в программе 1С ведется:

- занесение счетов-фактур, поступивших от финансового отдела, при этом указывается номер счета-фактуры, поставщик, который ее выставил, дата выписки, дата акцепта, структурное подразделение, акцептовавшее счет-фактуру, наименование и номенклатурный номер товара, номер приходного ордера и его дата, количество, единицы измерения, фактическая цена товара, общая сумма по счету-фактуре, сумма НДС;

- стыковка счетов-фактур с приходными ордерами;

- списание счетов-фактур по услугам на затратные счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25.2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

- оплата счетов-фактур через расчетный счет, наличными средствами, векселями, взаимозачетами;

- формирование оборотных ведомостей отдельно по каждому контрагенту;

- формирование книги покупок.

Согласно Положению об учетной политике ООО «Техноснаб», учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется с применением счета 10 «Материалы», с оценкой материалов по учетной цене. В качестве учетных цен на материалы применяются планово-расчетные цены. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Предназначены для использования внутри организации. При существенных отклонениях планово-учетных цен от фактических они подлежат пересмотру.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетной стоимости их приобретения (заготовления).

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10.1 «Сырье и материалы»;

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10.1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10.3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10.4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10.5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

На субсчете 10.6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10.3 «Топливо».

На субсчете 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

В ООО «Техноснаб» используют многочисленные процедуры контроля и учета. Все эти процедуры так или иначе направлены на предотвращение, выявление и исправленное ошибок и искажений информации, которые могут возникнуть в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

3. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С Поставщиками и подрядчиками В ООО «ТЕХНОСНАБ»

3.1 Первичные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Они принимаются к учету, только если составлены по форме, установленной законодательством.

Основным документом, регулирующим хозяйственные отношения покупателя и поставщика, является договор поставки товара (Приложение 2). Договор поставки - хозяйственный договор, согласно которому поставщик обязуется в назначенные сроки (срок), не совпадающие с моментом заключения договора, передать товар в собственность (полное хозяйственное ведение либо оперативное управление) покупателю, который обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. На основании заключенных договором.

Все отношения с поставщиками в ООО «Техноснаб» оформлены договорами поставки, на основании которых организация приобретает товарно-материальные ценности и услуги.

При поступлении материалов и товаров первичными документами являются:

Счет на оплату.

Товарная накладная №ТОРГ-12;

Товарно-транспортная накладная;

Счет-фактура;

Товарный (кассовый) чек;

При получении услуг первичными документами являются:

Акт об оказании услуг;

Счет-фактура;

Счет на оплату.

При погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками первичными документами являются:

Выписка банка (при безналичной оплате);

Расходно-кассовый ордер (при наличной оплате);

Акт зачетов взаимных требований (при осуществлении взаимозачетов).

Рассмотрим первичные документы более подробно. Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета на оплату (Приложение 3), счета-фактуры, передают их ООО «Техноснаб», а организация оплачивает их в соответствии с условиями договоров. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками.

Счет на оплату служит для оформления намерения покупателя приобрести товар или услугу. В счете содержатся следующие реквизиты:

номер

дата выставления

платежные реквизиты стороны

наименование предлагаемых товаров или услуг и их стоимость с указанием налоговых особенностей.

признак облагается ли сумма НДС

Счет содержит дополнительную информацию об условиях совершения сделки, в нем могут оговариваться сроки оплаты и поставки, самовывоз товара, уведомление о предоплате.

По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который он сдает в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

Каждая отгрузка товара (оказание услуг) оформляется составлением первичных бухгалтерских документов: накладной и счета-фактуры.

В качестве типовой формы накладной используется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25 декабря 1998 года № 132) (Приложение 4). При этом документы содержат обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Накладная содержит: основные показатели отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.п., наименование поставщика и покупателя, основание для отпуска, цена и общая стоимость отпускаемой продукции (товара) (с учетом налога на добавленную стоимость).

Счет-фактура содержит следующие реквизиты (Приложение 5):

порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационный номер продавца и покупателя товаров (работ, услуг);

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг);

наименование и краткое описание товара, его количество, цену сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);

Счет - фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации.

Счета - фактуры, принятые к исполнению, пронумеровываются и подшиваются в журналы учета счетов- фактур. Полученные счета- фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок, в целях определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих зачету.

Счета - фактуры поставщиков регистрируют в книге покупок, если выполнены условия:

купленные товарно-материальные ценности оприходованы и оплачены;

купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Счета - фактуры не регистрируют:

если товары (работы, услуги) получены безвозмездно;

Счета регистрируют в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товарно-материальных ценностей.

Если оприходованные товары оплачены не полностью, счет регистрируют только на ту сумму, которая перечислена поставщику. При этом в графе 7 книги делают пометку: «частичная оплата». В такой ситуации одна и та же счет-фактура поставщика может быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз.

Порядок и сроки приемки материальных ценностей от поставщиков на ООО «Техноснаб» по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими условиями поставки и договорами купли-продажи.

В случае если материальные ценности привозятся сторонней автотранспортной организацией, грузоотправитель оформляет товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т (Приложение 6). Централизованный вывоз грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов оформляют товарно-транспортными накладными совместно с работниками организаций - владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Остальные, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручают водителю. Затем второй экземпляр водитель сдает грузополучателю, чтобы он смог оприходовать товарно-материальные ценности. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, забирает организация - владелец автотранспорта. Из них третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта.

В случае перевозки грузов железнодорожным транспортом первичным документом будет служить квитанция к железнодорожной накладной.

Получая товарно-материальные ценности непосредственно со склада поставщика, предъявляется доверенность (Приложение 7). Этот документ подтверждает, что работник ООО «Техноснаб» имеет право выступать в качестве доверенного лица организации, получая материальные ценности. На сегодняшний день постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а установлены две возможные формы доверенностей: N М-2 и N М-2а.

Выдачу этих документов регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Доверенность оформляют в одном экземпляре и выдают под расписку получателю. Необходимо иметь в виду, что доверенность можно выдавать только лицам, работающим в организации.

Когда товарно-материальные ценности поступают на склад ООО «Техноснаб», кладовщик проверяет, соответствуют ли количество, ассортимент и качество поставленных ценностей данным, которые указаны в сопроводительных документах. И если обнаружены расхождения, он должен в присутствии представителя поставщика составить акт о приемке материалов по форме N М-7 (Приложение 8). Этот акт также оформляют в случаях, когда поступившие товары по каким-либо причинам не имеют сопроводительных документов. Он служит для того, чтобы потом можно было предъявить претензии поставщику.

Единственным первичным учетным документом, которым можно одновременно подтвердить количество, стоимость и качество оказанных услуг, является акт об оказании услуг. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому организации разрабатывают ее самостоятельно с учетом требований статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ.

Согласно статье 410 ГК РФ любая из двух организаций может в одностороннем порядке произвести взаимозачет встречных однородных требований на сумму, равную наименьшей из этих двух задолженностей, с обязательным уведомлением другой стороны о проведенном взаимозачете. Та сторона, по инициативе которой производится взаимозачет встречных требований, должна составить и подписать в одностороннем порядке акт и передать его другой организации.

В ООО «Техноснаб» взаимозачет оформляется следующим образом:

Проводится сверка взаимной задолженности, которая оформляется актом сверки и подписывается обеими сторонами.

Далее сторона, инициирующая взаимозачет, направляет контрагенту письмо о проведении взаимозачета и акт взаимозачета.

Если вторая сторона не имеет возражений, то акт взаимозачета подписывается, стороны договариваются об уплате НДС друг другу платежными поручениями. Тогда взаимозачет считается законченным.

Если вторая сторона не согласна с проведением взаимозачета или отказывается от перечисления НДС, первая сторона имеет право провести взаимозачет в одностороннем порядке. Но без перечисления НДС отдельными платежными поручениями стороны не вправе поставить НДС с суммы взаимозачета к вычету.

Акт сверки взаимных расчетов используется сторонами договора для подтверждения состояния взаимных расчетов. Обычно составляется бухгалтерской службой ООО «Техноснаб» и направляется в соответствующую службу контрагента (Приложение 9). Документ содержит реестр всех операций с заданным контрагентом за определенный период. Письмо Минфина РФ 18.02.2005 № 07-05-04/2 «О форме акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов». Действующим законодательством форма акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов не предусмотрена, т.е. организация разработала формы актов сверки расчетов самостоятельно.

Зачет встречных требований представляет собой по сути юридическую сделку, из которой следует прекращение обязательств между сторонами.

Исходя из этого, документ, который является подтверждением проведения такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться лицами, уполномоченными выступать от имени организации. Однако в ООО «Техноснаб» зачет взаимной задолженности проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий. Поэтому нами предложено дополнительно форма акта зачета взаимных требований.

Таким образом, рассмотрев первичный учет расчетов с поставщиками, отметим, что при многообразии первичной учетной документации в ООО «Техноснаб» недостатком первичного учета является отсутствие график документооборота. Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия.

бухгалтерский учет расчет поставщик подрядчик

3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

Аналитический учет расчетов с поставщиками в ООО «Техноснаб» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете организацией учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

4) за полученные услуги по перевозкам;

5) за все виды услуг связи;

Данный перечень не является исчерпывающим.

К счету 60 в ООО «Техноснаб» открыты следующие субсчета:

1.Расчеты с поставщиками в рублях.

2.Авансы выданные

Учет на счете 60 в ООО «Техноснаб» ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В бухгалтерском учете ООО «Техноснаб» операции по приобретению и оплате материальных ценностей отражается следующим образом (таблица 3).

Таблица 3. Схема бухгалтерских проводок по учету приобретения у поставщиков ТМЦ и их оплаты в ООО «Техноснаб» в мае 2009 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность по приобретенным строительным материалам и за услуги по их доставке	11530,0	10-1	60-1	Счет-фактура, накладная.
2.	Отражена сумма НДС от стоимости строительных материалов и услуг по их доставке	2075,40	19-3	60-1	Счет-фактура
3.	Произведена оплата ООО «Стройвек» за приобретенные строительные материалы (включая НДС)	13605,40	60-1	51	Выписка банка по расчетному счету

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза («товары в пути»), а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». В бухгалтерском учете на ООО «Техноснаб» отражается следующими проводками (табл.4).

Таблица 4. Схема бухгалтерских проводок по учету по учету недостач поступивших ТМЦ в ООО «Техноснаб» в апреле 2009 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские Записи
			Дебет	Кредит
1.	Оплачен счет ООО «Энерго-плюс» за кабель (1000 м по цене 36 руб.м плюс НДС)	42480	60-1	51	Выписка банка по расчетному счету
2.	Оприходован кабель (950м по цене 36 руб./м)	34200	10-1	60-1	Счет-фактура Акт о приемке материалов
3.	Отражена сумма НДС	6156	19-3	60-1	Счет-фактура
4.	Предъявлена претензия к поставщику ООО «Энерго-плюс» на сумму недопоставки	2124	76-2	60-1	Счет-фактура, претензионные письма

Так же отражается в учете задолженность по акцептованному счету поставщика, когда при его последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки.

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

- если поступившие документы соответствуют условиям договора, организация производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);

- если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. По дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Предприятие ООО «Мечта», являясь поставщиком предприятия ООО «Техноснаб», заключило с последним два самостоятельных договора на поставку ТМЦ, а именно:

договор №1 от 15 января 2009 года. Сумма поставки по данному договору составляет 180 000 рублей (в том числе НДС 18% - 27 458 рублей);

договор №2 от 25 января 2009 года. Сумма поставки составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 18% - 36 610 рублей).

Условиями договора №2 предусмотрено, что под предстоящую поставку покупатель перечисляет 100% предоплату.

По договору №1 ООО «Мечта» выполнило свои обязательство полностью (то есть, отгрузило ООО «Техноснаб» товар на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС - 27 458 рублей), а покупатель ООО «Техноснаб» исполнило обязательство по оплате лишь частично на сумму 150 000 рублей.

По договору №2 ООО «Техноснаб» перечислило ООО «Мечта» предоплату в размере 100%, а именно 240 000 рублей, в том числе НДС - 36 310 рублей.

После получения предварительной оплаты организации подписали дополнительное соглашение, согласно которому ООО «Мечта» уменьшает объем поставки товаров по договору №2 на сумму 30 000 рублей.

Себестоимость товаров, отгруженных по договору поставки №1, составляет 130 000 рублей, по договору №2 - 180 000 рублей.

В учете ООО «Техноснаб» данные операции будут отражены следующим образом (табл.5).

Таблица 5. Схема бухгалтерских проводок по учету по учету взаимных требований в ООО «Техноснаб» в январе 2009 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские Записи
			Дебет	Кредит
1.	По договору поставки №1 получены и приняты к учету ТМЦ от ООО «Мечта»	152542	10	60-1	Счет-фактура Акт о приемке материалов
2.	Отражена сумма НДС по принятым ТМЦ	27458	19-3	60-1	Счет-фактура
3.	Частично погашена задолженность перед поставщиком	150000	60-1	51	Выписка с расчетного счета
4.	Перечислена 100%-ная предоплата по договору поставки №2	240000	60-2	51	Выписка с расчетного счета
5.	Приняты на учет ТМЦ по договору №2 с учетом дополнительного соглашения об уменьшении поставки товара	177966	10	60-1	Счет-фактура Акт о приемке материалов
6.	Отражена сумма НДС по принятым товарам	32034	19-3	60-1	Счет-фактура
7.	Часть предварительной оплаты зачтена в оплату по договору №2	210000	60-1	60-2	Счет-фактура Акт сверки расчетов
8.	Отражен взаимозачет по требованию ООО «Мечта»	30000,0	60-1	60-2	Акт сверки расчетов

На основании приведенных бухгалтерских проводок в учете ООО «Мечта» числится сумма аванса в размере 30 000 рублей (240 000 рублей - 210 000 рублей), который она должна вернуть ООО «Техноснаб» в соответствии с дополнительным соглашением к договору поставки №2.

Однако ООО «Техноснаб» полностью не рассчиталось с ООО «Мечта» по первому договору поставки. Сумма задолженности составляет 30 000 рублей (180 000 рублей - 150 000 рублей). Таким образом, у сторон имеются встречные задолженности. Организации составляют акт сверки расчетов.

В учете ООО «Техноснаб» отражение зачета встречных требований будет осуществлено в день получения заявления от ООО «Мечта» и будет выглядеть следующим образом:

Погашена задолженность перед ООО «Мечта» по договору поставки №1

Д 60-1 К 60-2 30 000,0 - Погашена задолженность перед ООО «Мечта» по договору поставки №1

Д 68-1 К 19 4576,0 - Поставлен НДС к возмещению по оплаченным и полученным товарам

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки), Планом счетов предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. Построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Оприходование материалов, поступивших на склад без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорной стоимости материалов с учетом уплаченного НДС.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между уплаченной суммой за материалы и стоимостью, указанной в первичных документах, выявленная при проверке поступивших документов, отражается в учете согласно инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма поступивших от поставщика платежей учитывается по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Сырье, поступившее без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорной стоимости, включая предполагаемый НДС.

Расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Условиями договора может предусматриваться возврат товара в связи с несоответствием требованиям, установленным в договоре поставки. В таком случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Этот документ подписывается членами комиссии покупателя с участием представителя поставщика.

Если деньги за полученный товар поставщику не перечислены, то в соответствии с п.3.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5) покупатель вправе уменьшить сумму платежа на стоимость возвращаемого товара.

Согласно договору поставки ООО «Металлоснаб» отгрузил в адрес ООО «Техноснаб» партию уголок металлический СТ-10 общей стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Учетная стоимость уголка Ст-10 - 30 000 руб. При приемке обнаружилось, что часть уголка СТ-10 на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) ненадлежащего качества.

Учетная стоимость некачественного уголка Ст-10 - 7500 руб. ООО «Техноснаб» вернул поставщику ООО «Металлоснаб» некачественный товар.

Бухгалтер ООО «Техноснаб» оформил данную операцию следующим проводками (табл.6).

Бухгалтерские проводки, отраженные в табл.6 соответствуют типовым проводкам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таблица 6. Схема бухгалтерских проводок в случае выявления некачественных материалов при приемке в ООО «Техноснаб» в июле 2009 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			Дебет	Кредит
1.	Оприходован уголок СТ-10 надлежащего качества [(47 200 руб. - 7200 руб.) - (11 800 руб. - 1800 руб.)]	30000,0	10-1	60-1	Счет-фактура Акт о приемке материалов
2.	Отражен НДС [(7200 руб. - 1800 руб.) или (30 000 руб. x 18%)	5400,0	19-3	60-1	Счет-фактура
3.	Отражена сумма стоимости некачественного уголка СТ-10	11800,0	002		Бухгалтерская справка
4.	Выставлена претензия ООО «Металлоснаб»	11800,0	76-2	60-1	Претензионное письмо, бухгалтерская справка
5.	Отражена сумма возвращенного некачественного уголка СТ-10	11800,0		002	Бухгалтерская справка
6.	Отражена сумма претензии за некачественный уголок Ст-10	11800,0	60-1	76-2	Претензионное письмо, бухгалтерская справка

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом.

С помощью «1С: Бухгалтерия 8.0» бухгалтерией формируется журнал-ордер и ведомость по счету 60 с помощью отчета «Обороты счета 60». Отчет «Обороты счета» выводит начальный и конечный остаток и обороты счета 60 за указанный период, детализацию этих оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Данные выводятся с дополнительной разбивкой по периодам времени (по дням, по неделям, по месяцам и т. д.). По умолчанию отчет в программе формируется с детализацией по субконто выбранного счета и показывает как дебетовые, так и кредитовые обороты счета, в корреспонденции с другими счетами. Данные в отчете детализированы по субконто счета 60: контрагенты, договоры, документы расчетов с контрагентом. Отчет детализирован по дням совершения хозяйственных операций и по субсчетам корреспондирующих счетов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1 Схема документооборота по учету расчетов с поставщиками в ООО «Техноснаб»

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в Приложении 10.

3.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками и отражение ее результатов в бухгалтерском учете организации

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности и включает следующие расчеты: с банками; с бюджетом и внебюджетными фондами; с покупателями и заказчиками; с поставщиками; с подотчетными лицами; с работниками, депонентами; с прочими дебиторами и кредиторами, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

При проверке расчетов следует установить:

- имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом необходимо обратить внимание на то, имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. С 1 января 1999 г. применяются новые формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88. Так, при оформлении результатов инвентаризации расчетов составляются Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 и Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами - приложение к форме N ИНВ-17 (Приложение 11,12).

При инвентаризации расчетов с поставщиками также составляются акты сверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных и полученных сырья, материалов, оборудования, готовой продукции и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств). Указанные акты подписываются обеими сторонами.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Напомним, что материальные ценности (ТМЦ), поступающие от поставщиков, принимаются на учет (приходуются по счету 10,41) независимо от того, когда они поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Фактически прибывшие ТМЦ, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по приемному акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре. Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие ТМЦ отражаются в балансе в приемной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Например, в октябре в организацию поступили материалы в количестве 100 штук. Договорная стоимость партии материалов составляет 12 000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы за эти материалы по истечении месяца от поставщика не поступили, в связи с чем указанные материалы были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 ноября 2009 г. по договорной стоимости:

1. Дебет 10 Кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы фактически полученные материалы по договорной стоимости.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам.

Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в ноябре, стоимость материалов составила 112 100 руб. (в том числе НДС). Однако в ноябре исправления в учет внесены не были.

Ошибка была обнаружена при проведении инвентаризации по состоянию на 1 января 2009 г.

В этом случае в бухгалтерском учете в декабре производятся следующие записи:

1. Дебет 10 Кредит 60 - 100 000 руб. - сторнируется стоимость ранее оприходованных по договорной стоимости материалов.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - сторнируется НДС, относящийся к материалам, оприходованным по договорной стоимости.

3. Дебет 10 Кредит 60 - 95 000 руб. - оприходованы фактически полученные материалы по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика.

4. Дебет 19 Кредит 60 - 17 100 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам согласно счету-фактуре поставщика.

Если стоимость материалов уже оплачена поставщику, а на конец месяца они находятся в пути или еще не вывезены со складов поставщиков, то в конце месяца в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации.

Сроки исковой давности и правила их исчисления устанавливаются законодательством, в частности гл. 12 ГК РФ, и не могут быть изменены по соглашению сторон. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств.

При списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 60 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (с учетом налога на добавленную стоимость).

3.4 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проанализировав учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Техноснаб» мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Используемая методика ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками является полной и конкретизированной.

Однако в организации были выявлены следующие недостатки в работе как в целом отдела бухгалтерии данной организации, так и на участке расчетов с поставщиками:

1. В рассматриваемой организации отсутствует график документооборота.

Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Для этого нами разработан график движения документов по учету расчетов с поставщиками с целью его последующего внедрения в организации (Приложение 13).

2. Зачет встречных требований представляет собой по сути юридическую сделку, из которой следует прекращение обязательств между сторонами.

Исходя из этого, документ, который является подтверждением проведения такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться лицами, уполномоченными выступать от имени организации. Однако в ООО «Техноснаб» зачет взаимной задолженности проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий. Поэтому нами предложено дополнительно форма акта зачета взаимных требований.

3. В организации к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот в организации небольшой, однако не стоит забывать, что организация динамично развивающаяся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.