Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Аудиторская проверка основных средств на предприятии

Аудиторская проверка основных средств на предприятии

Понятие и характеристика основных средств. Нормативно-правовое регулирование аудита основных средств. Методология проведения аудиторской проверки основных средств. Правила учета, налогообложения и аудиторской проверки основных средств в ООО "Русь".

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	30.12.2011
Размер файла	63,5 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение
1.Теоретические основы аудита
1.1 Аудит на предприятии

1.2 Понятие и характеристика основных средств. Задачи аудита основных средств
1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита основных средств

2. Подготовка аудита основных средств

2.1 Методология проведения аудиторской проверки основных средств
2.2 План и порядок проведения аудиторской проверки

3. Проведение аудита основных средств в ООО «Русь»

3.1 Правила учета и налогообложения основных средств
3.2 Аудит основных средств на примере ООО «Русь»
3.3 Содержание отчета аудитора о проведении аудита ОС в ООО «Русь»

Заключение
Список используемой литературы

Введение

Несмотря на значительное число публикаций по вопросам техники аудита, в настоящее время очевидна необходимость систематизации и обсуждения подходов к разработке методик выполнения аудиторских проверок (аудиторских программ), способов организации информационного фонда аудита. Результативности информационно-методического обеспечения аудиторских работ способствует динамический характер его создания и корректировки по мере развития нормативно-правовой базы, определяющей порядок совершения, налогообложения и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2007.

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. -СПб.: Питер, 2006. -С.111.

Данное определение аудита отражает:

- единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

- единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

- единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Формированию аудиторской программы, как известно, предшествует определение состава аудиторских работ. Аудиторские работы как совокупности аудиторских процедур, обеспечивающих проверку хозяйственных операций с объектами финансово-хозяйственной деятельности для достижения целей аудита, можно классифицировать по таким признакам, как объекты (группы объектов), хозяйственные операции (группы, подгруппы и виды хозяйственных операций), цели аудита Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник. - 5-е изд. , перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007.-С.288.

В данной курсовой работе рассмотрена как аудиторская проверка вообще, так и аудит ее отдельных участков, а именно - аудит основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определяет основные средства как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и утрачивающие свою стоимость по частям.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

В практике учета и статистики к основным фондам относят объекты со сроком службы не менее года и стоимостью выше определенной величины, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондообразующих отраслей. До 2003г. к основным средствам относились предметы стоимостью не менее 100-кратного установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда, независимо от срока их службы. С 1 января 2003г. к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью правильного ведения учета данного участка так как от его организации зависит определение налогооблагаемых баз то таким налогам как НДС, налог на имущество, налог на прибыль, а самое главное - конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Основной целью исследования является изучение проведения аудиторской проверки основных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

определение цели, значения и задач аудиторской проверки движения основных средств;

изучение нормативных документов используемых при организации бухгалтерского учета основных средств;

изучение организации бухгалтерского учета основных средств;

определение последовательности аудиторской проверки основных средств;

экономическая характеристика деятельности ООО «Русь»;

определение состояния бухгалтерского учета основных средств в ООО «Русь».

Источниками для написания данной работы послужили Федеральный закон "Об аудиторской деятельности, правила (стандарты) по аудиторской деятельности, другие нормативные документы, регулирующие организацию аудиторской деятельности, учебная литература по аудиту таких авторов как Шеремет А.Д., Суйц В.Н., Подольский В.Н., Кузьмина Ю.Д., а также материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету и аудиту.

1. Теоретические основы аудита

1.1 Аудит на предприятии

Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей или информации о таком положении и функционировании, осуществляемых компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Целесообразно различать собственно аудит как контроль и удостоверение достоверности финансовых отчетов предприятий, банков, страховых компаний и др. и деятельность аудиторских фирм, которая обычно не сводится только к проверкам, но включает оказание всевозможных услуг в области финансов, бухгалтерского учета, анализа и прогнозирования финансовых результатов хозяйственной деятельности и др.

Аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний аудит, или финансовый контроллинг, осуществляется самим предприятием. В его задачи входят внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам их возникновения, выявление отклонений от плановых смет и нормативов, анализ их причин и установление виновных лиц, поиск резервов финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятия и акционеров. Такой контроль на крупных предприятиях должен проводиться повседневно специализированным отделом. Важно отметить, что его не следует возлагать на главного бухгалтера или бухгалтерию. В небольших компаниях обязанности внутреннего аудита выполняют ревизионные комиссии, назначаемые учредителями. Для его проведения возможно и привлечение профессиональных аудиторов со стороны

Внешний аудит проводится по договору аудиторской фирмой с целью проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей и достоверного исчисления платежей бюджету. Заказчиками внешнего аудита могут быть:

ь государственные органы. Требование обязательности аудиторской проверки может быть установлено в законодательном порядке, или она может выполняться по специальным заданиям налоговых служб, правоохранительных и других уполномоченных органов;

ь собственники предприятия (акционеры, инвесторы, государство, частные лица). Обязательность аудиторского удостоверения годовых отчетов, представляемых администрацией собственникам предприятий, как правило, предусматривается в их учредительных документах;

ь банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятиям займов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективно использовать заемные средства и вовремя возвратить кредит.

В зависимости от поставленных целей аудиторские проверки различаются по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой для анализа информации. Обычно выделяют три вида аудиторских проверок: аудит финансовых отчетов; аудит на соответствие установленным требованиям; аудит хозяйственной деятельности.

Под экономический субъектами понимаются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединен (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и другие кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность, а также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Основными задачами проведения аудиторских проверок являются качественная и объективная оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее прогноз, расширение сферы оказываемых услуг исходя из особенностей текущей деятельности предприятия и тенденций ее совершенствования и увеличение объема выполняемых работ.

Это обусловливает необходимость постоянного повышения квалификации аудиторов и периодической их переаттестации; привлечения к проверкам высококвалифицированных практических специалистов из числа работающих на государственных и коммерческих предприятиях, хорошо знающих методику бухгалтерского учета и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности; специализации аудиторов в конкретных сферах деятельности предприятий; оснащения аудиторских служб в целом и каждого аудитора в отдельности соответствующей вычислительной и организационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематически пополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов, постановлений и др.), инструктивных материалов и специальной литературы, относящихся к деятельности аудиторских служб, налоговой политике и к вопросам учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий; постоянных контактов с обслуживаемыми в соответствии с заключенными договорами предприятиями по конкретным хозяйственным и финансовым вопросам их деятельности.

1.2 Понятие и характеристика основных средств. Задачи аудита основных средств

Для целей ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (9, п. 4) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие , 5-е изд., переработано и дополнено. - М.: ИНФРА-М, 2006.- С.212:

1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сущность учета основных средств можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая позволяет рационально расходовать средства на приобретения имущества, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками организации.

Основные средства в классификации распределены в соответствии со сроками полезного использования, определенными пунктом третьей статьи 258 НК РФ по десяти группам. Внутри групп основные средства распределены по подгруппам Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет», 2007.-С.154:

машины и оборудование;

сооружения и передаточные устройства;

средства транспортные;

инвентарь производственный и хозяйственный;

здания;

жилища;

насаждения многолетние.

Отдельную подгруппу составляют основные средства, не вошедшие в другие группы. К их числу, в частности, относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и других подобных учреждений. В большинстве подгрупп основные средства распределены по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов.

Основные фонды (в стоимостной оценке основные средства, основной капитал) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натуральной форме используются в экономике, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - С.293. В практике учета и статистики к основным фондам относят объекты со сроком службы не менее года и стоимостью выше определенной величины, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондообразующих отраслей.

Основными задачами проведении аудита основных является:

проверка их сохранность и техническое состояние;

законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию;

правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию;

выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Значение аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов, заключается в том, что на предприятиях не пришедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений бухгалтерского и налогового законодательства, влекущих за собой уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и ухудшение финансового состояния.

Предметом аудиторской проверки основных средств является Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости, N 10, октябрь 2005.- С.11-15

1.Основные средства должны быть правильно оценены (переоценены) и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой.

2. Должно быть правильно отражено движение основных средств и их аренда.

3. Правильно начислен износ.

4. Основные средства действительно принадлежат клиенту.

5. Налоги и финансовые результаты правильно отражены в финансовой отчетности.

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита основных средств

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- С. 114

, представленная в таблице 1.

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

Первый уровень -- Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г.

На протяжении более 7 лет регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила действуют на всей территории Российской федерации до принятия Закона, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации начался новый этап в развитии аудита.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившихся условий на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» -- это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

ь Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

ь Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

ь Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень -- методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень -- документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы Практический аудит: Учебное пособие / Под редакцией д.э.н., профессора Я.В. Соколова. -СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2006. - С.569. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведения аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

2. Подготовка аудита основных средств

2.1 Методология проведения аудиторской проверки основных средств

В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств могут применяться статистические методы выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются нестатистические методыШнягин С.Р. Методика проверки учета основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2006..

.

Количество операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило, невелико, поэтому в отношении операций применяются преимущественно нестатистические методы выборки Там же.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

ь территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

ь производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной. Например, если организация добывает и перерабатывает полезные ископаемые, в выборку должны попасть как основные средства, используемые при добыче, так и основные средства, используемые при переработке полезных ископаемых;

ь классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

ь классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

ь другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

Отбирая операции по приобретению и выбытию основных средств, аудитор должен выборочно проверить следующие группы операцийПрактический аудит: Учебное пособие / Под редакцией д.э.н., профессора Я.В. Соколова. -СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2006. - С.571:

ь операции по приобретению основных средств по договорам лизинга на внутреннем рынке и по импорту;

ь операции по приобретению основных средств у сторонних организаций на внутреннем рынке и по импорту;

ь операции со связанными сторонами по приобретению и продаже основных средств;

ь операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

ь операции по строительству основных средств;

ь операции по приобретению и выбытию основных средств, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего периода;

ь другие операции, объединенные по какому-либо признаку, по усмотрению аудитора.

При проверке основных средств аудитор, как правило, изучает и связанные с ними расходы на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств. Главное внимание в этом случае нужно уделить тому, подлежат ли такие расходы списанию на расходы организации или их следует включить в стоимость соответствующих основных средств с последующей амортизацией. При решении данного вопроса аудитору необходимо руководствоваться действующими нормативными документами.

Выбирая для проверки операции по строительству, ремонту, реконструкции и модернизации основных средств, аудитор, как правило, руководствуется стоимостным критерием. Аудитор должен обращать внимание не только на существенные по стоимости расходы на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию, но и на операции, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и в начале следующего периода. Нужно выяснить, не относятся ли расходы на ремонт, осуществленные в начале следующего отчетного периода, к отчетному периоду, т.е. не занижены ли расходы организации в отчетном периоде.

Изучая данные о расходах на строительство, реконструкцию и модернизацию, произведенные в конце проверяемого отчетного периода, аудитор должен убедиться в том, что они действительно относятся к отчетному периоду и подлежат капитализации, т.е. в том, что стоимость активов на конец отчетного периода не завышена.

Планом аудита может быть предусмотрена проверка операций по сдаче и принятию основных средств в аренду, хотя такие операции могут проверяться и в ходе аудита доходов и расходов организации Горбик Ю. Аудиторская проверка. Подчистите баланс и сделайте учет прозрачным // Московский бухгалтер, N 4, февраль 2007.-С.44

.

Если аудитор исследует операции аренды, ему необходимо особое внимание уделить следующим операциям:

ь операциям со связанными сторонами. Требуется проверить их реальность, порядок определения стоимости аренды и раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности;

ь операциям в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего периода. Нужно убедиться, что расходы по аренде учтены в том периоде, к которому они относятся;

ь нетипичным операциям. К таким операциям относятся: операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и (или) порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (например, договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно совершаемых организацией.

Для проведения аудита основных средств необходимо следующее.

ь Получить учетные регистры по основным средствам и согласовать их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Убедиться, что состав основных средств, находящихся на балансе предприятия, в целом соответствует его специфике и предмету его деятельности.

ь Убедиться в том, что организация учетных регистров позволяет получить группировку основных средств по характеру их использования или их местонахождению, в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.

ь Сделать выборку и проверить правильность учета поступления основных средств за период, сопоставить данные учета с первичными документами.

ь Убедиться в наличии актов приемки-передачи основных средств.

ь Убедиться в правильности формирования инвентарной стоимости основных средств использовать данные проверки по разделу "Капитальные вложения").

ь Убедиться в правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств. Их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 87 "Добавочный капитал", в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере, или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 88-4 "Фонд социальной сферы", в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере.

ь Сделать выборку и проверить учет выбытия основных средств за период, сравнить данные учета с первичными документами, проверить правильность определения финансового результата. Проверить порядок отражения указанных операций в финансовой отчетности.

ь Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации. Оценить достоверность суммы износа, начисленного за год.

ь Убедиться в том, что: по поступившим основным средствам износ начислялся начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию; по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия; износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.

ь Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств организации.

ь Проверить правильность учета основных средств, сданных в аренду.

ь Проверить соответствие порядка учета арендованных основных средств установленному в законодательстве.

ь Получить ведомость по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.9Х г. и произвести следующие действия: сделать выборку и проверить правильность расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов; в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости ОС проверить наличие подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств; удостовериться, что все группы основных средств были учтены при проведении переоценки: все виды действующих ОС, а такженаходящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание; проверить правильность отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчете по налогу на имущество.

ь Ознакомиться с результатами инвентаризации основных средств. Убедиться в том, что она была проведена своевременно и охватывала все группы основных средств. Проверить правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

ь Сделать выборку и проверить правильность отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.

2.2 План и порядок проведения аудиторской проверки

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник. - 5-е изд. , перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007. - С.523.

Таблица 2

План аудита основных средств

п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года
2	Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)	-II-
3	Аудит правильности начисления амортизации	-II-
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	-II-

На основании общего плана аудиторской проверки разработывается программа проведения аудита на исследуемом предприятии ООО «Русь».

Таблица 3

Программа аудита

п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
1	Аудит наличия и сохранности ОС
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально		Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально		Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально		Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально		Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально		Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально		Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально		Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	По мере свершения операций		Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года		Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерии предприятия	Ежеквартально		Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально		Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально		Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально		Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально		Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально		Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств	Ежеквартально		Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквартально		Формы отчетности
3	Аудит правильности начисления амортизации
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	Помесячно		Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно		Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно		Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал		Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно /		Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС	Ежеквартально		Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения операций с ОС
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей		Налоговый Кодекс (часть 2), гл. 21 «НДС», баланс, декларация по НДС

4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей		Глава 30 НК РФ
4.3	Проверка правильности рас-	По срокам налоговых платежей		Налоговый Кодекс РФ
	четов по налогу на прибыль			(часть 2), гл.25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей		Налоговый Кодекс РФ (часть 2), гл.23 «Налог на доходы физических лиц», справки, расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей		Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных фондах, справки, расчеты, сведения

4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС	Ежеквартально		Формы отчетности

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

3. Проведение аудита основных средств в ООО «Русь»

3.1 Правила учета и налогообложения основных средств

Синтетический учет основных средств на предприятиях ведется с применением счетов: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", и субсчета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Кроме того, в результате переоценки доначисляется амортизация по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (при этом корреспондирует счет 83).

Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, в отчетном периоде списывается на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

Сумма уценки основных средств относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуется счет 83 в корреспонденции со счетом 01). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, относится на счет 84.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 на счет 84 (с добавочного капитала в нераспределенную прибыль предприятия).

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 "Амортизируемое имущество" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и в справке к разделу 3.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ООО «Русь» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 "Основные средства" (активный);

0 2"Амортизация основных средств" (пассивный);

91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» на первоначальную

Кт 98 «Доходы будущих периодов» стоимость

Дт 01 «Основные средства» на первоначальную

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» стоимость

Дт счетов учета затрат (20, 25, 26 и др.) ежемесячно на

Кт 02 «Амортизация основных средств» сумму амортизации

Дт 98 «Доходы будущих периодов» ежемесячно на

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» сумму амортизации

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

- в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;

- ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов;

- наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев.

Для учета амортизированной суммы основных средств на предприятии ООО «Русь» предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1 "Амортизация собственных основных средств", 2 "Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств".

Бухгалтерия ООО «Русь» ежемесячно начисляет амортизацию. Ежемесячно суммы амортизации, начисленных по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства и обращения (дебет счетов 20, 25, 26 кредит субсчетов 02-1, 02-2). Амортизацию основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения предприятие должно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, необходимо установить его на основании рекомендаций его изготовителя.

Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.).

Если их и там нет, то предприятию придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно предприятие не вправеМетодические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729, п. 5.3..

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Срок полезного использования основного средства (в месяцах)