*

100

=

Норма амортизации

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений	=	первоначальная стоимость основного средства	*	Норма амортизации

Пример. ООО "Русь" приобрело станок.

Первоначальная стоимость станка, сформированная в налоговом учете, - 60000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

60000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по формуле:

2	:	Срок полезного использования основного средства (в месяцах)	*	100	=	Норма амортизации

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Первоначальная стоимость основного средства - общая сумма начисленной амортизации	*	Норма амортизации	=	Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Остаточная стоимость основного средства	:	Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации основного средства	=	Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Практически у каждой фирмы есть основные средства, приобретенные до 1 января 2003 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам - в соответствии с Едиными нормами.

3.2 Аудит основных средств на примере ООО «Русь»

При проведении аудита предприятия, прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет движения основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных Табалина С.А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 1, январь 2003.- С.8-10

.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств и нематериальных активов по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2--3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ -- в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1).

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений Там же.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.).

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.06.98 № 627 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов». Так, согласно Федеральному закону от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При этом необходимо иметь в виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 Постановления Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967).

Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов Табалина С.А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 1, январь 2003.- С.10.

Проверка учета капитальных вложений включает рассмотрение ведения аналитического учета по счету 08 "Капитальные вложения".

Необходимо проверить, ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строительству, как оформлялся ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств и нематериальных активов надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Известно, что по дебету счета 491 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На субсчет 91-1 относятся выручка от реализации основных средств и нематериальных активов сумма начисленного износа, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 91 должно быть списано на счет 99 "Прибыли и убытки".

Недостача или порча основных средств, МБП и нематериальных активов также отражается через счет 91 "Прочие доходы и расходы". При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на счет 99 и кредит счета 94.

Проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Новым аспектом в области аудита учета основных средств является проверка организации учета отнесения затрат на ремонт основных фондов, все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Кроме того, предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам. На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть, т. е. по состоянию на 31 декабря отчетного года они подлежат присоединению к прибыли и отражаются следующей проводкой:

Д 96 "Резервы предстоящих расходов",

К 99 "Прибыли и убытки".

Непредвиденные расходы на ремонт основных фондов также можно списывать на счет 97 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на соответствующие счета затрат.

Как известно, с 1 января 2003 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса. Рассмотрим, как начислять амортизацию по "старым" основным средствам.

На балансе ООО «Русь» числится оборудование, приобретенное до 2003 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, бухгалтеру исследуемого предприятия определил остаточную стоимость основного средства; оставшийся срок его полезного использования; норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:

Первоначальная стоимость	:	Сумма амортизации, начисленной на 1 января 2003 года	=	Остаточная стоимость

Оставшийся срок полезного использования рассчитывают так:

Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств	:	Фактический срок эксплуатации основного средства	=	Оставшийся срок полезного использования

Норма амортизации рассчитывается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике возникают две ситуации.

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2003 года. Однако предприятие может этот срок увеличить.

Такой порядок начисления амортизации применяют только для расчета налога на прибыль. В бухгалтерском учете амортизацию начисляют в том же порядке, что и прежде. Норму амортизации менять нельзя. Поэтому в этой ситуации предприятию придется начислять амортизацию в бухгалтерском учете по одним нормам, а в налоговом - по другим.

По состоянию на 1 января 2003 года на балансе ООО "Русь" числится оборудование по резке стекла. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца).

Первоначальная стоимость оборудования - 60000 руб.

Для целей бухгалтерского учета ООО "Русь" применяет линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе.

Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет.

Для целей налогового учета ООО "Русь" установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2003 года составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 29166,6 руб. (60000 руб. : 72 мес. х 35 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2003 года составила:

60000 - 29166,6 = 30834 руб.

Оставшийся срок полезного использования оборудования будет равен:

48 мес. - 35 мес. = 13 мес.

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

30834 руб. : 13 мес. = 2371,8 руб.

Таким образом, ООО "Русь" в налоговом учете начисляет амортизацию на оборудование по 2371,8 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в сумме 833,3 руб. (60000 руб. : 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).

3.3 Содержание отчета аудитора о проведении аудита ОС в ООО «Русь»

По завершении проведенной аудиторской проверки составляется отчет о ее результатах. В данном случае отчет аудитора будет содержать следующее.

ИНФОРМАЦИЯ ОБ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЕ

1. Наименование аудиторской фирмы: 000 «Гарант-Консалтинг»

2. Адрес: 428000. г. Чебоксары, ул. Энгельса, д. 15

3. Контактный телефон: /8352/ 62-06-74, 61-11 -22

4. Лицензия на проведение общего аудита от 9 декабря 2003 г. Е 005327 выдана Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина РФ сроком на пять лет. Внесена в реестр лицензий 9 декабря 2003 года.

5. Свидетельство о государственной регистрации Общества с ограниченной ответственностью «Гарант-Консалтинг» от 3 августа 2000 г., серия 000 . 1171 выдано Администрацией Ленинского района г. Чебоксары. Основной государственный регистрационный номер 1022101135638 в Едином государственном реестре юридических лиц.

6. Банковские реквизиты 000 «Гарант - Консалтинг»: ИНН 2128036886, расчетный счет 40702810975220100788 в Чувашском ОСБ 8613, корр. Счет 30 101810300000000609, БИК 049706609.

7. В аудите принимали участие:

№ п/п	Ф. И. О. специалиста	Данные квалификационного аттестата аудитора	Обязанности в ходе проведения аудита
1.	Кретова Татьяна Владимировна	№ К 007556 от 17.10.03	Руководитель Аудиторской проверки
2.	Солина Анжелика Анатольевна	№ К 006282 от 02.09.03	Аудитор

Аудиторской фирмой 000 «Гарант Консалтинг», была проведена аудиторская проверка основных средств ООО «Русь».

Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом Об аудиторской деятельности» Т 1 19-ФЗ от 7 августа 2001 года, Правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и «Правилами (стандартами) аудиторской деятельности», одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и внутрифирменными стандартами, на основании представленных документов.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств. подтверждающих значение и раскрытие финансовой (бухгалтерской) отчетности. информации о финансово-хозяйственной деятельности. Ответственность за состояние бухгалтерского учета несет руководитель организации -- директор Николаев Андрей Александрович и главный бухгалтер -- Миронова Ольга Вячеславовна.

При проверке были использованы первичные бухгалтерские документы. бухгалтерские и налоговые регистры, хозяйственные договора. бухгалтерская и налоговая отчетность.

На рассматриваемом предприятии ООО «Русь» аналитический учет основных средств ведется в соответствии с принятой учетной политикой с помощью инвентаризационных карточек (форма ОС - 6).

По всем объектам входящих в состав основных средств назначены материально ответственные лица.

При приобретении основных средств на предприятие создавалась комиссия, по результатам проверки деятельности которой, можно сказать, что все документы по купле-продаже и определении первоначальной стоимости оформлены правильно.

В ООО «Русь» для ведения учета основных средств открыт синтетический счет 01 «Основные средства», в котором отражены все операции по движению основных средств.

На предприятии в соответствии с учетной политикой раз в три года проводится инвентаризация основных средств. За время существования предприятия по итогам проводимых инвентаризаций расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием выявлено не было.

Для начисления амортизации в расчет приняты все объекты имеющихся основных средств, и по всем из них правильно применяются нормы амортизации. Начисление производится ежемесячно.

Записи в главной книги соответствуют остаткам по сету 01 «Основные средства», 02 "Износ основных средств".

Оприходование основных средств производится по цене их приобретения.

Во всех формах отчетности отражены все операции по движению основных средств.

В случаи приобретения или выбытия основных средств налог на добавленную стоимость рассчитан правильно, и оплата его производилась в установленные законодательством сроки.

В налогооблагаемую базу по налогу на имущество входят все имеющиеся основные средства, сам налог рассчитан правильно.

Отрицательным моментом является не до конца оформленные инвентаризационные карточки по учету основных средств и аудитору самостоятельно достаточно тяжело разобраться в их принадлежности к конкретным объектам.

Общее состояние учета расчетов ООО «Русь» можно охарактеризовать как положительное, аудиторское заключение по ведению данного раздела бухгалтерского учета можно дать как хорошее.

Заключение

аудит проверка основной средство

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т. е. записями по счетам;

- особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

- при составлении годовой отчетности на предприятии.

На рассматриваемом предприятии ООО «Русь» аналитический учет основных средств ведется в соответствии с принятой учетной политикой с помощью инвентаризационных карточек (Для начисления амортизации в расчет приняты все объекты имеющихся основных средств, и по всем из них правильно применяются нормы амортизации. Начисление производится ежемесячно.

Общее состояние учета расчетов ООО «Русь» можно охарактеризовать как положительное, аудиторское заключение по ведению данного раздела бухгалтерского учета можно дать как хорошее.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000г. № 117-ФЗ // Собрание законов Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340 (с изм.и доп.)

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 96г. № 129-ФЗ // Собрание Законов Российской Федерации, 1996, № 48,ст. 5369(с изм. и доп.)

3. Федеральный Закон от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ “об аудиторской деятельности”.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 09декабря 98. № 60н) // Российская газета, 1999, №10

5. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) // Российская газета, 1999, № 116 - 117

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н) // Российская газета 1999, №116 - 117

8. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н) // Финансовая газета, 2000, № 46 - 47

9. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов / отв.ред.А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2003. -448 с.

10. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2004. - 416с.

11. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее обрасование». - 5-е изд. , перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 512 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет», 2007. --736 с.

13. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. -СПб.: Питер, 2006. -384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

14. Горбик Ю. Аудиторская проверка. Подчистите баланс и сделайте учет прозрачным // Московский бухгалтер, N 4, февраль 2007.-С.44

15. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2007.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие , 5-е изд., переработано и дополнено. - М.: ИНФРА-М, 2006 - ст. 717

17. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 471 с.

18. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-890с.

19. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерный аудит: Практ. пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -128 с.

20. Практический аудит: Учебное пособие / Под редакцией д.э.н., профессора Я.В. Соколова. -СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2006. -864 с.

21. Суглобов А. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2007. - 496 с.

22. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С. Предприятие 7.7 . Учебное пособие. - Ростов-на Дону: издательство «Феникс», 2004 - 669с.

23. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник. - 5-е изд. , перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 448 с.

24. Шнягин С.Р. Методика проверки учета основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2006.

25. СПС Гарант - 16.01.2008

Размещено на Allbest.ru