Учет кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета кассовых операций и их документального оформления

1.1 Нормативное регулирование учета кассовых операций

1.2 Документальное оформление кассовых операций

1.3 Синтетический учет кассовых операций

1.4 Особенности учета кассовых операций при работе на контрольно-кассовых машинах

Глава 2. Практические аспекты учета кассовых операций в ООО «Альфа»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Альфа»

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Альфа»

2.3. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе предприятия

2.4Налоговый учет кассовых операций

2.5 Формирование показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Глава 3. Предложения по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Альфа»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность исследования заключается в том, на сегодняшний день учет кассовых операций занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово - бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные средства.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Кассовые операции играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.

В современной экономике деньги выполняют 3 основные функции:

являются средством обмена, выполняют роль посредника при обмене товарами. Они движутся навстречу товарам при реализации последних и навстречу факторам производства при их покупке;

деньги служат единицей счета, позволяя оценивать не только стоимость товаров, но и национальный объем производства, экономическое положение нации;

деньги служат также средством накопления богатства, т.к. их удобнее хранить, чем какие-либо товары, и получать доход при помещении денег в банки.

Для оценки деятельности предприятия наиболее важное значение имеют три показателя:

выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг);

прибыль;

поток денежных средств.

Абсолютная величина этих показателей и динамика их изменения в течение года характеризуют (при прочих равных условиях) результативность работы предприятия за определенное время (год, квартал, месяц). Однако в условиях хронических неплатежей первостепенное значение приобретает поток денежных средств, поступающих предприятию от различных видов деятельности.

В случае превышения поступлений денежных средств над платежами предприятие получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Эти преимущества состоят в том, что наличие свободных денежных средств позволяет вложить их в наиболее доходные сферы бизнеса (деятельности) с целью получения дополнительной прибыли. Кроме того, постоянное наличие определенной суммы денежных средств помогает поддерживать на приемлемом уровне текущую платежеспособность.

Денежные средства являются наиболее дефицитным ресурсом в транзитивной экономике, и успех предприятия (корпорации) во многом определяется способностью его руководства мобилизовать и эффективно использовать денежные средства.

Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет кассовых операций имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Целью настоящей дипломной работы является изучение учета кассовых операций и порядка их документального оформления.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи дипломного исследования:

представить нормативное регулирование учета кассовых операций;

рассмотреть порядок документального оформления кассовых операций;

представить синтетический учет кассовых операций;

рассмотреть особенности учета кассовых операций при работе на контрольно-кассовых машинах;

дать организационно-экономическую характеристику ООО «Альфа»;

представить организацию бухгалтерского учета в ООО «Альфа»;

рассмотреть синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе предприятия;

рассмотреть налоговый учет кассовых операций;

представить формирование показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств»;

внести предложения по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Альфа».

Глава 1. Теоретические аспекты учета кассовых операций и их документального оформления

1.1 Нормативное регулирование учета кассовых операций

Основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассовых операций, являются:

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. № 14-П (в ред. от 31 октября,.2002 г.);

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22 сентября 1993 г. № 40;

постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 (в ред. от 8 августа 2003 г.) «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин».

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (п. 2.1 Положения ЦБ РФ № 14-П);

иметь кассу и кассовую книгу для осуществления наличных расчетов; наличные деньги хранить в кассе в пределах установленного банком лимита (п. 2.5 Положения ЦБ РФ № 14-П);

производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами -- в пределах установленной ЦБ РФ суммы (предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 000 руб. по одному платежу -- указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У);

производить прием наличных денег от населения с обязательным применением контрольно-кассовых машин и с соблюдением требований постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 Печерская Г.А Основы бухгалтерского учета: Конспект лекций. ПРИОР. 2003.

Применение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. №395-1 (в ред. от 30 декабря 2004 г.) «О банках и банковской деятельности».

Перечень документов, которые необходимо представить, для государственной регистрации создаваемого юридического лица приведен в ст. 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23 декабря 2003 г.) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утверждены постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 (в ред. от 26 февраля 2004 г.) «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

1.2 Документальное оформление кассовых операций

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации для хранения денег и осуществления кассовых операций руководители организаций обязаны оборудовать кассу. Касса должна располагаться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

* быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

* располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий.

В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях рекомендуется окна кассового помещения оборудовать внутренними ставнями;

* иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

* закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

* оборудоваться специальным окошечком для выдачи денег;

* иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

* располагать исправным огнетушителем Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. Финансы и статистика. 2003.

Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе, или просто лимитом остатка кассы.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации все организации независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Поступающие в кассы наличные денежные средства подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета организации. В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Лимит остатка кассы устанавливается:

* для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Минсвязи России ежедневно в конце рабочего дня, -- в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;

* для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Минсвязи России на следующий день, -- в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

* для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Минсвязи России не ежедневно, -- в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

* для организаций, не имеющих денежной выручки, -- в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Операции по движению денежных средств оформляются с применением унифицированных форм первичной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»: приходный кассовый ордер (форма № КО-1 - приложение 1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2 - приложение 2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3 - приложение 3), кассовая книга (форма № КО-4 - приложение 4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5 - приложение 5).

Расчеты наличными денежными средствами могут осуществляться организацией с юридическими и физическими лицами. Денежные средства в кассу организации могут поступать:

* с расчетного счета организации;

* от покупателей и заказчиков;

* при возврате неиспользованных сумм подотчетными лицами;

* при погашении ссуды, выданной сотрудникам организации;

* в виде возмещения причиненного материального ущерба;

* при получении займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. 3-е изд. Издательство: Дело и Сервис. 2003.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1).

При поступлении денежных средств в кассу с расчетного счета организации могут предварительно подавать заявку, в которой указывают наименование организации, номер расчетного счета, а также дату получения денежных средств и запрашиваемую сумму.

Право на получение денежных средств с расчетного счета оформляется организацией посредством выписки денежного чека. Чеки сброшюрованы в чековую книжку, которые организация получает в уполномоченном банке на основе специального заявления.

При поступлении денежных средств в кассу организации от покупателей и заказчиков основанием является счет-фактура на отгруженный товар или счет на предварительную оплату под предстоящую отгрузку товара покупателям.

Поступление денежных средств в кассу организации в виде возврата подотчетных сумм осуществляется на основании авансового отчета (форма №АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55). В авансовом отчете отражается сумма денежных средств, выданная подотчетному лицу, документально подтвержденный расход, а также остаток, сумма которого возвращается в кассу.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим надлежащим образом оформленным документам. При этом на них ставится специальный штамп с реквизитами расходного кассового ордера.

Основными направлениями выбытия денежных средств являются:

* сдача остатка денежных средств сверх установленного лимита в банк с зачислением на расчетный счет;

* оплата за поступившие материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы;

* выдача под отчет на командировочные и хозяйственные расходы;

* выплата заработной платы и депонированных сумм;

* выплата пособий социального характера;

* выплата материального поощрения и материальной помощи;

* выдача ссуд и займов.

При выдаче наличных денежных средств необходимо учитывать, что:

* наличные деньги, полученные в банках, расходуются только на цели, указанные в чеке, на основании которого банк выдает наличные;

* предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов, даже если эти деньги планировалось направить на оплату труда или другие предстоящие расходы;

* любая выдача наличности в основном производится в сроки, согласованные предприятием с обслуживающими учреждениями банков. Но для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск деньги выдаются независимо от установленных сроков Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. - Мисанта. 2000.

Расходный кассовый ордер заполняется в одном экземпляре.

Он состоит из двух составляющих: «распорядительной» и «оправдательной» частей. Распорядительная часть содержит указание на выдачу денежных средств в соответствии с указанным основанием.

Оправдательная часть служит распиской в получении денежных средств лица, указанного в распорядительной части расходного кассового ордера.

Пунктом 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации определено, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

В журнале регистрации приходные и расходные кассовые ордера регистрируются раздельно. Приходные ордера регистрируют в разделе «Приходный документ», расходные -- в разделе «Расходный документ». По каждому документу отражается дата его составления, номер, сумма и целевое назначение. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется с начала отчетного года в порядке возрастания отдельно по приходу и расходу.

Основным документом, в котором отражаются все поступления и выдача наличных денег организации в течение отчетного года, является кассовая книга (форма № КО-4).

Правила ведения кассовой книги регламентированы Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и должны выполняться кассиром при ее заполнении.

Кассовая книга является регистром аналитического учета. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Операции по получению и расходованию иностранной валюты также записываются в кассовую книгу.

Записи кассовых операций начинаются после строки «Остаток на начало дня». Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги Папковская П.Я. Курс теории бух. учета Информпресс. 2000.

1.3 Синтетический учет кассовых операций

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. 2003.

Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.

При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 90-1 «Выручка».

Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты за отгруженный покупателям товар могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, не признаются доходами организации.

Согласно Плану счетов сумма поступившей в кассу организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате».

Денежные средства в кассу организации могут поступать от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал.

Вклады учредителей определяются учредительным договором и протоколом собрания учредителей.

Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Подтверждением факта принятия денежного вклада от участника является квитанция к приходному кассовому ордеру, скрепленная печатью организации.

Приходный кассовый ордер служит основанием для записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские записи с их отражением в журналах-ордерах.

Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу, отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Денежные средства могут поступать в кассу организации при возврате подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основании авансового отчета, его поступление оформляется приходным кассовым ордером.

Иные операции поступления денежных средств в кассу организации представлены в табл. 1.1 Кудымова Е. Главное - отчет. Пять аудиторов на один баланс // Двойная запись. N 9. сентябрь 2003.

Таблица 1.1 Операции по поступлению денежных средств в кассу организации (дебет счета 50-1 «Касса организации»)

№ п/п	Основание для взноса денежных средств	Содержание операции	Корреспондирующий счет
1	Денежный чек	Осуществлен возврат неиспользованных средств в аккредитивах	55-1
2	Отчет кассира	Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации	50-2
3	Справка, заявление на покупку валюты	Иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу	52
4	Денежный перевод	Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (например, ранее отправленные почтовым переводом)	57
5	Накладная, акт приемки ценностей	Внесены денежные средства поставщиком в оплату недостающих материальных ценностей	60
6	Договор займа	Погашена задолженность юридическими лицами по предоставленному долгосрочному займу и процентам за пользование заемными средствами	67
7	Справки, заявление, свидетельство о рождении ребенка	Поступили в кассу организации денежные средства от Фонда социального страхования РФ на выплату единовременного пособия на рождение ребенка	69-1
8	Договор займа	Погашена задолженность работником организации по предоставленному займу и процентам за пользование заемными средствами	73-1
9	Акт инвентаризации, распоряжение	Погашена материально ответственным лицом недостача, выявленная при инвентаризации товаров	73-2
10	Расчет	Осуществлен возврат излишне выплаченной акционеру суммы дивидендов	75-2
11	Акт приемки ценностей, претензия	Поступили в кассу денежные средства от поставщика по предъявленной претензии по поставке товаров	76-2
12	Договор простого товарищества	Поступили в кассу организации дивиденды от участия в договоре простого товарищества	76-3
13	Книга	Осуществлен возврат излишне выданных депонированных сумм работникам организации	76-4
14	Приказ	Поступили в кассу денежные средства от филиала организации, выделенного на отдельный баланс	79-1
15	Программа, гранты	Поступили денежные средства для финансирования программы развития региональной информационной базы	86
16	Платежная ведомость	Внесена в кассу излишне выданная заработная плата работникам	70
17	Соглашение	Поступили в кассу организации, безвозмездно переданные юридическим лицом денежные средства	98-2

Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.

Одним из основных направлений выбытия денежных средств является их зачисление на расчетный счет.

Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации».

Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Выбытие денежных средств из кассы организации может произойти в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

Выдача денежных средств из кассы организации в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, но и работникам организации.

Для учета расчетов по предоставленным займам Планом счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д.

Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором определяют сумму, срок возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами.

Из кассы организации денежные средства могут быть направлены и на иные цели (табл. 1.2) Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. Юридический центр Пресс. 2003.

Таблица 1.2 Операции по выбытию денежных средств из кассы организации (кредит счета 50-1 «Касса организации»)

№ п/п	Основание для выплаты денежных средств	Содержание операции	Корреспондирующий счет
1	Расходный кассовый ордер	Сданы денежные средства в банк для открытия аккредитива	55-1
2	Счет-фактура	Оплачено поставщику за поступившие материальные ценности и оказанные услуги	60
3	Акт приемки товаров	Оплачена претензия покупателя за поставку товаров низкого качества	62
4	Распоряжение	Выданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс, для развития хозяйственной деятельности	79-1
5	Счет	Осуществлена оплата Фонду социального страхования РФ за санаторно-курортные путевки	69-1
6	Акт	Произведена оплата в бюджет суммы штрафа по НДС за нарушение сроков платежей по налогу	68
7	Акт инвентаризации	Отражена сумма недостачи денежных средств, выявленная в кассе организации при инвентаризации	94
8	Расходный кассовый ордер	Осуществлен возврат средств целевого финансирования, ранее поступивших в кассу организации	86
9	Отчет	Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта	52
10	Счет	Приобретены акции за наличные денежные средства	58-1
11	Счет	Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства	58-2
12	Соглашение	Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя (заказчика)	62
13	Расчет	Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ	69-2
14	Расходный кассовый ордер	Выдана излишне внесенная сумма денежных средств в счет вклада в уставный капитал общества	75-1
15	Расчетно-платежная ведомость	Выданы из кассы дивиденды акционерам, начисленные при распределении прибыли акционерного общества	75-2
16	Платежная ведомость	Выдана из кассы заработная плата персоналу организации	70
17	Расходный кассовый ордер	Сданы из кассы в банк и зачислены на валютный счет валютные средства	52
18	Расходный кассовый ордер	Списаны денежные средства, использованные на чрезвычайные расходы	99

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кассе организации осуществляется в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 50 «Касса».

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации -- в рублях. В связи с этим для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки, либо со специального транзитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномоченным банком.

При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты организацией используются доллары США):

Дебет 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США»

Кредит 52 «Валютные счета».

В соответствии с п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, для целей бухгалтерского учета по поступившим в кассу валютным средствам осуществляется пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Выдача валютных средств из кассы подотчетному лицу на расходы по загранкомандировке отражается с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Так, на сумму выданного аванса в долларах США составляется запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США».

Обязательным моментом при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 является пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную дату ее составления Машков С.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. «Альфа-Пресс». 2003.

Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для организации аналитического учета кассовых операций и осуществления пересчета остатка по видам валют целесообразно открывать карточки аналитического учета кассовых операций.

1.4 Особенности учета кассовых операций при работе на контрольно-кассовых машинах

Как работать на ККМ, рассказано в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин (утверждены письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104). Несмотря на то, что они относятся к расчетам с населением, их можно применять и при расчетах с фирмами.

Обратите внимание: фирма должна под роспись ознакомить кассира-операциониста с этими правилами. Кроме того, с ним нужно заключить договор о полной материальной ответственности. По каждой ККМ ведется журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4 - приложение 6). Кассир ежедневно заносит в него данные о начальных и итоговых пробитых суммах и выручке за день.

Перед тем как работать на ККМ, ее нужно запрограммировать так, чтобы она печатала чеки с необходимыми реквизитами.

Настроить машину может специалист центра технического обслуживания.

Реквизиты бывают обязательными и дополнительными.

К обязательным реквизитам относятся:

наименование и ИНН фирмы;

заводской номер ККМ;

порядковый номер чека;

дата и время покупки;

стоимость покупки;

- признак фискального режима (это специальные символы, которые подтверждают, что ККМ зарегистрирована и ее память работает в фискальном режиме) Как правильно составить бухгалтерскую отчетность В. Быков. В. Патров. СПб: Питер. 2003.

К дополнительным реквизитам, например, относятся:

секции;

выделение в чеках налогов;

пароли кассиров.

При работе с фирмами также удобно, чтобы в чеке были указаны наименование покупателя и реквизиты договора, по которому получены деньги. Однако в большинстве у ККМ таких функций нет.

Секции можно распределить по отделам или группам клиентов. Например, разбивка по клиентам может быть такой:

1-я секция - для расчетов с физическими лицами (в чеках указывается налог с продаж);

2-я секция - для расчетов с фирмами (в чеках отдельной строкой выделяется НДС);

3-я секция - для расчетов с предпринимателями (в чеках пропечатываются НДС и налог с продаж) Коцюбинский А. Руководство для бухгалтера по работе на компьютере. - М.: Главбух. 2002.

Если вы принимаете деньги по платежным картам, для этого также нужно выделить отдельную секцию.

Начало работы

Перед началом работы на ККМ в нее надо вставить контрольную ленту. На ней надо указать тип и заводской номер машины, дату и время начала работы, показания секционных счетчиков. Данные на ленте надо заверить подписями кассира-операциониста и администратора.

После включения машины нужно проверить дату. На большинстве электронных ККМ она устанавливается автоматически. На других моделях ее нужно устанавливать вручную. Дата не может быть более ранней, чем дата предыдущего Z-отчета. Иначе ККМ не перейдет в режим текущей работы.

Обратите внимание: дата и время на чеках должны соответствовать требованиям, установленным в постановлении Правительства от 8 января 1992 г. № 23 "О порядке исчисления времени на территории Российской Федерации". Если время отклоняется от реального более чем на пять минут, налоговые инспекторы постараются расценить это как неприменение ККМ и оштрафовать.

Перед тем как начать работу, нужно убедиться, что машина четко пропечатывает чеки. Для этого нужно напечатать чек с нулевой суммой. По нему также проверяют точность времени и дату. Пока не было пробито покупок, эти данные можно поправить. Нулевые чеки нужно хранить до конца дня.

Потом пробивают X-отчет (промежуточный). Он показывает необнуляемые остатки денежных счетчиков (по секциям и по общему итогу). В каждой машине для снятия X-отчета предусмотрена определенная комбинация клавиш (например, одновременное нажатие "Shift" и "X"). Эти показатели должны совпадать с цифрами, записанными в графе 9 журнала кассира-операциониста за предыдущий день. Они же отражаются в графе 6 как данные на начало текущего дня.

Работа в течение дня

На самых простых ККМ чеки пробиваются так. Кассир набирает на денежной клавиатуре стоимость покупки, нажимает номер секции, а затем клавишу "Enter" ("Итог"). ККМ также может предусматривать такие функции, как ввод цены по штрих-коду, подсчет промежуточного итога (когда кассир вводит сумму, полученную от покупателя, и машина считает сдачу), работу со скидками (надбавками) и т. п.

Обратите внимание: кассовый чек нужно выдать при получении денег от покупателя, а не вместе с товаром.

При работе с кассовым аппаратом могут возникнуть такие проблемы.

Если кассир пробил неверную сумму, надо выбить правильный чек и отдать его покупателю. Ошибочный чек нужно погасить (надорвать) и сохранить. В конце дня на такие чеки оформляют акт о возврате (форма № КМ-3 - приложение 7). В акте нужно указать номер и сумму неправильно пробитых чеков. Чеки нужно наклеить на лист бумаги или прикрепить к акту и сдать в бухгалтерию Мещеряков В.И. Новый баланс // Практическая бухгалтерия. N 9. сентябрь 2003.

Ошибочно пробитую за день сумму указывают в графе 15 журнала кассира-операциониста. На эту сумму уменьшается выручка из операционной кассы за этот день.

Если покупатель вернул товар, деньги выдают из главной кассы. При этом он должен написать заявление о том, что он просит взять обратно товар и вернуть ему деньги.

Кассир-операционист должен составить акт на возврат чека (форма № КМ-3). Деньги покупателю выдаются по расходному кассовому ордеру.

Ошибочно пробитую за день сумму нужно указать в графе 15 журнала кассира-операциониста. На эту сумму уменьшают выручку из кассы за текущий день. Если же чек на возврат товара принесут в другой день, то в журнале кассира-операциониста это уже не отражают.

Если касса не работает, нужно ее выключить и, вызвав администратора, оформить окончание смены. В журнале кассира-операциониста нужно указать время и причину завершения работы.

Перед тем как отдать ККМ в ремонт, нужно зафиксировать показания секционных и контрольных счетчиков в акте по форме № КМ-2 (приложение 8). Когда механик вернет ККМ из ремонта, он восстановит эти данные в памяти машины.

Конец смены

В конце дня желательно сначала напечатать X-отчет. По нему предварительно проверяют соответствие наличных денег в кассе пробитым суммам. На ошибочные чеки составляют акт возврата (форма № КМ-3).

В конце рабочего дня кассир-операционист снимает Z-отчет. Эта операция фиксирует в памяти машины накопленный итог пробитых сумм и закрывает фискальную смену (обнуляет счетчик дневной выручки).

В один день можно снимать несколько Z-отчетов. Например, по Z-отчету кассир может в течение дня сдавать накопившуюся выручку в главную кассу. Показания суммирующего счетчика и сумму дневной выручки нужно записать в журнал кассира-операциониста. Количество строк в журнале должно быть равно количеству снятых Z-отчетов.

По данным журнала нужно составить справку кассира-операциониста (форма № КМ-6 - приложение 9). В нее переносятся данные о показаниях суммирующего счетчика на начало и конец дня и сумма выручки. В графе 8 указывают суммы, на которые составлены акты возврата (по форме № КМ-3). Итоговая выручка рассчитывается за вычетом этих сумм.

Снятые Z-отчеты нужно хранить в течение пяти лет. Вместе с нулевыми чеками лучше подклеивать их в одно место, например в специальную тетрадь. Если вы будете снимать ККМ с учета, налоговая инспекция может потребовать их на проверку Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие для ВУЗов. Наумова Н.А. и др. ЮНИТИ. 2003.

Глава 2. Практические аспекты учета кассовых операций в ООО «Альфа»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Альфа»

У ООО «Альфа» имеется многолетний опыт работы в области строительства, реставрации и ремонтных работ объектов, начиная от подготовки проектной документации до сдачи объектов под "ключ", что является заявленным преимуществом среди других конкурирующих с нами компаний.

ООО «Альфа» использует только сертифицированные материалы и строго соблюдает требования СниП, ГОСТов и проектной документации, а также обязательно дает гарантию на выполнение работ согласно действующему законодательству РФ, тем самым доказывая клиентам свою порядочность.

Из списка предоставляемых услуг ООО «Альфа» можно будет отметить многолетний опыт работы в строительных, отделочных, санитарно-технических и электротехнических работах, и это далеко не весь список предоставляемых услуг. В сравнении с большинством работающих строительных фирм, ООО «Альфа» обеспечивает своим клиентам существенные выгоды и, даже при одинаковом уровне отделки, цены и сроки проведения работ будут значительно ниже, что достигается за счёт наличия надежной материальной базы и уменьшения накладных расходов.

ООО «Альфа» - это только квалифицированные кадры, европейское качество, сжатые сроки и доступные цены.

Хотелось бы с самого начала отметить, что ООО «Альфа» в настоящее время объединяет в себе несколько подразделений, каждое из которых специализируется в определенных областях строительной деятельности, что является немаловажным моментом для любой компании данного уровня.

Так же одним из важных моментов, который хотелось бы подчеркнуть, является то, что специалисты ООО «Альфа» оказывают профессиональную комплексную помощь на всех этапах строительства. ООО «Альфа» выполняет свою работу в максимальном соответствии с потребностями и возможностями заказчика, в работе применяет современные высококачественные материалы в сочетании с новыми технологиями строительства. В краткий список выполняемых услуг ООО «Альфа» входит: ремонтные работы, строительство и реконструкция, зданий промышленного и гражданского назначения, административных зданий, жилого фонда и многое другое.

Специалисты ООО «Альфа» для каждого вида выполняемых работ составляют смету, которая и определяет стоимость заказа. Все виды работ осуществляют профессиональные постоянные бригады под строгим наблюдением наших квалифицированных прорабов. Все материалы выбираются и согласовываются с пожеланиями заказчика. Наличие производственной базы, парка строительной техники, коллектива опытных специалистов дает возможность выполнять качественно и в срок взятые на себя объемы строительных работ. На все виды работ ООО «Альфа» предоставляет гарантию 1 год. В ООО «Альфа» действует гибкая система скидок, учитывающая потребности Заказчиков.

Общую оценку структуры имущества ООО «Альфа» и его источников по данным формы 1 баланса предприятия за 2005-2007 года (приложение 10) можно представить в виде таблицы 2.1.

Из таблицы 2.1. видно, что валюта баланса в 2006 году снизилась на 448749 тыс. руб. или на 33,20%, но в 2007 году повысилась на 786664 тыс. руб. или на 87,14% и превысила показатель 1351473 тыс. руб. - значение 2005 года.

В активе баланса так же произошли значительные изменения, так:

- внеоборотные активы, снизившись на 19957 тыс. руб. или на 6,29% в 2006 году, повысились в структуре на 9,47% и выросли в 2007 году на 80,46%

Таблица 2.1 Сравнительный аналитический баланс за 2005-2007 г.г.

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины	Изменения
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	в абсолютных величинах	в структуре	в % к величине	в % к изменению итога баланса
							2006 год к 2005 году	2007 год к 2006 году	2006 год к 2005 году	2007 год к 2006 году	2006 год к 2005 году	2007 год к 2006 году	2006 год	2007 год
АКТИВЫ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1 430	3 875	4 154	0,11	0,43	0,25	2 445	279	0,32	- 0,18	170,98	7,2	- 0,54	0,04
Основные средства	284 880	261 049	493 047	21,08	28,92	29,18	- 23 831	231 998	7,84	0,27	-8,37	88,87	5,31	29,49
Незавершенное строительство	10 781	13 721	19 134	0,80	1,52	1,13	2 940	5 413	0,72	- 0,39	27,27	39,45	- 0,66	0,69
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	12 644	12 483	12 888	0,94	1,38	0,76	- 161	405	0,45	- 0,62	-1,27	3,24	0,04	0,05
Отложенные налоговые активы	7 773	6 423	7 725	0,58	0,71	0,46	- 1 350	1 302	0,14	- 0,25	-17,37	20,27	0,30	0,17
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО по разделу I	317 508	297 551	536 948	23,49	32,96	31,78	- 19 957	239 397	9,47	- 1,18	-6,29	80,46	4,45	30,43
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	212 860	154 774	304 404	15,75	17,15	18,02	- 58 086	149 630	1,39	0,87	-27,29	96,68	12,94	19,02
в том числе:				-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	165 582	118 322	233 107	12,25	13,11	13,80	- 47 260	114 785	0,86	0,69	-28,54	97,01	10,53	14,59
животные на выращивании и откорме	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
затраты в незавершенном производстве	538	6 262	15 709	0,04	0,69	0,93	5 724	9 447	0,65	0,24	1063,94	150,86	- 1,28	1,20
готовая продукция и товары для перепродажи	21 873	25 873	45 758	1,62	2,87	2,71	4 000	19 885	1,25	- 0,16	18,29	76,86	- 0,89	2,53
товары отгруженные	664	-	-	0,05	-	-	- 664	-	- 0,05	-	-100,00	-	0,15	-
расходы будущих периодов	24 203	4 317	9 830	1,79	0,48	0,58	- 19 886	5 513	- 1,31	0,10	-82,16	127,70	4,43	0,70
прочие запасы и затраты	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	194 019	25 123	24 519	14,36	2,78	1,45	- 168 896	- 604	-11,57	- 1,33	-87,05	-2,40	37,64	- 0,08
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
в том числе покупатели и заказчики	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	581 234	398 586	451 327	43,01	44,15	26,72	- 182 648	52 741	1,15	-17,44	-31,42	13,23	40,70	6,70
в том числе покупатели и заказчики (62 сч.)	404 217	226 617	286 003	29,91	25,10	16,93	- 177 600	59 386	- 4,81	- 8,17	-43,94	26,21	39,58	7,55
Краткосрочные финансовые вложения	14 289	14 289	330 000	1,06	1,58	19,53	-	315 711	0,53	17,95	0,00	2209,47	-	40,13
Денежные средства	31 563	12 401	42 190	2,34	1,37	2,50	- 19 162	29 789	- 0,96	1,12	-60,71	240,21	4,27	3,79
Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО по разделу II	1 033 965	605 173	1 152 440	76,51	67,04	68,22	- 428 792	547 267	- 9,47	1,18	-41,47	90,43	95,55	69,57
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	36 418	36 418	100 005	2,69	4,03	5,92	-	63 587	1,34	1,89	0,00	174,60	-	8,08
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Добавочный капитал	38 113	38 113	1 163 614	2,82	4,22	68,88	-	1 125 501	1,40	64,66	0,00	2953,06	-	143,07
Резервный капитал	5 093	5 093	7 002	0,38	0,56	0,41	-	1 909	0,19	- 0,15	0,00	37,48	-	0,24
в том числе:	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
резервы, образованные в соответствии с законодательством	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	5 093	5 093	7 002	0,38	0,56	0,41	-	1 909	0,19	- 0,15	0,00	37,48	-	0,24
Целевое финансирование и поступление	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	75 536	- 28 225	33 698	5,59	- 3,13	1,99	- 103 761	61 923	- 8,72	5,12	-137,37	-219,39	23,12	7,87
ИТОГО по разделу III	155 160	51 399	1 304 319	11,48	5,69	77,21	- 103 761	1 252 920	- 5,79	71,51	-66,87	2437,63	23,12	159,27
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	2 950	3 597	3 329	0,22	0,40	0,20	647	- 268	0,18	- 0,20	21,93	-7,45	- 0,14	- 0,03
Прочие долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО по разделу IV	2 950	3 597	3 329	0,22	0,40	0,20	647	- 268	0,18	- 0,20	21,93	-7,45	- 0,14	- 0,03
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	55	-	-	0,00	-	-	- 55	-	- 0,00	-	-100,00	-	0,01	-
Кредиторская задолженность	1 193 308	847 728	381 634	88,30	93,91	22,59	- 345 580	- 466 094	5,61	-71,32	-28,96	-54,98	77,01	- 59,25
в том числе:				-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
поставщики и подрядчики	1 056 357	769 101	246 926	78,16	85,20	14,62	- 287 256	- 522 175	7,03	-70,58	-27,19	-67,89	64,01	- 66,38
задолженность перед персоналом организации	15 207	9 852	19 057	1,13	1,09	1,13	- 5 355	9 205	- 0,03	0,04	-35,21	93,43	1,19	1,17
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	4 255	2 670	4 395	0,31	0,30	0,26	- 1 585	1 725	- 0,02	- 0,04	-37,25	64,61	0,35	0,22
задолженность по налогам и сборам	27 544	29 490	61 730	2,04	3,27	3,65	1 946	32 240	1,23	0,39	7,07	109,33	- 0,43	4,10
прочие кредиторы	89 945	36 615	49 526	6,66	4,06	2,93	- 53 330	12 911	- 2,60	- 1,12	-59,29	35,26	11,88	1,64
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Доходы будущих периодов	-	-	106	-	-	0,01	-	106	-	0,01	-	-	-	0,01
Резервы предстоящих расходов	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО по разделу V	1 193 363	847 728	381 740	88,30	93,91	22,60	- 345 635	- 465 988	5,61	-71,31	-28,96	-54,97	77,02	- 59,24
БАЛАНС	1 351 473	902 724	1 689 388	100,00	100,00	100,00	- 448 749	786 664	-	-	-33,20	87,14	100,00	100,00

или на 239397 тыс. руб., но понизились в структуре на 1,18%, превысили при этом значение 2005 года 317508 тыс. руб.

- оборотные активы так же имели снижение в 2006 году на 428792 тыс. руб. 41,47%, но при этом они понизились и в структуре на 9,47%, но в 2007 году повысившись на 547267 тыс. руб. или на 90,43% активы повысились и в структуре на 1,18%.

В пассиве баланса произошли следующие изменения:

- капитал и резервы при снижении в 2006 году на 103761 тыс. руб. или на 66,87% выросли в 2007 году на 1252920 тыс. руб. или на 2437,63% в основном за счет значительного увеличения добавочного капитала на 1125501 тыс. руб. или на 2953,06%.

- долгосрочные обязательства в виде отложенных налоговых обязательств в 2007 году снизились на 268 тыс. руб. или на 7,45% против прироста в 2006 году на 647 тыс. руб. или на 21,93%.

- краткосрочные обязательства имеют тенденцию к снижению так в 2006 году сумма обязательств понизилась на 345635 тыс. руб. или на 28,96%, а в 2007 году еще на 465988 тыс. руб. или на 54,97%.

В структуре пассивов произошли следующие изменения:

- капиталы и резервы увеличились как в 2006 так и в 2007 году на 23,12% и на 159,27% соответственно.

- долгосрочные обязательства имели тенденцию к снижению на 0,14% в 2006 году и на 0,03% в 2007 году.

- краткосрочные обязательства увеличились на 77,02% в 2006 году и снизились в 2007 году на 59,24%.

На рисунках 2.1., 2.2., 2.3. и 2.4. представлены: динамика статей баланса и структура активов и пассивов баланса за 2005-2007 года.



Рис. 2.1. Динамика статей баланса за 2005-2007 года