Учет кассовых операций

Из рисунка 2.1. видно, что наивысшими показателями являются показатель капиталов и резервов 2007 года и оборотные активы в 2007 году, а наименьшими показателями являются долгосрочные обязательства 2005-2007 годов.



Рис. 2.2 Структура активов и пассивов баланса за 2005 год



Рис. 2.3 Структура активов и пассивов баланса за 2006 год



Рис. 2.4 Структура активов и пассивов баланса за 2007 год

Из рисунков 2.2., 2.3. видно, что наибольшая часть в структуре принадлежит кредиторской задолженности составляющей 44% и 46% в 2005 и в 2006 годах соответственно, дебиторская задолженность в структуре составляет 22% и 21% в 2005 и 2006 годах соответственно, 11% и 14% в 2005 и в 2006 годах соответственно занимают основные средства, остальные статьи баланса занимают в структуре менее 10%.

Из рисунка 2.4. видно, что структура активов и пассивов в 2007 году значительно отличается от структуры в 2005 и в 2006 году, а именно добавочный капитал занимает 34%, основные средства - 15%, кредиторская задолженность - 11%, дебиторская задолженность - 13%, краткосрочные финансовые вложения - 10%, а остальные статьи баланса занимают в структуре менее 10%.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса можно представить в виде таблицы 2.2.

Таблица 2.2 Анализ ликвидности баланса

Актив	2005 год	2006 год	2007 год	Пассив	2005 год	2006 год	2007 год	Платежный излишек или недостаток (+; -)
								2005 год	2006 год	2007 год
Наиболее ликвидные активы (А1)	45 852	26 690	372 190	Наиболее срочные обязате-льства (П1)	1 193 308	847 728	381 634	-1 147 456	-821 038	-9 444
Быстрореали-зуемые активы (А2)	581 234	398 586	451 327	Кратко-срочные обязате-льства (П2)	55	0	0	581 179	398 586	451 327
Медленно-реализуемые активы (А3)	406 879	179 897	328 923	Долго-срочные пассивы (П3)	2 950	3 597	3 435	403 929	176 300	325 488
Труднореали-зуемые активы (А4)	317 508	297 551	536 948	Постоян-ные пассивы (П4)	155 160	51 399	1 304 319	162 348	246 152	-767 371
Баланс	1 351 473	902 724	1 689 388	Баланс	1 351 473	902 724	1 689 388	0	0	0

Из таблицы 2.2. видно, что баланс не является ликвидным не в одном из анализируемых периодов, так как в 2005 году имеется недостаток наиболее ликвидных активов в сумме 1147456 тыс. руб., в 2006 году - в сумме 821038 тыс. руб., а в 2007 году недостаток наблюдается в наиболее ликвидных активах в сумме 9444 тыс. руб. и в сумме 767371 тыс. руб. в труднореализуемых активах.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А1 +А2) - (П1 + П2).

ТЛ2005год=(45852+581234)-(1193308+55)=-566277 тыс. руб.

ТЛ2006год=(26690+398586)-847728=-422452 тыс. руб.

ТЛ2007год=(372190+451327)-381634=441883 тыс. руб.

перспективную ликвидность -- это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = АЗ - ПЗ.

ПЛ2005год=406879-2950=403929 тыс. руб.

ПЛ2006год=179897-3597=176300 тыс. руб.

ПЛ2007год=328923-3435=325488 тыс. руб.

Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Расчет и оценку финансовых коэффициентов платежеспособности ООО «Альфа» можно представить в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Анализ финансовых коэффициентов платежеспособности

Наименование показателя	Расчетная формула	2005 год	2006 год	Абсолютное отклонение	2007 год	Абсолютное отклонение
L1	(А1+0,5А2+0,3А3) / (П1+0,5П2+0,3П3)	0,38	0,33	-0,05	1,82	1,49
L2	(Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства	0,04	0,03	-0,01	0,97	0,94
L3	(Денежные средства + краткосрочная дебиторская задолженность) / Текущие обязательства	0,51	0,48	-0,03	0,97	0,49
L4	Оборотные активы / Текущие обязательства	0,87	0,71	-0,15	3,02	2,31
L5	Медленно-реализуемые активы / (Оборотные активы + текущие обязательства)	0,18	0,12	-0,06	0,21	0,09
L6	Оборотные активы / Валюта баланса	0,77	0,67	-0,09	0,68	0,01
L7	(Собственный капитал - внеоборотные активы) / Оборотные активы	-0,16	-0,41	-0,25	0,67	1,07

Из таблицы 2.3. видно, что в 2005 и в 2006 годах все показатели говорят о неудовлетворительной платежеспособности ООО «Альфа». В 2007 году предприятием достигнута достаточно высокая платежеспособность на что указывают удовлетворяющие рекомендуемым значениям финансовые коэффициенты. Единственным отрицательным моментом в анализируемом периоде является возросший коэффициент маневренности функционирующего капитала.

Критерии оценки несостоятельности ООО «Альфа» приведем по следующим данным.

Система показателей Бивера приведена следующими формулами:

Коэффициент Бивера = (Чистая прибыль + амортизация) / Заемный капитал

Коэффициент Бивера2005год=(-12054-274323)/1146313=-0,25

Коэффициент Бивера2006год=(-103761-300055)/851325=-0,47

Коэффициент Бивера2007год=(-66850-595661)/385069=-1,72

более 0,35 - нормальное финансовое положение;

от 0,17 до 0,3 - среднее (неустойчивое) финансовое положение;

от 0,16 до -0,15 - кризисное финансовое положение.

Из расчетов следует, что предприятие находится в кризисном финансовом положении и имеет отрицательную динамику ухудшения положения.

Экономическая рентабельность - R4=Чистая прибыль/ Валюту баланса *100%.

R42005=-12054/1351473*100%=-0,89%

R42006=-103761/902724*100%=-11,49%

R42007=-66850/1689388*100%=-3,96%

6 %-8 % и более - нормальное финансовое положение

5 %-2 % - среднее (неустойчивое) финансовое положение

от 1 % до -22% - кризисное финансовое положение.

Расчет экономической рентабельности ООО «Альфа» также показывает, что предприятие находится в кризисном финансовом положении, однако в 2007 году данный коэффициент имеет тенденцию к снижению.

Финансовый леверидж (рычаг) - FL = Заемный капитал / валюта баланса * 100%

FL2005 = 1196313/1351473*100%=88,52%

FL2006 = 851325/902724*100%=94,31%

FL2007 = 385069/1689388*100%=22,79%

меньше 35 % - нормальное финансовое положение

40-60 % - среднее (неустойчивое) финансовое положение

80 % и более - кризисное финансовое положение.

Расчет финансового левериджа показал, что в 2005 и 2006 году финансовое положение предприятия характеризовалось как кризисное, однако в 2007 году его уже можно характеризовать как нормальное.

Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами = (Собственный капитал - внеоборотные активы)/оборотные активы

Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами2005 = (155160-317508)/1033965=-0,16

Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами2006 = (51399-297551)/605173=-0,41

Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами2007 = (1304319-536948)/1152440=0,67

0,4 и более - нормальное финансовое положение

0,3-0,1 - среднее (неустойчивое) финансовое положение

менее 0,1 (или отрицательное значение) - кризисное финансовое положение.

Расчет коэффициента покрытия оборотных активов показал, что в 2005 и 2006 году финансовое положение предприятия характеризовалось как кризисное, однако в 2007 году его уже можно характеризовать как нормальное.

В оценке вероятности банкротства используется двухфакторная модель. Для нее выбирают два ключевых показателя, от которых зависит вероятность банкротства организации. В американской практике для определения итогового показателя вероятности банкротства (Z2) используют показатель текущей ликвидности и показатель удельного веса заемных средств в активах. Они умножаются на соответствующие константы -- определенные практическими расчетами весовые коэффициенты (Ь, в, г).

В результате получают следующую формулу:

Z2 = Ь+в*коэффициент текущей ликвидности + г*удельный вес заемных средств в активах

Ь = -0,3877; в = -1,0736; г = +0,0579

Z22005 =-0,3877+(-1,0736)*0,87+0,0579*0,8852=-1,27

Z22006 =-0,3877+(-1,0736)*0,71+0,0579*0,9431=-1,10

Z22007 =-0,3877+(-1,0736)*3,02+0,0579*0,2279=-3,62

В результате расчета значение Z2 < 0 во всех исследуемых периодах, следовательно, можно считать, что вероятность банкротства невелика.

Следует помнить, что в России, в отличие от США, иные финансовые условия, другие темпы инфляции, другие условия кредитования, другая налоговая система, другая производительность труда, фондоотдача и т.п.

По проведенному анализу можно сделать вывод о том, что ООО «Альфа» находится в кризисном финансовом положении, которое ухудшается, но при этом в 2007 году вероятность банкротства предприятия невелика, тогда как в 2005 и 2006 годах эта вероятность была значительно выше.

Анализ показателей финансовой устойчивости можно представить в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Анализ показателей финансовой устойчивости

Наименование показателя	Расчетная формула	2005 год	2006 год	Абсолютное отклонение	2007 год	Абсолютное отклонение
U1	Заемный капитал/ Собственный капитал	7,71	16,56	8,85	0,30	-16,27
U2	(Собственный капитал - внеоборотные активы)/ Оборотные активы	-0,16	-0,41	-0,25	0,67	1,07
U3	Собственный капитал/ Баланс	0,11	0,06	-0,06	0,77	0,72
U4	Собственный капитал/ Заемный капитал	0,13	0,06	-0,07	3,39	3,33
U5	(Собственный капитал+ долгосрочные обязательства)/ Баланс	0,12	0,06	-0,06	0,77	0,71

На рисунке 2.5. изображен график значений проведенного анализа

Рисунок 2.5. Анализ показателей финансовой устойчивости

По итогам таблицы 2.4. и рисунка 2.5. можно сделать заключение о том, что финансовая устойчивость ООО «Альфа» достигла положительного результата лишь в 2007 году, тогда как в 2005 и в 2006 году предприятие можно характеризовать как финансово не устойчивое.

Анализ достаточности источников финансирования для формирования запасов приведен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
Общая величина запасов - (Зп)	212860	154774	304404
Наличие собственных оборотных средств - (СОС)	-162348	-246152	767371
Функционирующий капитал - КФ	-159398	-242555	770700
Общая величина источников - ВИ	-159343	-242555	770700
± ФС = СОС - Зп	-375208	-400926	462967
± ФТ = КФ - Зп	-372258	-397329	466296
± ФО = ВИ - Зп	-372203	-397329	466296
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	{0,0,0}	{0,0,0}	{1,1,1}
S(Ф) = {S(±ФС); S(± ФТ); S(± ФО)}

По итогам таблицы 2.5. можно сделать вывод о том, что в 2007 году ООО «Альфа» приобрело абсолютную независимость финансового состояния, вопреки продолжавшемуся в 2005 и в 2006 годах кризисному финансовому состоянию, при котором предприятие полностью зависело от заемных источников финансирования.

Общая оценка и расчет деловой активности представлен в таблице 2.6. с использованием данных формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 11).

Таблица 2.6 Анализ коэффициентов деловой активности

Наименование показателя	Расчетная формула	20005 год	2006 год	Абсолютное отклонение	2007 год	Абсолютное отклонение
А. Общие показатели оборачиваемости
d1	Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость активов	3,21	3,96	0,75	2,24	-1,72
d2	Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость оборотных активов	4,20	5,91	1,71	3,29	-2,62
d3	Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость нематериальных активов	3 037,81	923,32	-2 114,49	912,94	-10,39
d4	Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость основных средств	15,25	13,71	-1,54	7,69	-6,01
d5	Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость собственного капитала	28,00	69,61	41,61	2,91	-66,70
Б. Показатели управления активами
d6	Среднегодовая стоимость запасов* t/ Выручка от продаж	17,89	15,79	-2,10	29,30	13,51
d7	Среднегодовая стоимость денежных средств* t/ Выручка от продаж	2,65	1,27	-1,39	4,06	2,80
d8	Выручка от продаж/ Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности	7,47	8,98	1,50	8,40	-0,57
d9	Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности* t/ Выручка от продаж	48,84	40,66	-8,17	43,44	2,78
d10	Выручка от продаж/ Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности	3,64	4,22	0,58	9,94	5,72
d11	Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности* t/ Выручка от продаж	100,26	86,48	-13,78	36,73	-49,75

По итогам таблицы 2.6. можно сделать следующие выводы о деловой активности ООО «Альфа»:

- все общие показатели оборачиваемости в 2007 году понизились, тогда, как в 2006 году снизилась только эффективность использования нематериальных активов на -2 114,49 и составила 923,32 и фондоотдача, снизившаяся на 1,54, и составила 13,71.

- в показателях управления активами снизились в 2006 году такие показатели как оборачиваемость материальных средств (запасов) на 2,10 и составила 15,79; оборачиваемость денежных средств на 1,39 и составила 1,27; срок погашения дебиторской задолженности на 8,17 и составила 40,66; средний срок возврата долгов предприятия по текущим обязательствам на 13,78 и составил 86,48; в 2007 году снижение произошло лишь коэффициента оборачиваемости средств в расчетах на 0,57 и составил 8,40 и средний срок возврата долгов предприятия по текущим обязательствам на 49,75 и составил 36,73.

- остальные показатели в исследуемом периоде имеют положительную тенденцию.

Из выше проведенного анализа следует, что деловая активность ООО «Альфа» не является высокой и требует применения мер по исправлению ситуации.

Анализ уровня и динамики финансовых результатов приведены в таблице 2.7. и на рисунке 2.6.

Таблица 2.7 Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Наименование статей	Абсолютные величины	Абсолютные отклонения	Темпы роста	Уровень показателя относительно выручки от продажи (в %)	Изменения в структуре
	2005 год	2006 год	2007 год	2006 год к 2005 году	2007 год к 2006 году	2006 год к 2005 году	2007 год к 2006 году	2005 год	2006 год	2007 год	2006 год к 2005 году	2007 год к 2006 году
Выручка от продажи	4344068	3577876	3792343	-766192	214467	-17,64	5,99	100	100	100	0	0
Валовая прибыль	631313	607052	1049729	-24261	442677	-3,84	72,92	14,53	16,97	27,68	2,43	10,71
Прибыль от продажи	156051	70921	135853	-85130	64932	-54,55	91,56	3,59	1,98	3,58	-1,61	1,60
Прибыль до налогообложения	15497	-89876	-9702	-105373	80174	-679,96	89,21	0,36	-2,51	-0,26	-2,87	2,26
Чистая прибыль	-12054	-103761	-66850	-91707	36911	-760,80	35,57	-0,28	-2,90	-1,76	-2,62	1,14



Рисунок 2.6. Динамика финансовых результатов

По итогам проведенного анализа можно сказать о том, что прибыль до налогообложения в 2006 году понизилась на 105373 тыс. руб. или на 679,96%, а в 2007 году она повысилась на 80174 тыс. руб. или на 89,21% остальные показатели прибыли в 2006 году снизились: валовая прибыль на 24261 тыс. руб. или на 3,84%, прибыль от продажи на 85130 тыс. руб. или на 54,55%, чистая прибыль на 91707 тыс. руб. или на 760,80%, а в 2007 году повысились: валовая прибыль на 442677 тыс. руб. или на 72,92%, прибыль от продажи на 64932 тыс. руб. или на 91,56%, чистая прибыль на 36911 тыс. руб. или на 35,57%.

Отрицательными уровнями показателей относительно выручки от продажи являются в 2005 году - чистая прибыль со значением -0,28%, а в 2005 и 2006 годах - прибыль до налогообложения и чистая прибыль со значениями -2,51%, -2,90%, -0,26% и -1,76% соответственно. По остальным статьям уровень показателя относительно выручки от продажи являются положительными.

В структуре произошли следующие изменения: в 2006 году валовая прибыль увеличилась на 2,43%, а прибыль от продажи, прибыль до налогообложения и чистая прибыль уменьшились на 1,61%, 2,87% и на 2,62% соответственно. В 2007 году все статьи в структуре имели положительные изменения.

Рентабельность от продаж (RП2005) = (4344068-3712755-304123-171139)/4344068=0,0359 или 3,59%

RП2006 = (3577876-2970824-388948-147183)/3577876=0,0198 или 1,98%

RП2007 = (3792343-2742614-697901-215975)/3792343=0,0358 или 3,58%

Определим изменение рентабельности от продаж от изменения факторов:

1. Влияние изменения выручки от продаж на RП:

?RП(В)2005 = ((4344068-3575821-286983)/4344068-(4036455-3575821-286983)/4036455)*100%=6,78%

?RП(В)2006 = ((3577876-3712755-304123-171139)/3577876-(4344068-3712755-304123-171139)/4344068)*100%=-20,65%

?RП(В)2007 = ((3792343-2970824-388948-147183)/3792343-(3577876-2970824-388948-147183)/3577876)*100%=5,54

2. Влияние изменение себестоимости продаж на RП:

?RП(С)2005 = ((4344068-3712755-286983)/4344068-(4344068-3575821-286983)/4344068)*100%=-3,15%

?RП(С)2006 = ((3577876-2970824-304123-171139)/3577876-(3577876-3712755-304123-171139)/3577876)*100%=20,74%

?RП(С)2007 = ((3792343-2742614-388948-147183)/3792343-(3792343-2970824-388948-147183)/3792343)*100=6,02%

3. Влияние изменение коммерческих расходов на RП:

?RП(КР)2005 = ((4344068-3712755-304123)/4344068-(4344068-3712755-286983)/4344068)*100%=-0,39%

?RП(КР)2006 = ((3577876-2970824-388948-171139)/3577876-(3577876-2970824-304123-171139)/3577876)*100%=-2,37%

?RП(КР)2007 = ((3792343-2742614-697901-147183)/3792343-(3792343-2742614-388948-147183)/3792343)*100%=-8,15%

4. Влияние изменение управленческих расходов на RП:

?RП(УР)2005 = ((4344068-3712755-304123-171139)/4344068-(4344068-3712755-304123)/4344068)*100%=-3,94%

?RП(УР)2006 = ((3577876-2970824-388948-147183)/3577876-(3577876-2970824-388948-171139)/3577876)*100%=0,67%

?RП(УР)2007 = ((3792343-2742614-697901-215975)/3792343-(3792343-2742614-697901-147183)/3792343)*100%=-1,81%

5. Совокупное влияние факторов:

?RП2005 = 6,78%-3,15%-0,39%-3,94%=-0,70%

?RП2006 = -20,65%+20,74%-2,37%+0,67%=-1,61%

?RП2007 =5,54%+6,02%-8,15%-1,81%=1,6%

Анализ коэффициентов рентабельности (доходности) можно привести в таблице 2.8. и на рисунке 2.7.

Таблица 2.8 Анализ коэффициентов рентабельности (доходности)

Наименование показателя	Расчетная формула	2005 г.	2006 г.	Абсолютное отклонение	2007 г.	Абсолютное отклонение
R1	Прибыль от продаж/Выручка от продаж*100%	3,59	1,98	-1,61	3,58	1,60
R2	Прибыль до налогообложения/Выручка от продаж*100%	0,36	-2,51	-2,87	-0,26	2,26
R3	Чистая прибыль/Выручка от продаж*100%	-0,28	-2,90	-2,62	-1,76	1,14
R4	Чистая прибыль/Средняя стоимость имущества*100%	-2,37	-18,43	-16,07	-8,07	10,37
R5	Чистая прибыль/Средняя стоимость капитала*100%	-7,48	-100,47	-92,99	-9,86	90,60
R6	Валовая прибыль/Выручка от продаж*100%	14,53	16,97	2,43	27,68	10,71
R7	Прибыль от продаж/Затраты на производство и реализацию продукции*100%	4,82	2,91	-1,91	7,43	4,52
R8	Чистая прибыль/(средняя стоимость собственного капитала + средняя стоимость долгосрочных обязательств)*100%	-7,34	-97,68	-90,33	-9,81	87,87
R9	Чистая прибыль/дивиденды выплаченные акционерам*100%	-702,45	-	702,45	-	-



Рисунок 2.7 Динамика коэффициентов рентабельности

Из таблицы 2.8. и рисунка 2.7. видно что показатели рентабельности понизившиеся в 2006 году повысились в 2007 году.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Альфа»

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в ООО «Альфа» применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во многих странах. Основными элементами данной системы являются следующие:

1. документирование;

2. оценка;

3. счета бухгалтерского учета и двойная запись;

4. инвентаризация;

5. баланс и отчетность.

При выборе способов ведения бухгалтерского учета на предприятии (формировании учетной политики) руководствовались следующими основными принципами:

1. имущественной обособленности предприятия,

2. непрерывности деятельности предприятия,

3. последовательности применения учетной политики,

4. временной определенности, т.е. факт хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду и отражается в бухгалтерском учете, в котором он имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом.

1. Документирование.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте.

Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Группы первичных документов:

- организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности - эти документы разрешают проведение операции и не отражаются в бухгалтерских регистрах),

- оправдательные (накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. - эти документы отражают факт совершения операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры),

- документы бухгалтерского оформления (различные расчеты, справки - эти документы также отражаются в бухгалтерских регистрах)

Первичные документы принимаются к учету, если они оформляются на бланках унифицированных (типовых) форм.

Документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа, дату, наименование организации, содержание операции, ее количественные и стоимостные измерители, наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи этих лиц и их расшифровки.

В документах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то:

1. зачеркнуть горизонтальной линией, рядом написать правильный вариант, поставить подпись (для первичных документов и регистров);

2. «Красное сторно» (для регистров) - это исправительная проводка. В денежных документах не допускается никаких исправлений.

Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на русском языке.

2. Оценка.

Методы оценки:

- фактическая (первоначальная) себестоимость - уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов;

- текущая (восстановительная) стоимость, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости какого-либо объекта.

3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия.

Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях - в натуральном и трудовом измерителе.

Графические счета - таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и из источников отражается на счетах раздельно.

В результате хозяйственных операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается в двух счетах: в Дт одного счета и Кт другого. Такая запись называется способом двойной записи.

Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета, которые в ней участвуют, корреспондирующими.

На территории РФ используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении.

Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

4. Инвентаризация активов и пассивов предприятия.

Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

- перед составлением годового бухгалтерского отчета,

- при смене материально-ответственного лица,

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей,

- после пожара или стихийных бедствий,

- при ликвидации предприятия,

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,

- а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы, или аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми заключены договора о материальной ответственности. Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы. Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены убытки от недостач или порчи списываются, как правило, за счет собственных средств предприятия. Лишь в отдельных случаях убытки от недостач можно относить на финансовые результаты и уменьшать налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.

5. Бухгалтерский баланс и отчетность

Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс - это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени Бухгалтерский учет. Тесты. задачи и ситуации. криптограммыМ. Ёлгина. Д. Каморджанов. Н. Каморджанова. И. Карташова Второе издание. - СПб: Питер. 2002.

Баланс является отчетным документом и составляется на последний день отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержит следующие показатели:

- выручка от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных платежей (нетто-выручка)

- себестоимость проданных товаров, работ и услуг

- валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

- прибыль/убыток от продаж

- проценты к получению

- проценты к уплате,

- доходы от участия в других организациях

- прочие операционные доходы

- прочие операционные расходы

- прочие внереализационные доходы

- прочие внереализационные расходы

- прибыль/убыток до налогообложения

- налог на прибыль

- чистая прибыль/убыток отчетного периода Брыкова Н.В.Основы бухгалтерского учета. Академия. 2003.

2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе предприятия

Рассмотрим пример по расчету лимита остатка наличных денег в кассе на основе материалов ООО «Альфа».

Наличная денежная выручка ООО «Альфа» за 3 месяца составила 1200,0 тыс. руб., количество рабочих дней составило 22 + 20 + 18. Режим работы -- с 9 до 18 ч. Наличными деньгами за эти три месяца выплачено 450 тыс. руб. (кроме расходов на заработную плату и выплаты социального характера). Среднедневная выручка составила

1 200 000 : (22 + 20 + 18) - 20 000 руб. Среднечасовая выручка составила

20 000 : 8 - 2500 руб. Среднедневной расход составил

450 000 : (22 + 20 + 18) - 7500 руб. Таким образом, лимит остатка наличных денег в кассе, испрашиваемый организацией, будет составлять 7500 руб.

Приведем примеры отражения некоторых кассовых операций ООО «Альфа»в бухгалтерском учете.

1. При создании ООО «Альфа» уставный капитал определен в размере 10 000 руб.

На момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 % (п 2 ст. 16 Федерального закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») Учредительным договором предусмотрены взносы участников наличными денежными средствами в кассу организации.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

-- 5 000 руб. -- на сумму взноса в размере 50 % вкладов участников до момента регистрации общества;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

-- 10 000 руб. -- на сумму зарегистрированного уставного капитала общества;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

-- 5 000 руб. -- на сумму взноса в счет погашения оставшейся части уставного капитала общества.

2. ООО «Альфа» получила авансовый платеж наличными денежными средствами под предстоящую отгрузку товара на сумму 35400 руб., в том числе НДС-- 5400 руб. В бухгалтерском учете организации отражаются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

-- 35 400 руб. -- на сумму поступившего авансового платежа в кассу организации;

Дебет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-- 5400 руб. -- на сумму НДС от поступившего авансового платежа.

3. Подотчетному лицу из кассы ООО «Альфа» выданы денежные средства на приобретение канцелярских принадлежностей в сумме 600 руб. После приобретения канцелярских принадлежностей подотчетным лицом составлен авансовый отчет, к которому приложены товарный и кассовый чеки на сумму 450 руб. Остаток неиспользованных денежных средств (150 руб.) сдан в кассу организации.

В бухгалтерском учете составлены записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50-1 «Касса организации»

-- 600 руб. -- выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских принадлежностей;

Дебет 10-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

-- 450 руб. -- приобретены подотчетным лицом канцелярские принадлежности;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

-- 150 руб. -- возвращен в кассу организации остаток неиспользованных подотчетных сумм.

4. Согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание с уполномоченным банком ООО «Альфа» сдает торговую выручку два раза в день. В первой половине дня выручку сдает кассир непосредственно в банк. Во второй половине дня организация сдает выручку через инкассатора. 31 марта кассиром сдана в банк выручка в сумме 50 000руб., через инкассатора в банк сдано 125 000 руб. В бухгалтерском учете на сумму выручки, сданную кассиром в первой половине дня, составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации»

-- 50 000 руб.

Выручка, сданная через инкассатора во второй половине дня, на расчетный счет в этот день не зачислена. В связи с этим 31 марта в учете составляется запись.

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50-1 «Касса организации»

-- 125 000 руб.

Денежные средства, находящиеся в пути, будут зачислены на расчетный счет на следующий день. В учете будет составлена запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57 «Переводы в пути»

-- 125 000 руб.

5. Согласно договору простого товарищества ООО «Альфа» осуществила вклад в создание совместной производственной деятельности В качестве взноса в совместную деятельность организацией переданы наличные денежные средства в сумме 45 000 руб. По итогам совместной деятельности организации начислены доходы в сумме 2500руб., которые поступили в кассу организации.

Кроме того, организация предоставила беспроцентный заем индивидуальному предпринимателю в сумме 120 000 руб. В следующем месяце часть займа в сумме 20 000 руб. индивидуальным предпринимателем возвращена.

В бухгалтерском учете инвестиции организации отражены записями:

Дебет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 50-1 «Касса организации»

-- 45 000 руб. -- отражена сумма вклада в совместную деятельность по договору простого товарищества;

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

-- 2500 руб. -- начислены доходы организации по результатам совместной деятельности;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

-- 2500 руб. -- получен доход от участия в совместной деятельности;

Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит 50-1 «Касса организации»

-- 120000 руб. -- предоставлен краткосрочный заем индивидуальному предпринимателю;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 58-3 «Предоставленные займы»

-- 20 000 руб. -- возвращена часть займа индивидуальным предпринимателем.

2.4 Налоговый учет кассовых операций

Общие требования по организации налогового учета установлены статьей 313 главы 25 части второй НК РФ. Этой статьей, в частности, установлено, что подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета ведутся по формам, разработанным в организации и закрепленным в учетной политике организации для целей налогообложения.

При этом предполагается, что исходная информация, необходимая для оформления аналитических регистров и осуществления расчетов налоговой базы формируется на конкретных рабочих местах.

Организация должна самостоятельно разработать формы первичных учетных документов -- в том случае, если унифицированные формы или формы, разработанные организацией для целей бухгалтерского учета, не обеспечивают группировку данных, необходимых для определения налоговой базы, а также формы аналитических регистров бухгалтерского учета.

Одновременное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, в принципе, возможно, но на практике вряд ли может быть реализовано. Это связано с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций достаточно жестко регламентировано не только документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, но и действующим законодательством (Законом о бухгалтерском учете). В отношении же первичных документов налогового учета НК РФ ограничивается, чаще всего только общими рекомендациями Донцова Л.В.. Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство «Дело и сервис». 2008.

Таким образом, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии соответствующих первичных (так называемых «оправдательных») документов, используемых в бухгалтерском учете. Однако, по нашему мнению, более рациональным является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и оформление их в виде бухгалтерских справок. Это позволит минимизировать затраты по составлению аналитических регистров и расчету налоговой базы.

При разработке аналитических регистров налогового учета следует основываться на общих требованиях, которые установлены статьями 313 и 314 НК РФ.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При разработке форм первичного налогового учета (бухгалтерских справок), по нашему мнению, следует исходить из того, что в них должны отдельно отражаться данные, принимаемые к бухгалтерскому и к налоговому учету в полном размере, и данные о доходах и расходах организации, которые для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета принимаются в различных суммах. Хотя НК РФ и предложено дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами -- в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, на практике может оказаться целесообразным составление отдельных бухгалтерских справок по всем видам доходов и расходов организации, участвующим в расчете налоговой базы -- вне зависимости от того, принимаются ли они к налоговому учету в суммах, отраженных в бухгалтерском учете, или принимаются в полном размере Бухгалтерский учет в торговле /Под ред. Белоусова. - М.: Экономика. 2000.

Таким образом, при организации налогового учета на том рабочем месте, где учитываются кассовые операции (это может быть как сам кассир, так и другой работник), целесообразно составление бухгалтерских справок по следующим объектам бухгалтерского наблюдения.

Доходы, принимаемые для целей налогообложения

В соответствии с НК РФ все доходы, учитываемые для целей налогообложения, подразделяются на две группы -- доходы от реализации и внереализационные доходы.

При отражении кассовых операций в качестве доходов от реализации могут иметь место поступления наличными деньгами за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Причем, для целей налогообложения учет таких операций имеет значение только тогда, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации и формирования финансового результата. В общем случае все доходы, связанные с реализацией продукции, работ или услуг принимаются к налоговому учету в полном размере, или, другими словами, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

Таким образом, бухгалтерская справка по таким поступлениям может иметь вид.

Бухгалтерская справка* № 1/1/5 за май месяц 2007 года о сумме поступивших наличных денежных средствв оплату продукции (работ, услуг) по основной деятельности организации

№ п/п	Плательщик	Номер и дата договора	Сумма	Номер и дата приходногокассового ордера
1	Организация № 1	122/1 от 20.12.06	5 500	234 от 07.05.07
2.	Организация № 1	122/1 от 20.12.06	7 200	248 от 11.05.07
3.	Организация № 1	125/1 от 25.12.06	2 000	277 от 27.05.07
	…**
4.	Организация № 2	12/3 от 11.03.07	22 378	251 от 11.05.07
	и т.д.
	Итого за месяц

*Предложенная тройная нумерация бухгалтерских справок может быть объяснена следующим образом: первая цифра -- рабочее место (например, касса -- 1, расчеты -2, расчеты по оплате труда -- 3 и т.д.); вторая цифра -- номер формы справки по данному рабочему месту; третья цифра -- порядковый номер месяца года (в данном случае цифра 5 соответствует маю месяцу). Номера рабочего места и формы не меняются в течение всего налогового периода, и под этими номерами данная форма указывается в учетной политике для целей налогообложения.

**Наличие пустых строк объясняется тем, что для целей налогообложения такую справку удобнее составлять не в хронологическом порядке, а группировать по плательщикам. Следовательно, наиболее рациональным представляется такое заполнение формы, когда на каждого потенциального плательщика отводится несколько пустых строк, которые последовательно заполняются по мере поступления денежных средств в кассу. Разумеется, по окончании заполнения формы пустые строки следует прочеркнуть. Нумерацию операций также целесообразно производить после внесения всех записей. В данном случае нумерация нужна, прежде всего, для того, чтобы впоследствии можно было ссылаться на соответствующие строки формы первичного учета.

При разработке форм бухгалтерских справок по внереализационным доходам, прежде всего, следует исходить из объемов и периодичности поступления таких доходов. Если внереализационные доходы являются нерегулярными, достаточно разработать одну форму с указанием видов доходов, которые в течение всего отчетного периода могут поступить. Указание всего перечня в форме справки целесообразно, исходя из того, чтобы можно было идентифицировать виды доходов с номером строки в данной форме первичного учета.

Исходя из сказанного, можно предложить следующую форму налогового учета внереализационных доходов*.

Бухгалтерская справка № 1/2/5 за май месяц 2007 года о сумме полученных внереализационных доходов наличными деньгами

синтетический учет кассовая операция

№ п/п	Плательщик	Номер и дата договора	Сумма	Номер и дата приходного кассового ордера
1.	Получены наличными доходы от участия в других организациях	№ 1 от 03.01.00	12 000	235 от 7.05.07
2.	Получен ежемесячный платеж за сдачу имущества в аренду	33 от 05.06.06	25 000	236 от 7.05.07
3.	Получены наличными доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности	--	--
4.	Получены проценты по договору займа	№ 55 от 20.03.06	2 500	249 от 11.05.07
5.	Получены денежные средства в виде дохода по договору простого товарищества	--	--	--
6.	Произведена переоценка валюты, находящейся в кассе по состоянию на конец месяца	Акт № 3/5от 31.05.07	3 124
7.	Возвращены некоммерческой организацией № 2 ранее уплаченныевзносы*	№ 2 от 03.01.06	35 000	250 от 11.05.07

*Возвращенные некоммерческой организацией взносы учитываются в составе доходов для целей налогообложения только в том случае, если они ранее были приняты к учету в виде расходов. Так как работник, ведущий учет кассовых операций, не обязан знать, как были отражены в учете перечисленные (переданные) ранее взносы, подобные поступления должны отражаться в справке в любом случае.

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В принципе, требование разрабатывать форму первичного налогового учета для обобщения информации о поступлении таких доходов не является обязательным. Тем не менее, по нашему мнению, составление такой справки может оказаться весьма целесообразным -- хотя бы для того, чтобы обосновать причины невключения поступивших сумм в налоговую базу Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Кнорус; Экор-Книга. 2002.

Форма бухгалтерской справки может быть следующей (перечень видов доходов не является исчерпывающим).

Бухгалтерская справка № 1/3/5 за май месяц 2007 года о сумме полученных наличными деньгами доходов,которые не учитываются при определении налоговой базы

№ п/п	Вид доходов	Номер и дата договора	Сумма	Номер и дата приход-ного кассового ордера
1	Получены наличными суммы предварительной оплаты от организации № 1	122/1 от 20.12.06	5 500	234 от 07.05.07
2.	Получены наличные деньги в виде вклада в уставный капитал	Учредительный договор	25 000	233 от 07.05.07
3.	Получен эмиссионный доход от продажи акций по цене выше номинала (продано 10 акций номиналом 1000 руб. по цене 1100 руб.)		1 000	278 от 27.05.07
4.	Получены доходы при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками*	--	--	--
5.	Получены наличными средства безвозмездной помощи	--	--	--
6.	Получен наличными заем	505 от 11.05.07	50 000	247 от 11.05.07
7.	Получен наличными банковский кредит	111 от 27.05.07	100 000	Чек № 0020056
8.	Получены наличными средства в погашение ранее выданного займа	232 от 15.12.07	20 000	265 от 21.05.07
9.	Получены наличными средства целевого финансирования	25 от 25.01.07	12 000	254 от 21.05.07

*В состав налоговой базы не включаются только доходы, полученные в виде имущества, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

При принятии к налоговому учету отдельных видов доходов организации следует учитывать требования статей 271и 273, устанавливающие порядок признания доходов, соответственно, при использовании организацией метода начисления и кассового метода.

Для кассовых операций имеют значение следующие требования статьи 271 (метод начислений):

доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств;

по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Методика распределения отдельных видов доходов должна быть закреплена в учетной политике для целей налогообложения;

для доходов от реализации -- датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, как уже отмечалось, кассовые операции при учете доходов от реализации практически не учитываются;

для внереализационных доходов -- датой получения дохода признается: дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика -- для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов Булатова З.Г.. Булатов М.А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях. Учебное пособие. М: Экономика. 2001.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В соответствии со статьей 273 НК РФ при использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения

В соответствии со статьями 252 и 253 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы Богаченко В.М.. Кириллова Н.А. 3000 основных бухгалтерских проводок. «Феникс». 2003.

Материальные расходы принимаются к учету не в момент их оплаты, а в момент списания стоимости материально-производственных запасов, а также оплаченных работ и услуг сторонних организаций на себестоимость продукции, выпускаемой организацией (выполняемых работ или оказываемых услуг).

Расходы на оплату труда принимаются к налоговому и бухгалтерскому учету в момент начисления соответствующих выплат (или создания резервов -- на оплату отпусков или вознаграждения за выслугу лет).

Начисление амортизации вообще никакого отношения к кассовым операциям не имеет.

Следовательно, при осуществлении кассовых операций непосредственное отношение к определению налоговой базы по налогу на прибыль имеют только прочие и внереализационные расходы.

Исходя из этих соображений, а также перечня прочих расходов (установленных статьей 264) можно предложить следующие примерные формы первичного налогового учета (бухгалтерские справки).

Бухгалтерская справка № 1/1/5 за май месяц 2007 года о сумме представительских расходов, оплаченных из кассы организации

№ п/п	Вид расходов	Норма**	Фактически оплачено	Номер и дата документа
1	Оплачено проведение официального приема		25 000	Авансовый отчет № 47от 15.05.07
2.	Оплачено транспортное обеспечение доставки лиц, участвующих в переговорах		5 000	Авансовый отчет № 47от 15.05.07
3.	Оплачены услуги переводчиков		2 500	Платежная ведомость№ 4/5
4.	Оплачены расходы, связанные с посещением казино***		10 000	Авансовый отчет № 47от 15.05.07
	…
	Итого

*В данном случае нумерация может повторять нумерацию форм, используемых для учета доходов, так как данные бухгалтерских справок о полученных доходах и произведенных расходах впоследствии будут группироваться в различных аналитических регистрах налогового учета

**В столбце «Норма» могут указываться нормативы, установленные сметой на проведение конкретных мероприятий, расходы по обеспечению которых носят характер представительских, либо общая норма представительских расходов, определенная в соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ (в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период). Во втором случае норма определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Так как приведенный пример относится к маю месяцу, такая норма может быть определена лишь условно -- расчетным путем, исходя из сумм оплаты труда, начисленной за пять месяцев. Для целей налогообложения (в данном случае) будет иметь значение не эта норма, а норма, определенная по итогам шести месяцев.

***В соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Бухгалтерская справка № 1/2/5 за май месяц 2007 года о сумме рекламных расходов, оплаченных из кассы организации