Учет заемных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В связи с переходом Кыргызской Республики к рыночной экономике изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ и услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме, либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

1. Законодательное регулирование учета заемных средств

Информация о займах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета займов и кредитов регламентированы законодательными актами и нормативными документами.

Законодательные акты и нормативные документы устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами.

Глава 34 Гражданского Кодекса Кыргызской Республики от «17» июля 2009 года №233 рассматривает 3 параграфа: заем, кредит, товарный и коммерческий кредит. Параграф 1 включает в себя следующие статьи:

Статья 724. Договор займа

1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества.

2. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.

Статья 725. Форма договора займа

1. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз расчетный показатель, а в случаях, когда стороной в договоре является юридическое лицо - независимо от суммы.

2. Несоблюдение письменной формы договора займа влечет последствия, предусмотренные статьей 178 настоящего Кодекса.

3. Договор займа признается заключенным в письменной форме при наличии расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

(В редакции Закона КР от 19 марта 2008 года №24)

Статья 726. Проценты по договору займа

1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части, существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения.

2. Договор займа, заключенный между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного размера расчетного показателя, и не связанный с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное.

3. Если по договору займа заемщику передаются вещи, определенные родовыми признаками, проценты подлежат уплате в случае, когда их размер и форма (денежная или натуральная) предусмотрена договором.

4. Порядок и сроки выплаты процентов устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты процентов не установлены договором, то они выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

(В редакции Закона КР от 19 марта 2008 года №24)

Статья 727. Обязанность заемщика возвратить сумму займа

1. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренные договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором займа.

2. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.

3. Если иное не предусмотрено договором, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Статья 728. Последствия нарушения договора заемщиком

1. Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 360 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу, независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 726 настоящего Кодекса.

2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

Статья 729. Оспаривание договора займа

1. Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или вещи в действительности не получены им от займодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре.

2. В тех случаях, когда договор займа должен быть совершен в письменной форме (статья 725), его оспаривание по безденежности путем свидетельских показаний не допускается, за исключением случаев, когда договор был заключен под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с займодавцем или стечения тяжелых обстоятельств.

3. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от займодавца, договор займа считается незаключенным. Когда деньги или вещи в действительности получены заемщиком от займодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей.

Статья 730. Обеспечение исполнения обязательств заемщика

При невыполнении заемщиком предусмотренных договором займа обязанностей по обеспечению возврата суммы займа, а также при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые займодавец не отвечает, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Статья 731. Целевой заем

1. Если иное не предусмотрено договором займа, заемщик использует полученные по договору займа средства по своему усмотрению.

2. Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.

3. В случае невыполнения заемщиком условия договора о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Статья 732. Новация долга в заемное обязательство

1. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

2. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 375) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 725).

Статья 733. Договор государственного займа

1. По договору государственного займа заемщиком выступает Кыргызская Республика, а займодавцем - гражданин или юридическое лицо.

2. Государственные займы являются добровольными.

3. Договор государственного займа заключается путем приобретения займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, - иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.

4. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.

2. Теоретические основы отражения операций с заемными средствами

2.1 Документальное оформление займов

учет задолженность кредит заемный

Займы делятся на краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную сумму.

Краткосрочные займы ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) займы выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить займ, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Займ может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Займ может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания договора займа организацией-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение организацией - заимодавцем представленного организацией - заемщиком проекта договора займа и составление заключения о возможности предоставления займа вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе заимодавец определяет:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть займ. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения договора займа.

б) свои возможности предоставить займ предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии денежных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей деятельности, привлечения межбанковских кредитов и т.д.

3. Совместная корректировка договора займа заемщиком и заимодавцем до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание договора займа обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

В договоре займа определяется сумма займа; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения займа); обязанности заимодавца (срок и способ выдачи займа); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту и т.д.); права заимодавца (права штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения займа); ответственность сторон.

Договор займа оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между заимодавцем и заемщиком.

Для бухгалтерии предприятия договор займа является основным документом, подтверждающим получение займа, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат заимодавцу со стороны предприятия.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве прочих расходов или прочих доходов.

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов.

2.2 Учет задолженностей по полученным займам

При получении займа (кредита) организация - заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Министерства Финансов Кыргызской Республик от 30 июня 2005 года №160 - п, информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 1300 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах - на счете 2800 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Группа счетов 1300 «Краткосрочные инвестиции»

Счета 1300 «Краткосрочные инвестиции» предназначены для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных финансовых активов, приобретенных предприятием с целью получения дохода главным образом в виде процентов, а также с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера.

В финансовой отчетности по статье «Краткосрочные инвестиции» отражаются только те финансовые активы, которые отвечают понятию «оборотные активы», определенному в параграфе 57 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В частности, на счетах 1300 могут учитываться краткосрочные вложения в долговые и долевые ценные бумаги, в производные финансовые инструменты (фьючерсные, форвардные, опционные и своп - контракты), а также кредиты и займы, предоставленные субъектом. Инвестиции в долговые ценные бумаги (облигации, векселя), а также предоставленные кредиты и займы учитываются на счетах «Краткосрочные инвестиции», когда сроки погашения их не превышают одного года. Инвестиции в долевые ценные бумаги (акции), по которым срок погашения не установлен, и в долговые ценные бумаги со сроком погашения более одного года, учитываются на счете «Краткосрочные инвестиции», когда эти вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года. Любые финансовые активы, классифицируемые МСФО 39 как финансовые активы, предназначенные для торговли, должны учитываться как краткосрочные.

Учет инвестиций ведется в национальной валюте. В случае, если операции с инвестициями отвечают понятию «операция в иностранной валюте», определенному параграфом 8 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», то они учитываются при первоначальном признании в национальной валюте по учетному курсу Национального банка Кыргызской Республики. На отчетную дату сальдо счета учета активов, подлежащих к получению в иностранной валюте, пересчитывается в соответствии с учетным курсом НБКР на эту дату. Прибыль и убытки от курсовых разниц классифицируются как прибыль и убытки от неоперационной деятельности и учитываются на счетах 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» и 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте», если только приобретение и продажа финансовых активов не является операционной деятельностью субъекта.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета краткосрочных инвестиций по наиболее типичным значимым категориям:

1310 «Долговые ценные бумаги»;

1320 «Долевые ценные бумаги»;

1330 «Кредиты, займы выданные»;

1340 «Депозитные вклады»;

1350 «Текущая часть долгосрочных инвестиций»;

1390 «Прочие краткосрочные инвестиции».

Распределение инвестиций по счетам, предусмотренным Планом счетов, преследует цель группировки инвестиций по видам финансовых активов, вне зависимости от распределения по категориям, предусмотренным параграфом 10 МСФО 39, и от методов последующей оценки, предусмотренных параграфом 69 МСФО 39. Таким образом, на одном и том же счете могут учитываться активы, оцененные разными методами.

Финансовые активы, учитываемые на счетах 1300, признаются только тогда, когда субъект становится стороной по договору в отношении финансового инструмента. Первоначально актив оценивается (запись по дебету счетов 1300) по фактическим затратам на приобретение, включающим сумму, уплаченную или подлежащую уплате за актив, и дополнительные издержки, непосредственно связанные с приобретением актива (вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, плату за перевод средств и т.д.). Первоначальное признание (запись по дебету счетов 1300) осуществляется либо на дату заключения договора, либо на дату расчетов так, как это определено параграфом 30 МСФО 39.

В соответствии с пунктом 66 МСФО 39 фактические затраты на приобретение финансового актива равны справедливой рыночной стоимости внесенного за него возмещения, что определяет первоначальную оценку инвестиций, приобретенных в результате неденежного обмена.

Инвестиции, приобретаемые в обмен на акции субъекта, учитываются по дебету счетов 1300 «Краткосрочные инвестиции» по справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг: в корреспонденции с кредитом счета 5110 «Простые акции» или 5120 «Привилегированные акции» - по номинальной стоимости акций, и с кредитом счета 5210 «Дополнительно оплаченный капитал» - на разницу между справедливой стоимостью инвестиций и номинальной стоимостью акций.

Приобретение инвестиций в обмен на другие активы отражается по дебету счета «Краткосрочные инвестиции» в сумме, равной справедливой рыночной стоимости переданного актива, кроме случаев, когда более достоверной является справедливая рыночная стоимость приобретенной инвестиции.

Приобретение инвестиций в обмен на товары или предоставление услуг учитывается по дебету счета 1300 «Краткосрочные инвестиции» в корреспонденции:

- со счетом 6130 «Выручка от обмена товаров и услуг», если поступление инвестиций и отгрузка товарно-материальных ценностей происходит одновременно;

- со счетом 1410 «Счета к получению за товары, услуги», если отгрузка товаров опережает поступление инвестиций;

- со счетом 3190 «Прочие счета к оплате», если поступление инвестиций опережает отгрузку товаров.

Приобретение инвестиций в обмен на основные средства отражается:

- по дебету счета «Краткосрочные инвестиции» - справедливая рыночная стоимость переданного основного средства;

- по дебету счета «Накопленная амортизация» - сумма накопленной амортизации по передаваемому основному средству;

- по кредиту счета «Основные средства» - первоначальная стоимость основного средства;

- разница между справедливой стоимостью основного средства и его балансовой стоимостью относится в дебет счета 9590 «Прочие неоперационные расходы» или в кредит счета 9190 «Прочие неоперационные доходы».

Последующая оценка инвестиций, признанных по дебету счета 1300, производится в зависимости от того, к какой из четырех категорий финансовых активов, определенных параграфом 10 МСФО 39, относится инвестиция. Инвестиции могут оцениваться:

(1) по справедливой стоимости, с учетом затрат по сделке, которые могут иметь место при продаже и прочем выбытии активов;

(2) по амортизируемой стоимости;

(3) по фактической стоимости.

Переклассификация краткосрочных инвестиций в долгосрочные отражается по кредиту счетов 1300 «Краткосрочные инвестиции» в дебет соответствующих счетов 2800 «Долгосрочные инвестиции».

Группа счетов 2800 «Долгосрочные инвестиции»

Счета «Долгосрочные инвестиции» предназначены для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений в долевые инструменты других компаний, не предназначенные для продажи в текущем периоде, государственные и корпоративные облигации сроком погашения более одного года, вкладов в совместную деятельность, выданных долгосрочных кредитов и займов, а также других финансовых активов, которые в соответствии с параграфом 57 МСФО 1 классифицируются как внеоборотные.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета долгосрочных инвестиций по наиболее типичным значимым категориям:

2810 «Долговые ценные бумаги»;

2820 «Кредиты, займы выданные»;

2830 «Инвестиции в дочерние компании»;

2840 «Инвестиции в совместную деятельность»;

2850 «Инвестиции в ассоциированные компании»;

2890 «Прочие долгосрочные инвестиции».

Признание, последующая оценка, обесценение и прекращение признания долгосрочных инвестиций в долговые ценные бумаги, а также в долевые инструменты, не являющиеся инвестицией в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия, учитываются точно также, как и соответствующие краткосрочные инвестиции (см. статью Раздел 1300 «Краткосрочные инвестиции»), за исключением инвестиций, классифицируемых в соответствии с параграфом 10 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Такие инвестиции после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости, а прибыль или убыток от переоценки относится в дебет или кредит соответствующего счета учета долгосрочных инвестиций в корреспонденции со счетом 5220 «Корректировки по переоценке активов». Результат переоценки учитывается на счете 5220 до момента продажи, погашения или иного выбытия инвестиции, или до того, как будет установлен факт обесценения инвестиции.

Обесценение инвестиции, имеющейся в наличии для продажи, и восстановление обесценения отражается следующим образом:

- сумма убытка, исчисленная в соответствии с параграфами 117, 118 МСФО 39, списывается с кредита счета 5220 «Корректировки по переоценке активов» в дебет счета 9590 «Прочие неоперационные расходы»;

- сумма восстановления обесценения, исчисленная в соответствии с параграфом 119 МСФО 39, отражается по дебету соответствующего счета учета долгосрочных инвестиций в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы».

При выбытии разница между балансовой стоимостью инвестиции и суммой средств, полученных или подлежащих к получению в обмен на инвестицию, отражается на счетах 9190 «Прочие неоперационные доходы» (прибыль) и 9590 «Прочие неоперационные расходы» (убыток). Любая переоценка инвестиции, накопленная на счете 5220 «Корректировки по переоценке активов» на дату выбытия, списывается на счета 9190 (прибыль от переоценки) и 9590 (убытки от переоценки).

Инвестиции в долевые финансовые инструменты, такие как вклады в уставные капиталы других компаний, в совместную деятельность, в отдельной (не сводной) финансовой отчетности предприятия учитываются в соответствии с МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Счет 2820 «Кредиты, займы выданные» предназначен для учета кредитов и займов, предоставленных субъектом на срок более одного года. Кредиты и займы классифицируются как предоставленные субъектом, если они отвечают определению, данному в параграфе 19 МСФО 39.

При первоначальном признании кредиты, займы выданные оцениваются по фактическим затратам, включая затраты по совершению сделки.

После первоначального признания кредиты и займы, предоставленные субъектом, и не предназначенные для торговли, оцениваются по амортизированным затратам независимо от того, собирается компания удерживать их до погашения или нет. Если существует вероятность того, что компания не сможет взыскать полную сумму долга согласно договорным условиям ссуд, имеет место убыток от обесценения или от безнадежной дебиторской задолженности (описание учета по амортизированным затратам смотрите в пояснении к разделу 1300 «Краткосрочные инвестиции»).

Долгосрочные финансовые активы в виде кредитов и займов, если они не предоставлены самим субъектом, а получены в результате переуступки прав требования по ним, учитываются на счете 2890 «Прочие долгосрочные инвестиции». Метод учета таких активов (по справедливой стоимости или по амортизированным затратам) зависит от намерений субъекта в отношении этих активов (смотрите параграф 20 МСФО 39).

Счет 2830 «Инвестиции в дочерние компании» предназначен для учета в отдельной финансовой отчетности материнских компаний вкладов, осуществленных материнской компанией в уставный капитал дочерних компаний, как национальных, так и зарубежных. Классификация компаний как материнское и дочернее осуществляется в соответствии с параграфом 12 МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

В соответствии с параграфом 29 МСФО 27 долгосрочные инвестиции в дочерние компании учитываются либо по фактической себестоимости, либо методом долевого участия, либо по справедливой стоимости, как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Группа счетов 3300 «Краткосрочные долговые обязательства»

Счета группы 3300 «Краткосрочные долговые обязательства» предназначены для обобщения информации об обязательствах субъекта, возникающих в результате привлечения на финансирование деятельности заемных средств: кредитов, полученных от банков, и других заимодавцев в национальной и иностранных валютах на территории страны и за рубежом; выпущенных в обращение долговых ценных бумагах, а также текущей части долгосрочных долговых обязательств. На счетах 3300 учитываются только те долговые обязательства, которые должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета обязательств по наиболее типичным значимым категориям:

3310 Банковские кредиты, займы;

3320 Прочие кредиты, займы;

3330 Текущая часть долгосрочных долговых обязательств;

3390 Прочие краткосрочные долговые обязательства.

Счета: 3310 «Банковские кредиты, займы»;

3320 «Прочие кредиты, займы»

По кредиту счетов 3310, 3320 отражаются суммы денежных средств, полученных заемщиком от банков, других кредиторов (юридических и физических лиц), или переданных кредиторами третьим лицам по поручению заемщика, по договору займа или кредита. По кредиту счета 3310 отражаются также суммы банковских овердрафтов, возникающих в случае оплаты банком счетов и платежных поручений клиентов на сумму, превышающую остаток на счете (смотрите пояснение к счету 1200 «Денежные средства в банке»).

При наличии обязательств, подлежащих погашению в иностранной валюте, к счетам 3310, 3320 могут быть открыты субсчета для обособленного учета займов, полученных в национальной и иностранной валюте:

3311 «Банковские кредиты, займы в национальной валюте»;

3312 «Банковские кредиты, займы в иностранной валюте»;

3321 «Прочие кредиты, займы в национальной валюте»;

3322 «Прочие кредиты, займы в иностранной валюте».

Прочая детализация учета обязательств по кредитам и займам на отдельных субсчетах зависит от аналитических потребностей субъекта.

Операции по получению и погашению кредитов и займов в иностранной валюте учитываются как в иностранной валюте, так и в национальной в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики (учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную дату обязательства по кредитам и займам, подлежащие урегулированию в иностранной валюте, пересчитываются по учетному курсу с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Субъект списывает с баланса задолженность по кредитам и займам тогда и только тогда, когда задолженность погашена, т.е. предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано, или срок его действия истек. Все операции по погашению обязательства отражаются по дебету счетов 3310, 3320. Списание задолженности по аннулированным обязательствам (смотрите пояснение к счету 3110) отражается по дебету счетов 3310, 3320 в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы».

Проценты, начисленные к уплате по краткосрочным кредитам и займам, отражаются по дебету счета 9510 «Расходы в виде процентов» в корреспонденции со счетом 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам».

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочные займы, которые будут рефинансированы (пролонгированы) на долгосрочный период и этот факт удостоверен договором рефинансирования, переклассифицируются в долгосрочные проводкой по дебету счетов 3310, 3320 в корреспонденции с кредитом счетов 4120, 4130.

Счет 3330 «Текущая часть долгосрочных долговых обязательств»

Часть долгосрочного долгового обязательства, подлежащая исполнению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, отражается по кредиту счета 3330 «Текущая часть долгосрочных долговых обязательств» в корреспонденции с соответствующим счетом учета долгосрочных обязательств.

Счет 3390 «Прочие краткосрочные долговые обязательства» предназначен для учета долговых обязательств субъекта, отличных от кредитов и займов. В частности, на этом счете могут учитываться обязательства по выпущенным субъектом долговым ценным бумагам таким, как краткосрочные векселя и облигации. На этом же счете учитывается задолженность по товарам и услугам, приобретенным с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные сроки кредитования, устанавливаемые продавцом при продажах без предварительной или немедленной оплаты (коммерческий кредит), если обязательство должно быть исполнено в сроки, не превышающие одного года с даты финансовой отчетности.

Обязательства, подлежащие урегулированию в иностранной валюте, учитываются как в национальной валюте, так и в национальной, в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики (учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную дату сальдо счета 3390, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу, установленному на эту дату, с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Группа счетов 4100 «Долгосрочные обязательства»

Счета 4100 «Долгосрочные обязательства» предназначены для обобщения информации об обязательствах субъекта со сроком исполнения более двенадцати месяцев после отчетной даты.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета долгосрочных обязательств по наиболее типичным значимым категориям:

4110 «Облигации к оплате»;

4120 «Банковские займы, кредиты»;

4130 «Прочие займы, кредиты»;

4140 «Векселя к оплате»;

4150 «Обязательства по финансовой аренде»;

4190 «Прочие долгосрочные обязательства».

Учет долгосрочных обязательств ведется по каждому обязательству отдельно, с обязательным отражением процентных ставок, сроков погашения, конверсионных привилегий, возможности досрочного выкупа облигаций или расторжения договора аренды, обеспечения облигационного займа, предоставленного залога, валюты погашения и др. В зависимости от аналитических потребностей обязательства могут группироваться на отдельных субсчетах к счетам 4100, например:

4110 «Долгосрочные облигации к оплате - обеспеченные»;

4111 «Долгосрочные облигации к оплате - необеспеченные»;

4112 «Долгосрочные облигации к оплате - срочные»;

4113 «Долгосрочные облигации к оплате - серийные»;

4114 «Конвертируемые долгосрочные облигации к оплате»;

4120 «Долгосрочные банковские займы, кредиты в национальной валюте»;

4121 «Долгосрочные банковские займы, кредиты в иностранной валюте»;

4130 «Долгосрочные небанковские займы, кредиты в национальной валюте»;

4131 «Долгосрочные небанковские займы, кредиты в иностранной валюте».

Счета 4110-4140 предназначены для учета долгосрочных финансовых обязательств, возникающих при получении займов и кредитов, в том числе обеспеченных выданными векселями.

В соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» долгосрочные финансовые обязательства первоначально признаются в учете по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости полученного возмещения (включая затраты по совершению сделки), определенной в соответствии с параграфом 67 МСФО 39. При этом обязательства, возникшие в результате операции в иностранной валюте, признаются в учете по кредиту счетов «Долгосрочные долговые обязательства» в национальной валюте по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на дату совершения операции.

После первоначального признания финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости (определение амортизированной стоимости смотрите в параграфе 10 МСФО 39). Амортизация разницы между фактическими затратами, в сумме которых обязательство признано первоначально, и ценой погашения может учитываться на отдельном счете - контрсчете к счету обязательства, или списываться непосредственно в дебет или кредит счета учета обязательств. Порядок учета амортизации смотрите в пояснениях к счетам 3310 «Банковские кредиты, займы», 3320 «Прочие кредиты, займы». Учет изменения стоимости обязательства, подлежащего урегулированию в иностранной валюте, ведется как в иностранной валюте, так и в национальной в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на день совершения операции (учетный курс). На каждую отчетную дату обязательство, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Обязательство (или его часть), подлежащее исполнению в течение 12 месяцев после отчетной даты, списывается со счета 4100 в кредит счета 3330 «Текущая часть долгосрочных долговых обязательств». Обязательства, предусматривающие выплату процентов, классифицируются как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, но первоначальный срок погашения превышал двенадцать месяцев, и предполагается, что оно (обязательство) будет рефинансировано на долгосрочный период и это подкреплено договором рефинансирования или изменением графика платежей.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочное обязательство, которое будет рефинансировано на долгосрочный период, и это намерение подкреплено договором рефинансирования, переклассифицируется в долгосрочное обязательство проводкой по дебету соответствующего счета учета краткосрочных долговых обязательств в корреспонденции со счетом «Долгосрочные обязательства».

Прекращение признания долгосрочного долгового обязательства отражается в учете точно также, как прекращение признания краткосрочных долговых обязательств (смотрите пояснения к счетам группы 3300 «Краткосрочные долговые обязательства»).

Счет 4150 предназначен для учета обязательства, возникающего у арендатора по договору финансовой аренды. Порядок учета обязательств по финансовой аренде определяется МСФО 17 «Аренда».

По кредиту счета 4150 в корреспонденции со счетами учета долгосрочных активов отражается обязательство в сумме, равной справедливой стоимости арендованного имущества, или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если дисконтированная стоимость ниже справедливой.

Сумма арендной платы, определенная в договоре, включает в себя финансовый расход арендатора и уменьшение неоплаченного обязательства.

Финансовый расход распределяется по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получалась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства. Сумма финансового расхода, приходящаяся на отчетный период, отражается по дебету счета 9510 «Расходы в виде процентов» в корреспонденции со счетом 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам». Оставшаяся часть арендной платы, начисленной за период, отражается по дебету счета 4150 в корреспонденции со счетом 3600 «Прочие краткосрочные обязательства».

2.3 Учет затрат по займам

Перечень затрат, связанных с получением займов:

· проценты, причитающие к уплате по полученным займам (кредитам);

· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.

Порядок учета затрат по займам зависит от того, на какие цели организация - заемщик использует полученные заемные средства.

Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После получения организацией - заемщиком материально-производственных запасов и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов) отражается в бухгалтерском учете.

Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Для целей применения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Для целей приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей, не считается приобретением инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации - заемщика.

При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности:

1) Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на прочие расходы организации. Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав прочих расходов организации.

2) Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

3) При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3-х месяцев, включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на прочие расходы организации. При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

4) В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов организации.

2.4 Учет выданных заемных обязательств

В случаях, предусмотренных законодательством, организации могут осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

На счете 1510 учитываются векселя, полученные при предоставлении товаров или услуг непосредственно дебитору. Краткосрочные векселя, полученные в других случаях, учитываются на соответствующих счетах группы 1300 «Краткосрочные инвестиции». Например, векселя, полученные при предоставлении кредитов или займов, учитываются на счете 1330 «Кредиты, займы выданные».

МСФО 23 «Затраты по займам» определяет два способа учета затрат по займам:

- основной порядок учета: затраты на проценты признаются в качестве расходов того периода, в котором они понесены, независимо от того, на какие цели использовались заемные средства. Признанные расходы отражаются в учете по кредиту счета 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам» в корреспонденции со счетом 9510 «Расходы в виде процентов»;

- допустимый альтернативный порядок учета: затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (далее - квалифицируемый актив), капитализируются путем включения их в стоимость этого актива. Сумма затрат по займу, разрешенная для капитализации, определяется в соответствии с параграфами 10-19 МСФО 23 «Затраты по займам». Капитализация процентов по займам отражается по кредиту счета 3550 в корреспонденции со счетами учета расходов на актив (например, счетом 2120 «Незавершенное строительство»). Капитализация процентов начинается с началом работ по созданию и подготовке квалифицируемого актива к предполагаемому использованию или продаже, приостанавливается, когда прерывается активная деятельность по созданию и подготовке актива, и прекращается при завершении практически всех работ по подготовке актива к непосредственному использованию. В периоды приостановления или прекращения капитализации, начисленные проценты признаются в качестве расходов периода и отражаются на счете 9510 «Расходы в виде процентов».

Если обязательство по выплате процентов подлежит урегулированию в иностранной валюте, то учет начисленных обязательств и их оплата ведется как в иностранной валюте, так и в национальной валюте в пересчете по учетному курсу Национального банка Кыргызской Республики, установленному на дату начисления и оплаты. Сальдо счета 3550, выраженное в иностранной валюте, на конец отчетного периода пересчитывается по учетному курсу. Порядок учета курсовых разниц, возникающих при пересчете, зависит от принятого порядка учета затрат по займам. Если применяется основной порядок учета, то курсовые разницы отражаются по дебету счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или кредиту счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте». Если применяется допустимый альтернативный порядок учета, то курсовые разницы отражаются по дебету или кредиту того же счета, на который капитализировались проценты.

Финансовый расход арендатора, распределенный на данный отчетный период, отражается по кредиту счета 3550 в корреспонденции со счетом 9510 «Расходы в виде процентов».

Если субъект освобожден от выполнения обязательства (или части его) по выплате начисленных процентов по решению суда, либо самим кредитором, то соответствующая сумма кредиторской задолженности списывается проводкой по дебету счета 3550 в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы». При этом документами, служащими основанием для списания кредиторской задолженности, является решение суда, вступившее в силу в соответствии с законом, и письменный отказ кредитора от требования долга.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством для соответствующих требований, списывается со счета 3550 в кредит счета 9190 «Прочие неоперационные доходы». В случае восстановления обязательства, например, по решению суда, соответствующая сумма кредиторской задолженности отражается по кредиту счета 3550 в корреспонденции со счетом 9590 «Прочие неоперационные расходы» в том отчетном периоде, в котором обязательство было восстановлено.

По кредиту счета 3590 «Прочие начисленные расходы» отражаются начисленные обязательства, связанные с любыми расходами, кроме тех обязательств, которые отражаются по счетам 3510-3550. В частности, на счете 3590 учитываются начисление предстоящих расходов на оплату отпусков, на льготные выплаты персоналу субъекта, предусмотренные трудовыми договорами, и т.п.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 (67) обособленно. В том случае, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 (67) (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 (Доходы будущих периодов», списываются равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности записью:

Дебет 66 (67)

Кредит 50 (51,52,55)

В ПБУ 15/01 впервые прописывается порядок бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей.

В соответствии с подп. «а» п. 18 ПБУ 15/01 при выдаче векселя с целью привлечения заемных средств организация - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.

Если в текст векселя включено условие о начислении процентов, то задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов. При этом сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов включается векселедателем в состав прочих расходов.

Если сумма денежных средств, полученная организацией - векселедателем при размещении векселя, меньше вексельной суммы, то эта разница (дисконт) включается векселедателем в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов организация - векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Применяемый организацией способ учета процентов (дисконта) должен быть зафиксирован в Приказе об учетной политике организации.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 (67) (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об уплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 (67) и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись:

Дебет 66 (67)

Кредит 50,51,52

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

2.5 Бухгалтерский учет заимодавца

В бухгалтерском учете заимодавца предоставления займа оформляется на счете 58 «Финансовые вложения» (в корреспонденции со счетами денежных средств) с разбивкой по субсчетам:

1. 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

2. 58-3 «Предоставленные займы».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).