Учет заемных средств

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа показывают по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-заемщикам). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

2.6 Учет в организации, предоставляющей заем в натуральной форме

Для успешного ведения бизнеса хозяйствующий субъект должен иметь достаточный запас денежных средств. Но так бывает далеко не всегда. Гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а на их покупку денег нет. Можно взять кредит в банке, но проценты, которые предусматривают банки за пользование своими деньгами, достаточно высоки. Поэтому организации чаще пользуются услугами своих партнеров по бизнесу, с которыми гораздо проще и быстрее договориться о получении необходимых сумм денежных средств либо требующихся товаров, сырья или материалов.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи, например товары. Сторона, получающая заем в натуральной форме, обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такое же количество аналогичных вещей. Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).

Предоставленные организацией суммы заемных средств при выполнении всех требуемых условий представляют собой финансовые вложения организации. Следовательно, организация, предоставляющая заем в натуральной форме, отражает его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Передавая, например, товары заемщику, организация в учете отразит данную операцию следующим образом:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу», Кт 41 «Товары» - списана себестоимость товаров, переданных по договору займа;

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу» - отражена сумма выданного товарного займа.

3. Практическое применение учета заемных средств в ООО «Славянка плюс»

3.1 Организационная характеристика ООО «Славянка плюс»

ООО «Славянка плюс» создана в ноября 2002 г. Предприятие расположено в юго-западной части Старого Оскола. ООО «Славянка плюс» специализируется на производстве кондитерских изделий. Общество разбито на 5 отделений с разной специализацией.

Юридический адрес: 309506 Белгородская обл., г. Старый Оскол, ул. 1-й Конной Армии, 65

Основной целью общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество занимается только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство кондитерских изделий;

- производство и реализация товаров массового потребления;

- вложение средств в финансовые инструменты фондового рынка;

- вложение, в том числе на возвратной основе, имеющихся у предприятия собственных и привлеченных средств в проекты осуществления сотрудничества с отечественными и зарубежными юридическими и физическими лицами, включая создание совместных предприятий и производств, аренду и строительство объектов производственного, культурного и социально-бытового назначения, жилья за счет общества, а также лимитов подрядных работ, материальных и финансовых ресурсов участников;

- организация собственных магазинов и сбытовых организаций для реализации собственных и приобретенных у юридических и физических лиц товаров, услуг как в Российской Федерации, так и за рубежом;

- производство продуктов питания и его реализация;

- совершение экспортно-импортных сделок, операций, как от своего имени, так и по поручению физических и юридических лиц;

- коммерческая и посредническая деятельность;

- иные виды деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией.

Учредителем общества является Гусев Сергей Аркадиевич

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности.

Общество может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

3.2 Бухгалтерский учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию в ООО «Славянка плюс»

Учет займов и кредитов в ООО «Славянка плюс» ведется согласно выбранной организацией учетной политики, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерством Финансов Кыргызской Республик от 30 июня 2005 года №160 - п.

Предоставленные другим организациям займы принимаются займодавцем к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений.

При этом должны выполняться условия, а именно:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (далее - План счетов и Инструкция по его применению).

При предоставление займов обязательно заключение договора займа (Приложение 1).

Для организации учета полученных кредитов и займов ООО «Славянка плюс» руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, которое утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н (далее - ПБУ 15/01).

Согласно пункту 3 данного документа, основная сумма долга по полученному от займодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

При этом основной суммой долга по полученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком или кредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов и неустоек, связанных с исполнением обязательств по обслуживанию и возврату полученной ссуды.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Если займодавец не исполняет условия договора займа и (или) кредитного договора, организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Отступление от основного принципа бухгалтерского учета - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которая предусматривает норму отнесения фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, - вызвано требованием статьи 807 ГК РФ. В ней установлено, что «договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей». В противном случае указанный договор считается ничтожным.

Одновременно в ПБУ 15/01 предусматривается возможность получения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности дополнительной информации о фактах неисполнения или неполного исполнения займодавцем или кредитором своих обязательств по договору. С этой целью заемщик в пояснительной записке будет приводить сведения о конкретных случаях нарушения указанных обязательств, в том числе о сроках задержки, суммах неполученных кредитов и займов, а также указывать другую существенную информацию.

Учет задолженности по полученным кредитам и займам ставится в зависимость от времени наступления момента возврата основной суммы долга (согласно условиям договора). Так задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если же срок погашения задолженности по условиям договора превышает 12 месяцев, то такая задолженность считается долгосрочной.

В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная - по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кроме того, согласно ПБУ 15/01 задолженности подразделяются еще и на «срочные» и «просроченные». Организации заемщики должны организовать аналитический учет просроченной задолженности по счетам 66 и 67, для чего им следует ввести в рабочий план счетов соответствующие субсчета. На таких субсчетах синтетических счетов 66 и 67 просроченная задолженность должна числиться до ее полного погашения или списания как задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Пункт 6 ПБУ 15/01 предоставляет организации-заемщику право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать в составе долгосрочной задолженности находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.

Норма о переводе долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам направлена на реализацию общих принципов формирования бухгалтерской отчетности. Активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, или по продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В бухгалтерском учете организации-заемщика перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную будет отражаться на счетах учета кредиторской задолженности (по дебету счета 67 и кредиту счета 66).

При этом учет кредитов и займов в аналитическом бухгалтерском учете ООО «Славянка плюс» организует по двум направлениям (субсчетам). На отдельном субсчете счетов 66 и 67 учитываются расчеты по основной сумме долга (на субсчете 1) и отдельно расчеты по начисленным процентам (на субсчете 2).

Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), или по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Кроме того, задолженность по кредитам и займам, полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, также пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности, возврата заемных средств и фактического погашения процентов.

Возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов учета денежных средств.

Помимо основной суммы кредита или займа, у сторон возникают и другие суммы, которые необходимо отразить в учете. В частности, это:

- проценты по кредитам и займам;

- курсовые и суммовые разницы;

- дополнительные затраты, произведенные должником для получения кредита или займа.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление процентов по полученному займу отражается в учете по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Порядок отражения в учете суммовых разниц ПБУ 15/01 не определен. В ООО «Славянка плюс» возникшие суммовые разницы по основной сумме долга в целях бухгалтерского учета может включить в состав прочих доходов и расходов и отразить по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по кратко срочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Заключение

В качестве заключения необходимо сказать, что зачастую для того, чтобы вести нормальную производственно-хозяйственную деятельность, организациям приходится привлекать заемные средства. Их они могут получить у специализированных организаций, таких, как банки, или у других предприятий.

При наличии же свободных средств фирмы нередко сами кредитуют своих партнеров. Поэтому каждому бухгалтеру рано или поздно приходится сталкиваться с проблемой, как отражать такие операции в бухгалтерском учете и какие налоги при этом необходимо начислять.

В работе подробно и всесторонне рассмотрено, как отражать в учете операции, связанные с получением (выдачей) займов и их возвратом, выплатой процентов по ним, а также приведен порядок отражения в учете дополнительных расходов, с которыми сталкиваются организации, привлекающие заемные средства.

В качестве выводов к работе можно резюмировать следующее.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Данное Положение разработано на основании МСФО 23 «Затраты по займам» в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

Согласно п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 №34н) предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций-заимодателей.

В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

В бухгалтерском учете организаций-заимодателей проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В установленные договором займа сроки организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю сумму предоставленного ей займа. Если заем был предоставлен в виде векселя или облигации другого предприятия, а также в виде государственных или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимодатель должна предъявить указанные долговые обязательства к погашению. Поступления средств от других предприятий в качестве погашения займа, согласно п. 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признаются.

Затраты по полученным кредитам и займам, направленные на приобретение инвестиционных (внеоборотных) активов, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

В соответствии с п. 7 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация, приобретая векселя и облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства.

У налогоплательщиков, которые используют кредиты для привлечения заемных средств, помимо затрат по процентам, зачастую возникают иные расходы, связанные с оплатой услуг банков. К ним, в частности, относятся плата за открытие кредитной линии, расходы на оценку предмета залога и другие расходы, направленные на получение кредита.

В п. 18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» установлены порядок учета процентов (дисконта) по причитающимся к оплате векселям, а также порядок начисления дохода по размещенным облигациям в виде процентов (дисконта).

Список использованных источников

1. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 №60н

2. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам», Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 №07-05-08/78

3. «Об отражении в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам», Письмо Минфина РФ от 16.12.2005 №07-05-06/337

4. Авдеев Т.Н., Коммерческий кредит: учет и налогообложение // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, №31

5. Гортун А.В., Проценты по займам и кредитам: налоговый учет // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, №21

6. Ковалев С.В., Неденежные займы и кредиты: учет у должника // " «Советник бухгалтера», 2006, №5

7. Кракова Т.Н., Денежные займы и кредиты: учет у должника // «Советник бухгалтера», 2006, №4

8. Кутов Л.В., Проблемы товарного кредита // «Учет. Налоги. Право», 2006, №4

9. Мамонов И.А. Учет кредитов и займов // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, №2

10. Климова М.А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: РИОР, 2007

Размещено на Allbest.ru