Учет кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Академия экономики и управления-Евразийский Институт рынка

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовый учет»

на тему: «Учет кассовых операций»

Подготовила: студент 2 курса

заочного отделения

Долгиева Радимхан

Алматы 2011г.

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическая сущность учета денежных средств и пути совершенствования их учета в трудах ученых практиков

1.1 Сущность, понятие, стоимость денег

1.2 Пути совершенствования учета денежных средств в трудах ученых и практиков

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в кассе

Глава 2. Организационно-правовая характеристика и постановка учетно-финансовой работы в ТОО «Ингострой»

2.1 Организационно-экономическая деятельность ТОО

2.2 Организация учетной, налоговой работы ТОО

Глава 3. Бухгалтерский учет кассовых операций в ТОО «Ингострой»

3.1 Учет кассовых операций

3.2 Инвентаризация кассовых операций

3.3 Компьютерный учет кассовых операций

Заключение

Список использованной литературы

Введение

учет кассовая операция

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации.

Чтобы проводить денежные расчеты с поставщиками, подрядчиками, принимать выручку от покупателей, а также проводить расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с физическими и юридическими лицами по другим различным операциям, связанным с приемом и расходом наличных денег во всех организациях образуют кассу.

Учет денежных, расчетных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.

Актуальность исследования темы «Учет кассовых операций» в курсовой работе обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Участок же учета денежной наличности требует от кассира не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера - скрупулезности и педантичности.

Предмет и объект исследования - кассовые операции Товарищества с ограниченной ответственностью «Ингострой» (далее по тексту ТОО « Ингострой»).

Цель исследования - разработка рекомендаций по совершенствованию учета кассовых операций на основе проведенного исследования нормативной базы, бухгалтерских положений, правил организации кассы, анализа порядка ведения учета и проведения ревизии в кассе исследуемого предприятия.

Для достижения цели исследования предполагается решить следующие задачи:

1.Изучить в теории основы организации кассы, рассмотреть и структурировать нормативную базу регулирования учета кассовых операций.

2. Дать организационно-экономическую характеристику ТОО «Ингострой».

3. Проанализировать на примере исследуемой организации порядок образования кассы, документального оформления, аналитического и синтетического учета кассовых операций.

4. Дать определение независимого контроля над сохранением и использованием денежной наличности, проанализировать проведение ревизии учета кассовых операций.

5. Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета.

Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ полученной информации.

Курсовая работа содержит введение (постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть (организацию учета расчетов), заключения (содержащего выводы), а также список использованной литературы и приложения.

В целях раскрытия темы курсовой работы была использована методическая, научная, учебная литература и материалы периодических изданий, данные предприятия за 2008-2010 годы, произведено исследование по применению компьютерного бухгалтерского учета и общие принципы автоматизации бухгалтерского учета. На этой основе были рассмотрены возможности и преимущества современных систем автоматизации бухгалтерского учета, в части на примере программы “1С:Предприятие”

Глава 1. Экономическая сущность учета денежных средств и пути совершенствования их учета в трудах ученых и практиков

1.1 Сущность, понятие и стоимость денег

Деньги - историческая категория, присущая товарному производству, известны с далёкой древности, и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями.

Понятию «деньги» даётся множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.

Деньги - особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводился общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена. Авторы выделяют функции денег, такие как: всеобщее средство обмена, измеритель стоимости и расчётная единица, средство накопления стоимости.

Другие авторы дают определение денег как металлических или бумажных знаков, являющихся мерой стоимости при купле продаже, и выполняющих роль всеобщего эквивалента, то есть выражающих стоимость всех других товаров и обмениваемых на любой из них. Они выделяют безналичные, бумажные, военные, кредитные, медные, металлические, мировые, наличные, эластичные, электронные деньги и дают им определения.

Сущность денег, по мнению авторов, заключается в том, что - это специфический товарный вид с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента. Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:

- всеобщей непосредственной обмениваемости;

- кристаллизации меновой стоимости;

- материализации всеобщего рабочего времени.

Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Авторы подробно рассматривают эволюцию денег (металлические, бумажные, кредитные, электронные) и раскрывают пять их функций:

- мера стоимости;

- средства обращения;

- средства образования сокровищ, накоплений и сбережений;

- средства платежа;

- мировых денег.

Ранней формой металлических денег были слитки разной формы (проволоки, пластины и др.) В VIII в. до н.э. в обращении находились различные слитки с определённым весом металла. В связи с этим наименования многих денежных единиц отражают весовые единицы. В Киевской Руси гривна представляла собой фунт серебра, а рубленная пополам - рубль. Чеканка монет на Руси стала производиться с IX-X в.в. К началу XX в. в ведущих промышленно развитых странах мира был установлен золотой монометаллизм, при котором, ведущая роль принадлежала золоту, а серебро считалось мене ценным металлом, из которого чеканили разменные монеты. Золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.

В России бумажные деньги (ассигнации) были введены в оборот во время правления Екатерины II в 1769 году. Сущность бумажных денег заключается в том, что это - денежные знаки, выпускаемые для покрытия бюджетного дефицита и обычно не разменные на металл, но наделённые государством принудительным курсом.

Особенностями бумажных денег является их неустойчивость и обесценение, которые могут быть вызваны причинами:

- избыточный выпуск в обращение;

- упадок доверия к правительству, которое выпустило деньги;

- неблагоприятный баланс.

Расширение коммерческого и банковского кредита в хозяйстве и условия, когда товарные отношения приобрели всеобъемлющий характер, привело к тому, что всеобщим товаром контрактов становятся кредитные деньги, которые принадлежат к высшей сфере общественно - экономического процесса и управляются совершенно другими законами.

Так как основным объектом меновых отношений при капитализме становится не товар как таковой, а товарный капитал, то роль денег выполняет не денежный товар, а денежный капитал - в форме кредитных денег.

Кредитные деньги прошли следующую эволюцию: вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, пластиковые карточки.

Механизация и автоматизация банковских операций, переход к широкому использованию ЭВМ способствовали возникновению новых методов погашения или передачи долга с применением электронных денег.

В истории развития денег, представленной другими авторами, можно найти такие определения денег, как деньги - это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчётов при обмене (средства обмена). Деньги - это те блага, которые обладают повышенной ликвидностью. Деньги - это экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.

На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Каждый автор по-своему даёт определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи их бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

В настоящем времени в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области денежных и расчетных операций.

Большое значение приобретают хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте.

При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государ-ственных и коммерческих).

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

В республике Казахстан действует единая система безналичных расчетов, осуществляющая через банковские учреждения. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными через кассы, посредством почтовых переводов, либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проведенные предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за сырьё и материалы) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионный фонд и др.).

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определенный руководителем субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором.

По согласованию между субъектами могут проводится зачеты взаимных требований и обязательств.

Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также переводы в пути и, таким образом, шире понятия «деньги». В состав монетарных (денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчётах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачётные суммы, принимаемые в оценке, налоговых обязательств).

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных доку

1.2 Пути совершенствования учета денежных средств в трудах ученых и практиков

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в использовании обоснованной системы учета денежных средств и отражение специфики техники и технологии организации их эффективного использования для принятия оптимальных управленческих решений.

Вопросы совершенствования бухгалтерского учета, в том числе и учета денежных средств, находится под пристальным вниманием Президента страны, о чем подчеркивается в Послании президента республики Казахстан к народу «Казахстан-2030», конечной целью нашей страны является экономический рост.

Приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет» Важную роль в достижении этой цели играет и четко налаженная система бухгалтерского учета.»

Следовательно, в условиях рынка возрастает роль и значение правильной организации учета денежных средств, совершенствование метода их учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого анализа эффективности их использования.

Особое место в системе бухгалтерского учета принадлежит отчетности, так как именно на ее основе принимаются решения о целесообразности сотрудничества с тем или иным партнером, а правильное ее использование сводит к минимуму вероятность финансовых потерь.

Согласно статьи 16 (пункт 1) Закона « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234 - III ЗРК включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

3) отчет о движении денежных средств.

4) Отчет о движении собственного капитала.

Общей целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении предприятия за отчетный период и изменениях в его финансовом положении. Такая информация нужна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений.

Наряду с этим, многие ученые-экономисты и практики свидетельствуют об информационной смещенности отчетности в сторону лишь одного из его пользователей: Налогового Комитета Министерства финансов. Интересы же других заинтересованных лиц удовлетворяются в неполной мере.

Так, например, профессор У. Искаков и доцент Ф. Сейдахметова считают что, «…система бухгалтерского учета и отчетности хотя и приведена в соответствие с международными стандартами, но ее построение в настоящее время носит фискально - распределительный характер…..» (20) и утверждают о необходимости правового регулирования бухгалтерского учета, так как, по их мнению «….отдельные предприятия Казахстана стали сводить его (бухгалтерский учет) к критическому минимуму, следую принципу « минимум информации - минимум вопросов», учитывая, что учет нужен лишь проверяющим органам…». В связи с этим, для улучшения отчетности, а именно для отчета о движении денежных средств, данные ученые предлагают доработать СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств».

Аргументируя это тем, что «…необходимо отделять денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственника и т. д.…».

О несовершенстве отчетности, также рассуждает ученый-практик К. Дюсембаев (19) излагая, что «.. финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта за истекший отчетный период. Но Закон « Об охране коммерческой тайны» ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (ревизоры, следственные органы, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации…».

В казахстанской практике учета для раскрытия дополнительной информации неотъемлемой частью финансовой отчетности является пояснительная записка. В пользу, которой можно привести доводы (23) заместителя начальника Управления концепции и общих стандартов бухгалтерского учета Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан К. Кинхузовой « Значение пояснительной записки вытекает из того, что в сложившихся экономических условиях по финансовой отчетности делают выводы и принимают решения, связанные с оценкой целесообразности инвестирования капитала, возможности своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами, обоснованности политики распределения и использования дохода, способности хозяйствующего субъекта оплачивать труд своих работников и предоставлять им социальные льготы, качества управления руководством субъекта вверенными ему ресурсами. Данные бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств для этого недостаточно…».

Для того чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учёта и финансовой отчетности, по мнению бухгалтера С. Байтасовой из г. Караганды (18) следует проводить инвентаризацию имущества и денежных средств не реже одного раза в год, если организация является бюджетной, то инвентаризация денег, денежных документов, ценностей в сроки установленные руководителем и не реже одного раза в квартал.

При проверке остатков по счетам денежных средств, чтобы избежать ошибок при этом, Д. Полтушева аудитор, фирмы «Финаудит», г. Алматы (24) предлагает обратить внимание на то, что инвентаризация кассы проводится путём проверки фактического наличия денежных средств и других ценностей; инвентаризацию денежных средств, находящихся в банке на расчётных счетах проводится путём сверки остатков сумм по данным бухучёта с данными по выписки банка; по валютным счетам на 31 декабря текущего года, следует сверить пересчёт иностранной валюты в тенге в соответствии с рыночным курсом обмена валют на эту дату.

Г.Сейткасимов (21) в своей статье «Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами» говорит о том, что денежные средства выдаются из кассы. В учетной политике предприятия в обязательном порядке должен быть учтен порядок учета наличности в кассе. Кроме того, следует установить сроки предоставления финансовых отчетов работников по полученным суммам. И если работник не отчитался за предыдущие суммы, то руководитель предприятия сам принимает решение о выдаче, так как он является распорядителем денежных средств и несет за это ответственность. Кроме того, если в кассе предприятия накапливается сверхлимитная выручка Г.Сейткасимов также предлагает эту выручку выдавать подотчётным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу. К этой мере надо прибегать в крайнем случае, т.к. это является нарушением расчетно-кассовой дисциплины.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что я согласна с мнениями всех ученых и практиков, что для раскрытия полноты информации содержащейся в отчете о движении денежных средств, СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств» требует концептуального дополнения и терминологических уточнений, а также, чтобы финансовая отчётность была достоверной необходимо проводить инвентаризацию денежной наличности и имущества с целью избежания денежных потерь.

Также по совершенствованию учета денежных средств, хочется предложить взгляд ученого, Кандидата экономических наук, доцента Т.Сандриковой (22), она предлагает, прежде всего, изучить зарубежный опыт, прислушаться к специалистам тех стран, которые уже прошли переживаемый нами период и стабилизировали бухгалтерский учет. Следует ввести новые методы ведения учета, в частности перейти на автоматизированный способ обработки информации по учёту денежных средств.

Ф.Сейдахметова (20) в своей статье «Деньги - основа оборотных средств предприятия», поднимает вопросы правильной организации учета денежных средств. «В Учетной политике и в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть правильную организацию учета денежных средств с учетом специфики предприятия, так как денежные взаиморасчеты являются основой любой хозяйственной сделки. Так, например, в хозяйственных договорах следует отдельным пунктом выделять условия по сделке, чтобы исключить конфликтные ситуации».

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в кассе

Бухгалтерский учет в Республике Казахстан регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Национального Банка, Государственного комитета по статистике РК при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РК.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей таблицы 1.1 .

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК

1 уровень
Законодательные акты, указы Президента РК и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации
2 уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3 уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РК и других ведомств
4 уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Законодательные акты, указы Президента РК и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета и учета кассовых операций в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РК и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являются внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Национальный банк РК, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1. «Правила ведения бухгалтерского учета».

2. «Типовой план счетов бухгалтерского учета».

3. «Национальные стандарты финансовой отчетности».

4. «Об утверждении форм первичных учетных документов».

5. «Положение о порядке ведения кассовых операций в РК».

6. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РК».

7. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РК в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».

8. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков».

9. «По применению контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью».

10. «Формы налоговых регистров».

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РК приведена в таблице 1.2 .

Таблица 1.2

Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета в РК

№	Название нормативного документа	Краткое содержание
1	2	3
1.	Гражданский кодекс Республики Казахстан	Определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.
2.	Налоговый кодекс Республики Казахстан	Определяет налогообложение операций по движению денежных средств.
3.	Закон РК от 15.02.2007 г. № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»	Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности.
4.	Закон РК от 29.06.1998 г.. № 237-I «О платежах и переводах денег»	Определяет порядок проведения платежей и переводов в наличной и безналичной форме.
5.	Национальные стандарты бухгалтерской отчетности	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств.
6.	Мин. Финансов РК от 22.06.2007 г. № 221 «Правила ведения бухгалтерского учета»	Определяет порядок ведения бухгалтерского учета.
7.	Мин. Финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 «Типовой план счетов бухгалтерского учета»	Устанавливают состав и формы бухгалтерской отчетности.
8.	Мин .Финансов РК от 21.06.2007 г. № 215 «Формы налоговых регистров»	Определяет понятие доходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания дохода в отчетности.
9.	Мин. Финансов РК от 21.06.2007 г. № 216 «Об утверждении форм первичных учетных документов»	Определяет формы первичных учетных документов.
10.	Мин. Финансов РК от 24.03.1997 г. № 9-3-2-3/1847 «По применению контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью»	Порядок применения контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью. .
11.	Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)	Определяют правила и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в конкретной организации.

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг с другом. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

1. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

2. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РК от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична, вследствие чего от бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.

При несоблюдении организациями условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в РК применяются следующие меры административной ответственности:

В соответствии со статьей 203 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее КоАП) установлена административная ответственность за осуществление юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 4 000 МРП.

Согласно статье 636 КоАП составление протоколов об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 23 КоАП, отнесено к компетенции органов финансовой полиции, т.е. материалы об административном правонарушении будут переданы в органы финансовой полиции.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством РК размере минимальной месячной оплаты труда (МРП).

Неприменение ККМ в установленных законом случаях влечет наложение административного штрафа на организацию (юридическое лицо).

Наложение административного штрафа за неприменение ККМ на юридическое лицо не освобождает от ответственности должностное лицо (руководителя организации, главного бухгалтера, кассира) данной организации.

Контроль организаций по выполнению ими порядка ведения кассовых операций и соблюдению правил организации наличного денежного обращения осуществляют банки, в которых данные организации обслуживаются. Национальный Банк РК возлагает на обслуживающие банки обязанность не реже одного раза в два года проверять в организациях соблюдение порядка ведения кассовых операций и др.

В ходе проверок банками контролируются:

· полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке:

· полнота и своевременность сдачи наличных денежных средств, поступивших в организацию, в кассу банка;

· соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе;

· соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

· правильность ведения кассовой книги и оформления кассовых документов.

Материалы проверок оформляются справкой и при необходимости копии справок направляются в соответствующие в органы РК по месту учета организаций для принятия к организациям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью.

В целях проверки правильности обращения с наличными денежными средствами, их хранения и ведения учета в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РК и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, производится инвентаризация кассы организации или учреждения.

В сроки, установленные руководителем организации или учреждения, а также при смене кассиров производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации или учреждения.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе.

Выявленная недостача наличных денежных средств взыскивается с материально ответственного лица - кассира организации. Выявленные излишки наличных денег принимаются к бухгалтерскому учету (приходуются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации.

Ревизию кассы организации и соблюдение кассовой дисциплины также производят учредители организаций и аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами. При этом особое внимание они должны уделять вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Систематическая проверка соблюдения организациями требований порядка ведения кассовых операций возлагается также на банки. Организации обязаны предоставлять по требованию банков все необходимые документы для проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организации.

Глава 2. Организационно-правовая характеристика и постановка учетно-финансовой работы в ТОО «Ингострой»

2.1 Организационно-экономическая деятельность ТОО

Товарищество с ограниченной ответственностью» (далее ТОО « Ингострой») является юридическим лицом по Законодательству Республики Казахстан в качестве субъекта малого бизнеса, зарегистрированного Свидетельства о государственной регистрации юридического лица № 6578-1926-ТОО выданному Департаментом юстиции по Западно-Казахстанской области 22 ноября 2005 года.

Управление Товариществом осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан и учредительным договором следующими органами:

1)высшим органом управления - общим собранием участников;

2) исполнительным органом - директором Товарищества.

Финансовая и производственная деятельность ТОО осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности.

ТОО приобретает право юридического лица с момента его регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать с указанием своего наименования и др. необходимые реквизиты.

ТОО несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества, на которое может быть наложено взыскание в соответствии с действующим законодательством.

В работе и при составлении налоговой отчетности Товарищество руководствуется законами РК, постановлениями Правительства РК, Налоговым кодексом, нормативными документами, инструкциями, налоговой учетной политикой, разработанной в Товариществе.

В качестве налогоплательщика ТОО «Ингострой» зарегистрировано в Управлении Налогового комитета по городу Уральску 25 ноября 2005 года, РНН 270100229857; свидетельство о постановке на учет по НДС: серия27001 № 0002167 от 29 сентября 2009 года, КБе 17, ОКПО 40663578.

Должностными лицами, ответственными за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет, являются работники бухгалтерской службы, в том числе главный бухгалтер ТОО «Ингострой».

Общее собрание правомочно принимать решение по любым вопросам деятельности ТОО «Ингострой», может пересмотреть и изменить любое решение директора. Директор избирается Общим собранием и осуществляет оперативное руководство работой ТОО «Ингострой» в соответствии с решением Общего собрания и действующим законодательством. Наиболее наглядно структура управления ТОО «Ингострой» выглядит так (смотри рисунок 2.1):

	Общее собрание учредителей
	Директор
Главный бухгалтер		Главный инженер		Инженер по строительству		Инженер ОМТС
Старший бухгалтер		Бухгалтер-кассир

Рис. 2.1 Организационная структура управления ТОО «Ингострой»

ТОО «Ингострой» специализируется на строительстве и ремонте жилых и нежилых объектов, занимается переработкой древесины, сбытом леса и пиломатериала, заключает договора со сторонними организациями, участвует в конкурсах по закупу услуг в строительной сфере, проводимых в Республике Казахстан, разрабатывает меры по социальному развитию коллектива, укреплению материально-технической базы ТОО, улучшению условий труда для работников и проводит иную деятельность, не запрещенную законодательством Республики Казахстан.
Деятельность осуществляется в соответствии с производственными, финансовыми и другими планами ТОО на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Срок действия ТОО не ограничен. ТОО может быть участником акционерного общества, товарищества и других обществ, согласно законодательства Республики Казахстан.

ТОО может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде в лице его директора. ТОО имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность, создавать за рубежом филиалы и представительства в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При формировании учетной политики ТОО руководствуется следующими принципами, заложенными в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета:

непрерывная деятельность,

последовательность,

начисление,

существенность,

сопоставимость,

осмотрительность.

В своей деятельности ТОО стремиться подчинить организацию финансового и производственного учета требованиям, определенным в Налоговом Кодексе Республики Казахстан. Организует учет доходов и вычетов согласно налоговой системе. ТОО применяет метод начислений в бухгалтерском учёте.

На балансе предприятия числится столярный цех, в котором занимаются производством столярных изделий (оконные и дверные блоки, косяки оконные и дверные, плинтус, штапик и так далее), цех деревопереработки, осуществляющий переработку деловой древесины на пиломатериал обрезной и не обрезной; имеется автомобильная техника и строительное оборудование.

ТОО «Ингострой» расположен в г. Уральск, Западно-Казахстанской области, в центре города, рядом расположена железнодорожная станция - «Орал».

ТОО «Ингострой» специализируется на строительстве и ремонте жилых и нежилых объектов, занимается переработкой древесины, сбытом леса и пиломатериала. Фактическое направление предприятия, его специализация характеризуется структурой выручки.

Анализируя деятельность ТОО «Ингострой» за последние два года видно, что ведущей отраслью на предприятии является строительство. Для ведения работ по строительству ТОО «Ингострой» участвует в тендерах, с последующим заключением договоров на выполнение строительных работ, так же заключает договора на субподряды.

Производство пиломатериала и заготовка древесины взаимосвязаны между собой и связывают отдельные звенья производственного процесса. Заготовка древесины необходима для производства пиломатериала, так как древесина является незаменимым сырьем для выпуска пиломатериала. Предприятие обладает квалифицированными специалистами, которые поставляют древесину необходимую для развития деревоперерабатывающего производства.

Однако для того, чтобы эти направления деятельности использовались с наибольшей пользой необходимы трудовые ресурсы. Воспроизводство на предприятии предполагает прежде всего рост валовой продукции, который возможен только на основе увеличения средств производства и рабочей силы, причем более квалифицированной.

В последние годы на большинстве предприятий наблюдается сокращение численности работников и ухудшение обеспеченности трудовыми ресурсами, что не является исключением и ТОО «Ингострой».

Так, среднесписочная численность работников ТОО «Ингострой» в 2008 году составила 124 человек, против 103 человек в 2009 г..

Труд и предложения заказчиков являются определяющим фактором в процессе производства, однако процесс строительства и деревоперерабатывающего производства не осуществим без наличия материально-технической базы, т.е. без оснащения производственных процессов необходимой техникой. Свои транспортные средства у предприятия в недостаточном количестве так, как он начал осуществлять свою деятельность. Автомобильный транспорт арендуется у ТОО «Астрадор» и ТОО «СФ Таунхаус».

ТОО «Ингострой» имеет переходящий объект «Строительство комплекса по переработке ТБО», занимается капремонтом тепломагистрали по ул. Маметовой, сотрудничает с постоянными партнерами - покупателями лесопродукции.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе основных экономических показателей результатов деятельности предприятия.

Информация об основных экономических показателях результатов деятельности ТОО «Ингострой» отражается в Отчете о прибылях и убытках.

Анализ основных экономических показателей ТОО «Ингострой» приведен в таблице 2.1.

Анализ основных экономических показателей результатов хозяйственной деятельности в таблице 2.1 показывает, что в ТОО «Ингострой» в 2009 году увеличили объем реализации собственного производства, выручка увеличилась на 29,72%, составила в 2009 году 193582 тыс. тенге. против 149233 в 2008 году. Затраты соответственно тоже увеличились на 30,06%.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности ТОО «Ингострой» в динамике за 2008-2009гг.

№ п/п	Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение	Темп роста %
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. тенге	149233	193582	44349	29,72
2.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. тенге	133786	174007	40221	30,06
3.	Удельнаясебестоимость (себестоимость, приходящаяся на один рубль выручки),	0,90	0,90	0,00	0,27
4.	Коммерческие расходы, тыс. тенге	8411	13244	4833	57,46
5.	Прибыль от продаж, тыс. тенге	7036	6331	-705	-10,02
6.	Рентабельность продаж, %	4,71	3,27	-1,44	-30,63
7.	Процент к уплате, тыс. тенге	1091	1201	110	10,08
8.	Доходы от участия в других организациях, тыс. тенге
9.	Сальдо операционных доходов и расходов, тыс. тенге	-198	-870	-672	339,39
10.	Сальдо внереализационных доходов и расходов, тыс. тенге	476	98	-378	-79,41
11.	Прибыль до налогообложения, тыс. тенге	6223	4358	-1865	-29,97

В связи с возросшим объемом реализации увеличились в 2009 году в полтора раза (57,46%) коммерческие расходы. Возросшие операционные и внереализационных расходы «съели» прибыль, но все же она немного была увеличена внереализационными доходами. Ее значение в 2009 году снизилось, и составила 4358 тыс. тенге. в против 6223 тыс. тенге. в 2008 году.

Таким образом, основными причинами, вызвавшими снижение финансового результата деятельности предприятия, являются более высокие темпы роста себестоимости по сравнению с ростом выручки, возросшие в 2009 году на 79,41% операционные расходы, а поскольку рентабельность объема продаж (таблица 2.2) сократилась на 1,62% вывод, напрашивается следующий - происходит сокращение спроса на его продукцию.

Таблица 2.2

Расчет и оценка рентабельности объема продаж ТОО «Ингострой»

Показатели	2008	2009	отклонение
1. Выручка от реализации продукции, продукции, работ услуг (Врп) тыс. тенге	149233	193582	44349
2. Себестоимость реализации товаров, работ, услуг (С) тыс. тенге	133786	174007	40221
3. Прибыль от реализации (Прп) тыс. тенге	15447	19575	4128
4. Рентабельность объема продаж (Р = Прп/С) тыс. тенге	11,55	11,25	-0,3

Последнее обстоятельство можно объяснить неэффективным управлением организацией и в подтверждение этому приведем таблицу 2.3 - оценки эффективности управления.

Таблица 2.3

Оценка эффективности управления ТОО «Ингострой»

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонения %
1. Выручка от реализации продукции (В)	149233	193582	29,7
2.Чистая прибыль (ЧП)	4775	3289	-31
3. Прибыль от реализации продукции (Прп)	7036	6331	-10
4. Прибыль от всей реализации	7036	6331	-10
5. Балансовая прибыль (БП)	6223	4358	-30
6. Чистая прибыль на 1 тенге оборота. %(п.2:п.1)х100%	3,2	1,7	-50
7. Прибыль от реализации продукции на 1 тенге реализации, % (п.3:п.1)х100%	4,71	3,27	-30
8. Прибыль от всей реализации на 1 тенге оборота, %(п.4:п.1)х100%	4,71	3,27	-30
9. Общая прибыль на 1 тенге оборота, %(п.5:п.1)х100%	4,17	2,25	-46

В таблице 2.3 видно, что снизились почти все показатели.

В целом основные экономические показатели результатов хозяйственной деятельности ТОО «Ингострой» удовлетворительные, его задача - в дальнейшей своей деятельности постараться их еще больше улучшить.

2.2 Организация учетной, налоговой работы ТОО

В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля ТОО руководствуется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговым кодексом Республики Казахстан, Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан.

При формировании учетной политики ТОО руководствуется следующими принципами заложенными в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета; непрерывная деятельность, последовательность, начисление, существенность, осмотрительность, преобладание сущности над формой.

Бухгалтерия предприятия является централизованной, т.е. все учетные записи производятся в бухгалтерии ТОО. Учет ведется, используя регистры журнально-ордерной формы. Учет ведется, используя регистры журнально-ордерной формы.

Учетный аппарат бухгалтерии насчитывает 3 человека.

В кассе один человек - бухгалтер-кассир, на него возложены обязанности по ведению и учету кассовых операций.

В целом, анализируя структуру, состав и работу бухгалтерской службы предприятия можно сделать вывод, что при нынешнем положении хозяйство не нуждается в столь расширенном штате учетных работников, количественные показатели не перерастают в качественные.

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, бухгалтерия снабжена современной офисной техникой. На всех компьютерах бухгалтерии, установлена справочно-правовая система «1С» - «Предприятие».7,7.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несет полную материальную ответственность. Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными, в котором указывается наименование предприятия, за что сдаются деньги, подпись вносителя.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Анализ движения денежных средств проводят на основании формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

ТОО осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством.

ТОО может приобретать акции, облигации и другие ценные бумаги для последующей продажи на фондовой бирже с целью получения дохода.

Свободные денежные средства ТОО вправе хранить на депозитных счетах.

Затраты учитываются по имеющейся номенклатуре затрат основной деятельности и административных расходов:

основная и дополнительная заработная плата,

отчисления от оплаты труда,

электроэнергия, газоснабжение,

амортизация основных средств,

транспортные и прочие накладные расходы,

стоимость ГСМ,

текущий ремонт,

содержание зданий и сооружений,

содержание охраны и пожарной безопасности,

прочие затраты.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по типовому плану счетов.

ТОО имеет расчетный счет, операции по которым совершаются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Учет денежных средств ведется в книге регистрации приходных и расходных кассовых документов.