Аудит кассовых операций и денежных документов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Аудитом является независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения и финансовой отчетности деятельности предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств, которые в свою очередь числятся в кассе. С помощью денежных средств в кассе завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются с помощью кассы.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, а также на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Следовательно, от аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике имеется большое количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц организаций в целях получения большей выручки с помощью различных махинаций, в частности, занижения налогооблагаемой базы.

Вышесказанное обусловило актуальность темы данной работы.

Цель работы - исследование аудита кассовых операций и денежных документов.

В рамках поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- рассмотреть цель и задачи аудита кассовых операций;

- изучить этапы проведения аудита;

- изучить соответствующие нормативные документы;

- рассмотреть основные нарушения данного аудита и ответственночть за них;

- рассмотреть на примере конкретного предприятия порядок проведения аудита кассовых операций;

- выявить недостатки и их устранение при аудите кассовых операций.

Объектом исследования данной курсовой работы выступает ООО «ВОДАН».

Информационной базой исследования является нормативные документы, литература по бухгалтерскому учету и аудиту деятельности предприятий, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств.

1. аудит кассовых операций и денежных документов

1.1 Цель и задачи аудита кассовых операций и денежных документов

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Цель аудита денежных документов:

- проверка наличия денежных документов и их оценки;

- правильность отражения в учете денежных документов;

- правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3- денежные документы, счет 50/2 - операционная касса);

- соответствие учетного регистра Главной книги.

В задачи аудита кассовых операций и денежных документов входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации (РФ);

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.



1.2 Нормативные и предоставляемые документы аудита кассовых операций и денежных документов

Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

Аудит кассовых операций и денежных документов осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

- Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);

- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

- Документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);

- Описи оценочной стоимости денежных документов;

- Денежные документы - авиабилеты, ж/д билеты и др.;

- Учетный регистр и др.

Предоставляемые документы: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

1.3 Последовательность работ при проведении аудита кассовых операций

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

Ознакомительный этап. Для проверки правильности документального оформления кассовых операций составляется Программа аудита, т.е. определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 1). В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Таблица 1 - Рабочий документ аудитора

Организация _______________ Аудитор _________________________

Проверяемый период __________ Дата начала проверки ____________

Предоставленные документы _____ Проверяемый период __________

Масштаб выборки ____________ Дата окончания проверки _________

Вопрос	Да/Нет	Примечание
Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом	Да	Указать, с применением какого программного продукта
Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам	Нет	Нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов был оформлен приход наличных денежных средств в пределах масштаба выборки
Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера	Нет	Нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов была оформлена выдача наличных денежных средств в пределах масштаба выборки
Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером	Да
Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером	Да
Имеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих приходные и расходные кассовые документы в случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтера	Да	Указать реквизиты организационно-распорядительного документа, на основании которого подписываются приходные и расходные документы
Все предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены	Нет	Привести примеры кассовых документов в пределах выборки, в которых не заполнены предусмотренные реквизиты
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале	Нет	Нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций
Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе	Да	Указать, на основании каких документов была произведена выдача денежных средств лицам, не состоящим в списочном составе
Составлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров	Нет	Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций
Производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности	Да	Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций
Форма доверенности оформляется с указанием информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документ	Да	Указать, на основании каких документов были выданы денежные средства по доверенности
Допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах	Да	Нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций
Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации	Нет	Нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций
Допускаются подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге	Да	Привести примеры исправлений в кассовой книге в пределах выборки
Исправления заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего	Нет	Привести примеры исправлений в кассовой книге в пределах выборки
Кассовая книга пронумерована с начала года	Нет	Привести примеры, доказывающие нарушение нумерации в кассовой книге
Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию	Да	-
Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства РФ в проверяемый период	Нет	Привести примеры форм кассовых документов, не соответствующих требованиям законодательства РФ в проверяемый период
Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации	Да	Указать реквизиты организационно-распорядительного документа, на основании которого возложен контроль за правильным ведением кассовой книги

Основной этап. Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, а также полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы (п. 19 Порядка ведения кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, п. 5 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе:

- расчетов с юридическими лицами;

- расчетов с физическими лицами;

- поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;

- сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

- сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути").

Статья бухгалтерского баланса "Денежные средства" должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 должны учитываться денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату совершения операции.

Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается для учета наличия и движения денежных средств организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля. Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей.

Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления;

- чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);

- реорганизации или ликвидации организации;

- смене материально ответственного лица - кассира.

Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Излишек кассы должен быть зачислен в доход организации (дебет счета 50, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Недостача средств списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого затем списывается в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий на свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до пяти дней) включая день получения денег в банке (п.9 Порядка ведения кассовых операций в РФ).

Организации, имеющие постоянную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда, социально - трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ).

Если на фирме не установлен лимит остатка кассы (нарушен п. 2.5 Положения), этот лимит считается равным нулю. Значит, когда в конце рабочего дня в кассе остаются наличные деньги, их нужно сдавать в банк в полном объеме. Если же проверяющие обнаружат, что не сдана хотя бы копейка, фирму оштрафуют за превышение лимита денег в кассе. Результаты проверки соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами могут быть оформлены табл. 2.



Таблица 2 - Проверка соблюдения установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер N 002 от 04.01.2005	ЗАО «АВВ»	За ремонт принтера, счета-фактуры N N 003, 004 от 04.01.2005	3 961,07	60 000	-
Приходный кассовый ордер N 6 от 04.01.2005	ООО «Пилот»	Пиломатериалы, накладная N5 от 04.01.2005	59 940,00	60 000	-
Приходный кассовый ордер N 6 от 05.01.2005	ООО «Ната»	Шпон, накладные N N 1 - 18 от 05.01.2005	58 275,00	60 000	-

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных касссовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 3.



Таблица 3 - Проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности

Дата	N приходного кассового ордера	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	В том числе налог на прибыль	НДС	От кого	Основание
		Дебет	Кредит
06.09.2004	860	50	62-2	378	18	60	Шилова А.Ю.	За размещение рекламы в программах, транслируемых на канале
10.09.2004	863	50-1	62-2	189	9	30	Ермаковой Е.В.	За размещение рекламы в программах, транслируемых на канале
10.09.2004	865	50-1	62-2	123,38	5,88	19,58	Лавренова А.М.	Заявление об отпуске за наличный расчет отходов металлолома (труба, уголок) в количестве 40 кг

Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются таблицей 4.



Таблица 4 - Проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу

Дата	Фамилия кассира- операциониста	Показания счетчика на начало рабочего дня (смены)	Показания счетчика на конец рабочего дня (смены)	Сумма выручки, руб.	Сдано наличными, руб.	Сумма, возвращенная покупателям по неиспользованным кассовым чекам, руб.
03.01.2005	Салюкова И.А.	5 770 632,40	5 774 454,40	3 822,00	3 822,00	-
04.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 774 454,40	5 776 638,40	2 184,00	2 184,00	-
05.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 776 638,40	5 779 677,10	3 038,70	3 038,70	-
06.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 779 677,10	5 780 202,63	525,53	525,53	-
07.01.2005	Салюкова И.А.	5 780 202,63	5 781 045,78	843,15	843,15	-
08.01.2005	Салюкова И.А.	5 781 045,78	5 782 609,23	1 563,45	1 563,45	-
09.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 782 609,23	5 784 693,48	2 084,25	2 084,25	-
10.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 784 693,48	5 788 288,88	3 595,40	3 595,40	-
11.01.2005	Салюкова И.А.	5 788 288,88	5 808 467,36	20 178,48	20 178,48	-
12.01.2005	Салюкова И.А.	5 808 467,36	5 809 689,36	1 222,00	1 222,00	-

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения.

Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись "По доверенности".

Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году)). Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.

Аудитор обязан также выяснить, применяется ли контрольно-кассовая техника (ККТ) при наличных расчетах, так как денежные расчеты при торговых операциях, оказании услуг все организации и индивидуальные предприниматели должны проводить с обязательным применением ККТ. Исключение составляют операции, указанные в перечне, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Также необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 132, которые должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и их выдача должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50. Денежные документы следует учитывать на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы".

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- в кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено.

Заключительный этап. По результатам проверки аудитор формирует пакет рабочих документов аудитора и составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

1.4 Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте

Аудитор обязан проверить порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте. Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

- наличные деньги в кассе в иностранной валюте (субсчет счета 50);

- средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");

- средства в иностранной валюте, в аккредитивах, на чековых книжках, депозитах и пр. (субсчет счета 55 "Специальные счета в банках");

- денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (субсчет счета 57 "Переводы в пути").

При проверке операций с наличной валютой необходимо помнить, что ее можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Другие операции с ней в РФ запрещены.

Аудитору нужно проверить, ведется ли кассиром аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Помимо обычных составляющих, в учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее надо проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе.

Аудитор должен также обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Следовательно, оформлять такие операции нужно мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

1.5 Основные нарушения аудита кассовых операций и ответственность за них

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- недостача или излишек денег в кассе;

-несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;

- подделка подписей в первичных документах;

- наличие исправлений в кассовых ордерах;

- выдача денег без доверенности;

- превышение установленного банком кассового лимита;

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- непроведение ревизий кассы;

- продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на "размен".

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 000 руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ).



2. Аудит кассовых операций и денежных документов ООО «ВОДАН»

2.1 Характеристика предприятия

Хозяйственная деятельность ООО «ВОДАН» ведется в г.Ухте с 1997 года. Фирма имеет сеть магазинов и баров, занимается рекламой посредством электронного табло, расширяет сферу деятельности за счет розлива минеральной и питьевой воды и сдачи в аренду собственных торговых центров.

Местонахождение (адрес): Республика Коми, г. Ухта, ул. Транспортная, д.9.

ФИО руководителя: Гахвердиев Джалиль Джамалович (директор).

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности: частная.

Основной вид деятельности: розничная торговля, общепит.

2.2 Анализ производственного и финансового потенциала предприятия на 2010 год

Проведем анализ производственного и финансового потенциала предприятия.

На основании данных бухгалтерского баланса на 31 декабря 2010г. предприятия проведем анализ производственного потенциала (табл.5).



Таблица 5 - Производственный потенциал

Показатель	2010 на начало года, тыс. руб.	% к сумме	2010 на конец года, тыс. руб.	% к сумме	Темп прироста конца года к началу, в %
1.Внеоборотные активы (стр.190)	49627	31,8462713	47273	26,0825186	4,74339
1.1.Основные средства (стр.120)	30662	19,6761918	36191	19,9681093	18,03209
1.2 Незавершенное строительство (стр. 130)	10879	21,9215346	2997	6,339771117	-72,4515
2.Оборотные активы (стр.290)	106206	68,1537287	133971	73,9174814	26,14259
Итого (стр. 300)	155833	100	181244	100	16,30656

По данным таблицы 5 видно, что внеоборотные активы предприятия уменьшились за период 2010 г. вследствие значительного уменьшения незавершенного строительства (темп роста снизился на 73%).

Оборотные активы предприятия за период 2010 г. увеличились на 26 % и их сумма составила 133971 тыс. руб. Валюта баланса предприятия (сумма внеоборотных и оборотных средств предприятия) возрасла к концу 2010 года на 16 % и составила на конец 2010 года 181244 тыс. руб.

Рассмотрим структуру и динамику собственных оборотных средств предприятия.

Таблица 6 - Структура и динамика собственных оборотных средств

Собственные оборотные средства	2010	Темп прироста, в %
	начало года	конец года
1. Собственный капитал (ст.490-190 форма №1)	-27413	-28531	-4,08
2. Долгосрочные обязательства (стр. 590)	0	0	-
3. Внеоборотные активы (стр.190)	49627	47273	-4,74
4. Итого	22214	18742	-15,63

На основании таблицы 6 видно, что в структуре собственных оборотных средств отсутствуют долгосрочные обязательства. Общая величина собственных оборотных активов уменьшилась за исследуемый период на 16%.

Далее рассмотрим показатели ликвидности деятельности предприятия за 2010 год. При этом А1 = стр. 260 + 250 ф.1; А2 = 240 + 270; А3 = 210 + 220 + 230 - 216; А4 = 190; П1 = 620; П2 = 610 + 660 + 630; П3 = 590; П4 = 490 - 216 + 650 + 640.

Таблица 7 - Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Активы	Активы на начало года	Активы на конец года	Пассивы	Пассивы на начало года	Пассивы на конец года	Платёжный излишек/недостаток	В % к группе пассива
						начало года	конец года	начало года	конец года
А1	58487	57967	П1	10803	13096	47684	44871	441,4	342,6
А2	8662	20329	П2	122816	149406	-114154	-129077	-92,9	-86,4
А3	38924	55548	П3	-	-	38924	55548	-	-
А4	49627	47273	П4	22081	18615	27546	28658	124,7	153,95
Итого	155700	181117	Итого	155700	181117	0	0

Для характеристики платежеспособности предприятия в дополнение к анализу ликвидности бухгалтерского баланса рассчитаем абсолютные показатели платежеспособности.

Таблица 8 - Абсолютные показатели платежеспособности

Показатели	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение	Темп прироста, в %
текущей ликвидности	-66470	-84206	-17736	-26,682714
перспективной ликвидности	38924	55548	16624	42,7088686

В связи с тем, что быстро реализуемые активы (А2) не покрывают краткосрочные обязательства (П2) и трудно реализуемые активы (А4) больше постоянных пассивов (П4), бухгалтерский баланс не являлся абсолютно ликвидным на начало 2010 года.

На конец 2010 года бухгалтерский баланс также не являлся абсолютно ликвидным, т.к. трудно реализуемые активы (А4) превышали постоянные пассивы (П4).

Следует отметить, что уровень платежного остатка к концу года снизился.

Вследствие того, что показатель текущей ликвидности меньше 0, предприятие являлось неплатежеспособным на ближайший промежуток времени к моменту составления баланса. Несмотря на это, в прогнозе предприятие будет платежеспособным, о чем говорит положительное значение и к тому же прирост к концу периода на 42 % показателя перспективной ликвидности.

Опираясь на полученные результаты, рассмотрим динамику коэффициентов ликвидности.

Таблица 9 - Динамика коэффициентов ликвидности

Коэффициенты	Рекомендуемое значение	начало года	конец года	Абсолютное изменение
Коэф-т абсолютной ликвидности	0,2 ? 0,5	0,4377147	0,35671561	-0,080999087
Коэф-т промежуточного покрытия	0,7 ? 1,5	0,50254081	0,481815608	-0,020725198
Коэф-т текущей ликвидности	? 2	0,79384668	0,823645247	0,029798564

аудит кассовый операция валюта

Из проведенных расчетов видно, что в течение 2010 года предприятие не является абсолютно платежеспособным, т.к. все показатели, за исключением коэффициента абсолютной ликвидности, не входят в рекомендуемый интервал. В то же время коэффициент промежуточного покрытия снизился на 0,02 пункта и составил 0,48.

Коэффициент текущей ликвидности на момент проведения расчетов указывал на необеспеченность предприятия оборотными активами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что текущая задолженность могла быть погашена на 43% на начало года, а на конец года - на 36%. К Концу года данный показатель снизился на 0,08 пунктов.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало года еще входил в рекомендуемый уровень, но не достигал оптимального уровня. Данный коэффициент показывает, что только 50% текущих обязательств в течение года могла быть погашена за счет наиболее ликвидных активов и ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или услуги.

То, что два из трех коэффициентов не соответствует рекомендуемому значению, говорит о неудовлетворительной структуре баланса на 2010 год, поэтому рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности.

К = 0,40437298 1

Т.к. коэффициент восстановления платежеспособности оказался меньше 1, следовательно, предприятие не имело возможности восстановить свою платежеспособность самостоятельно.

Предприятию, чтобы приносить прибыль, было необходимо улучшить структуру бухгалтерского баланса, расширив деятельность на рынке с помощью привлечения новых потребителей и прироста новых заказчиков.

Далее определим уровень существенности дедуктивным и индуктивным способами. Уровень существенности определяют с целью нахождения ошибки финансовой отчетности, вследствие которой квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильных выводов и принимать правильные экономические решения. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 содержится в таблице 11.

Таблица 11 - Оборотно-сальдовая ведомость за 2010г. по счету 50.1.

Счет	Сальдо начальное	Оборот за период	Сальдо конечное
Код	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
51	Расчетные счета	5721,64		24895810,29	24814439,24	87092,69

Далее найдем уровень существенности дедуктивным способом, используя традиционные показатели. Для начала рассчитаем значение, применяемое для нахождения уровня существенности (табл.12).

Таблица 12 - Расчет значения, применяемого для нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого ЭС, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр.190 формы №2)	-3472	5	-173,6
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр.010 формы №2)	24216	2	484,32
Валюта баланса (стр.700 формы №1)	181244	2	3624,88
Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) (стр.020 формы №2)	-12194	2	-243,88
Итого	189794		3691,72
Среднее значение	47448,5		922,93

Nmin = -243,88

Nmax = 3624,88

где - среднее значение всех значений, применяемых для нахождения уровня существенности, кроме минимального и максимального.

Рассчитаем средние отклонения:

где - уровень существенности, приходящийся на счет 51;

- дебетовый оборот за отчетный период по счету 51;

кредитовый оборот за отчетный период по счету 51;

- сальдо на конец года по счету 51;

Т - оборот за период по всем счетам;

С - сальдо за отчетный период по всем счетам.

Далее рассчитаем уровень существенности индуктивным способом (табл.13).

Таблица 13 - Границы существенности, установленные по существенным статьям

Наименование статьи баланса	Сумма (С), руб.	Процент существенности (ПС), %	Уровень существенности (УС), руб.
Основные средства (ОС) (стр.120 формы №1)	36191	2,402	869,2663
Запасы (стр.210)	53810	2,490	1339,892
Дебиторская задолженность (стр.240)	20329	2,301	467,8117
Денежные средства (стр.260)	390	2,042	7,962704
Уставный капитал (стр.410)	9	2,006	0,18057
Нераспределенная прибыль (стр.470)	17874	2,282	407,9618
Кредиторская задолженность (стр.620)	13096	2,242	293,5799
Итого	141699

ПСОС = 2 * (1 + = 2 * (1 +

где Т - денежный оборот за период на соответствующем счете бухгалтерского учета;

В - сальдо баланса на конец года.

УС = С * ПС / 100

2.3 Аудит кассовых операций и денежных документов ООО «ВОДАН»

Целью аудитора является установить соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, а также проверить наличие денежных документов и их оценки; правильность отражения в учете денежных документов; правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3- денежные документы, счет 50/2 - операционная касса); а также соответствие учетного регистра Главной книги.